某企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析

1、目錄第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義2第一節(jié)會(huì)計(jì)的功用、使用者和決策2第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)環(huán)境5第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義8第二章資產(chǎn)負(fù)債表9第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的要素-資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益9第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的格式11第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的分析12第三章經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的系統(tǒng)記錄15第一節(jié)在分類帳戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)15第二節(jié)編制試算表19第四章利潤表22第一節(jié)營業(yè)利潤的計(jì)量22第二節(jié)年末費(fèi)用和收入的調(diào)整27第三節(jié)資本支出和收益支出28第四節(jié)折舊的作用和折舊的核算29第五節(jié)政府補(bǔ)助的核算30第六節(jié)研究和開發(fā)支出的核算31第五章有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表32第一節(jié)有限責(zé)任公司的組成和性質(zhì)32第二節(jié)股票溢價(jià)帳戶和送股的發(fā)行33第三節(jié)財(cái)

2、務(wù)報(bào)告的陳報(bào)和內(nèi)容34第六章現(xiàn)金流量表及其分析38第一節(jié)現(xiàn)金流量表的重要性38第二節(jié)現(xiàn)金流量表簡介39第四節(jié)現(xiàn)金流量表的分析43第七章財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合分析50第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法50第二節(jié)綜合比率分析53第三節(jié)不同公司比較分析的若干問題59第四節(jié)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性59第五節(jié)避免陷入“泡沫”60第六節(jié)關(guān)注審計(jì)意見的信息含量62第七節(jié)關(guān)注股利分配政策的信息含量65第八節(jié)綜合財(cái)務(wù)分析報(bào)告的組織66第九節(jié)公司綜合財(cái)務(wù)分析舉例66第八章企業(yè)財(cái)務(wù)績效的考核體系79第一節(jié)功效系數(shù)法財(cái)務(wù)績效體系80第二節(jié)企業(yè)創(chuàng)值評(píng)價(jià)體系82第九章財(cái)務(wù)報(bào)表分析專家系統(tǒng)介紹88第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析專家系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的價(jià)值8

3、8第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析專家系統(tǒng)功能介紹89第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義第一節(jié) 會(huì)計(jì)的功用、使用者和決策、財(cái)務(wù)信息和決策財(cái)務(wù)報(bào)表反映是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，那么什么是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息呢？我 們給的基本定義是：財(cái)務(wù)信息是用數(shù)值術(shù)語來表示有關(guān)一個(gè)企業(yè)的信息。財(cái)務(wù)信息的例子如下：2002年銷售額為1.5億元；2001年的管理費(fèi)用比上年同期減少了 10%;2001年現(xiàn)金分配股利總額達(dá)到1000萬元。財(cái)務(wù)信息的主要來源是企業(yè)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，而財(cái)務(wù)報(bào)表有是通過企業(yè)會(huì)計(jì) 部門所負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的，因此了解一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)于我們分析 財(cái)務(wù)報(bào)表無疑是十分有益的。一個(gè)被廣泛認(rèn)同的會(huì)計(jì)的定義為：會(huì)計(jì)的任務(wù)是企業(yè)為它的不同

4、利害集團(tuán)編制相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。這些財(cái)務(wù)信 息的作用是影響這些利害集團(tuán)的決策。會(huì)計(jì)的這一定義可以從兩方面理解：其一，會(huì)計(jì)的這一定義是從其對(duì)與企業(yè)有不同利害關(guān)系的社會(huì)各類成員的 功用的角度給定的。這一功用便是幫助人們對(duì)一個(gè)企業(yè)的信用級(jí)別、償債能 力、投資價(jià)值等等做出判斷和決策。加工經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的 原始數(shù)據(jù)輸入財(cái)務(wù)報(bào)表其二，會(huì)計(jì)是一信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)輸入的是記載企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始 數(shù)據(jù)如銷售數(shù)據(jù)、工資費(fèi)用數(shù)據(jù)等等，然后按照一定的規(guī)則對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行加 工，輸出的便是財(cái)務(wù)信息。這些財(cái)務(wù)信息服務(wù)于企業(yè)的不同利害關(guān)系集團(tuán)的決 策。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的圖示如下：原始數(shù)據(jù)按照一定規(guī) 則記錄至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的 分類帳系統(tǒng)；分類帳

5、系統(tǒng)的記錄按 照一定規(guī)則定期編制 為報(bào)表圖1.1會(huì)計(jì)是一信息系統(tǒng)注、：見ACCA財(cái)會(huì)資格證書培訓(xùn)教材財(cái)務(wù)報(bào)表解釋圖1.1中提到的“規(guī)則”、“分類帳”和“財(cái)務(wù)報(bào)表”都是本書稍后要闡述 的內(nèi)容。二、會(huì)計(jì)信息的使用者會(huì)計(jì)信息的主要使用者是與企業(yè)有利害關(guān)系的集團(tuán)，它們包括：股東或所 有者，即擁有企業(yè)股權(quán)或所有權(quán)的人；債權(quán)人，即用賒銷的方式向企業(yè)提供產(chǎn) 品或勞務(wù)的供應(yīng)商，或向企業(yè)貸款的銀行；雇員，即目前在企業(yè)工作或可能為企業(yè)工作的人；政府，即向企征稅和監(jiān)察企業(yè)執(zhí)行各種法規(guī)情況的稅務(wù)局、工 商行政管理局以及其它相關(guān)的政府部門；經(jīng)理，計(jì)劃、組織和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)的人。他們之間的關(guān)系如圖1.2所示：圖1.2

6、會(huì)計(jì)信息使用集團(tuán)之間的關(guān)系與企業(yè)有關(guān)的利害關(guān)系集團(tuán)除了上述之外還應(yīng)包括顧客、公眾和競(jìng)爭對(duì)手， 這些會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)于財(cái)務(wù)信息的不同需求描述如下：（一）公司股東公司股東是公司的直接投資者或購買公司股票的人。他們要作的決策往往在 于是否向某一企業(yè)進(jìn)行投資或是否保留其在某一企業(yè)的投資。為了作出這類決 策，股東需要估計(jì)企業(yè)的未來收益與風(fēng)險(xiǎn)水平。因此，他們對(duì)企業(yè)的獲利能力 以及投資風(fēng)險(xiǎn)方面的信息感興趣。對(duì)于上市公司的股東而言，他們還會(huì)關(guān)心自己持有的公司的股票的市場(chǎng)價(jià)值。 公司的現(xiàn)金（貨幣資金）流入和流出方面的信息也會(huì)吸引他們的注意力，因?yàn)?良好的現(xiàn)金流量狀況既可以使公司能順利地維持其經(jīng)營活動(dòng)，還可以使

