第六章 銀行會計

1、行業(yè)會計比較（第四版）第六章 銀行會計行業(yè)會計比較（第四版）第二節(jié) 商業(yè)銀行會計 第五章 銀行會計第一節(jié) 銀行會計概述第三節(jié) 中央銀行會計 行業(yè)會計比較（第四版）第一節(jié) 銀行會計概述n一、銀行的分類 中央銀行商業(yè)銀行行業(yè)會計比較（第四版）中國人民銀行 n中國人民銀行是中央銀行，簡稱央行。央行是國家的銀行，是監(jiān)督和管理金融業(yè)的國家行政機構。央行主要有三項基本職能：n1.制定和執(zhí)行貨幣金融政策職能n2.金融監(jiān)管職能n3.提供支付清算服務職能 行業(yè)會計比較（第四版）商業(yè)銀行n商業(yè)銀行的經營特征 n（1）商業(yè)銀行與工商企業(yè)及其他經濟組織一樣，都是以盈利目的的企業(yè)。 n（2）商業(yè)銀行與其他行業(yè)的企業(yè)比較

2、有其自身的特殊性。 商業(yè)銀行是以金融資產和金融負債為經營對象，即貨幣和貨幣資本。 行業(yè)會計比較（第四版）商業(yè)銀行商業(yè)銀行的工作職能信用中介職能支付中介職能金融服務職能調節(jié)經濟職能行業(yè)會計比較（第四版）二、銀行會計的特點（一）會計核算活動與業(yè)務處理活動的統一性 銀行是經營貨幣資金商業(yè)性買賣的特殊行業(yè)，銀行會計核算的過程就是銀行辦理業(yè)務的過程。 行業(yè)會計比較（第四版）二、銀行會計的特點（二）反映國民經濟活動情況的綜合性 銀行會計在微觀上反映自身的業(yè)務活動和國民經濟各部門、各單位以及廣大居民的經濟活動情況，而通過各分支行的會計報表逐級上報，就可以綜合地反映出全國的經濟活動情況。 行業(yè)會計比較（第四版

3、）二、銀行會計的特點（三）會計核算方法的獨特性 銀行經營的是特殊商品，各項業(yè)務活動從發(fā)生到完成，只具有貨幣資金這一種運動形態(tài)， 。 行業(yè)會計比較（第四版）二、銀行會計的特點（四）提供會計核算資料的及時性 銀行每天的業(yè)務活動當日核算完畢后，在當日賬務核對無誤的基礎上編制當日的內部會計報表日計表。這種及時性是其他行業(yè)無法比擬的。 行業(yè)會計比較（第四版）二、銀行會計的特點（五）會計核算和內部監(jiān)督的嚴密性 主要體現在：現金收付換人復核、雙人臨柜制度、儲蓄存款賬折見面、當天業(yè)務當天必須入賬、每天必須清點庫存等制度。 行業(yè)會計比較（第四版）第二節(jié) 商業(yè)銀行會計 n一、會計科目和賬戶n商業(yè)銀行的會計科目按資

4、金性質可分為資產類、負債類、資產負債共同類、所有者權益類和損益類科目。 行業(yè)會計比較（第四版）商業(yè)銀行的資產n資產類 ： 庫存現金、銀行存款 存放中央銀行款項 存放同業(yè) 拆出資金 交易性金融資產 貸款、貼現、買入返售金融資產 應收利息 可供出售金融資產 持有至到期投資 長期股權投資 投資性房地產 固定資產 無形資產 遞延所得稅資產 行業(yè)會計比較（第四版）商業(yè)銀行的負債和所有者權益n負債類：向中央銀行借款 同業(yè)存放 拆入資金 交易性金融負債 吸收存款 應付職工薪酬 應交稅費 應付利息 預計負債 應付債券 遞延所得稅負債 其他負債 n所有者權益類：行業(yè)會計比較（第四版）商業(yè)銀行的資產負債共同類、損

5、益類n資產負債共同類：清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具、被套期項目n損益類：利息收入、手續(xù)費及傭金收入、其他業(yè)務收入、匯兌損益、公允價值變動損益、投資收益、營業(yè)外收入、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、利息支出、手續(xù)費及傭金支出、管理費用、財務費用、資產減值損失、營業(yè)外支出、所得稅費用行業(yè)會計比較（第四版）二、存款業(yè)務的核算 商業(yè)銀行的主要經營業(yè)務包括存貸款業(yè)務和結算業(yè)務。對存款業(yè)務，應設置“吸收存款”賬戶，下設 “活期儲蓄存款”、“定期儲蓄存款”、單位活期存款、單位定期存款四個明細賬行業(yè)會計比較（第四版）二、單位存款業(yè)務的核算二、單位存款業(yè)務的核算 “吸收存款吸收存款”負債性質的賬戶，

6、按存款負債性質的賬戶，按存款單位及存款種類設明細賬單位及存款種類設明細賬 吸收存款吸收存款 + 核算款項的支取核算款項的支取和和按規(guī)定扣款、按規(guī)定扣款、銷戶的金額銷戶的金額期初余額期初余額核算銀行吸收的企核算銀行吸收的企事業(yè)單位存入的活事業(yè)單位存入的活期存款和結計的利期存款和結計的利息息單位活期存款的結單位活期存款的結存數額存數額行業(yè)會計比較（第四版）（一）單位存款業(yè)務的核算1、單位活期存款業(yè)務的核算例1、北京市第一建設公司為支票戶，2014年1月5日向開戶行中國工商銀行方正支行存入現金800000元。借：庫存現金借：庫存現金 8 800 00000 000 貸：吸收存款貸：吸收存款-單位活期

