擬IPO企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題

1、擬IPO企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題一、擬上市公司，普遍存在的稅務(wù)問(wèn)題企業(yè)發(fā)展到一定程度， 為解決資金成本問(wèn)題，降低用資成本，往往選擇上市途徑，但因部分企業(yè)上市前期資金不太穩(wěn)定， 對(duì)于最新稅收政策不夠了解等原因，普遍在上市前期面臨著 很多棘手的稅務(wù)問(wèn)題。先來(lái)看一個(gè)近期的IPO（首次公開(kāi)募股）被否案例吧！ 北京奧科技股份有限公司 2015年7月16日，北京奧科技股 份有限公司上市被否。北京奧科技IPO被否的問(wèn)題由在那里呢？IPO被否理由：1、未對(duì)公司主要收入模式充分披露。2012-2014年度，該公司在合作銷(xiāo)售模式下實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入占主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入的比例有所增加，分別為10。59%、26.97附口 23o50%主

2、要合作方為北京*技術(shù)有限公司。而該公司未對(duì)此 類(lèi)合作模式下的收入確認(rèn)條件、增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的依 據(jù)、應(yīng)收賬款及時(shí)回收的措施等事項(xiàng)給予充分合理的說(shuō)明。2、未對(duì)獲得獎(jiǎng)項(xiàng)進(jìn)行完全披露。該公司獲得29個(gè)獎(jiǎng)項(xiàng)中22個(gè)為與其他主體共同申報(bào)取得.其中“煤礦通風(fēng)瓦斯超限預(yù)控 與監(jiān)管技術(shù)及系統(tǒng)”獲國(guó)家科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)二等獎(jiǎng)，主要完成 單位包括*煤電（集團(tuán)）有限責(zé)任公司、中國(guó)* *大學(xué)等6家單 位。而該公司未在招股說(shuō)明書(shū)完整披露上述22個(gè)獎(jiǎng)項(xiàng)的主 要完成單位、主要完成人和完成情況。3、公司對(duì)稅收優(yōu)惠可能存在過(guò)度依賴(lài)。2012-2014年度，該公司凈利潤(rùn)逐年下滑，分別為4,018.47萬(wàn)元、2,888.26萬(wàn)元和8

3、71.47萬(wàn)元，而來(lái)源于軟件產(chǎn)品增值稅退稅、所得稅稅收優(yōu)惠政策的金額占利潤(rùn)總額的比例逐年提高，分別為33 o08%、36.21 %和88 o 73% 且未在招股說(shuō)明書(shū)中完整披露對(duì) 持續(xù)盈利能力產(chǎn)生重大不利影響的所有因素。一般來(lái)說(shuō)，如 果政府補(bǔ)助和稅收優(yōu)惠占當(dāng)期凈利潤(rùn)達(dá)到50 %以上，業(yè)績(jī)就對(duì)政府補(bǔ)助和稅收優(yōu)惠產(chǎn)生了嚴(yán)重的過(guò)度依賴(lài)，可能對(duì)其可 持續(xù)盈利能力產(chǎn)生重大不利影響，未來(lái)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力堪憂(yōu).從北京奧科技股份有限公司IPO被否案例我們可以看由企業(yè)上市問(wèn)題重重??！若您公司有上市規(guī)劃，以下稅務(wù)問(wèn)題需要 您特別注意！NO.1稅務(wù)處理不規(guī)范部分企業(yè)由于財(cái)務(wù)人員信息和業(yè)務(wù)層面的原因，造成了實(shí)際 納稅較少

4、，而并非企業(yè)管理層主觀上要求少納稅，這類(lèi)企業(yè) 需要盡快補(bǔ)稅，并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)馁~務(wù)整合，在確保財(cái)務(wù)指標(biāo)在 補(bǔ)稅后能夠符合上市條件的前提下，做好賬務(wù)調(diào)整，同時(shí)應(yīng) 避免類(lèi)似問(wèn)題再發(fā)生，如果企業(yè)上市完成后，稅務(wù)機(jī)關(guān)的處 罰可能會(huì)引起企業(yè)股價(jià)表現(xiàn)大受影響。NO.2成本費(fèi)用核算不準(zhǔn)確大多企業(yè)設(shè)立初期由于規(guī)模較小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)行核定 征收的方式，財(cái)務(wù)人員以為稅務(wù)機(jī)關(guān)既然對(duì)企業(yè)進(jìn)行核定征收,就不需要過(guò)于準(zhǔn)確了， 一些不合規(guī)的發(fā)票甚至白條入賬的 情況比較多，現(xiàn)在急于上市前的財(cái)務(wù)整合，也是非常突生的 問(wèn)題。按照中國(guó)稅法的規(guī)定，核定征收僅是稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)征 收稅款的一種方式，核定征收期間如果成本費(fèi)用不全，少繳 納稅

