工程施工企業(yè)會計核算

1、工程施工企業(yè)的會計核算324賬務(wù)處理工程施工過程所發(fā)生的 直接成本費用通過 工程施工一一合同成本”科目核 算。該科目根據(jù)施工項目確定成本核算對象， 進行輔助核算，按照成本項目進行 明細核算。工程施工過程中所發(fā)生的間接費用通過間接費用”科目核算。如有多個項 目，應(yīng)在項目間進行分配。1、材料費領(lǐng)用的自購材料，根據(jù)領(lǐng)料單或出庫單等單據(jù)，計入合同成本中的材料 費借：工程施工一合同成本 材料費貸：原材料2、人工費根據(jù)工資清單，所發(fā)生的工資和計提的福利費等費用計入合同成本中的人工 費借：工程施工一合同成本 人工費貸：應(yīng)付職工薪酬支付職工薪酬時借：應(yīng)付職工薪酬貸：現(xiàn)金3、分包工程費用（1）預(yù)付工程款根據(jù)合同

2、協(xié)議約定支付的預(yù)付款時借：預(yù)付賬款 預(yù)付分包款 XXX分包單位貸：銀行存款（2）分包工程驗收結(jié)算時根據(jù)與分包企業(yè)確認的結(jié)算通知單，首先根據(jù)合同協(xié)議約定扣減預(yù)付賬 款，其差額確認應(yīng)付的工程款借：工程施工一一合同成本一一分包工程費用貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包款XXX分包單位預(yù)付賬款 預(yù)付分包款 xxx 分包單位（3）支付進度款：支付已經(jīng)辦理結(jié)算的款項時借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包款（扣除代扣稅款）貸：銀行存款4、機械作業(yè)和機械使用費（1）使用自有施工機械和運輸設(shè)備為承包工程進行機械作業(yè)所發(fā)生的人工 費、燃料及動力費、 折舊及修理費、 其他直接費、 間接費用等各項費用， 計入“機 械作業(yè)承包工程”明細科目。機械

3、作業(yè)科目應(yīng)遵循 “工程施工 合同成本 ”科目核 算原則。借：機械作業(yè) 承包工程貸：銀行存款應(yīng)付賬款累計折舊月份終了，分配至工程施工科目借：工程施工 合同成本 機械使用費貸：機械作業(yè) 承包工程（2）上述對本單位承包工程所發(fā)生的各項機械作業(yè)費用如果金額較小，也 可以直接計入工程施工科目中的機械使用費科目。借：工程施工 合同成本 機械使用費貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬累計折舊（3）從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械，支付或 負擔(dān)的機械租賃費，直接記入 “工程施工 ”科目。借：工程施工 合同成本 機械使用費貸：銀行存款應(yīng)付賬款 （與外部單位往來用）其他應(yīng)收款 公司內(nèi)部往來（業(yè)務(wù)結(jié)

4、算）（與獨立核算單位 業(yè)務(wù)用）5、其他直接費如設(shè)計和技術(shù)援助費用、 施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、 生產(chǎn)工具和用具 使用費、臨時設(shè)施攤銷、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清 理費用、水電費等，計入其他直接費科目。借：工程施工 合同成本 其他直接費貸：銀行存款應(yīng)付賬款 應(yīng)付工程款、應(yīng)付購貨款等臨時設(shè)施攤銷6、間接費用（1）項目部的管理人 員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn) 折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn) 保險費、工程保修費、排污費等費用， 應(yīng)首先計入 “間接費用 ”科目借：間接費用貸：銀行存款累計折舊應(yīng)付職工薪酬（2）月末，施工間接費

5、用應(yīng)轉(zhuǎn)入施工成本中的間接費科目，如果是多個項 目，應(yīng)按照一定比例進行分配。借：工程施工 合同成本 施工間接費貸：間接費用3.3 工程結(jié)算業(yè)務(wù)工程結(jié)算業(yè)務(wù)流程工程結(jié)算是根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額。 xxx 速公路路面 工程施工，一合同段、二合同段、三合同段項目經(jīng)理部每月底根據(jù)合同和 xxx 分包工程量清單 細目、單價以及監(jiān)理工程師的指令以本月實際完成工程量編制 xxx 路面工程 xxx 合同段月結(jié)賬單（附表 10）送財務(wù)部審核。工程分包的各分包單位月底應(yīng)根據(jù)本月實際完成工程量編制 xxx 分包月結(jié) 賬單報項目經(jīng)理部審核，項目經(jīng)理部審核后送財務(wù)部門審核。財務(wù)部門對 xxx 路面工程