7、存款單位活期存款第一建設公司第一建設公司 8 800 00000 000例2、2014年6月7日第一建設公司以現金支票從中國工商銀行方正支行支取現金4000元借：吸收存款借：吸收存款-單位活期存款單位活期存款第一建設公司第一建設公司 4 4000000 貸：庫存現金貸：庫存現金 8 800 00000 000行業(yè)會計比較（第四版）計息方法計息方法（按季計算 每季月末20日為結息日）（一）計息基本方法（一）計息基本方法 計息天數 算頭不算尾 1、基本公式：、基本公式： 應計利息應計利息=存款額存款額 x x 存期存期 x x 利率利率 2、利率及其換算公式：、利率及其換算公式： 年利率年利率（%

8、） / 12 = / 12 = 月利率月利率（） 月利率月利率（） / 30 = / 30 = 日利率日利率（0/000 ） 年利率年利率（%） / 360 = / 360 = 日利率日利率 （0/000 ） 行業(yè)會計比較（第四版）3、存期的確認原則：存期的確認原則：算頭不算尾算頭不算尾 通常采用對年、對月、對日相減法通常采用對年、對月、對日相減法 例：例：2008年年11月月12 日存款，日存款，2009年年10月月29日取款日取款 2009 10 29 2008 11 12 1 1 17 存期存期=1 x 360 1 x 30 + 17 = 347（天）天） 行業(yè)會計比較（第四版）積數計息

9、法積數計息法 一般用于存款額或存期經常變動的存款業(yè)務一般用于存款額或存期經常變動的存款業(yè)務 1、余額表計息、余額表計息 適用于存款余額變動頻繁的存款戶適用于存款余額變動頻繁的存款戶 利息利息=累計應計息積數累計應計息積數 x x（月利率月利率 / 30 / 30） 2、乙種分戶賬計息法：、乙種分戶賬計息法： 適用于存款余額變動不多的存款戶適用于存款余額變動不多的存款戶行業(yè)會計比較（第四版） 分戶賬分戶賬 日期日期 摘摘 要要 借方借方 貸方貸方 借或貸借或貸 余額余額 日數日數 積數積數 6 1 承前頁承前頁 72 6 618 貸貸 55 1 55 6 2 轉借轉借 5 貸貸 50 4 200

10、 6 6 轉貸轉貸 12 貸貸 62 3 186 6 9 轉貸轉貸 25 貸貸 87 5 435 6 14 轉借轉借 8 貸貸 79 2 158 6 16 轉借轉借 10 貸貸 69 6 16 轉貸轉貸 0.4 貸貸 69.4 3 208.2 6 19 轉借轉借 5 貸貸 64.4 1 64.4 6 20 轉貸轉貸 0.6 貸貸 65 1 65 6 21 轉息轉息 0.16 貸貸 65.16 7989.6 行業(yè)會計比較（第四版）上表為某企業(yè)分戶賬，月利率為上表為某企業(yè)分戶賬，月利率為0.06% 利息利息= 7 989.6 7 989.6 X 0.06% / 30 = 0.16X 0.06% /

11、 30 = 0.16 借：利息支出借：利息支出 0.160.16 貸：吸收存款貸：吸收存款xxxx單位活期存款單位活期存款 0.160.16行業(yè)會計比較（第四版）2、單位定期存款的核算例3、2014年9月30日第一建設公司向中國工商銀行方正支行申請轉存定期存款160000元一年，利率8%。借：吸收存款借：吸收存款-單位活期存款單位活期存款第一建設公司第一建設公司 160000160000 貸：吸收存款貸：吸收存款-單位定期存款單位定期存款第一建設公司第一建設公司 160000160000例4、一年后，第一建設公司定期存款到期，轉為活期存款，借：吸收存款借：吸收存款-單位定期存款單位定期存款第一

12、建設公司第一建設公司 160000160000 利息支出利息支出 1280012800 貸：吸收存款貸：吸收存款-單位活期存款單位活期存款第一建設公司第一建設公司 160000160000行業(yè)會計比較（第四版）（二）個人儲蓄存款的核算 1、活期儲蓄存款的核算例5、開戶行中國工商銀行方正支行接受居民王林存入的活期儲蓄存款1000元借：庫存現金借：庫存現金 10001000 貸：吸收存款貸：吸收存款-活期儲蓄存款活期儲蓄存款王林戶王林戶 10001000例例6 6、幾個月后，王林去除存款，結出利息合計、幾個月后，王林去除存款，結出利息合計230230借：吸收存款借：吸收存款-活期儲蓄存款活期儲蓄存

13、款王林戶王林戶10001000 利息支出利息支出 230230 貸：庫存現金貸：庫存現金 12301230行業(yè)會計比較（第四版）n活期儲蓄存款每年結息一次，本年7月1日到次年6月30日為結息期，每年的6月30日起結息日。借：利息支出借：利息支出 貸：吸收存款貸：吸收存款-活期儲蓄存款活期儲蓄存款王林戶王林戶n2、定期儲存存款的核算n（整存整取、零存整取、存本取息、整存零?。├?、開戶行中國工商銀行方正支行儲戶方明開立零存整取儲蓄存款賬戶，第一個月存入30000元借：庫存現金借：庫存現金 3000030000 貸：吸收存款貸：吸收存款-定期儲蓄存款定期儲蓄存款方明方明 3000030000行業(yè)會