7、公司在 分紅時(shí)能考慮分發(fā)適度的現(xiàn)金股利。（二）公司的貸款提供者公司貸款提供者可以分為短期貸款者和長期貸款者。其中，短期貸款者提供 的貸款期限在12個(gè)月以內(nèi)，他們對(duì)公司資產(chǎn)的流動(dòng)性的關(guān)心甚于對(duì)其獲利能力 的關(guān)心。長期貸款者則關(guān)心其利息和本金是否能按期清償。對(duì)企業(yè)而言，能按 期清償?shù)狡陂L期貸款及利息，應(yīng)以具有長期獲利能力及良好的現(xiàn)金流動(dòng)性為基 礎(chǔ)。（三）商品和勞務(wù)供應(yīng)商商品和勞務(wù)供應(yīng)商與公司的貸款提供者的情況類似。他們?cè)谙蚬举d銷時(shí)提供 商品或勞務(wù)后即成為公司的債權(quán)人。因而他們必須判斷企業(yè)能否支付所需商品 或勞務(wù)的價(jià)款。從這一點(diǎn)來說，大多數(shù)商品和勞務(wù)供應(yīng)商對(duì)公司的短期償債能 力感興趣。另一方面，某

8、些供應(yīng)商可能與企業(yè)存在著較為持久的穩(wěn)固的經(jīng)濟(jì)聯(lián) 系。在這種情況下，他們又對(duì)企業(yè)的長期償債能力感興趣。四、公司的管理團(tuán)隊(duì)公司的管理團(tuán)隊(duì)受公司股東的委托，對(duì)公司股東投入公司的資本的保值和增值 負(fù)有責(zé)任。他們負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營活動(dòng)，必須確保公司支付給股東與風(fēng)險(xiǎn)相 適應(yīng)的收益、及時(shí)償還到期的銀行債務(wù)和欠供應(yīng)商的貨款，并能使公司的各種 經(jīng)濟(jì)資源得到有效利用。因此，公司的管理團(tuán)隊(duì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)方面均 感興趣。五、顧客在許多情況下，公司可能成為某個(gè)客戶的重要的商品或勞務(wù)供應(yīng)商。此時(shí)，顧 客關(guān)心的是公司連續(xù)提供商品或勞務(wù)的能力。因此，顧客關(guān)心企業(yè)的長期前景 及有助于對(duì)此做出估計(jì)的獲利能力指標(biāo)與財(cái)務(wù)杠桿指

9、標(biāo)。六、公司雇員公司雇員通常與公司存在長久、持續(xù)的關(guān)系。他們關(guān)心工作崗位的穩(wěn)定性、工 作環(huán)境的安全性以及獲取報(bào)酬的前景。因而，他們對(duì)公司的獲利能力和償債能 力比率感興趣。七、政府管理部門政府與公司間的關(guān)系表現(xiàn)在：稅務(wù)管理部門對(duì)企業(yè)的銷售和盈利水平感興趣。 證監(jiān)會(huì)可能對(duì)公司的盈利能力、關(guān)聯(lián)交易感興趣。八、公眾公眾對(duì)特定公司的關(guān)心也是多方面的。他們關(guān)心公司的就業(yè)政策、環(huán)境政策、 廠品政策等方面。九、競(jìng)爭對(duì)手競(jìng)爭對(duì)手希望獲取關(guān)于公司財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息及其他信息，借以判斷公 司間的相對(duì)效率。同時(shí)，還可為未來可能出現(xiàn)的公司兼并提供信息。因此，因 而他們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)方面均感興趣：如毛利率、提供給客

10、戶的信用期 限、銷售增長的速度等等。三、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)向各利害關(guān)系集團(tuán)提供信息服務(wù)，那么會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量應(yīng)該 達(dá)到什么樣的標(biāo)準(zhǔn)，才能滿足報(bào)表使用者決策的需要呢？以下我們討論高質(zhì)量 的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該滿足的質(zhì)量特征：（一）相關(guān)：這是指會(huì)計(jì)信息要與擬作出的決策有關(guān)。相關(guān)性最后取決于使 用者和他（或她）需要作出的決策。比如作為股東的投資機(jī)構(gòu)可能考慮是否繼 續(xù)持有某一企業(yè)的股權(quán)，那么該企業(yè)的投資回報(bào)率與行業(yè)的平均回報(bào)率的比較 便是相關(guān)信息。（二） 易懂：財(cái)務(wù)報(bào)表的表現(xiàn)形式和陳述的內(nèi)容應(yīng)該能被使用者理解，同時(shí)不能省略對(duì)熟悉的使用者可能有價(jià)值的情報(bào)。當(dāng)然，這并不意味著一個(gè)未經(jīng)過任何培訓(xùn)的人便能讀

11、懂財(cái)務(wù)報(bào)表的全部或大部分內(nèi)容。（三）適時(shí)：有用的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該是最近的和在會(huì)計(jì)期間結(jié)束不久后公布的。在本節(jié)四中我們還將提到會(huì)計(jì)信息的價(jià)值與會(huì)計(jì)信息報(bào)告的適時(shí)有關(guān)，在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事件發(fā)生很久以后才公布的財(cái)務(wù)信息對(duì)決策者幾乎沒有價(jià)值。以前國內(nèi)的上市公司一年只需要公布兩次財(cái)務(wù)報(bào)告，即年中一次和年度一次。從2002年第一季度開始，所有上市公司必須公布季報(bào)，這將增加上市公司的會(huì)計(jì)信息對(duì)于投資者的價(jià)值。（四）可靠：會(huì)計(jì)信息對(duì)于使用者是否可靠取決于真實(shí)陳述、實(shí)質(zhì)性和完整性。1真實(shí)陳述：會(huì)計(jì)信息必須如實(shí)反映所陳述的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響。會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的描述、歸類、計(jì)量都應(yīng)客觀而不帶偏見，否則會(huì)計(jì)信息便不能反映實(shí)際

12、發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2實(shí)質(zhì)性：企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)將實(shí)質(zhì)性歸于會(huì)計(jì)核算的基本原則。實(shí)質(zhì)性原則是指在會(huì)計(jì)核算中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)高于法律的形式。比如，在設(shè)備的融資租賃期間，設(shè)備的法定所有權(quán)是屬于出租人的，但是從會(huì)計(jì)的角度講，該設(shè)備從出租人交付給承租人的那一刻起，它便成為了承租人的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，同時(shí)承租人還應(yīng)在報(bào)表上列出他欠出租人的金額。這是因?yàn)樵谌谫Y租賃期間，承租人在享有該項(xiàng)設(shè)備帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，承擔(dān)著該項(xiàng)設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用和使用中的風(fēng)險(xiǎn)。3完整性：會(huì)計(jì)信息在合理的范圍內(nèi)應(yīng)力求完整。對(duì)于一些不重要的事項(xiàng)，由于其不會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策，可以忽略不計(jì)。有些信息如果被遺漏會(huì)引起誤導(dǎo)，因而必須披露給企業(yè)的

13、利害關(guān)系集團(tuán)。（五）一致性：這一特征又可從兩方面判斷：第一，企業(yè)自身不同歷史時(shí)期的會(huì)計(jì)信息是否可比；第二，不同企業(yè)實(shí)體之間財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。企業(yè)自身應(yīng)對(duì)其同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理采用前后一致的會(huì)計(jì)方法，而不能隨意的加以改變，只有如此才能保證其不同歷史時(shí)期的會(huì)計(jì)信息具有可比性。此外，不同企業(yè)實(shí)體之間財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性有賴于一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范，以保證不同企業(yè)對(duì)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理遵循相同的會(huì)計(jì)原則和方法，而這一會(huì)計(jì)規(guī)范體系便是我們?cè)诒菊碌诙?jié)“財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)環(huán)境”中要介紹的。第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)環(huán)境企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，如果沒有一定法規(guī)的制約，將會(huì)對(duì)報(bào)表信息質(zhì)量產(chǎn) 生嚴(yán)重影響。世界各國大都對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表