6、xxx 合同段月結(jié)賬單和 xxx 分包月結(jié)賬單 審核后按合同段匯總編制 xxx 路面工程 xxx 合同段月結(jié)賬單送項目經(jīng)理部， 項目經(jīng)理部報甲方審定，甲方審定后報監(jiān)理工程師審批。證書和支付1、開工預(yù)付款，業(yè)主按開工預(yù)付款比例： 合同價格（不含暫定金額） 的8% 分三次支付，第一次為開工預(yù)付款 2% ，第二次、第三次為開工預(yù)付款 3%。開 工預(yù)付款在工程進度達到 20% 之前不予扣回，在達到合同價格 20%之后，分期 等值從各月的期中支付證書中扣回，全部金額在完工前 3 個月時扣完。2、材料、設(shè)備預(yù)付款，業(yè)主除瀝青外按材料款的 75% 支付材料、設(shè)備預(yù)付 款，其條件是：（1）材料、設(shè)備符合規(guī)范要

7、求并經(jīng)監(jiān)理工程師認可；（2）承包人已出具材料、設(shè)備費用憑證或支付單據(jù)；（3）材料、設(shè)備已在現(xiàn)場交貨，且存儲良好，監(jiān)理工程師認為材料、設(shè)備 的存儲方法符合要求。3、中期支付，監(jiān)理工程師在收到中期支付證書 28 天內(nèi)，業(yè)主中期支付工 程款未達到工程進度 20% 之前時，不扣開工預(yù)付款；監(jiān)理工程師在收到中期支 付證書 28 天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款達到工程進度 20% 時，扣開工預(yù)付款。4、最后支付，監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后 42 天內(nèi)支付5、中期支付、最后支付未按期支付，按招標(biāo)文件規(guī)定業(yè)主應(yīng)支付利息，未 付款額的利率按同期中國人民銀行公布的短期貸款利率 （不計復(fù)利） 。財務(wù)部門 應(yīng)設(shè)置未付款利

8、息備查簿， 備查簿要載明應(yīng)付款金額、 應(yīng)付款日期、 應(yīng)付款利率、 應(yīng)付款利息等。6、保留金，保留金限額（合同價的 5%），期限 24 個月，業(yè)主在支付工程 款時，在未達到保留金限額時扣留 10% 保留金。7、保留金退還，在整個工程 缺陷責(zé)任期滿并發(fā)給缺陷責(zé)任終止證書后 14 天內(nèi)，監(jiān)理工程師簽發(fā)保留金支付證書，將保留金退還給承包人。8、保險費支付，根據(jù)保險公司的保單經(jīng)監(jiān)理工程師簽證后支付。如果由業(yè) 主統(tǒng)一與保險公司辦理上述兩項保險，則由業(yè)主扣回。9、竣工文件，在監(jiān)理工程師驗收合格后一次支付。10、施工環(huán)保費，施工環(huán)保費用每 1/4 工期支付總額的 20% 。交工證書簽 發(fā)之后，支付總額的 20

9、% 。11、臨時設(shè)施費，臨時用地、臨時道路工程（含臨時構(gòu)筑物）、供水、供 電與排污設(shè)施按總額分期支付， 建成并經(jīng)監(jiān)理工程師驗收合格后， 支付所報總額 的 80%，余 20%在承包人已經(jīng)拆除、 恢復(fù)原狀，使監(jiān)理工程師滿意后予以支付。賬務(wù)處理1、開工預(yù)付款支付借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：預(yù)收賬款 xxx 速公路有限公司2、各合同段采購材料已經(jīng)到貨，經(jīng)監(jiān)理工程師檢驗符合要求并出具材料、 設(shè)備費用憑證或支付單據(jù)，業(yè)主支付材料、設(shè)備預(yù)付款時借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：預(yù)收賬款 xxx 速公路有限公司 材料、設(shè)備預(yù)付款3、各項目經(jīng)理部每月底經(jīng)甲方轉(zhuǎn)報業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時（包括

