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文檔簡(jiǎn)介
1、西方企業(yè)審計(jì)委員會(huì)制度及其對(duì)我國(guó)的啟示現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展對(duì)公司治理水平提出了更高 的要求。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家,公司是否成立由非行政董事組成 的審計(jì)委員會(huì),是公司治理完備與否的一個(gè)標(biāo)志。一、西方企業(yè)審計(jì)委員會(huì)的產(chǎn)生審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)內(nèi)的一個(gè)分會(huì),一般由非行政董事 組成,它是董事會(huì)和內(nèi)部、外部審計(jì)師溝通的橋梁,分擔(dān)了 行政董事在內(nèi)部控制私財(cái)務(wù)報(bào)告方面的部分工作。這種企業(yè) 內(nèi)部組織最早于 1939年由紐約股票交易所提出,當(dāng)時(shí)發(fā)生 了一連串嚴(yán)重的商業(yè)丑聞和詐騙案,紐約股票交易所希藉此 杜絕這類行為的發(fā)生,發(fā)展至70年代后期,該機(jī)構(gòu)明確要求,所有的上市公司必須設(shè)立董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)來(lái)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)。在
2、加拿大這已是一項(xiàng)法律規(guī)定,在澳大利亞、新 加坡及馬來(lái)西亞,也逐步實(shí)施這些強(qiáng)制性的措施,其重要目 的在于借助這一機(jī)制,促使企業(yè)規(guī)范高效地運(yùn)作,最大程度 地規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),保護(hù)投資人的利益。二、審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)審計(jì)委員會(huì)的基本任務(wù)是幫助董事會(huì)在企業(yè)的會(huì)計(jì)政 策、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)等方面履行職責(zé)。它肩負(fù)著三 大方面的職責(zé):財(cái)務(wù)報(bào)告方面。檢查公司所有重要的會(huì)計(jì)政策,對(duì)重大的變動(dòng)和其他有疑問(wèn)之處加以報(bào)告。先行檢查中期財(cái)務(wù)報(bào) 告、年度財(cái)務(wù)報(bào)表和董事會(huì)報(bào)告。公司治理方面。保證公司有效地遵守法律法規(guī)、遵守商 業(yè)道德、保持有效的控制以揭示利益沖突和差錯(cuò),主要包括 審閱公司各種政策,審閱未決訴訟的有關(guān)報(bào)告,審
3、閱有關(guān)重 要利益沖突的報(bào)告,組織公司財(cái)務(wù)事件的特別調(diào)查,如公司 特權(quán)問(wèn)題、公事捐贈(zèng)問(wèn)題等。公司控制方面。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)職能監(jiān)察關(guān)鍵的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、內(nèi)部控制制度,涉及的工作有檢查內(nèi)部審 計(jì)計(jì)劃范圍、評(píng)價(jià)內(nèi)審人員技能、決定內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算、 監(jiān)督外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)關(guān)于內(nèi)部控制方面建議的執(zhí)行。三、審計(jì)委員會(huì)制度的優(yōu)越性1、這種組織機(jī)構(gòu)模式能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的 獨(dú)立性和權(quán)威性。首先,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)屬董事會(huì)審計(jì) 委員會(huì),獨(dú)立于管理當(dāng)局,總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營(yíng)管理活 動(dòng)都需接受審計(jì),審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向委員會(huì)報(bào)告工作,這種模 式使內(nèi)審具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次,內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú) 立性和權(quán)威
4、性的強(qiáng)弱取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。 領(lǐng)導(dǎo)層次越高,獨(dú)立性、權(quán)威性越高,反之越弱,董事會(huì)和 經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審 機(jī)構(gòu)能夠較好地體現(xiàn)它的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性,從而為內(nèi)審 工作順利開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。2、這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告,保持雙重關(guān)系的組織形 式,與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的要求 相一致。該準(zhǔn)則在緒言部分指出,內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該 組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)“,而內(nèi)審所要協(xié)助 的本組織的”管理成員“是”包括管理人員和董事會(huì)成員 方面的;內(nèi)審機(jī)構(gòu)是”根據(jù)高級(jí)管理層和董事會(huì)所規(guī)定的政 策來(lái)執(zhí)行其職能。的,其宗旨,權(quán)力和責(zé)任的說(shuō)明是,由高