14、的編制與報(bào)告內(nèi)容制定了一些法 規(guī)，使報(bào)表信息的提供者在編制報(bào)表時(shí)操縱報(bào)表信息的可能性受到了限制。在我國，制約企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)體系包括會(huì)計(jì)制度體系以及約束上市公司信息披露的法規(guī)體系。從目前的情況來看，制約我國企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表 法規(guī)體系中的會(huì)計(jì)制度體系主要由會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，簡要介紹如下： 一、中華人民共和國會(huì)計(jì)法（簡稱會(huì)計(jì)法）會(huì)計(jì)法是調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律總規(guī)范，是會(huì)計(jì)法律規(guī)范體 系的最高層次，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的基本依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn) 則。會(huì)計(jì)法由全國人大常委會(huì)制定發(fā)布。中華人民共和國成立后的第一部會(huì)計(jì)法是于 1985年1月21日在

15、第六屆 會(huì)國人民代表大會(huì)常務(wù)委會(huì)員第九次會(huì)議通過的，并從1985年5月1日開始實(shí)施。為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，1993年12月29日，第八屆全國人 民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過了關(guān)于修改（中華人民共和國會(huì)計(jì) 法）的決定，并由中華人民共和國主席令的形式予以公布，自公布之日起施1999年10月31日，中華人民共和國會(huì)計(jì)法又一次被修訂，并于 2000 年7月1日起實(shí)行。修改后的會(huì)計(jì)法，由第一章“總則”、第二章“會(huì)計(jì)核算”、第三章“公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定”、第四章“會(huì)計(jì)監(jiān)督”、第五章“會(huì)計(jì)機(jī) 構(gòu)和會(huì)計(jì)人員”、第六章“法律責(zé)任”和第七章“附則”等組成。修改后會(huì)計(jì)法引人注目的變化是，強(qiáng)

16、調(diào)“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工 作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”（見會(huì)計(jì)法第四條）。二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，是企業(yè)的會(huì)計(jì)部門從事諸如價(jià) 值確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等會(huì)計(jì)活動(dòng)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（一）基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于1992年11月30日發(fā)布，并于1993年7月1日實(shí) 施。該基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般要求以及會(huì)計(jì)核算的主要方面作出了原 則性的規(guī)定。同時(shí)，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度的制定提供 了基本框架。我們?cè)诒菊虑懊娌糠炙懻摰臅?huì)計(jì)的基本假設(shè)、一般原則等均為 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容。（二）具體

17、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理以及報(bào)表披露等方面作出具體規(guī)定。截至到2001年1月，我國已經(jīng)發(fā)布了 13項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本情況如下：表1.1會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則發(fā)布的時(shí)間和內(nèi)容準(zhǔn)則名稱發(fā)布時(shí)間開始實(shí)施的時(shí)間規(guī)范的內(nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則一關(guān)聯(lián)方關(guān) 系及其交易的 披露1997 年 5月1997年1月1日關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露和關(guān) 聯(lián)方交易的披露企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則一現(xiàn)金流量 表1998 年 3月1998年1月1日現(xiàn)金流量表的編制方法 以及現(xiàn)金流量表應(yīng)提供 的信息企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則一資廣負(fù)債 表日后事項(xiàng)1998 年 5月1998年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

18、的 會(huì)計(jì)核算和相關(guān)的信息 披露企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則一收入1998 年 6月1999年1月1日企業(yè)銷售商品、提供勞 務(wù)以及提供他人使用本 企業(yè)資產(chǎn)等交易中形成 的收入的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)的信息披露企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則一債務(wù)重 組1998 年 6月1999年1月1日企業(yè)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核 算和相關(guān)的信息披露企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則一建造合 同1998 年 6月1998年1月1日建造承包商建造工程合 同的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)的 信息披露企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則一投資1998 年 6月1998年1月1日企業(yè)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)核 算和相關(guān)的信息披露企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則一會(huì)計(jì)政 策、會(huì)計(jì)情計(jì) 變更和會(huì)計(jì)差 錯(cuò)更止1998 年 6月1998年1月1日企業(yè)會(huì)計(jì)政

19、策艾更的會(huì) 計(jì)核算和相關(guān)的信息披 露、企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)變更 的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)的信 息披露、企業(yè)會(huì)計(jì)差錯(cuò) 更止的會(huì)計(jì)核算和相關(guān) 的信息披露、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則一非貨幣性 交易1999 年 6月2000年1月1日企業(yè)非貨幣性交易的會(huì) 計(jì)核算和相關(guān)的信息披 露企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則一或由負(fù) 債2000 年 4月2000年7月或有負(fù)債的界定和有美 披露企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則一租賃2001 年 1月2001年1月經(jīng)營性租賃和融資性租 賃的劃分和會(huì)計(jì)核算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則一借款費(fèi) 用2001 年 1月2001年1月與特定的在建工程有關(guān) 的借款費(fèi)用應(yīng)資本化企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則一尢形資 產(chǎn)2001 年 1月2001年1月研究和開發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)

20、期費(fèi)用處理；無形資產(chǎn) 價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量三、企業(yè)會(huì)計(jì)制度為了解決企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)信息披露的具體操作問題，財(cái)政部早先根據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點(diǎn)與信息披露的具體要 求，將國名經(jīng)濟(jì)劃分為若干個(gè)行業(yè)，分行業(yè)制定了 13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。止匕外, 由于股份有限公司的特殊性，財(cái)政部又專門制定了股份有限公司會(huì)計(jì)制 度。從2001年1月1日起，行業(yè)會(huì)計(jì)制度和股份有限公司會(huì)計(jì)制度廢 止，取而代之的是全國統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。這樣，我國我國制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系可概括為下圖:會(huì)計(jì)法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1.3 會(huì)計(jì)法規(guī)體系第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)

21、營成果和現(xiàn)金流量情況的報(bào)告，是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映。但是，國內(nèi)有一些企業(yè)僅僅把財(cái)務(wù) 報(bào)表視為向工商局、稅務(wù)局或上級(jí)主管單位履行報(bào)告義務(wù)的工具，忽視了財(cái)務(wù) 報(bào)表對(duì)于企業(yè)管理層分析企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營情況，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施 控制乃至決策的重要性。因此，我們需要重新認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的必要性：（一）不經(jīng)過系統(tǒng)分析，財(cái)務(wù)報(bào)表本身對(duì)企業(yè)決策和管理的作用不能體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表以及相關(guān)的附表構(gòu)成。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始數(shù)據(jù)經(jīng)過會(huì)計(jì)部門按照有關(guān)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度加工變 成定期的報(bào)告，政府部門、股東單位或上級(jí)主管單位、銀行（作為債權(quán)人）和 企業(yè)的管理層都應(yīng)該從各自的角度研究企