14、計比較（第四版）例8、儲戶方明零存整取儲蓄存款1年后到期，銀行計算的利息為990元。借：吸收存款借：吸收存款-定期儲蓄存款定期儲蓄存款方明方明3000030000 利息支出利息支出 990990 貸：庫存現金貸：庫存現金 3099030990例9、馬芳在開戶行中國工商銀行方正支行存入整存整定期儲蓄存款4900元，存期3年。借：庫存現金借：庫存現金 49004900 貸：吸收存款貸：吸收存款-定期儲蓄存款定期儲蓄存款馬芳馬芳 49004900行業(yè)會計比較（第四版）例10、三年后，馬芳持到期存單來銀行提款。利息為450元。借：吸收存款借：吸收存款-定期儲蓄存款定期儲蓄存款馬芳馬芳 49004900

15、 利息支出利息支出 450450 貸：庫存現金貸：庫存現金 53505350行業(yè)會計比較（第四版）（三）利息稅的核算 n按國家稅務總局規(guī)定，儲戶1999年11月1日以后在銀行的儲蓄存款孽生的利息，要繳納20%的個人利息稅。（從2008年10月9日起暫免征收利息稅）營業(yè)網點營業(yè)網點借：應付利息借：應付利息儲蓄存款利息戶儲蓄存款利息戶 貸：其他應付款貸：其他應付款代收利息所得稅戶代收利息所得稅戶行業(yè)會計比較（第四版）四、貸款業(yè)務的核算劃分貸款種類的方法貸款的種類按對象工商貸款農業(yè)貸款集體和個體工商業(yè)貸款按期限短期貸款中長期貸款按有無貸款保障信用貸款擔保貸款抵押貸款按用途流動資金貸款固定資金貸款農副

16、產品收購按性質政策性貸款商業(yè)性貸款按利率固定利率浮動利率優(yōu)惠貸款按風險程度正常貸款逾期貸款催收貸款行業(yè)會計比較（第四版）（一）信用貸款的核算n信用貸款是銀行的高風險資產，是借款人在無任何抵押的情況下，憑借借款人的信用而發(fā)放的貸款。信用貸款分為逐筆核貸、商業(yè)票據貼現貸款、下貸上轉三種 ，這里只介紹前兩種。 行業(yè)會計比較（第四版）1.逐筆核貸的核算方式n這種方式主要指銀行根據借貸單位提出的申請，審查批準后，約定期限逐筆發(fā)行，一次或分次收回貸款本息。這種貸款方式適合各種流動資金貸款、各種設備貸款、臨時性貸款等。這類貸款一般根據貸款期限是否超過一年劃分為短期貸款和中長期貸款兩種。 行業(yè)會計比較（第四版

17、）1.逐筆核貸的核算方式n賬戶的設置n“貸款”賬戶屬于資產類賬戶，分別核算銀行向單位發(fā)放的中長期和短期貸款。借方登記發(fā)放貸款的本金，貸方登記貸款的收回和不能收回轉入“逾期貸款”賬戶的數額。余額在借方，反映尚未收回的貸款。下設兩個明細賬 “短期貸款”和“中長期貸款”行業(yè)會計比較（第四版）n例11 北京康泰公司向中國工商銀行北京市東城區(qū)支行申請長期貸款，金額為200000元。n借：貸款中長期貸款北京康泰公司 20n 貸：吸收存款單位活期存款北京康泰公司 20n例12 中國工商銀行北京市東城區(qū)支行向某個體工商戶王力發(fā)放貸款4000元，期限為9個月的短期貸款n借：貸款短期貸款王力 4000n 貸：庫存

18、現金 4000行業(yè)會計比較（第四版）例13 中國工商銀行北京市東城區(qū)支行收回北京泰康公司的貸款，利息為8000元借：吸收存款單位活期存款北京康泰公司 208000 貸：貸款中長期貸款北京康泰公司 200000 利息收入 8000n例14 個體工商戶王力貸款到期，未能正常還貸，n借：逾期貸款 王力 4000n 貸：貸款短期貸款王力 4000行業(yè)會計比較（第四版）2.商業(yè)票據貼現貸款業(yè)務的核算n 貼現是指申請人持未到期的票據，要求銀行融資，把票據金額扣除未到期利息后如數付給申請人的一種貸款方式。這種貸款方式的特點在于其貸款對象是票據。按照中華人民共和國票據法的規(guī)定，可以貼現的票據有商業(yè)匯票（包括銀

19、行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）、未到期的債券和存單等。 行業(yè)會計比較（第四版）2.商業(yè)票據貼現貸款業(yè)務的核算n貼現利息和貼現金額的計算公式為：貼現金額=匯票金額-貼現利息貼現利息=匯票金額貼現天數貼現利率行業(yè)會計比較（第四版）2.商業(yè)票據貼現貸款業(yè)務的核算n為核算商業(yè)票據貼現、銀行應設置“貼現資產”賬戶。n例12 4月25日，某廠持未到期的商業(yè)承兌匯票一張，到期日為6月10日，金額為20 000元，向工商銀行新街口辦事處申請貼現，月貼現率為6，請編辦理貼現時的銀行會計分錄。n貼現天數5311046天n貼現息20 00046630184元n實付貼現金額20 00018419816元行業(yè)會計比較（第四

