《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》及其指南、講解2008.doc

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36 號(hào)關(guān)聯(lián)方披露第一章 總則第一條 為了規(guī)范關(guān)聯(lián)方及其交易的信息披露，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基 本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第二條 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。對(duì) 外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披 露，但應(yīng)當(dāng)披露與合并范圍外各關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易。第二章 關(guān)聯(lián)方第三條 一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方?兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方?？刂?，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策， 并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)中獲取利益。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制， 僅在

2、與該項(xiàng)經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力， 但并不能 夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。第四條 下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：（一）該企業(yè)的母公司。（二）該企業(yè)的子公司。（三）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。（四）對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。（五）對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。（六）該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。（七）該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。（八）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。 主要投資者個(gè) 人，是指能夠控制、 共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資 者。（九）該企業(yè)或其母

3、公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。 關(guān)鍵 管理人員， 是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、 指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。 與主要投資者 個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員， 是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響 該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員。（十）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、 關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控 制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。第五條 僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：（一）與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、 公用事業(yè)部門、 政府部門和機(jī) 構(gòu)。（二）與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、 供應(yīng)商、 特 許商、經(jīng)銷商或代理商。（三）與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)

4、的合營(yíng)者。第六條 僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)， 不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。第三章 關(guān)聯(lián)方交易第七條 關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不 論是否收取價(jià)款。第八條 關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項(xiàng)：（一）購(gòu)買或銷售商品。（二）購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)。（三）提供或接受勞務(wù)。（四）擔(dān)保。（五）提供資金（貸款或股權(quán)投資） 。（六）租賃。（七）代理。（八）研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。（九）許可協(xié)議。（十）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。（十一）關(guān)鍵管理人員薪酬。第四章 披露第九條 企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子 公司有關(guān)的下列信息：（一）母

5、公司和子公司的名稱。 母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。 母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的， 還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其 最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。（二）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、 注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、 股本） 及其變化。（三）母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。第十條 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系 的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：（一）交易的金額。（二）未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。（三）未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。（四）定價(jià)政策。第十一條 關(guān)

6、聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易， 在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái) 務(wù)報(bào)表影響的情況下，可以合并披露。第十二條 企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平 交易。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36 號(hào)關(guān)聯(lián)方披露應(yīng)用指南無(wú)。第一節(jié) 關(guān)聯(lián)方披露概述關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露， 有助于會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀 況和經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36 號(hào)關(guān)聯(lián)方披露 （ 以下簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)方披露 準(zhǔn)則 ） ，規(guī)范了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露。關(guān)聯(lián)方一般是指有關(guān)聯(lián)的各方，關(guān) 聯(lián)方關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。 關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定： 一方控 制、共同控制另

7、一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀?以及兩方或兩方以上同受一方控 制、共同控制或重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。因此，關(guān)聯(lián)方關(guān)系往往存在于控制或 被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響的各方之間。 關(guān)聯(lián)方具有以下特征：一是關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方。 關(guān)聯(lián)方關(guān)系是有關(guān)聯(lián)的雙方或多方之間的相互 關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系必須存在于兩方或多方之間， 任何單獨(dú)的個(gè)體不能構(gòu)成關(guān)聯(lián)方 關(guān)系。例如，一個(gè)企業(yè)不能構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。二是關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提。 這種影響包括控制或被控制、 共同控 制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響的各方之間。即：建立控制、 共同控制和施加重大影響是關(guān)聯(lián)方存在的主要特征。關(guān)

8、聯(lián)方披露準(zhǔn)則所指的“控制” 、“共同控制”和“重大影響” ，與企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資 及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表 等準(zhǔn)則的規(guī)定相同。 關(guān)于構(gòu)成“控制”、“共同控制” 和“重大影響” 的各種情況， 參見(jiàn)本講解第三章“長(zhǎng)期股權(quán)投資” 、第三十四章“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”的相關(guān)內(nèi)容。本章著重講解了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)、 關(guān)聯(lián)方交易的類型、 信息披露應(yīng)包 含的內(nèi)容等問(wèn)題。第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、 共同控制或重大影響為前提條件的。 在判斷是 否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)， 應(yīng)當(dāng)遵守實(shí)質(zhì)重于形式的原則。 關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則第三條是判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在的基本