22、業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，最后形成關(guān)于企業(yè)的 觀點(diǎn)或結(jié)論。然而，不按一套系統(tǒng)的分析方法進(jìn)行分析，我們就很難對(duì)企業(yè)的 盈利能力、回報(bào)能力、償債能力、管理效率和發(fā)展能力的優(yōu)劣形成觀點(diǎn)或結(jié) 論，這樣財(cái)務(wù)報(bào)表本身對(duì)企業(yè)的控制或決策的作用就不能得到充分的發(fā)揮。（二）避免會(huì)計(jì)信息資源的浪費(fèi)一個(gè)具有一定規(guī)模的企業(yè)要花相當(dāng)高的成本來維持一個(gè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)部門（國內(nèi)常常稱為財(cái)務(wù)處、財(cái)務(wù)科、計(jì)財(cái)部等）。如果維持會(huì)計(jì)部門的目的僅僅 是向政府部門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，而不把會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的報(bào)告用于企業(yè)管理層的決 策，那么這無疑是對(duì)會(huì)計(jì)信息資源的巨大浪費(fèi)，這將極大地降低財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)部 門的成本效益比。信息的價(jià)值定義為使用該信息所能帶來的未來利益與

23、獲取信 息所花費(fèi)的差額，會(huì)計(jì)信息不經(jīng)過分析并在決策和管理中體現(xiàn)，便不能自動(dòng)地為企業(yè)帶來利益。（三）通過分析我們能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營活動(dòng)中的問題許多企業(yè)在出現(xiàn)大的財(cái)務(wù)和經(jīng)營危機(jī)之前，其“病兆”在其財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)有所反映。例如一家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的分析結(jié)果如果向我們展示該企業(yè)長期投資增長很快而資產(chǎn)的流動(dòng)性迅速降低，那么可能說明該企業(yè)已經(jīng)陷入“短貸長投”的問題，企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生可能就不遠(yuǎn)了。即使那些感覺目前運(yùn)轉(zhuǎn)正 常的企業(yè)，通過量化的分析，可以更精確地評(píng)價(jià)自己或下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)強(qiáng)弱 點(diǎn)，競(jìng)爭的優(yōu)勢(shì)和不足。（四）通過分析我們能發(fā)現(xiàn)一些“資產(chǎn)泡沫”和“利潤泡沫”有些企業(yè)的經(jīng)理由于個(gè)人或小集體利益的動(dòng)機(jī)

24、，往往會(huì)采用一些粉飾報(bào)表的手法，這樣便會(huì)形成“資產(chǎn)泡沫”和“利潤泡沫”。我們運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆治黾?巧可以發(fā)現(xiàn)一些“資產(chǎn)泡沫”和“利潤泡沫”問題，這樣企業(yè)的投資單位或其 它利害關(guān)系單位可以通過分析盡早發(fā)現(xiàn)問題并采取糾正的措施。（五）通過分析我們才能知己知彼、百戰(zhàn)不殆對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，不僅需要將其不同會(huì)計(jì)期間的“財(cái)務(wù)歷史”進(jìn) 行對(duì)比以做到“知己”，而且需要將其與同業(yè)競(jìng)爭對(duì)手的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行比較以 便做到“知彼”。商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)，而要把握競(jìng)爭對(duì)手綜合財(cái)務(wù)情況，就要分析它們的財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣我們才能在日益復(fù)雜和競(jìng)爭激烈的市場(chǎng)中真正做到“知己 知彼、百戰(zhàn)不殆”。第二章 資產(chǎn)負(fù)債表第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的要素-資產(chǎn)

25、、負(fù)債和股東權(quán)益一、會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分。它按次序以貨幣金額列出企業(yè)擁有的資源和外部各方向企業(yè)提供的資源。企業(yè)自己所擁有的資源稱為資產(chǎn)。投資者或股東向企業(yè)提供的資源稱為股東權(quán)益、所有者權(quán)益、資本或權(quán)益。所有其它向企業(yè)供應(yīng)而需要最終償還的資源則稱為負(fù)債。所有資產(chǎn)負(fù)債表總是包括三個(gè)主要要素，可寫成如下的所謂會(huì)計(jì)恒等式：（一）總資產(chǎn)=股東權(quán)益+總負(fù)債這個(gè)等式表明企業(yè)擁有和控制的資源（資產(chǎn)）必須從借款（負(fù)債）或是股東（股東資金）處融資得來。這一等式也可改寫如下：（二）總資產(chǎn)總負(fù)債=股東權(quán)益等式（二）的意思是指企業(yè)的凈資產(chǎn)（凈值）是從股東處融資得來的（股東權(quán)益）更仔細(xì)地分析這

26、三個(gè)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益是有用的，但在開始階段不宜過分細(xì)究。二、資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是企業(yè)所控制的、其價(jià)值能被客觀地度量的并預(yù)期取得未來效益的資源。它們可分成長期資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。比如，企業(yè)融資租賃的機(jī)器設(shè)備在租賃期內(nèi)的法定所有權(quán)雖不歸承租企業(yè)所有，但是卻反映為承租企業(yè)的資產(chǎn)，因?yàn)樵撈髽I(yè)在租賃期內(nèi)能控制該機(jī)器設(shè)備的使用并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，并能使其為本身長期的未來利益服務(wù)。而企業(yè)的人力資源雖為企業(yè)所控制，并能帶來未來利益，但是由于人力資源難以客觀度量，因而人力資源一般不作為企業(yè)的資產(chǎn)反映。（一）流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)即現(xiàn)金或預(yù)期會(huì)在一年內(nèi)或一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)，或在一年內(nèi)即將消耗掉的資產(chǎn)

27、。企業(yè)的三種主要流動(dòng)資產(chǎn)是：1存貨，即企業(yè)持有的并準(zhǔn)備最后轉(zhuǎn)售的商品和原料。2 .應(yīng)收帳款，即由于企業(yè)賒銷產(chǎn)生的應(yīng)從顧客處收取的貨款或勞務(wù)金額。3 .貨幣資金，即銀行和庫存現(xiàn)金余額。貨幣資金也常常稱為現(xiàn)金。流動(dòng)資產(chǎn)本質(zhì)上具有短期性質(zhì)。把流動(dòng)資產(chǎn)的三種形式包括在流程（圖 1.1）中會(huì)更形象化。多數(shù)企業(yè)為重 售目的用它們的現(xiàn)金資源去取得存貨。然后，將存貨出售以換取銀行存款或現(xiàn) 金或以賒帳方法出售。最后，從商業(yè)債務(wù)人（應(yīng)收帳款）處收到現(xiàn)金?，F(xiàn)金/ 存貨應(yīng)收帳款圖2.1營運(yùn)資本循環(huán)（二）長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)是那些企業(yè)已經(jīng)取得，并在多年中使用的資源，也就是說它們能 在相當(dāng)長的未來時(shí)期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。它

28、們是為了促進(jìn)生產(chǎn)、銷售商 品和勞務(wù)給顧客而取得的。長期資產(chǎn)又可分成固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn) 和長期待攤費(fèi)用。1 .長期投資長期投資包括對(duì)其它公司的長期股權(quán)投資、所長期持有的債券和對(duì)其它公 司的債權(quán)融資所形成的“金融資產(chǎn)”。2 .固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)資產(chǎn)指使用期超過一年房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在 2000元以上，并且使用期超 過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。3 .無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)主要指企業(yè)控制的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。包括企業(yè)持 有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)和購買的商譽(yù)等。4 .長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用核算企業(yè)已經(jīng)支