10、分包工 程）， 按應(yīng)結(jié)算的金額借：應(yīng)收賬款 xxx 速公路有限公司貸：工程結(jié)算 xxx 合同段4、分包單位提出辦理工程價款結(jié)算時借：工程施工 合同成本 分包工程費用貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包款 xxx 分包單位應(yīng)付賬款一保留金一XXX分包單位預(yù)付賬款 預(yù)付分包款 xxx 分包單位5、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書 28 天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款未達到 工程進度 20%之前時，在未達到保留金限額（合同價的 5%）扣留 10%保留金 和業(yè)主代扣甲方管理費后借：銀行存款 一工商銀行 XXX 合同段應(yīng)收賬款一保留金一XXX速公路有限公司貸：應(yīng)收賬款XXX速公路有限公司6、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書 28

11、天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款達到工 程進度 20% 和材料、設(shè)備已用于或安裝在永久工程之中時，材料、設(shè)備預(yù)付款 應(yīng)從期中支付證書中扣回， 扣回期不超過 3 個月，在未達到保留金限額 （合同價 的 5%）扣留 10%保留金和業(yè)主代扣甲方管理費后借：銀行存款 一工商銀行 XXX 合同段預(yù)收賬款一XXX速公路有限公司預(yù)收賬款一XXX速公路有限公司一材料、設(shè)備預(yù)付款應(yīng)收賬款一保留金一XXX速公路有限公司貸：應(yīng)收賬款XXX速公路有限公司7、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書 28 天內(nèi)未付款，月底付款利息進行賬 務(wù)處理：借：應(yīng)收利息一XXX速公路有限公司貸：財務(wù)費用業(yè)主支付利息時借：銀行存款 一工商銀行 XXX

12、合同段貸：應(yīng)收利息一XXX速公路有限公司8、 最后支付，監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后42 天內(nèi)支付借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段 貸：應(yīng)收賬款 xxx 速公路有限公司 監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后 42 天內(nèi)未支付，按 6 方法處理。9、將保留金退還給承包人時借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段 貸：應(yīng)收賬款一保留金一XXX速公路有限公司10、支付分包單位工程款時借：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包款XXX分包單位貸：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段11、支付保留金時借：應(yīng)付賬款一保留金一XXX分包單位貸：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段12、合同完工時， XXX 合同段工程結(jié)算科目余額與相關(guān)工

13、程施工合同的 程施工 ”科目對沖借：工程結(jié)算XXX合同段貸：工程施工一一合同成本一一 XXX合同段 工程施工一一合同毛利一一 XXX合同段13、交納保險費后借：工程施工 一間接費用 一財產(chǎn)保險費 貸：銀行存款 一工商銀行 XXX 合同段14、月末，將保險費分配計入有關(guān)合同成本時， 借：工程施工 一合同成本貸：工程施工 一間接費用 一財產(chǎn)保險費15、向業(yè)主提供保險公司的保單經(jīng)監(jiān)理工程師簽證后借：應(yīng)收賬款 一 XXX 速公路有限公司 貸：工程結(jié)算一XXX合同段16、業(yè)主支付保險費時借：銀行存款 一工商銀行 XXX 合同段 貸：應(yīng)收賬款一XXX速公路有限公司17、竣工文件在監(jiān)理工程師驗收合格后借：銀

14、行存款 工商銀行 XXX 合同段 貸：工程結(jié)算 xxx 合同段18、施工環(huán)保費，作業(yè)經(jīng)監(jiān)理工程師檢查驗收后借：應(yīng)收賬款 xxx 速公路有限公司貸：工程結(jié)算 xxx 合同段19、施工環(huán)保費支付時借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段 貸：應(yīng)收賬款 xxx 速公路有限公司20、臨時設(shè)施費，臨時用地、臨時道路工程（含臨時構(gòu)筑物）、供水、供 電與排污設(shè)施報監(jiān)理工程師驗收時借：應(yīng)收賬款 xxx 速公路有限公司貸：工程結(jié)算 xxx 合同段21、監(jiān)理工程師驗收合格支付 80% 時 借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段 貸：應(yīng)收賬款 xxx 速公路有限公司22、臨時設(shè)施拆除、恢復(fù)原狀，使監(jiān)理工程師滿意后支付