9、標(biāo)準(zhǔn)，界定了構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有關(guān)方面。 根據(jù)關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于：（ 一 ） 該企業(yè)的母公司， 不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè)， 也包 括能夠?qū)υ撈髽I(yè)實(shí)施直接或間接控制的單位等。1某一個(gè)企業(yè)直接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。例如，母公司控制一個(gè)或若干個(gè) 子公司，則母公司與子公司之間即為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2某一個(gè)企業(yè)通過(guò)一個(gè)或若干個(gè)中間企業(yè)間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。 例如， 母公司通過(guò)其子公司， 間接控制子公司的子公司， 表明母公司與其子公司的子公 司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。3某一個(gè)企業(yè)直接地和通過(guò)一個(gè)或若干中間企業(yè)間接地控制一個(gè)或多個(gè)企 業(yè)。例如，母公司對(duì)某一企業(yè)的投資雖然沒(méi)有達(dá)到控股的

10、程度， 但由于其子公司 也擁有該企業(yè)的股份或權(quán)益， 母公司與其子公司對(duì)該企業(yè)的投資之和達(dá)到擁有該 企業(yè)一半以上表決權(quán)資本的控制權(quán)的，表明母公司與該企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān) 系。（ 二 ） 該企業(yè)的子公司， 包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè)， 也包括 直接或間接地被該企業(yè)控制的企業(yè)、單位、基金等特殊目的實(shí)體。（ 三 ） 與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。 因?yàn)閮蓚€(gè)或多個(gè)企業(yè)有相同的 母公司，對(duì)它們都具有控制能力， 即兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)如果有相同的母公司， 它們 的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策都由相同的母公司決定， 各個(gè)被投資企業(yè)之間由于受相同母公 司的控制， 可能為自身利益而進(jìn)行的交易受到某種限制。 因此，關(guān)

11、聯(lián)方披露準(zhǔn)則 規(guī)定，與該企業(yè)受同一母公司控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（ 四 ） 對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。 這里的共同控制包括直接的共同控制 和間接的共同控制。 需要強(qiáng)調(diào)的是， 對(duì)企業(yè)實(shí)施直接或間接共同控制的投資方與 該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系， 但這些投資方之間并不能僅僅因?yàn)楣餐刂屏送患?企業(yè)而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如， A、B、C 三個(gè)企業(yè)共同控制 D 企業(yè)，從而 A 和 D、B和 D以及 C和 D成為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。如果不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系， A和 B、 A和 C以及 B 和 C之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（ 五 ） 對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。 這里的重大影響包括直接的重大影響

12、 和間接的重大影響。對(duì)企業(yè)實(shí)施重大影響的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系， 但這些投資方之間并不能僅僅因?yàn)閷?duì)同一家企業(yè)具有重大影響而視為存在關(guān)聯(lián) 方關(guān)系。例如， A企業(yè)和 C企業(yè)均能夠?qū)?B企業(yè)施加重大影響，如果 A和 C不存 在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則 A和 C不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（ 六） 該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。 合營(yíng)企業(yè)， 指按照合同規(guī)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由投資雙方或 若干方共同控制的企業(yè)。 合營(yíng)企業(yè)的主要特點(diǎn)在于投資各方均不能對(duì)被投資企業(yè) 的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策單獨(dú)作出決策， 必須由投資各方共同作出決策。 因此， 合營(yíng)企 業(yè)是以共同控制為前提的， 兩方或多方共同控制某一企業(yè)時(shí)， 該企業(yè)則為投資者 的合營(yíng)企業(yè)。例如，

13、A、B、C、D企業(yè)各占 F 企業(yè)表決權(quán)資本的 25，按照合同 規(guī)定，投資各方按照出資比例控制 F 企業(yè)，由于出資比例相同， F企業(yè)由 A、B、 C、D企業(yè)共同控制，在這種情況下， A和F、B和F、C和F以及 D和F之間構(gòu)成 關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（ 七 ） 該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 聯(lián)營(yíng)企業(yè)， 指投資方對(duì)其具有重大影響， 但不是投 資者的子公司或合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)。 聯(lián)營(yíng)企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的， 如果投資者 能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。（八） 該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè) 人，是指能夠控制、 共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資

14、 者。1某一企業(yè)與其主要投資者個(gè)人之間的關(guān)系。例如，張某是A 企業(yè)的主要投資者，則 A 企業(yè)與張某構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2某一企業(yè)與其主要投資者個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系。 例如， A 企業(yè)的主要投資者張某的兒子與 A 企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（ 九 ） 該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。 關(guān)鍵管 理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。通常情況下，企 業(yè)關(guān)鍵管理人員負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)、 經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、 指揮調(diào)度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等， 主要 包括董事長(zhǎng)、董事、董事會(huì)秘書(shū)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù) 的副總經(jīng)理以及行使類似職能的人員等。1某一企業(yè)與其關(guān)鍵管理人