29、出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的 各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在 一年以上的其他待攤費(fèi)用。企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)行的費(fèi)用，也就是通常所說的 開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次性計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，作為管 理費(fèi)用處理。二、負(fù)債的定義負(fù)債是公司由于過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的，其目前承擔(dān)的并要在未來某個(gè) 確定日期之前以向第三方讓渡資產(chǎn)的方式所履行的義務(wù)。負(fù)債可根據(jù)預(yù)期支付 的時(shí)間分成長期負(fù)債或流動(dòng)負(fù)債。長期負(fù)債代表在一年以后應(yīng)支付的債務(wù)，流 動(dòng)負(fù)債指在未來12個(gè)月內(nèi)應(yīng)支付的債務(wù)。 長期負(fù)債主要由企業(yè)的長期貸款和 其對(duì)外發(fā)行的長期債券構(gòu)成。而流動(dòng)負(fù)債主要包括兩

30、項(xiàng)：向銀行的短期貸款和 由賒購貨物或勞務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)付帳款。這些應(yīng)付帳款通常稱為應(yīng)付帳款。三、股東權(quán)益或所有者權(quán)益股東權(quán)益也稱為所有者權(quán)益、權(quán)益或股東凈值，代表了總資產(chǎn)中從股東處 融資的部分。一般包括股東投入的原始股本，企業(yè)的任何留存收益。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表可以用不同的方法展示，傳統(tǒng)的方法是用雙邊資產(chǎn)負(fù)債表（這 也是國內(nèi)常用的格式），它代表的等式，即資產(chǎn) =股東權(quán)益+負(fù)債輝忒公司的資產(chǎn)負(fù)債表傳統(tǒng)展示方式如下所示：輝忒公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表單位：元流動(dòng)資產(chǎn)10,000固定資產(chǎn)20,00030,000長期負(fù)債10,000流動(dòng)負(fù)債4,00014,000股本10,000留

31、存收益6,000負(fù)債和權(quán)益總計(jì)30,000讀者應(yīng)經(jīng)常注意編制的資產(chǎn)負(fù)債表的日期，即 2001年12月31日。資產(chǎn)負(fù) 債表是一張陳述企業(yè)在某個(gè)時(shí)刻的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益的報(bào)表，即企業(yè)的財(cái) 務(wù)狀況。按照定義，它是一個(gè)歷史文件而不一定為未來提供一個(gè)良好的指南。另一種在歐洲更普遍的格式是依照歐洲共同體指令編制的垂直示格式，它 展示了由股本加留存利潤加長期負(fù)債籌融資得來的固定資產(chǎn)加凈流動(dòng)資產(chǎn)。資產(chǎn)可以按固定和流動(dòng)分類的；負(fù)債也按照支付日期分類，實(shí)收資本（股本）和 留存利潤要分別列出。輝忒公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表元元固定資產(chǎn)20,000流動(dòng)資產(chǎn)10,000流動(dòng)負(fù)債（4,000）凈流動(dòng)資產(chǎn)6,

32、000總資產(chǎn)減流動(dòng)負(fù)債26,000融資來自：長期負(fù)債10,000股東權(quán)益：股本10,000留存收益6,00016,00026,000注意上述國內(nèi)常用的雙邊（橫式）資產(chǎn)負(fù)債表和歐洲常用的垂直格式的資 產(chǎn)負(fù)債表的區(qū)別：其一，橫式表的資產(chǎn)是按流動(dòng)性（變現(xiàn)能力）的大小從高往 低排，而垂直式表卻從低往高排；其二，垂直式表突出了流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債 的差額，即凈流動(dòng)資產(chǎn)，而橫式表沒有直接披露凈流動(dòng)資產(chǎn)的余額。第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的分析在前述兩節(jié)我們介紹了資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)要素和報(bào)表格式。下面我們就 與資產(chǎn)負(fù)債表的比率分析有關(guān)的清償能力和財(cái)務(wù)杠桿狀況的比率分析做一介 紹。（一）清償能力清償能力這一詞匯是指企業(yè)償還在

33、未來一年內(nèi)到期債務(wù)的能力。任何企業(yè) 必須把清償能力置于重要目標(biāo)，因?yàn)槿魏纹髽I(yè)缺乏清償能力都將引起債權(quán)人強(qiáng)制企業(yè)停止經(jīng)營。在評(píng)價(jià)企業(yè)的清償能力狀況時(shí)常用兩個(gè)比率：流動(dòng)比率和速 動(dòng)比率（或酸性測(cè)試比率）：1 .流動(dòng)比率流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)比率顯示流動(dòng)資產(chǎn)可用以償付流動(dòng)負(fù)債（即短期內(nèi)到期債務(wù)）的程 度。由于它不考慮流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債中個(gè)別組成項(xiàng)目的清償能力，因而被認(rèn) 為是一個(gè)粗略的計(jì)量。對(duì)大多數(shù)企業(yè)一致認(rèn)為要求流動(dòng)比率在2:1左右，例如流動(dòng)資產(chǎn)40,000元，流動(dòng)負(fù)債20,000元，流動(dòng)比率為200%,或2:1。2 .速動(dòng)比率速動(dòng)比率也稱酸性測(cè)試比率，該比率的流動(dòng)資產(chǎn)中由于不包括存貨（存貨

34、 能不能在市場(chǎng)中賣出去取決于公司控制之外的許多因素，因此未必變現(xiàn)能力 強(qiáng)），所以是一個(gè)較為嚴(yán)格的清償能力測(cè)試。如果企業(yè)出售它的存貨以償還債 務(wù)，在貨物售不出去的情況下將難以繼續(xù)經(jīng)營。因此，速動(dòng)比率特別把存貨屏 棄。一般認(rèn)為速動(dòng)比率在1:1左右已足夠。例如，流動(dòng)資產(chǎn) 40,000元（其中存 貨20,000元），流動(dòng)負(fù)債20,000元。流動(dòng)資產(chǎn)減存貨40,000-20,000 瞼000流動(dòng)資產(chǎn)減存貨的余額也稱為速動(dòng)資產(chǎn)，上例中速動(dòng)資產(chǎn)為20,000元。在使用所有比率時(shí)，應(yīng)著眼于比率的走勢(shì)，而不是單看絕對(duì)比率。例如， 一個(gè)趨于惡化的清償能力比率或許比在特定的時(shí)點(diǎn)上計(jì)算的單一比率更能提供 資料。（二）

35、財(cái)務(wù)杠桿舉債經(jīng)營（財(cái)務(wù)杠桿）乃指依賴借款融資的程度。適量借款對(duì)公司有益， 這是由于支付的利息是課稅扣減項(xiàng)目，與股本比較起來舉債是一種更合算的融 資方式。反之，若靠股本融資，支付給股票持有人的股利則不屬課稅扣減項(xiàng) 目。然而，過分的財(cái)務(wù)杠桿舉債經(jīng)營由于巨額的利息支付會(huì)降低利潤而使普通 股股東的風(fēng)險(xiǎn)增加。冉者，對(duì)公司來說，所有債務(wù)必須償還，因而構(gòu)成未來清 償能力的問題。四個(gè)常用的財(cái)務(wù)杠桿比率是：流磁筑債1 .資產(chǎn)負(fù)債率=X 100%2 .債務(wù)/權(quán)益比率二長期債務(wù)X100%3 .債務(wù)/運(yùn)用資本比率=長期債務(wù) X 100%遮溯費(fèi)債4 .權(quán)益乘數(shù)=總負(fù)廣債務(wù)/權(quán)益比率和債務(wù)運(yùn)用資本比率的rt一區(qū)別是使用的