20、版）2.商業(yè)票據貼現貸款業(yè)務的核算n會計分錄為：n 借：貼現資產 20 000n 貸：吸收存款某企業(yè)戶 19 816 n 利息收入貼現利息收入戶 174n 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）10n 行業(yè)會計比較（第四版）2.商業(yè)票據貼現貸款業(yè)務的核算n例13 付款人到期付款n借：吸收存款 單位活期存款北京進出口貿易公1800000n 貸：貼現資產 1800000n例14 假如 北京市進出口公司賬戶只有1600000元n借：借：吸收存款 單位活期存款北京進出口貿易1600000n 逾期貸款 200000n 貸：貼現資產 1800000行業(yè)會計比較（第四版）（二）擔保貸款的核算n擔保貸款是指借款人申

21、請借款的同時，向銀行提供有法人資格的且能承擔借款人一旦無力還款而能代之償還責任的經濟組織作保證的貸款。行業(yè)會計比較（第四版）（二）擔保貸款的核算n擔保貸款雖有保證人，但只是以保證人的信用作擔保，借款人未以任何財產作抵押，從嚴格意義上講仍為信用貸款，因此，其會計處理與信用貸款相同。行業(yè)會計比較（第四版）（二）擔保貸款的核算n當債務期滿債務人未能償債應追究保證人連帶責任時，應調整賬務。n借：貸款短期貸款（中長期貸款）擔保人n 貸：貸款短期貸款（中長期貸款）借款人從擔保人處收回貸款本息借：吸收存款單位活期存款擔保人 貸：貸款短期貸款（中長期貸款）擔保人 應收利息 利息收入 應交稅費-應交增值稅（銷項

22、稅額） 行業(yè)會計比較（第四版）（三）抵押貸款的核算 n抵押貸款是銀行要求借貸人提供一定的抵押品作為物資保證而發(fā)行的貸款。如借貸人逾期不能還貸，銀行有權以其抵押品作為抵扣，以所得的收入作為補償。n例14 北京某公司急需短期資金160000，以一臺設備向中國工商銀行北京市東城區(qū)支行申請抵押貸款n借：貸款抵押貸款 140000n 貸：吸收存款單位活期存款-北京某公司 140000行業(yè)會計比較（第四版）（三）抵押貸款的核算 n例15 貸款到期，銀行收回貸款本息143200n借：吸收存款單位活期存款-北京某公司 143200n 貸：貸款抵押貸款 140000n 利息收入 3019n 應交稅費-應交增值稅

23、（銷項稅額）181例16 貸款到期 貸款人無力償還， 將抵押品賣掉收到現金143200元n借：庫存現金143200n 貸：貸款抵押貸款 140000n 利息收入 3019n 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）181n如果拍賣凈收入大于抵押貸款本息 ，超過部分歸還借款人，不足部分由借款人償還 行業(yè)會計比較（第四版）借：庫存現金 貸：貸款 抵押貸款 利息收入（應收利息） 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 吸收存款單位活期存款借款人戶如果拍賣凈收入小于抵押貸款本息，不足部分由債務人償還借：庫存現金 吸收存款單位活期存款借款人戶 貸：貸款 抵押貸款 利息收入（應收利息） 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

24、如果將抵押品按其實物屬性轉為銀行自己的資借：固定資產 貸：貸款 抵押貸款 利息收入（應收利息） 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 累計折舊 行業(yè)會計比較（第四版）五、結算業(yè)務的核算 結算業(yè)務銀行匯票 商業(yè)匯票 銀行本票支票委托收款匯兌托收承付信用證行業(yè)會計比較（第四版）五、結算業(yè)務的核算 “清算資金往來”屬于資產負債共同類，核算銀行間業(yè)務往來的資金清算款項。借方反映應收的清算資金；貸方反映應付的清算資金。行業(yè)會計比較（第四版）(一)銀行匯票結算的核算 銀行匯票銀行匯票是指匯款人將款項交存銀行，是指匯款人將款項交存銀行，由出票銀行簽發(fā)的、由其在見票時按照實際由出票銀行簽發(fā)的、由其在見票時按照實際

25、結算金額無條件支付給收款人或者持票人的結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。屬于票據。屬于自付票據自付票據。 其特點其特點是：是：使用范圍使用范圍廣、兌現性強；票隨人到，款隨人走，多余款可自動退回；票隨人到，款隨人走，多余款可自動退回；見票即付。見票即付。行業(yè)會計比較（第四版）(一)銀行匯票結算的核算 n本地出票出票行 3通過聯行往來結清匯票 異地解付行n n 1簽發(fā)匯票 2 兌付匯票n 將匯票持往異地行業(yè)會計比較（第四版）(一)銀行匯票結算的核算 四聯式四聯式銀行匯票銀行匯票第1聯卡片第2聯匯票第3聯解訖通知第4聯多余款收賬通知行業(yè)會計比較（第四版）(一)銀行匯票結算的核算 包括出票、