15、員之間的關(guān)系。例如， A 企業(yè)的總經(jīng)理與 A 企 業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2某一企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系。例如， 企業(yè)的總經(jīng)理的兒子與 A 企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（ 十 ） 該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控 制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。 與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān) 系密切的家庭成員， 是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響 的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。判斷與主要投資者個(gè)人或 關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員是否為一個(gè)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方， 應(yīng)當(dāng)視他們?cè)谔幚?與企業(yè)交易時(shí)的互相影響程度而定。 對(duì)于這類關(guān)聯(lián)方，應(yīng)當(dāng)

16、根據(jù)主要投資者個(gè)人、 關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員對(duì)兩家企業(yè)的實(shí)際影響力具體分析判 斷。1某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人控制、共同控制或施加重大影響的 其他企業(yè)之間的關(guān)系。 例如，A 企業(yè)的主要投資者 H擁有甲企業(yè) 60的表決權(quán)資 本，則 A 和甲存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控 制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如， A 企業(yè)的主要投資者乙的妻子 擁有 C 企業(yè) 60的表決權(quán)資本，則 A和乙存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。3某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員控制、共同控制或施加重大影響的其 他企業(yè)之間的關(guān)系。例如， A 企業(yè)的關(guān)鍵管理人員 D控制了

17、丙企業(yè)，則 A 和丙存 在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。4某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制 或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如， A 企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān) Y的妻子是丁 企業(yè)的董事長(zhǎng)，則 A 和丁存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。企業(yè)設(shè)立的企業(yè)年金基金也構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系界定的例外情況 如上所述，控制、共同控制和重大影響是判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的基本標(biāo)準(zhǔn)， 因此， 不符合標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)排除在外。 具體而言， 僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方， 不構(gòu)成 企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：（ 一 ） 與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、 公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)， 以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商

18、、特許商、 經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因?yàn)椋髽I(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，往往 與資金提供者，公用事業(yè)部門，與企業(yè)發(fā)生大量交易的供應(yīng)商、代理商、購(gòu)買者 等往來(lái)比較密切， 與政府部門和機(jī)構(gòu)也有較多的聯(lián)系， 但是如果上述各方相應(yīng)之 間不存在控制和被控制、 共同控制和被共同控制、 施加重大影響和被施加重大影 響，則不 【Luyang：講解中漏了“不”字】 構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（ 二 ） 與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間， 通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 因 為，如果兩個(gè)企業(yè)按照合同分享一個(gè)合營(yíng)企業(yè)的控制權(quán)， 某個(gè)企業(yè)單方面無(wú)法做 出合營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)的決策， 而合營(yíng)企業(yè)是一個(gè)獨(dú)立的法人， 合營(yíng)方各自對(duì)

19、 合營(yíng)企業(yè)有重大影響， 但各合營(yíng)者無(wú)法影響其他合營(yíng)者。 在沒(méi)有其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的 情況下，僅因?yàn)槟骋缓蠣I(yíng)企業(yè)的共同合營(yíng)者，不能認(rèn)定各合營(yíng)者之間是關(guān)聯(lián)方。（ 三 ） 僅僅同受國(guó)家控制而不存在控制、 共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)， 不 構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 因?yàn)?，在我?guó)， 國(guó)家控制的企業(yè)如國(guó)有企業(yè)不同于關(guān)聯(lián)方披露 準(zhǔn)則所講的存在控制、 共同控制、 重大影響關(guān)系的企業(yè)， 國(guó)有企業(yè)都是獨(dú)立法人 和市場(chǎng)主體， 實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、 自負(fù)盈虧， 相互之間不存在關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則所指的 控制、共同控制、重大影響關(guān)系，不符合關(guān)聯(lián)方關(guān)系。此外，如果將僅受國(guó)家控 制但不存在控制、 共同控制、 重大影響關(guān)系的企業(yè)都視為關(guān)聯(lián)方， 這些