36、分母。債務(wù) /權(quán)益比率是兩個(gè)部分的比率，即長期債務(wù)和股東權(quán)益。第二個(gè)比率是長期債務(wù)與運(yùn)用 資本的比率，此處運(yùn)用資本定義為權(quán)益與長期債務(wù)之和。債務(wù)/權(quán)益比率如果為100%,表示股東權(quán)益的金額等于長期債務(wù)。比率超 過這一百分比時(shí)，增加了企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)。因此，穩(wěn)健的做法是把債務(wù)/權(quán)益比率保持在80%以內(nèi)。同樣，因?yàn)檫\(yùn)用資本代表股東權(quán)益和長期債務(wù)的總計(jì)，倘 若比率超過40%,則企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)明顯地增加。資產(chǎn)負(fù)債比率與權(quán)益乘數(shù)有內(nèi)在關(guān)系，可以如下關(guān)系式表示：1權(quán)益乘數(shù)=輪一聲衡責(zé)率這一關(guān)系式表明，資產(chǎn)負(fù)債率越高，權(quán)益乘數(shù)越高，經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率 超過65%往往令人擔(dān)憂。目前國有大中型企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率的平

37、均水平已經(jīng)超過這一比率。當(dāng)然上述四個(gè)財(cái)務(wù)杠桿比率值是否過高或過低，還取決于企業(yè)所 處行業(yè)的這些比率的平均水平和企業(yè)所處的不同國家和地區(qū)。比如，國內(nèi)房地 產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率較其他行業(yè)為高；日本和德國的制造企業(yè)的平均資產(chǎn) 負(fù)債率為80%,這是由企業(yè)與銀行傳統(tǒng)形成的密切關(guān)系和避稅的需要造成的, 而國內(nèi)的傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)的負(fù)債水平達(dá)到如此程度那就相當(dāng)危險(xiǎn)了。第三章 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的系統(tǒng)記錄第一節(jié)在分類帳戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這本教材的中心是解析財(cái)務(wù)報(bào)表，但提供一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)核算程序的簡略認(rèn)識(shí) 是有幫助的。記錄一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及復(fù)式簿記。讓我們一開始便確認(rèn)系統(tǒng)地記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的必要性。為了

38、便利 檢索決策所需的會(huì)計(jì)信息，系統(tǒng)化記錄程序是必需的。例如，經(jīng)理們需要應(yīng)收 款金額的資料，以確定所有帳款能否及時(shí)回款。同樣，稅務(wù)當(dāng)局為了監(jiān)督企業(yè) 是否遵守各種稅務(wù)法規(guī)也需要信息。換句話說，系統(tǒng)化的記錄系統(tǒng)類似于良好 的檔案制度，它把信息安放在你的眼中的位置，方便你隨時(shí)查閱。(一)現(xiàn)金經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄首先，現(xiàn)金經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以從現(xiàn)金流入和流出的角度加以觀察。5 .現(xiàn)金流入業(yè)務(wù)環(huán)繞現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：(1)公司發(fā)行股本公司經(jīng)過現(xiàn)金發(fā)行股本后的資產(chǎn)負(fù)債表如下：X有限公司資產(chǎn)負(fù)債表單位：元銀行存款100股本100上面的資產(chǎn)負(fù)債表披露X有限公司在資產(chǎn)里包括100元現(xiàn)金，那是從投入股本的股東處融資得來的。(

39、2)收到一筆貸款下面的資產(chǎn)負(fù)債表顯示x有限公司收到從一個(gè)金融機(jī)構(gòu)借來的200元貸款，資產(chǎn)負(fù)債表的累計(jì)影響如下面所示:X有限公司資產(chǎn)負(fù)債表單位：元銀行存款300股本100短期貸款200(3)記載現(xiàn)金流入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上記錄所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不切實(shí)際和不必要的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一 般按照借貸慣例記在分類帳帳戶上。這一步驟十分重要，因?yàn)殄e(cuò)誤的記錄會(huì)歪 曲后來的資產(chǎn)負(fù)債表并可能導(dǎo)致不正確的解釋結(jié)果。大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要有一 個(gè)操作簡單和方便使用者經(jīng)濟(jì)地核對(duì)記錄的準(zhǔn)確性的薄記系統(tǒng)。分類帳帳戶有兩方，即左方和右方。分類帳帳戶的左方和右方常稱為借方 和貸方。借和貸常作為動(dòng)詞用。如果一個(gè)會(huì)計(jì)人員想把一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記在

40、一個(gè) 帳戶的左邊，他將用“借記X帳戶”來表達(dá)。銀行存款分類帳戶如下：銀行存款帳戶左方或惜力右方或貸方記錄現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)則是：借：現(xiàn)金帳戶，貸：其他帳戶同樣重要的是要有一個(gè)內(nèi)部檢查系統(tǒng)，否則將難以確定一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否 被錯(cuò)誤記載。用復(fù)式簿記可以達(dá)到這一目標(biāo)。基本點(diǎn)是記錄任何現(xiàn)金流入，我 們不僅要在銀行帳戶的借方記載現(xiàn)金的實(shí)際流入，還要在另一分類帳帳戶以同 樣的金額記載在貸方以反映產(chǎn)生這項(xiàng)現(xiàn)金的來源或活動(dòng)。上述公司發(fā)行股本和借入一筆貸款的現(xiàn)金流入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有如下記錄：(1)公司發(fā)行股本的簿記借：銀行存款100元貸： 股本100元(2)借入貸款的簿記借：銀行存款200元貸：短期貸款200元再比

41、如，出售存貨將在銀行存款帳戶上記在借方和在出售的銷售分類帳戶 上記在貨方。比如出售存貨獲得現(xiàn)金 300元，簿記如下：借：銀行存款300元貸：銷售收入300元上述三筆業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的兩邊的影響應(yīng)是相等的：“ ":資產(chǎn) =負(fù)債 + 權(quán)益注：公司發(fā)行股本同時(shí)增加等式兩邊的資產(chǎn)和權(quán)益各100元，T表示增加;公司向銀行短期貸款同時(shí)增加等式兩邊的資產(chǎn)和負(fù)債各200元；公司實(shí)現(xiàn)銷售收入，同時(shí)增加等式兩邊的資產(chǎn)和權(quán)益各300元，此處銷售收入的增加將使得股東權(quán)益增加同等金額。6 .現(xiàn)金流出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記載現(xiàn)金流出有一個(gè)類似的程序。實(shí)際流出的現(xiàn)金要記在銀行存款帳戶的 貸方，相應(yīng)的借方將在另一分類帳帳戶中記