26、付款和結清三個階段。包括出票、付款和結清三個階段。.匯出行出票匯出行出票銀行收到匯款人交來的銀行收到匯款人交來的“銀行匯票申請書銀行匯票申請書”時應審查后記賬：時應審查后記賬：借借:吸收存款吸收存款申請人戶申請人戶 貸貸:吸收存款吸收存款其他存款其他存款借：庫存現金借：庫存現金 貸：吸收存款貸：吸收存款其他存款其他存款轉帳后簽發(fā)一式四聯銀行匯票轉帳后簽發(fā)一式四聯銀行匯票:行業(yè)會計比較（第四版）(一)銀行匯票結算的核算 包括出票、付款和結清三個階段。包括出票、付款和結清三個階段。.匯出行出票匯出行出票銀行收到匯款人交來的銀行收到匯款人交來的“銀行匯票申請書銀行匯票申請書”時應審查后記賬：時應審查

27、后記賬：借借:吸收存款吸收存款申請人戶申請人戶 貸貸:吸收存款吸收存款其他存款其他存款借：庫存現金借：庫存現金 貸：吸收存款貸：吸收存款其他存款其他存款轉帳后簽發(fā)一式四聯銀行匯票轉帳后簽發(fā)一式四聯銀行匯票:行業(yè)會計比較（第四版）2 2、外地代理付款行收到持票人交來的銀行匯票第、外地代理付款行收到持票人交來的銀行匯票第2 2、3 3聯和進帳單時應認真審查、無誤后分別情況聯和進帳單時應認真審查、無誤后分別情況按實際結算金額記帳按實際結算金額記帳1）持票人在本行開戶的）持票人在本行開戶的 出票行是同一銀行系統的：出票行是同一銀行系統的： 借借:清算資金往來清算資金往來 貸貸:吸收存款吸收存款持票人戶

28、持票人戶 若出票行是跨系統銀行的應進行票據交換.行業(yè)會計比較（第四版）2)出票行收到聯行借方憑證后應抽卡核對： 全額付款的借：吸收存款其他存款 貸：清算資金往來例15 中國建設銀行A城A支行1月2日收到匯款人國美電器匯票申請書,要求向海爾公司簽發(fā)銀行匯票購貨，金額60000元。1）月日出票:借：吸收存款單位活期存款國美公司戶60000 貸：吸收存款其他存款 60000行業(yè)會計比較（第四版）2 2）1 1月月9 9日建設銀行青島日建設銀行青島X X行收到收款人海爾提示付款的進行收到收款人海爾提示付款的進賬單和第，聯銀行匯票（實際結算額賬單和第，聯銀行匯票（實際結算額5800058000元）審元）

29、審查后查后 借：清算資金往來借：清算資金往來 5800058000 貸：貸： 吸收存款吸收存款單位活期存款單位活期存款海爾公司存款戶海爾公司存款戶 5800058000借：吸收存款借：吸收存款其他存款其他存款 6000060000 貸：清算資金往來貸：清算資金往來 5800058000 吸收存款吸收存款單位活期存款單位活期存款國美電器戶國美電器戶 200020003）1月10日A城A行收到上述電子信息抽卡核對后：行業(yè)會計比較（第四版）（二）商業(yè)匯票結算的核算n1.商業(yè)承兌匯票結算的核算商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票是指由收款人出票經付款人（賒購方是指由收款人出票經付款人（賒購方）承兌或者由付款人出票

30、并承兌的票據。）承兌或者由付款人出票并承兌的票據。按照承兌人的不同分為 銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票行業(yè)會計比較（第四版）（二）商業(yè)匯票結算的核算核算手續(xù)有核算手續(xù)有3 3步：步： 1.1.持票人開戶行受理匯票并發(fā)出托收持票人開戶行受理匯票并發(fā)出托收 銀行主要銀行主要是審查票據內容和委托收款憑證必須一致；是審查票據內容和委托收款憑證必須一致； 2. .付款人開戶行收到匯票通知付款付款人開戶行收到匯票通知付款 包括有款包括有款劃劃款（記帳）款（記帳）和無款退回兩種；和無款退回兩種； 3.3.持票人開戶行收到劃回票據款或者退回憑證后持票人開戶行收到劃回票據款或者退回憑證后收收帳（記帳）帳（記帳）或退

31、回憑證給持票人或退回憑證給持票人。行業(yè)會計比較（第四版）（二）商業(yè)匯票結算的核算例16： 甲企業(yè)和外地乙公司6月6日有一筆賒購賒銷業(yè)務，當日出票,約定付款人乙公司于到期日10月16日付款，面額30萬, 承兌匯票。1）持票人甲于10月12日日向開戶行送票據向外地乙收取票款。銀行受理后將匯票發(fā)出托收。2）承兌人乙的開戶行收到上述匯票審查簽章是否和預留的相同，通知乙；3）有款轉賬行業(yè)會計比較（第四版）（二）商業(yè)匯票結算的核算乙公司開戶行借：吸收存款單位活期存款乙公司30萬 貸：清算資金往來 (同城異地) 30萬4）持票人開戶行收到后為甲進帳： 借：清算資金往來 30萬 貸：吸收存款甲公司存款戶 30

32、萬行業(yè)會計比較（第四版）（二）商業(yè)匯票結算的核算2、銀行承兌匯票是指由付款企業(yè)、銀行承兌匯票是指由付款企業(yè)（賒購單位）出票并賒購單位）出票并由付款人或持票人向由付款人或持票人向 承兌銀行申請、經銀行審查同意承兌銀行申請、經銀行審查同意承兌的票承兌的票 據。據。 核算手續(xù)有核算手續(xù)有5步：步： 1）銀行承兌。銀行審查同意后和企業(yè)簽發(fā)）銀行承兌。銀行審查同意后和企業(yè)簽發(fā)銀行承兌協銀行承兌協議一式議一式3份。份。 借：吸收存款借：吸收存款 貸：手續(xù)費及傭金收入貸：手續(xù)費及傭金收入行業(yè)會計比較（第四版）（二）商業(yè)匯票結算的核算2） 承兌行于匯票到期日按協議收取票款：承兌行于匯票到期日按協議收取票款：