20、企業(yè)之間 的交易都作為關(guān)聯(lián)交易來(lái)處理， 在實(shí)務(wù)中無(wú)法操作； 而且會(huì)扭曲關(guān)聯(lián)方及其交易 的本質(zhì)，掩蓋了真正的關(guān)聯(lián)方及其交易。 所以，如果將同受國(guó)家控制的企業(yè)之間 視為關(guān)聯(lián)方，在不存在控制、 共同控制和重大影響時(shí)， 則所有的國(guó)有企業(yè)由于其 擁有共同的所有者而都成為關(guān)聯(lián)方， 這就擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方的范圍， 混淆了關(guān)聯(lián)方及 其交易的本質(zhì)特征。第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易一、關(guān)聯(lián)方交易的判斷關(guān)聯(lián)方交易， 是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、 勞務(wù)或義務(wù)的行為， 而不論是否收 取價(jià)款。這一定義的要點(diǎn)有：（ 一 ） 按照關(guān)聯(lián)方定義，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)之間、 企業(yè)與個(gè)人之間的交易， 通常是在關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在的情況下，關(guān)聯(lián)各方之間的交

21、易。（ 二 ） 資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移是關(guān)聯(lián)方交易的主要特征， 通常情況下， 在資源或義 務(wù)轉(zhuǎn)移的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也相應(yīng)地轉(zhuǎn)移。（ 三 ） 關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格，也是判斷關(guān)聯(lián)方交易的重要方面。 二、關(guān)聯(lián)方交易的類型關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則例舉了關(guān)聯(lián)方交易的類型。 判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方交易， 應(yīng)以 交易是否發(fā)生為依據(jù)， 而不是以是否收取價(jià)款為前提。 關(guān)聯(lián)方的交易類型主要有：（ 一 ） 購(gòu)買或銷售商品。 購(gòu)買或銷售商品是關(guān)聯(lián)方交易較常見(jiàn)的交易事項(xiàng)， 例 如，企業(yè)集團(tuán)成員之間互相購(gòu)買或銷售商品，從而形成了關(guān)聯(lián)方交易。（ 二 ） 購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。 例如，母公司出售給其子公司設(shè)備 或建筑物等。（

22、 三） 提供或接受勞務(wù)。例如， A 企業(yè)是 B 企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)， A企業(yè)專門從事 設(shè)備維修服務(wù)， B企業(yè)的所有設(shè)備均由 A 企業(yè)負(fù)責(zé)維修， B 企業(yè)每年支付設(shè)備維 修費(fèi)用 300 萬(wàn)元。（ 四 ） 擔(dān)保。擔(dān)保包括在借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為 了保障其債權(quán)實(shí)現(xiàn)而實(shí)行的擔(dān)保等。 當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)， 一方往往為另一方提 供為取得借款、買賣等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所需要的擔(dān)保。（ 五） 提供資金 （貸款或股權(quán)投資 ） 。例如，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方取得資金， 或權(quán)益 性資金在關(guān)聯(lián)方之間的增減變動(dòng)等。（ 六 ） 租賃。租賃通常包括經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃等， 關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也 是主要的交易事項(xiàng)。（ 七

23、 ） 代理。代理主要是依據(jù)合同條款， 一方可為另一方代理某些事務(wù)， 如代 理銷售貨物，或代理簽訂合同等。（ 八 ） 研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。 在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)， 有時(shí)某一企業(yè)所研究與 開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目會(huì)由于一方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。例如， B 公司是 A 公司 的子公司， A公司要求 B公司停止對(duì)某一新產(chǎn)品的研究和試制，并將 B 公司研究 的現(xiàn)有成果轉(zhuǎn)給 A 公司最近購(gòu)買的、研究與開(kāi)發(fā)能力超過(guò) B 公司的 C公司繼續(xù)研 制，從而形成關(guān)聯(lián)方交易。（ 九） 許可協(xié)議。 當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)， 關(guān)聯(lián)方之間可能達(dá)成某項(xiàng)協(xié)議， 允許 一方使用另一方商標(biāo)等，從而形成了關(guān)聯(lián)方之間的交易。（十）代表企業(yè)或由企

24、業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。（十一）關(guān)鍵管理人員薪酬。 企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬， 也是一項(xiàng)主要的關(guān)聯(lián)方交易。第四節(jié) 關(guān)聯(lián)方的披露關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則要求， 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相 關(guān)信息，具體內(nèi)容包括：一、企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存 在控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于母公司和子公司之間的， 應(yīng)當(dāng)披露母公司和所有子公司的 名稱，母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及 其變化，以及母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。 在 披露母公司名稱時(shí)， 母公司不是該企業(yè)最終控制方的， 還應(yīng)