42、載以指出現(xiàn)金用在那里。環(huán)繞現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)于是可記錄如下：借：用去現(xiàn)金的帳戶，貸： 銀行存款帳戶例如，現(xiàn)金購貨500元將記載在銀行分類帳的貸方一邊，在購進(jìn)存貨的分 類帳上記在借方一邊：借：存貨 500元貸：銀行存款500元該業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響如下：存貨500 |銀行存款500資產(chǎn) =負(fù)債 + 權(quán)益可見該業(yè)務(wù)使得會(huì)計(jì)恒等式的左邊的資產(chǎn)一方面增加500元（存貨），另一方面減少500元（銀行存款），仍然保持了等式成立。（二）賒銷的核算許多商業(yè)交易是在信用基礎(chǔ)上作成的。比如貨物已經(jīng)轉(zhuǎn)移了，但現(xiàn)金要在 其后的日子才收到。此時(shí)貨物是賒銷的，現(xiàn)金可能要在其后60天內(nèi)收到。這筆他人欠本公司的債務(wù)在公司的

43、分類帳上是在應(yīng)收帳款標(biāo)題下記載的。所以，應(yīng) 收帳款分類帳的余額表明了公司從特定的客戶處預(yù)期收到的貨幣金額。例如：1.賒銷貨物3,000元；2.收到貨款2,000元因?yàn)槲词盏浆F(xiàn)金故不適宜借記現(xiàn)金帳戶。但是，金額要在標(biāo)題為“應(yīng)收帳 款”的一個(gè)臨時(shí)性帳戶借記。這樣，應(yīng)收帳款帳戶上的余額代表了預(yù)期的現(xiàn)金 流入。銷售通常貸記銷售收入帳戶，因?yàn)檫@是一項(xiàng)最終會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金資金的活 動(dòng)。當(dāng)銷貨發(fā)生時(shí)，分類帳的分錄是：借：應(yīng)收帳款（用銷貨金額），貸：銷售收入；該分錄在應(yīng)收帳款和銷售收入各自的帳戶中的表示為：應(yīng)收帳款帳戶銷售收入帳戶銷售3,000應(yīng)收帳款3,000應(yīng)收帳款帳戶借方（左邊）注記的銷售表明對(duì)應(yīng)貸記銷售收入

44、帳戶；而銷 售收入帳戶貸方（右邊）的注記應(yīng)收帳款表明對(duì)應(yīng)借記應(yīng)收帳款。下同。從客戶處收到現(xiàn)金時(shí)，分類帳分錄是：借： 銀行存款（用已收到的金額），貸：應(yīng)收帳款；該分錄在應(yīng)收帳款和銷售收入各自的帳戶中的表示為：應(yīng)收帳款帳戶銷貨3,000銀行2,000上述業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響如下:銀行存款帳戶應(yīng)收帳款2,000應(yīng)收帳款“銀行存款30002000資產(chǎn)應(yīng)收帳款2000“銷售收入3000負(fù)債 + 權(quán)益可見，上述兩筆業(yè)務(wù)之后，資產(chǎn)凈增加3000元，而權(quán)益增加 3000元,仍然保持了等式的平衡性。（三）賒購的核算公司往往賒購貨物，日后再償付給供應(yīng)商。這一本公司所欠的他人債務(wù)在標(biāo)題為應(yīng)付帳款的分類帳中加以記載

45、。與核算賒銷的同樣邏輯可用于賒購貨品（例如：1.賒購貨品5,000元；2.付給供應(yīng)商3,000元貨款。這項(xiàng)賒購記作：借：存貨（代表資金的投資），貸：用帳戶表示為：應(yīng)付帳款;存貨帳戶應(yīng)付帳款5,000應(yīng)付帳款帳戶存貨5,000應(yīng)付帳款帳戶銀行3,000存貨5,000向供應(yīng)商付款的記錄是：借：應(yīng)付帳款，貸： 銀行存款銀行存款帳戶應(yīng)付帳款3,000注意，在應(yīng)付帳款帳戶的貸方常是大于借方，表明就應(yīng)付款而言，預(yù)期未 來有現(xiàn)金流出。應(yīng)付帳款帳戶的余額代表了公司要付的金額。在公司的資產(chǎn)負(fù) 債表上作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債來記錄。形象化地把應(yīng)收帳款代表企業(yè)的潛在（和預(yù)期的）現(xiàn)金流入是很有用的。 另一方面應(yīng)付帳款代表潛在

46、（和預(yù)期的）現(xiàn)金流出。在估計(jì)清償能力（在債務(wù)到期時(shí)償付債務(wù)的能力）時(shí)，務(wù)必同時(shí)考慮應(yīng)收帳款和應(yīng)付帳款的金額。圖 3.1 說明這一情況。應(yīng)收帳款二未來現(xiàn)金流入現(xiàn)時(shí)銀行存款情況正數(shù)余額（存入資金）負(fù)數(shù)余額 （透支）應(yīng)付帳款二未來現(xiàn)金流出圖3.1應(yīng)付帳款、應(yīng)收帳款和未來現(xiàn)金情況的關(guān)系第二節(jié)編制試算表當(dāng)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記載完畢后，所有分類帳帳戶的余額可編制 成一張?jiān)囁惚?。一張?jiān)囁惚韺⒘惺痉诸悗ぶ兴袔舻挠囝~，以便核對(duì)簿記分 錄的算術(shù)是否正確。不要將試算表與資產(chǎn)負(fù)債表混淆，后者只按次序排列資 產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益?！纠?-1在最近的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，靈卡公司發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：元1 .引進(jìn)資本（銀行轉(zhuǎn)

47、帳支票）10,0002 .賒購存貨5,0003 .賒銷存貨6,0004 .賒購存貨7,0005 .用支票支付工資2,0006 .收回應(yīng)收帳款3,0007 .用支票支付工資3,0008 .賒購存貨5,0009 .支付應(yīng)付帳款4,000股本帳戶銀行10,000應(yīng)收帳款帳戶3.銷售 6,00011.銷售 8,0006.銀行3,00010.車艮行3,000余額 8,00014,00014,000應(yīng)付帳款帳戶存貨帳戶2.應(yīng)付帳款5,0004.應(yīng)付帳款7,0008.應(yīng)付帳款5,00017,000銷售收入帳戶9.車艮行4,00011.銀行 4,000余額9,0002.購貨 5,00010.購貨 7,0008

48、.購貨 5,00017,00017,0003.應(yīng)收帳款 6,000根據(jù)上述帳戶余秘；眈1H附00不同分借方余額和貸方余額：14,000工資帳戶5.銀行 2,000品昔神鉆幽列5,000示對(duì)應(yīng)的10.收回應(yīng)收帳款3,00011.賒銷存貨8,00012.支付應(yīng)付帳款4,000在靈卡帳簿上你的分類帳戶應(yīng)如下所示：銀行存款帳戶1 .股本10,0006.應(yīng)收帳款3,00010.應(yīng)收帳款3,00016,0005工資2,0007工資3,0009應(yīng)付帳款4,00012.應(yīng)付帳款4,000余額3,00016,000靈卡公司試算表單位：元營/貸方帳戶名貸方銀行存款3,000股本10,000存貨17,000銷售收入