33、借：吸收存款借：吸收存款 出票人戶出票人戶 30000 貸：吸收存款貸：吸收存款其他存款其他存款(將票款專戶存儲）將票款專戶存儲）300003）持票人開戶行受理其提示付款的匯票向承兌行發(fā)出持票人開戶行受理其提示付款的匯票向承兌行發(fā)出托收托收行業(yè)會計比較（第四版）（二）商業(yè)匯票結算的核算4.承兌行收票后審查核對、確定票據真實后支付票款轉帳后向持票人開戶行發(fā)出聯行貸方報單劃款：借：吸收存款其他存款 30000 貸：清算資金往來 30000 5.持票人開戶行收到票款借：清算資金往來 貸：吸收存款持票人戶行業(yè)會計比較（第四版）（三）委托收款結算的核算n 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結

34、算方式。 n例17北京市某機電公司向其開戶行中國工商銀行北京市東城區(qū)支行提出委托收款的申請，向北京市某廠收回所欠貨款50000元，當付款方付款（其開戶行 為中國建設銀行東城區(qū)支行）n付款人開戶行 東城區(qū)支行：借：吸收存款單位活期存款-某廠 50000 貸：清算資金往來 50000行業(yè)會計比較（第四版）（三）委托收款結算的核算機電公司開戶行借：清算資金往來清算資金往來 50000 貸：吸收存款單位活期存款-機電公司 50000 行業(yè)會計比較（第四版）（四）匯兌的核算 匯兌_是匯款人委托銀行把款項支付給外地收款人的結算方式.適用于單位和個人異地各種款項的結算.分為信匯、電匯和票匯3種.2月10日，

35、工商銀行山東濟寧市支行收到開戶單位機械廠提交的信匯憑證一份，匯往北京西直門飯店204房陳綺差旅費5000元，匯入行為工行西直門支行；西行收到信匯信息，先將款項轉帳，并以便條通知收款人；收款人陳綺于2月17日來西行取款，銀行以現金支付。請編2月10日濟寧市支行和西行及2月17日西行的會計分錄。行業(yè)會計比較（第四版）（四）匯兌的核算 2月10日，濟寧市支行:借借: :吸收存款吸收存款單位活期存款單位活期存款機械廠戶戶 50005000 貸貸: :清算資金往來（清算資金往來（負債增）負債增） 50005000北京西直行北京西直行: : 借：清算資金往來借：清算資金往來 ( (資產增資產增) ) 50

36、00 5000 貸：吸收存款貸：吸收存款陳綺應解匯款戶應解匯款戶 500050002月月17日解付日解付: 借：吸收存款借：吸收存款陳綺應解匯款戶應解匯款戶 5000 貸：庫存現金貸：庫存現金 5000 行業(yè)會計比較（第四版）第三節(jié) 中央銀行會計 n一、中央銀行會計的特點 n中央銀行是管理全國金融事業(yè)的國家機關，與專業(yè)銀行、其他部門、單位相比具有以下幾個特點： 行業(yè)會計比較（第四版）一、中央銀行會計的特點1.中央銀行會計具有金融宏觀管理特征，是實現中央銀行職能的工具2.中央銀行的會計核算既反映專業(yè)銀行和其他金融機構本身的經營活動情況，又綜合反映了一個地區(qū)和全國的金融活動狀況行業(yè)會計比較（第四版

37、）一、中央銀行會計的特點n 從會計核算的角度來看，中央銀行的會計核算內容主要包括貨幣發(fā)行業(yè)務的核算、國庫業(yè)務的核算、商業(yè)銀行繳存存款和貸款的核算等。 行業(yè)會計比較（第四版）中央銀行的中央銀行的業(yè)務范圍業(yè)務范圍集中資金集中資金分配資金分配資金宏觀調控宏觀調控自有資金各項存款其他資金貨幣發(fā)行各項貸款各項占款各項資金占用庫存現金行業(yè)會計比較（第四版）二、貨幣發(fā)行業(yè)務的核算 n（一）貨幣發(fā)行業(yè)務概述n貨幣發(fā)行是中國人民銀行的主要業(yè)務，主要包括發(fā)行基金的保管、調撥、貨幣資金的發(fā)行、回籠以及損傷票幣的銷毀。n1.發(fā)行基金和發(fā)行庫發(fā)行基金：是中國人民銀行代國家保管的尚未發(fā)行的票幣，是為調劑市場貨幣流通的準備

38、基金。發(fā)行庫：是發(fā)行基金的保管庫，是中國人民銀行機構的組成部分，人民銀行總行設有總庫，在分支機構設有分支庫。行業(yè)會計比較（第四版）二、貨幣發(fā)行業(yè)務的核算 n（一）貨幣發(fā)行業(yè)務概述n由于發(fā)行基金尚未計入流通領域，其增減變化不涉及人民銀行資金的變動，在核算時，必須與其他活動分開，單獨核算。發(fā)行基金收入和付出采用單式記賬法。n2.應設置的會計科目 （1）發(fā)行庫專用科目發(fā)行基金：收入方登記發(fā)行基金的增加，付出方登記發(fā)行基金的減少，余額在收入方。 行業(yè)會計比較（第四版）二、貨幣發(fā)行業(yè)務的核算 n（2）銀行統一會計科目n“發(fā)行基金往來發(fā)行基金往來”（各級人民銀行通用）：用來核算商業(yè)銀行向中央銀行送存和支取