5、款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求企業(yè)補(bǔ)稅、處罰，因而這類(lèi)企業(yè)目前在做財(cái)務(wù)整合的時(shí)候， 需要謹(jǐn)慎規(guī)劃好整體的稅務(wù)安排 . NO。3過(guò)度依賴(lài)稅收優(yōu)惠首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法中明確規(guī)定：“發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴(lài)?！痹趯?shí)際操作中，如果稅收優(yōu)惠占各期利潤(rùn)平均達(dá)到20 %以上將會(huì)構(gòu)成嚴(yán)重的稅收依賴(lài)，同時(shí)將構(gòu)成IPO （首次公開(kāi)募股）的絕對(duì)障礙。目前監(jiān)管層在對(duì)IPO申報(bào)企業(yè)涉稅問(wèn)題的核查中，稅收依賴(lài) 已經(jīng)成為非常重要的一個(gè)方面。NO.4重組改制問(wèn)題多為了讓企業(yè)更具吸引力，企業(yè)在上市前通常會(huì)對(duì)控股架構(gòu)和 營(yíng)運(yùn)模式進(jìn)行重組.重組過(guò)程會(huì)衍生許多新的稅務(wù)問(wèn)題， 例如： 重組后的營(yíng)運(yùn)模式會(huì)不會(huì)產(chǎn)生新的稅

6、務(wù)成本、控股架構(gòu)在稅 務(wù)方面是否具有效率、企業(yè)管理人員的個(gè)人稅務(wù)處理是否恰 當(dāng)?shù)取Ｈ羝髽I(yè)以此為契機(jī)， 將業(yè)務(wù)重組和稅務(wù)籌劃結(jié)合起來(lái) ， 不僅能滿(mǎn)足上市需要，而且可有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn).此外，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅務(wù)問(wèn)題亦值得企業(yè)關(guān)注，目前中國(guó)稅法不允許企業(yè)以成本價(jià)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，而按市價(jià)轉(zhuǎn)移需留意時(shí)間差 異。如果企業(yè)因?yàn)橹亟M而使得納稅時(shí)間前移，將會(huì)給企業(yè)帶 來(lái)巨大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。NO。5轉(zhuǎn)讓定價(jià)不合理在企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)較注意上市公司的轉(zhuǎn)移定 價(jià)是否有偷逃稅的動(dòng)機(jī)和嫌疑。上市公司與關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移 定價(jià)須有合理商業(yè)目的，否則有偷逃稅之嫌疑，存在多重涉 稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)以下三個(gè)要素滿(mǎn)足時(shí)， 可以被認(rèn)為缺乏真實(shí)商業(yè) 目

7、的：以取得稅收利益為主要或唯一目的；所做交易安排是故意的；納稅人必須從交易中獲得稅收收益。如果沒(méi)有稅收收益，或者納稅人沒(méi)意識(shí)到交易安排會(huì)帶來(lái)稅收收益，則不需 要進(jìn)行調(diào)整。結(jié)語(yǔ)：我國(guó)的稅收政策在不斷地更新完善，而企業(yè)人員對(duì)新 的稅收政策缺乏深入研究，這就造成了企業(yè)會(huì)計(jì)處理不符合 稅收政策要求。因此企業(yè)在由現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，最好聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè) 的稅務(wù)師事務(wù)所來(lái)提供支持，來(lái)避免更多的稅務(wù)問(wèn)題。二、 擬上市公司：五大個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)可曾留意？股份制改造是有限責(zé) 任公司上市的必經(jīng)之路，其中涉及的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、吸收外部資 本、實(shí)施股權(quán)激勵(lì)、留存收益轉(zhuǎn)增和對(duì)賭條款適用，是地稅機(jī) 關(guān)征收個(gè)人所得稅必須管控的五個(gè)環(huán)節(jié)。本文作者通過(guò)互

8、聯(lián) 網(wǎng)收集了證監(jiān)會(huì)對(duì)外披露的部分已上市和擬上市企業(yè)的招 股說(shuō)明書(shū)，并從稅收視角對(duì)個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)做了深入分析 值得擬上市公司關(guān)注.風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：低價(jià)或平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)股 改前后股權(quán)轉(zhuǎn)讓較為頻繁，自然人股東將自己持有的股權(quán)轉(zhuǎn) 讓給其他自然人或機(jī)構(gòu)后，應(yīng)依法就其轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。實(shí)踐中，個(gè)別自然人股東為達(dá)到逃避繳納稅款的目的，往往低價(jià)或平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，導(dǎo)致個(gè)人所得稅明顯偏低?！镜湫桶咐縒公司上市招股說(shuō)明書(shū)中披露， 2010年12月 17日，自然人股東 A與B簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，向其轉(zhuǎn)讓 公司股權(quán)20萬(wàn)股，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為 2元/股，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為40萬(wàn) 元，此次股份轉(zhuǎn)讓后， A不再持有該公司股份。但是，該企 業(yè)同