49、14,000應(yīng)付帳款9,000應(yīng)收帳款8,000工資5,000總計(jì)33,00033,000試算表常是編制最終會(huì)計(jì)報(bào)告的起點(diǎn)。然而，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表前，公司應(yīng) 做三件事：首先，上述數(shù)字要經(jīng)過公司審計(jì)師的驗(yàn)證。因而，他們要確認(rèn)這些經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)具備恰當(dāng)?shù)膽{證。例如，他們需要查看一下購買存貨的購貨發(fā)票。其次，會(huì)計(jì)期末必須進(jìn)行盤點(diǎn)存貨以確定期末存貨的實(shí)際數(shù)量。最后，會(huì)計(jì)人員必須決定上面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，哪些會(huì)為公司帶來收入和哪 些代表費(fèi)用。正如第四章要闡述的，收入和費(fèi)用的區(qū)別和計(jì)量是利潤計(jì)量和確 定的根本。第四章 利潤表第一節(jié) 營業(yè)利潤的計(jì)量一、利潤的重要性股東和其它的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者將關(guān)注企業(yè)的總體成就。成就可

50、以從不少方面下定義，例如銷售增長、市場(chǎng)份額和雇用條件。但是，在當(dāng)今社會(huì)里，其中一個(gè)最重要的計(jì)量成就的標(biāo)準(zhǔn)就是利潤。利潤是由于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)在一個(gè)會(huì)計(jì)期后股東權(quán)益的增長。利潤是股東投資的報(bào)酬。在許多方面利潤與股東資金的關(guān)系猶似利息與存款帳戶一樣。存款帳戶的利息是對(duì)這種投資的報(bào)酬，因?yàn)樗砹嗽即嫒虢痤~的增長。存款金額由于有了利息而增長。利潤代表對(duì)股東的報(bào)酬，如果留存在企業(yè)，則代表股東權(quán)益總體上的增加。在股東權(quán)益增加的同時(shí)，代表固定資產(chǎn)和或流動(dòng)資產(chǎn)也有同額的增長（或負(fù)債會(huì)按同樣的金額遁減）。沒有利潤，企業(yè)難以保證在將來長期生存。因?yàn)?，追逐利潤是?gòu)成大多數(shù)企業(yè)組織存在的基礎(chǔ)，因此一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)最重要

51、的功能是提供有關(guān)獲利能力信息。包括投資者、債權(quán)人和雇員在內(nèi)的不少類型的報(bào)表讀者對(duì)上年的成果感興趣，并不十分為了它們本身的緣故，而是為了找尋線索，以便預(yù)測(cè)在來年可能取得的成果。重要的是要強(qiáng)調(diào)利潤對(duì)任何企業(yè)是件好事，對(duì)人民來說，利潤也是好事。但是，在某些人看來，光是提起利潤這個(gè)詞會(huì)引來猜疑。他們的理論，金錢和利潤是貪婪的伙伴，在某些方面或許如此。一個(gè)沒有有道德意識(shí)的人會(huì)為獲取利潤，而施行詭詐和說謊，或靠出售劣質(zhì)產(chǎn)品或通過壟斷企業(yè)抬價(jià)來謀利。但亦不可因此而禁止別人謀利，或低貶利潤在誠實(shí)企業(yè)中的地位。1利潤是一種計(jì)量工具，可衡量資源是否有效地運(yùn)用。由此利潤數(shù)字幫助預(yù)防失控和浪費(fèi)。在這個(gè)缺乏資源的世界里

52、，資源應(yīng)妥善地運(yùn)用。2利潤是作為支付企業(yè)費(fèi)用的經(jīng)營工具。因此，利潤使公司有能力為未來而投資。除此以外，利潤能使公司實(shí)現(xiàn)它們的義務(wù)。沒有利潤，將沒有工作，亦不能提供客戶服務(wù)，不能對(duì)社會(huì)作出貢獻(xiàn)。也無錢用來支付損失或錯(cuò)失的賠償。有道德意識(shí)的人需接受合理的利潤只是一種報(bào)酬，這也是金融社會(huì)的經(jīng)營工具。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方法為了計(jì)量利潤或收益，會(huì)計(jì)人員傳統(tǒng)上查看實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以尋求企業(yè)有利可圖或無利可圖的客觀證據(jù)。用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方法來計(jì)量利潤，假如一個(gè)企業(yè)用60元買進(jìn) 一件商品并立即以100元現(xiàn)金賣出，我們有客觀證據(jù)說這企業(yè)獲得了40 元利潤。依據(jù)已完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（即歷史成本）的客觀證據(jù)的政策，在早年對(duì)會(huì)計(jì)人員非常

53、適用，也為使用者普遍接受，直至20 世紀(jì) 60 年代中期持續(xù)的嚴(yán)重通貨膨脹開始歪曲了利潤計(jì)量。會(huì)計(jì)期間的成果是在該會(huì)計(jì)期的利潤表上顯示的。這樣，凈利潤或凈收益是一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)銷售貨品和勞務(wù)的價(jià)格扣除已消耗的貨品和勞務(wù)的成本后之余額。三、收入和費(fèi)用用會(huì)計(jì)詞匯確定凈利潤，需要在給定的時(shí)期內(nèi)計(jì)量：1因銷售貨品和勞務(wù)而產(chǎn)生的收入；2費(fèi)用，即已售出的貨品和勞務(wù)的成本以及所為產(chǎn)生當(dāng)期收入所銷售資源的金額。收入體現(xiàn)了企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)銷售貨品及勞務(wù)的價(jià)值。描述不同種類的收入會(huì)使用不同的詞匯；公司出售貨品通常用銷售收入來形容他們的主要收入來源；在律師、醫(yī)師、會(huì)計(jì)師等專業(yè)服務(wù)的收入稱為服務(wù)收入。在我國的企業(yè)會(huì)計(jì)制

54、度中規(guī)定：企業(yè)的主營產(chǎn)品的銷售收入或主營服務(wù)的收入統(tǒng)稱為主營業(yè)務(wù)收入。此外，企業(yè)也可有各種形式的收入來源。其它各種形式的收入可以是收到的存款利息、收到的租金或回收的壞帳。費(fèi)用即不能向企業(yè)提供任何進(jìn)一步效益的各種支出，或稱為價(jià)值的消耗。例子包括已售出產(chǎn)品的成本、付給雇員的工資和薪金、房租、房產(chǎn)稅和廣告費(fèi)。費(fèi)用也包括固定資產(chǎn)的折舊。合在一起，全部費(fèi)用是企業(yè)各種活動(dòng)所需的成本。三、凈利潤的計(jì)算利潤或凈利潤的計(jì)算分兩步。開始時(shí)詳細(xì)列明收入，再從這個(gè)金額中減去“銷貨成本”，企業(yè)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)稱為主營業(yè)務(wù)成本。銷貨成本可由以下三個(gè)要素求得，也就是：1 會(huì)計(jì)期開始時(shí)的期初存貨；2轉(zhuǎn)售貨品的購貨或本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；3會(huì)計(jì)期結(jié)束時(shí)的期末存貨。銷貨成本 =期初存貨 +本期購貨或本期完工產(chǎn)品的成本-期末存貨。在任何的會(huì)計(jì)期末必然會(huì)有一定數(shù)量的留存未售出的貨品。從完工產(chǎn)品生產(chǎn)總成本中減除期末存貨再減去期初存貨求得貨品銷貨成本的數(shù)字，再將此數(shù)字從銷售收入 中減去便可算出毛利。公司