5、 級(jí)管理層批準(zhǔn)并得到董事會(huì)認(rèn)可的“。3、這種內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)模式,有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度 下內(nèi)審職能的發(fā)揮。傳統(tǒng)審計(jì)多強(qiáng)調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職 能,忽視了內(nèi)審的評(píng)價(jià)、鑒證和服務(wù)職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部 審計(jì)工作的發(fā)展來(lái)看,其重心已轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià)、鑒證和建設(shè)性 功能的發(fā)揮,這同樣也是我國(guó)內(nèi)審的發(fā)展趨勢(shì)。在這種組織 模式下,內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)上,主要發(fā)揮。傳統(tǒng)審計(jì)多強(qiáng)調(diào)和 偏重于內(nèi)審計(jì)的監(jiān)督職能;在行政上,則承擔(dān)評(píng)價(jià)、服務(wù)等 職能,將會(huì)更好地發(fā)揮“改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益”的 職能。四、審計(jì)委員會(huì)的組建審計(jì)委員會(huì)的作用能否充分發(fā)揮,關(guān)鍵在于委員會(huì)的獨(dú) 立性和委員會(huì)成員的素質(zhì)。根據(jù)西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn), 在建立
6、審計(jì)委員會(huì)制度,確定委員人選時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題:的任委員不應(yīng)是擔(dān)任行政工作的董事,一般從非行政董事中產(chǎn) 生,人員多少應(yīng)與公司規(guī)模大小相當(dāng),委員會(huì)主席人選應(yīng)獲 得證監(jiān)會(huì)認(rèn)可。委員的任期不應(yīng)太短刀至5年是適期。委員會(huì)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)主管的任免有復(fù)核權(quán)力,并不需經(jīng) 行政董事同意,可直接向內(nèi)部審計(jì)主管質(zhì)詢。委員應(yīng)對(duì)企業(yè) 相關(guān)事宜有探究心態(tài),并具備正直的人格,需要時(shí)敢于同行 政管理層討論或?qū)埂N瘑T會(huì)成員應(yīng)獲足夠的報(bào)酬以反映其 重要責(zé)任產(chǎn)工作時(shí)間,其報(bào)酬應(yīng)由股東木會(huì)決定。委員會(huì)會(huì) 議至少一年兩次,正式的議程和詳細(xì)材料應(yīng)在會(huì)議前準(zhǔn)備 好。委員會(huì)在年度報(bào)告中正式向董事會(huì)和股東們匯,要時(shí)直 接向證監(jiān)會(huì)報(bào)告任何不合規(guī)
7、行為。五、對(duì)我國(guó)的啟示審計(jì)委員會(huì)是發(fā)展我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一個(gè)值得借鑒的 模式。審計(jì)委員會(huì)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀產(chǎn)物,也是產(chǎn) 權(quán)分離的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀選擇??v觀西方企業(yè)審計(jì)委員會(huì)的 歷史我們可以看到,只有依靠強(qiáng)有力的權(quán)威機(jī)構(gòu)的支持,作 為工作機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)才能擁有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性,能 發(fā)揮應(yīng)有的作用。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威 性不是來(lái)自企業(yè)的外部,而是來(lái)自于企業(yè)的投資主體。我國(guó) 正致力于發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),我們有理由相信,通過(guò)借鑒西方國(guó) 家的經(jīng)驗(yàn),再結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況,一些企業(yè)特別是大 型的股份公司,可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)來(lái)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作,增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性切實(shí)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)
8、部審計(jì)的管理作用,盡快改變審計(jì)工作難做和徘“徊不前的被 動(dòng)局面。審計(jì)委員會(huì)制度的建立不僅順應(yīng)了現(xiàn)代企業(yè)制度的客 觀要求,而且還能在代理人問(wèn)題上發(fā)揮積極作用。其一,可 以彌補(bǔ)董事會(huì)的“功能缺陷”。我國(guó)公司在股份制改造中, 董事會(huì)主要是為了滿足法規(guī)要求而虛設(shè)的,對(duì)其功能、結(jié) 構(gòu)等方面缺乏正規(guī)的制度安排,未能真正執(zhí)行其在受托責(zé)任 關(guān)系中的基本功能。審計(jì)委員會(huì)制度的建立,正是董事會(huì)功 能的制度安排。其二;可以增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人控制的控制。過(guò)分 的在職消費(fèi)、經(jīng)營(yíng)投資上的短期行為、忽視融資風(fēng)險(xiǎn)和融資 成本、千方百計(jì)將國(guó)家財(cái)產(chǎn)變?yōu)閭€(gè)人財(cái)產(chǎn)等行為,將受到審 計(jì)委員會(huì)的嚴(yán)密控制。其三,能夠幫助董事們履行在財(cái)務(wù)報(bào) 告方
9、面的責(zé)任,增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)公開(kāi)財(cái)務(wù)信息的信心。我國(guó)有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候制定或完善公司管理的 法規(guī)條款,硬性規(guī)定一定條件下的公司必須設(shè)立董事會(huì)審計(jì) 委員會(huì)開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。目前,我國(guó)證卷市場(chǎng)正迅速 發(fā)展,普通百姓投入企業(yè)的資金也越來(lái)越大,股份公司管理 的規(guī)范與否直接關(guān)系到千千萬(wàn)萬(wàn)投資人的切身利益。代表公 眾利益的政府有責(zé)任要求公司嚴(yán)格按照國(guó)家帆布的會(huì)計(jì)原 則披露會(huì)計(jì)信息,以便投資人作出合理的決策。可以預(yù)計(jì), 一旦國(guó)家立法要求公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)來(lái)領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)展企業(yè)內(nèi) 部設(shè)計(jì)工作,我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)肯定回有一個(gè)質(zhì)的飛躍, 公司的經(jīng)營(yíng)管理也會(huì)提高到一個(gè)新的水平。西方企業(yè)審計(jì)委員會(huì)的實(shí)踐結(jié)果證明,審計(jì)員會(huì)在保證 企業(yè)規(guī)范南效運(yùn)作中起著不可替代的
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