15、20% 時借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段 貸：應(yīng)收賬款 xxx 速公路有限公司3.4 合同收入、合同費用和稅金各合同段合同收入 合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：1、合同規(guī)定的初始收入；2、因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。 A: 合同變更，是指業(yè)主為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變 更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：1、業(yè)主能夠認可因變更而增加的收入；2、該收入能夠可靠地計量。B: 索賠款，是指因業(yè)主或第三方的原因造成的、向業(yè)主或第三方收取的、 用以補償不包括在合同造價中成本的款項。 索賠款同時滿足下列條件的， 才能構(gòu) 成合同收入：1、根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項索

16、賠；2、對方同意接受的金額能夠可靠地計量。C: 獎勵款，是指工程達到或超過規(guī)定的標(biāo)準，業(yè)主同意支付的額外款項。 獎勵款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：1、根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過 規(guī)定的標(biāo)準；2、獎勵金額能夠可靠地計量。合同收入與合同費用的確認企業(yè)會計準則確認的合同收入與合同費用在資產(chǎn)負債表日， 各合同段造價建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的， 應(yīng)當(dāng)根據(jù) 完工百分比法確認合同收入和合同費用。各合同段造價建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1、合同總收入能夠可靠地計量；2、與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；3、實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分

17、和可靠地計量；4、合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。營業(yè)稅確認的營業(yè)額 按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，從事建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)取得 的營業(yè)收入額，包括建安企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款（即工程造價）、臨時 設(shè)施費、勞?；鸷褪┕C械遷移等工程價款之外的各種費用?？偝邪藢⒐こ谭职蛘咿D(zhuǎn)包給他人的， 以工程的全部承包額減去付給分包 人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間， 為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè) 收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。會計政策 各合同段確定合同完工進度采取累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成 本的比例。累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)

18、計總成本的比例確定合同完工進度， 累計 實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：1、施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本。2、在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。 合同收入確定標(biāo)準，以監(jiān)理公司審定的工作量作為統(tǒng)計工作量和工程結(jié)算收 入的確認標(biāo)準。合同收入確定時間， 會計收入確認和工程款收取的不同步， 稅金的計提與會 計確認收入存在著時間性差異，在應(yīng)交稅費總賬科目下設(shè)置 “遞延營業(yè)稅費用 ”明 細科目以調(diào)整會計確認收入與營業(yè)稅計提存在的時間性差異。3.4.4 合同收入與合同費用的計算在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入 （合同規(guī)定的初始收入加上因合同變 更、索賠、獎勵

19、等形成的收入 ）乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入 后的金額， 確認為當(dāng)期合同收入； 同時，按照合同預(yù)計總成本乘以完工進度扣除 以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當(dāng)期合同費用。當(dāng)期合同收入=（初始收入+合同變更、索賠、獎勵收入）眉乘以完工進度） 以前會計期間累計已確認收入當(dāng)期合同費用=合同預(yù)計總成本 完工進度一以前會計期間累計已確認費用3.4.5 計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅計提營業(yè)稅金=當(dāng)期自營工程合同收入3%應(yīng)代扣營業(yè)稅=當(dāng)期分包工程合同收入3%3.4.6 賬務(wù)處理1、每月根據(jù)確認當(dāng)期合同收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工合同毛利 XXX 合同段貸：主營業(yè)務(wù)收入2、年末根