39、現金的情況。n基層行：借方反映商業(yè)銀行送存現金數，貸方反映商業(yè)銀行支取現金數，余額在借方，反映回籠多于投放，余額在貸方表示投放多于回籠。n總行：借貸方內容剛好和基層行相反行業(yè)會計比較（第四版）二、貨幣發(fā)行業(yè)務的核算 n“總行重點庫發(fā)行基金總行重點庫發(fā)行基金”（重點庫專用）：收入方反映調入發(fā)行基金數，付出方反映調出數，余額在收入方。n“印制及銷毀票幣印制及銷毀票幣”（總庫專用）收入方反映印制的票幣，付出方反映銷毀的票幣。余額在收入方。n上述三個科目均采用單式記賬法。行業(yè)會計比較（第四版）二、貨幣發(fā)行業(yè)務的核算 n“流通中貨幣流通中貨幣”：（人民銀行總行專用）用來核算已發(fā)行的流通中貨幣總量。借方反

40、映流通中貨幣的退出，貸方反映投入流通的貨幣。余額在貸方，反映已發(fā)行的流通中貨幣的總量。n以上兩個科目均采用復式記賬法。行業(yè)會計比較（第四版）（二）發(fā)行基金印制入庫的核算 n 印制貨幣必須遵守印制計劃，印制完成的所有合格貨幣，必須全數解繳總庫指定的發(fā)行庫內保管。 n1、發(fā)行基金印制入庫的核算nA、合格貨幣繳解入庫：n總行重點庫：收入：總行重點庫發(fā)行基金nB、總庫：收入：發(fā)行基金重點庫戶n 收入：印制及銷毀票幣券（幣）別戶nc、直接交給總庫的新印票幣n總庫：收入：發(fā)行基金總庫戶n 收入：印制及銷毀票幣券（幣）別戶行業(yè)會計比較（第四版）（三）發(fā)行基金調撥的核算 n發(fā)行基金的調撥是發(fā)行庫與發(fā)行庫之間發(fā)

41、行基金的轉移，是組織貨幣投放的準備工作，有上下級庫之間以及同級庫之間的調撥兩種。行業(yè)會計比較（第四版）（三）發(fā)行基金調撥的核算 n1、上下級庫之間發(fā)行基金調拔上下級庫之間發(fā)行基金調拔n上級庫將發(fā)行基金調撥給下級庫：收入：發(fā)行基金調入庫戶付出：發(fā)行基金一一本庫戶 下級庫收到上級庫調入發(fā)行基金：下級庫收到上級庫調入發(fā)行基金：收入：發(fā)行基金本庫戶行業(yè)會計比較（第四版）（三）發(fā)行基金調撥的核算 2、 下級庫將發(fā)行基金調撥給上級庫：下級庫將發(fā)行基金調撥給上級庫：付出：發(fā)行基金本庫戶 上級庫收到下級庫調入發(fā)行基金：上級庫收到下級庫調入發(fā)行基金：收入：發(fā)行基金一本庫戶付出：發(fā)行基金一調出庫戶3、同級庫之間發(fā)

42、行基金調撥 上級庫簽發(fā)命令上級庫：上級庫：收入：發(fā)行基金一調入庫戶 付出：發(fā)行基金一調出庫戶調出庫：調出庫：付出：發(fā)行基金本庫戶調入庫：調入庫：收入：發(fā)行基金一本庫戶行業(yè)會計比較（第四版）（四）貨幣投放的核算 n貨幣投放是指發(fā)行庫將發(fā)行基金支付給商業(yè)銀行的過程。貨幣投放后，發(fā)行基金減少。商業(yè)銀行在中國人民銀行的現金收付活動，是實現中國人民銀行的貨幣發(fā)行與回籠的主要手段。行業(yè)會計比較（第四版）（四）貨幣投放的核算 例例1：建設銀行魯市甲支行簽發(fā)現金支票到當：建設銀行魯市甲支行簽發(fā)現金支票到當地人民銀行提現地人民銀行提現600萬萬1、人民銀行的處理、人民銀行的處理 人民銀行收到該支票、檢查其存款戶

43、上是人民銀行收到該支票、檢查其存款戶上是否有款，有款則辦理出庫手續(xù)：否有款，有款則辦理出庫手續(xù)：(發(fā)行庫）發(fā)行庫） 付出：發(fā)行基金付出：發(fā)行基金 本庫戶本庫戶 6 000 000行業(yè)會計比較（第四版）（四）貨幣投放的核算 借：中國建設銀行存款借：中國建設銀行存款 6 000 000 貸：庫存現金貸：庫存現金 6 000 000 然后將有關憑證和現款分別交商業(yè)銀行，然后將有關憑證和現款分別交商業(yè)銀行，同時電告上級行同時電告上級行 人 民 銀 行 濟 南 分 行 收 到 電 報 記人 民 銀 行 濟 南 分 行 收 到 電 報 記付出：發(fā)行基金付出：發(fā)行基金 甲支行戶甲支行戶 6 000 000行

