印花稅實務(wù)操作系列

1、印花稅印花稅是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為 為征稅對象征收的一種稅。印花稅的納稅人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列 舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。印花稅的納稅人，分為以下六類：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。注意：對應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立應(yīng)稅憑 證的，具當事人各方都是印花稅的納稅人， 應(yīng)各就其所持憑證的計稅 金額履行納稅義務(wù)。我們來看看印花稅的稅票：和郵票一樣，還是很漂亮的吧。我們看看印花稅的稅目稅率表：在購銷合同中，電業(yè)公司與用戶 之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花

2、稅。注意：一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢， 其所書立合同不貼印花。土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按 照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。實際工作中，企業(yè)的賬簿，每本賬都按 5元貼花。每年換賬時重新貼花。在企業(yè)成立時一般按實收資本和資本公積合計數(shù)繳納印花稅，如果在以后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，實收資本和資本公積未發(fā)生增加 的情況，則這一塊的印花稅就不用再繳納了。印花稅的計算公式：應(yīng)納稅額=計稅金額X比例稅率應(yīng)納稅額=憑證件數(shù)X固定稅額一、購銷合同計稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計 稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)?！景咐棵饔裆藤Q(mào)有限公司于2013

3、年8月與宏大公司簽訂了數(shù)份 以貨易貨合同，以共計750000元的鋼材換取650000元的水泥，明玉 公司取得差價100000元。明玉公司8月應(yīng)繳納的印花稅=(750000+65000。X 0.03 % =420 元實際工作中，由于企業(yè)經(jīng)營過程中，未必都簽訂合同，所以算印 花稅時，一般是按照購進加銷售來計算的。比如河南省就規(guī)定：購銷 合同的印花稅按照購進原材料等金額加上銷售收入的金額的合計數(shù) 的70嘀0.3 %。來計算。二、加工承攬合同計稅依據(jù)為加工或承攬收入。(1)由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記 載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”，原 材料金額按“購

4、銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花;若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。（2）由委托方提供原材料的，原材料不計稅，計稅依據(jù)為加工費 和輔料的合計數(shù)。【案例】明玉公司作為受托方與好友公司簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由好友公司提供主要材料（金額 300萬元），明玉公司只提供輔助材料（金額 20萬），明玉公司另收取加工費 50 萬元；乙合同約定：由明玉公司提供主要材料（金額 200萬元）并收 取加工費40萬元；則明玉公司簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅 =（200000+50000。X 0.5 %o+2000000X 0.3 %o+400000X 0.5

5、 %。=350+600+200=115灰三、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同計稅依據(jù)為收取的費用。四、建筑安裝工程承包合同計稅依據(jù)為承包金額。不得剔除任何費用。施工單位將自己承包 的建設(shè)項目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合 同，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計算應(yīng)納稅額?！景咐恐袕V公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份， 承包金額300萬元，公司隨后又將其中的100萬元業(yè)務(wù)分包給另一單 位，并簽訂相關(guān)合同；則中廣公司公司簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅=3000000X 0.3%o+1000000x 0.3 %。=1200元五、財產(chǎn)租賃合同計稅依據(jù)為租賃金額。稅額不

6、足1元的按照1元貼花。財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元 貼花，再結(jié)算時按實際補貼印花?！景咐渴兰o公司4月初將一間門面房租給某商戶，簽訂財產(chǎn)租賃 合同，租期2年，合同記載每年租金12萬元，本年內(nèi)租金收入9萬 元。出租閑置的辦公用品，簽訂租賃合同，月租金 500元，但未指定 具體租賃期限。則世紀公司簽訂租賃合同應(yīng)繳納印花稅=120000 X 2 X 1 %。+5=245元六、貨物運輸合同計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的 金額、裝卸費和保險費等?！景咐堪策_公司與貨運公司簽訂運輸合同，載明運輸費用8萬元（其中含裝卸費0.5萬元）。則安達公司貨運合

7、同應(yīng)納印花稅=（80000- 5000） X 0.5 %。= 37.5元七、倉儲保管合同計稅依據(jù)為收取的倉儲保管費用（即保管費收入）。八、借款合同計稅依據(jù)為借款金額。在實際工作中:(1)凡是一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同， 又一次或分次填開借據(jù) 的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花； 凡是只填開借據(jù)并 作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。(2)借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期) 簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還， 為避免加重借貸雙方的負擔，對這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計 稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，

8、不 再貼花。(3)對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的 合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn) 移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān) 規(guī)定計稅貼花。(4)對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同， 應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。【案例】青島鋼鐵公司與機械進出口公司簽訂購買價值 2 000萬 元設(shè)備合同，為購買此設(shè)備向商業(yè)銀行簽訂借款 2 000萬元的借款 合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費 1 000萬 元。則青島鋼鐵公司公司應(yīng)繳納印花稅 =2000X 0.3 %。+2000 x 0.05 %。

9、 + 1000 X 0.05 %o= 0.6 +0.1 +0.05 =0.75 萬九、財產(chǎn)保險合同計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。十、技術(shù)合同計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。技術(shù)開發(fā)合同研究 開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)?！景咐啃戮肮咀鳛槭芡蟹胶炗喖夹g(shù)開發(fā)合同一份，合同約定： 技術(shù)開發(fā)金額共計1000萬元，其中研究開發(fā)費用與報酬金額之比為 3 ： 1。新景公司簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅=10000000+ 4X0.3 %。= 750 元十一、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額。十二、記載資金的營業(yè)賬簿以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。凡實收資本

10、和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。其他營業(yè)賬簿，計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。十三、權(quán)利、許可證照計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)，每件 5元?！景咐棵饔窆?012年啟用新的營業(yè)賬簿，其中記載資金的 營業(yè)賬簿新增實收資本2000萬元、新增資本公積500萬元；其他營 業(yè)賬簿10本。則明玉公司2012年新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅=(20000000+500000。X 0.5%。= 12500 元啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅=10X 5=50元2012年營業(yè)賬簿應(yīng)納印花稅=12500+50=1255沅印花稅計稅依據(jù)的一些特殊規(guī)定同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率， 分別記載金額的

11、，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅。 其實這個很好理解，就是以國家不少收稅款為原則的。按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù) 量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然 后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額。有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元 貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花。 所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。對已履行 并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。印花稅的優(yōu)惠我們不講了，有興趣的

12、話可以自己看看。印花稅的納稅方法主要有以下幾種：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征。自行貼花就是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次 貼足印花稅票，完納稅款。這里要注意：購買印花稅票不等于履行了 納稅義務(wù)。還要把印花稅劃銷才算完成了納稅義務(wù)。匯貼是指當一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證代替貼花匯繳是指如果同一種類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的，納稅人應(yīng)向當 地稅務(wù)機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅。 匯總繳納的期限，由當?shù)囟悇?wù) 機關(guān)確定，但最長不得超過1個月。委托代征是指稅務(wù)機關(guān)委托發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為 征收印花稅稅款。印花稅的納稅環(huán)節(jié)：印花稅應(yīng)當在書立或領(lǐng)受時貼花。制度說明制度是以執(zhí)行力為保障的。制度”之所以可以 對個人行為起到約束的作用，是以有效的執(zhí)行 力為前提的，即有強制力保證其執(zhí)行和實施， 否則制度的約束力將無從實現(xiàn)，對人們的行為 也將起不到任何的規(guī)范作用。只有通過執(zhí)行的 過程制度才成為現(xiàn)實的制度，就像是一