20、據(jù)項目部核實的項目進行收入和成本的調(diào)整（調(diào)減用負數(shù)）借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工合同毛利 XXX 合同段貸：主營業(yè)務(wù)收入3、工程完工后，應(yīng)根據(jù)決算文件，扣除以前年度確認的收入和成本，來確 認當(dāng)期收入和成本借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工 合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入4、當(dāng)本期營業(yè)收入與應(yīng)納營業(yè)稅不存在時間差異計算時應(yīng)交納的營業(yè)稅金 及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加應(yīng)付賬款（代扣分包單位營業(yè)稅及附加）貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城建稅等其他應(yīng)交款 應(yīng)交教育費附加等5、當(dāng)本期營業(yè)收入與應(yīng)納營業(yè)稅存在時間差異計算時借：應(yīng)交稅費 遞延營業(yè)稅費用貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅6、當(dāng)營業(yè)收入與應(yīng)納營業(yè)稅消除時間差異轉(zhuǎn)回時借：主營

21、業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費 遞延營業(yè)稅費用7、繳納營業(yè)稅時借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段8、工程結(jié)算工程完工結(jié)算后， 應(yīng)將工程結(jié)算科目與工程施工科目沖抵， 沖抵后， 工 程施工科目與工程結(jié)算科目余額均為零。借：工程結(jié)算 XXX 合同段貸：工程施工一一合同成本一一XXX合同段工程施工一一合同毛利一一XXX合同段臨時設(shè)施核算各合同段的臨時設(shè)施， 是為了保證施工和管理的正常進行而建造的各種臨時 性生產(chǎn)、生活設(shè)施。但在工程完工以后，這些臨時設(shè)施就失去了它原來的作用， 必須拆除或作其他處理。3.5.4.1 臨時設(shè)施的分類xxx 速公路搭建的臨時設(shè)施， 主要有施工人員的臨時

22、宿舍、 拌和站、堆料場、 材料機具棚、 儲水池，以及項目管理部在現(xiàn)場的臨時辦公室等； 施工過程中應(yīng)用 的臨時給水、排水、供電、管道、臨時道路；現(xiàn)場施工和警衛(wèi)安全用的小型臨時 設(shè)施；保管器材用的小型臨時設(shè)施，如簡易料棚、工具儲藏室等；行政管理用的 小型臨時設(shè)施。3.5.4.2 臨時設(shè)施業(yè)務(wù)流程臨時設(shè)施建設(shè)經(jīng)過以下程序完成：1、規(guī)劃選址各合同段項目經(jīng)理部根據(jù)各段高速路建設(shè)特點， 施工道路沿線實際情況， 選 擇臨時設(shè)施建設(shè)地點；2、臨時設(shè)施建設(shè)內(nèi)容、規(guī)模和臨時建設(shè)用地面積的確定各合同段項目經(jīng)理部本著既能滿足施工需要又能節(jié)約投資精神提出臨時用 地和設(shè)施建設(shè)方案，報業(yè)主審批；3、臨時用地和設(shè)施建設(shè)方案業(yè)

23、主批準后，業(yè)主協(xié)助各合同段項目經(jīng)理部開 始辦理用地手續(xù)和其他相關(guān)手續(xù)；4、各種手續(xù)完備后，開始進行臨時設(shè)施購建活動；5、臨時設(shè)施建成后，報監(jiān)理工程師驗收簽字并結(jié)算臨時設(shè)施費。按招標(biāo)文 件規(guī)定臨時設(shè)施費分兩次支付，臨時設(shè)施經(jīng)監(jiān)理工程師驗收簽字后支付所報總額 的 80%，余 20%在承包人已經(jīng)拆除、恢復(fù)原狀，使監(jiān)理工程師滿意后予以支付。會計政策1、在固定資產(chǎn)科目下設(shè)置“臨時設(shè)施”明細科目，各種購建的臨時設(shè)施 按實際成本計價。2、在累計折舊科目下設(shè)置“臨時設(shè)施折舊”明細科目。臨時設(shè)施折舊年 限，根據(jù)各合同段建設(shè)工期預(yù)計 30 個月確定。當(dāng)月增加的臨時設(shè)施，當(dāng)月不計 提折舊，從下月起開始計提折舊；當(dāng)月減少的臨時設(shè)施，當(dāng)月繼續(xù)計提折舊，從 下月起停止計提折舊。臨時設(shè)施綜合預(yù)計凈殘值率為 5%。3、在固定資產(chǎn)清理科目下設(shè)置“臨時設(shè)施清理”明細科目用于核算施工 企業(yè)因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時設(shè)施價值， 及其在清理過 程中所發(fā)