44、業(yè)會計比較（第四版）（四）貨幣投放的核算 n人民銀行總行收到：人民銀行總行收到：n發(fā)行庫：發(fā)行庫：n付出：發(fā)行基金付出：發(fā)行基金-濟南分庫戶濟南分庫戶6000000n 會計部門：會計部門：n 借：發(fā)行基金往來借：發(fā)行基金往來 6 000 000n 貸：流通中貨幣貸：流通中貨幣 6 000 000行業(yè)會計比較（第四版）（四）貨幣投放的核算 2、商業(yè)銀行的處理、商業(yè)銀行的處理商業(yè)銀行收到現金和憑證：商業(yè)銀行收到現金和憑證： 借：庫存現金借：庫存現金 6000000 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項備付金戶備付金戶 6000000行業(yè)會計比較（第四版）（五）貨幣回籠的核算 n 各商業(yè)銀行將超

45、過庫存限額的貨幣交存中國人民銀行發(fā)行庫，稱為貨幣的回籠。貨幣回籠表現為各商業(yè)銀行送存現金給中國人民銀行，其實質是流通中的貨幣退出流通領域，返回到發(fā)行基金的狀態(tài)。 行業(yè)會計比較（第四版）（五）貨幣回籠的核算 1、人民銀行（收到建設銀行交來的現金）、人民銀行（收到建設銀行交來的現金）發(fā)行庫：發(fā)行庫：收入：發(fā)行基金收入：發(fā)行基金 本庫戶本庫戶 6 000 000n 會計部門：會計部門：n借：發(fā)行基金往來借：發(fā)行基金往來 6 000 000n 貸：貸：中國建設銀行存款中國建設銀行存款 6 000 000人民銀行總行人民銀行總行借：流通中貨幣借：流通中貨幣 貸：發(fā)行基金往來貸：發(fā)行基金往來行業(yè)會計比較（

46、第四版）（五）貨幣回籠的核算 總庫：總庫：收入：發(fā)行基金收入：發(fā)行基金 濟南分庫戶濟南分庫戶6000000n2、商業(yè)銀行、商業(yè)銀行n 借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項6 000 000n 貸：庫存現金貸：庫存現金 6 000 000行業(yè)會計比較（第四版）三、經理國庫業(yè)務的核算n 國庫的全稱為國家金庫。按照國家規(guī)定，一切財政收入必須按期繳入國庫，任何單位不得截留坐支或保管。 n目前，我國的國庫分為中央國庫和地方國庫兩部分。 總庫、分庫、中心支庫、支庫n國庫業(yè)務核算主要有：預算收入收納的核算、庫款報解和支撥的核算、發(fā)行國家債券和還本付息的核算等。這里只介紹前兩種 行業(yè)會計比較（第四版）（一

47、）預算收入收納的核算n1.經收處代收預算收入的核算n2.支庫收納預算收入的核算n3.分庫收納預算收入的核算行業(yè)會計比較（第四版）（二）庫款報解和支撥的核算n國庫對已入庫的預算收入，應按照國家財政管理體制和分成留解比例劃分各級預算收入和計算分成留解數，并及時向上級國庫和各級財政機關報告預算收入和劃解情況。 行業(yè)會計比較（第四版）（二）庫款報解和支撥的核算n1.支庫報解的核算n2.中心支庫報解的核算n3.分庫報解的核算n4.總庫報解的核算行業(yè)會計比較（第四版）四、商業(yè)銀行繳存存款和貸款的核算n為充分發(fā)揮中央銀行控制貨幣供應量的職能，我國實行存款準備金制度，采取繳存存款的辦法，即各金融機構應按規(guī)定比

48、例繳存存款準備金。 上繳中央銀行的存款稱存款準備金，上繳比例稱存款準備率。行業(yè)會計比較（第四版）（一）商業(yè)銀行繳存存款（存款準備金）的核算n為了核算各商業(yè)銀行繳存的財政性存款，應設置“銀行繳來財政性存款”科目，該科目為負債類科目，余額反映在貸方。n為了核算各商業(yè)銀行繳來的一般性存款，應設置“銀行繳來一般性存款”科目，該科目為負債類科目，余額反映在貸方。行業(yè)會計比較（第四版）假設某商業(yè)銀行于假設某商業(yè)銀行于8月月10日首次繳存。日首次繳存。 8月月10日一般存款余額為日一般存款余額為440萬元、財政性存款（萬元、財政性存款（應該全部繳存人民銀行）余額為應該全部繳存人民銀行）余額為600萬元。萬元

49、。 假設按假設按11%的法定準備金比例交法定準備的法定準備金比例交法定準備金。金。 填制填制“繳存一般存款劃撥憑證繳存一般存款劃撥憑證”和和“繳存繳存財政性存款劃撥憑證財政性存款劃撥憑證”各一式各一式4聯辦理轉帳聯辦理轉帳 行業(yè)會計比較（第四版）借：存放中央銀行款項法定準備金戶 440萬 存放中央銀行款項財政性存款戶 600萬 貸：存放中央銀行款項備付金存款戶 1040萬 設該行到8月20日兩項存款余額上升為5000萬元、650萬元，則本旬應調增一般存款： 5000萬X11%-440萬=110萬調增財政性存款：調增財政性存款：650-600萬萬=50萬萬行業(yè)會計比較（第四版）借：存放中央銀行款項法定準備金 110萬 存放中央銀行款項財政性存款戶50萬 貸:存放中央銀行款項備付金存款戶 1