25、當(dāng)披露企業(yè)集團(tuán)內(nèi)對(duì) 該企業(yè)享有最終控制權(quán)的企業(yè) （ 或主體） 的名稱；母公司和最終控制方均不對(duì)外提 供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司 名稱。二、企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的 性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)， 是指關(guān)聯(lián)方與該企業(yè)的關(guān)系， 即關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的子公 司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等；交易類型通常包括購(gòu)買或銷售商品、購(gòu)買或銷售商 品以外的其他資產(chǎn)、 提供或接受勞務(wù)、 擔(dān)保、提供資金 （ 貸款或股權(quán)投資 ）、租賃、 代理、研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、 許可協(xié)議、 代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債 務(wù)結(jié)算等；交易要素至少應(yīng)

26、當(dāng)包括：交易的金額；未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條 件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息； 未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目壞賬準(zhǔn)備金額； 定價(jià)政策。 關(guān)聯(lián)方交易的金額應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)比較數(shù)據(jù)。關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)遵循重要性原則。 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有影響的 關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露； 不具有重要性的， 類型相似的 非重大交易可合并披露， 但以不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng) 營(yíng)成果為前提。判斷關(guān)聯(lián)方交易是否重要， 不應(yīng)以交易金額的大小作為判斷標(biāo)準(zhǔn)， 而應(yīng)當(dāng)以交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度來(lái)確定。三、對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)務(wù)企業(yè)之間的交易不予披露合并財(cái)務(wù)

27、報(bào)表是將集團(tuán)作為一個(gè)整體來(lái)反映與其有關(guān)的財(cái)務(wù)信息， 在合并財(cái) 務(wù)報(bào)表中， 企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體看待， 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的交易已不屬于交易， 并且 已經(jīng)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)予以抵銷。 因此，關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)外提供合并 財(cái)務(wù)報(bào)表的，除了應(yīng)按上述一、二的要求進(jìn)行披露外， 對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍 內(nèi)并已抵銷的各企業(yè)之間的交易不予披露。第五節(jié) 新舊比較與銜接關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則是在對(duì) 1997 年發(fā)布實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系 及其交易的披露 （以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則 ） 進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上完成的， 新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則 相比，主要變化如下：一、新舊比較（ 一 ） 取消了有關(guān)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息披露的豁免 原

28、準(zhǔn)則，不要求在與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方 交易。新準(zhǔn)則規(guī)定， 企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相 關(guān)信息。（ 二 ） 拓寬了關(guān)聯(lián)方的外延原準(zhǔn)則規(guī)定， 直接地對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制或施加重大影響的投資方， 企業(yè)關(guān) 鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方。 新準(zhǔn)則規(guī)定， 間接地對(duì)企業(yè) 實(shí)施共同控制或施加重大影響的投資方， 母公司的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切 的家庭成員， 主要投資者個(gè)人、 關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接或 間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)，也屬于關(guān)聯(lián)方。（ 三 ） 增加了相關(guān)信息的披露要求。原準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)有關(guān)最終控制方名稱

29、、 母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù) 報(bào)表的母公司名稱、 未結(jié)算項(xiàng)目的條款條件以及壞賬準(zhǔn)備等相關(guān)信息進(jìn)行披露的 規(guī)定。新準(zhǔn)則增加了對(duì)這些信息進(jìn)行披露的要求。二、新舊銜接首次執(zhí)行日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的規(guī)定作相關(guān)披露。情感語(yǔ)錄1. 愛(ài)情合適就好，不要委屈將就，只要隨意，彼此之間不要太大 壓力2. 時(shí)間會(huì)把最正確的人帶到你身邊，在此之前，你要做的，是好 好的照顧自己3. 女人的眼淚是最無(wú)用的液體，但你讓女人流淚說(shuō)明你很無(wú)用4. 總有一天，你會(huì)遇上那個(gè)人，陪你看日出，直到你的人生落幕5. 最美的感動(dòng)是我以為人去樓空的時(shí)候你依然在6. 我莫名其妙的地笑了，原來(lái)只因?yàn)橄氲搅四?. 會(huì)離開(kāi)的都是廢品，能搶走的都是垃圾8. 其實(shí)你不知道，如果可以，我愿意把整顆心都刻滿你的名字9. 女人誰(shuí)不愿意青春永駐，但我愿意用來(lái)?yè)Q一個(gè)疼我的你10. 我們和好吧，我想和你拌嘴吵架，想鬧小脾氣，想為了你哭 鼻子，我想你了11. 如此情深，卻難以啟齒。其實(shí)你若真愛(ài)一個(gè)人，內(nèi)心酸澀， 反而會(huì)說(shuō)不出話來(lái)12. 生命中有一些人與我們擦肩了，卻來(lái)不及遇見(jiàn)；遇見(jiàn)了，卻 來(lái)不及相識(shí)；相識(shí)了