9、期發(fā)生類(lèi)似業(yè)務(wù)顯示，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格并不是2元/股。比如,2010年12月8日，該公司自然人股東 C與山東莫礦業(yè) 有限公司簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，向其轉(zhuǎn)讓股權(quán)120萬(wàn)股， 轉(zhuǎn)讓價(jià)格為8元/股，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為960萬(wàn)元。也就是說(shuō)，2元 /股的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯低于正常交易價(jià)格8元/股。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行”（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)67號(hào)公告）第十條規(guī)定， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。因此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照67號(hào)公告第十四條規(guī)定，核定自然人股東 A與B 的股權(quán)交易價(jià)格應(yīng)為 8元/股.風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：新股東高溢價(jià)增資 擴(kuò)股增資擴(kuò)股是注冊(cè)資本增加的一種方式，新股東投

10、入資 金增加注冊(cè)資本，原個(gè)人股東為回避高溢價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑫?huì)要 求新股東先單方高溢價(jià)增資，產(chǎn)生巨額資本公積，再由原個(gè)人股東單方將該巨額資本公積轉(zhuǎn)增資本金。在這種情況下，資本溢價(jià)已不是通常意義上的資本公積了，而是形成了股東之間 捐贈(zèng)行為，自然應(yīng)判定為應(yīng)稅所得，需要繳納個(gè)人所得稅.【典 型案例】X公司原有A和B兩個(gè)自然人股東，公司注冊(cè)資本 100萬(wàn)元，A生資60萬(wàn)元，B生資40萬(wàn)元。2011年12月， 自然人股東C對(duì)X公司增資300萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元為實(shí)收 資本,280萬(wàn)元計(jì)入資本公積。2012年3月，公司準(zhǔn)備將280 萬(wàn)資本公積轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增后公司注冊(cè)資本為400萬(wàn)元.其中，自然人A增資140萬(wàn)元，

11、達(dá)到200萬(wàn)元，自然人B增資 93.33萬(wàn)元，達(dá)到133。33萬(wàn)元，自然人C增資46。67萬(wàn)元， 達(dá)到66.67萬(wàn)元。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增 股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)198號(hào)文件）和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用 社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人 所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函 1998289號(hào)）規(guī)定，對(duì)股份制企 業(yè)用股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本不征收個(gè) 人所得稅。除此之外，其他資本公積轉(zhuǎn)增資本應(yīng)征收個(gè)人所 得稅。因此，企業(yè)以非股票溢價(jià)發(fā)行收入，即以受贈(zèng)資產(chǎn)、 撥款轉(zhuǎn)入等其他來(lái)源形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人取得 的轉(zhuǎn)增股本

12、數(shù)額，應(yīng)依法征收個(gè)人所得稅。照此規(guī)定，自然人A和B應(yīng)就轉(zhuǎn)增資本金額繳納個(gè)人所得稅。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：留存收益計(jì)入資本公積企業(yè)在股改過(guò)程中，通常的做法是將 凈資產(chǎn)折合為股本，然后將折合后的余額計(jì)入資本公積科目 對(duì)自然人股東來(lái)說(shuō)，同時(shí)產(chǎn)生了兩種納稅義務(wù)：一是盈余公積、未分配利潤(rùn)等留存收益轉(zhuǎn)增股本，需按 198號(hào)文件規(guī)定 繳納個(gè)人所得稅。二是凈資產(chǎn)折合股本后的余額計(jì)入資本公 積后，這部分?jǐn)?shù)額是盈余公積和未分配利潤(rùn)余額，其轉(zhuǎn)增的 資本公積是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的，而非“股份制企業(yè)溢價(jià)發(fā)行收入”形成的資本公積.【典型案例】莫企業(yè)改制前 凈資產(chǎn)為：股本5000萬(wàn)元，盈余公積2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 5000萬(wàn)

13、元凈資產(chǎn)合計(jì)12000萬(wàn)元。改制以?xún)糍Y產(chǎn)2：1的比 例轉(zhuǎn)增股本，股東權(quán)益為股本 6000萬(wàn)元，資本公積一一股本 溢價(jià)6000萬(wàn)元。假設(shè)股東均為自然人，那么在這次轉(zhuǎn)增過(guò)程 中，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（6000萬(wàn)元一原股本5000萬(wàn)元） X20%=200萬(wàn)元。 需要注意的是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān) 于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函1998 ）333號(hào)規(guī)定，留存收益計(jì)入資本公積時(shí)暫不繳納個(gè) 人所得稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為該資本公積再次轉(zhuǎn)增股 本時(shí)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四：股權(quán)激勵(lì)未繳個(gè)稅股權(quán)激勵(lì)是一種公 司與員工之間建立的資本紐帶關(guān)系，使受激勵(lì)人能夠以股東 身份參與公司決策、分享經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、承擔(dān)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

14、，進(jìn)一步 提高個(gè)人長(zhǎng)期服務(wù)公司發(fā)展的動(dòng)力。對(duì)于股權(quán)激勵(lì)，不管其 體現(xiàn)的形式如何，其實(shí)質(zhì)上都是因?yàn)閱T工因任職受雇獲得的 激勵(lì)、獎(jiǎng)勵(lì)或者補(bǔ)償，是一種非現(xiàn)金形式的所得形式，應(yīng)按“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其應(yīng)納稅所得額為取得 股權(quán)所對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)公允價(jià)值，減去所支付的成本費(fèi)用后的余 額.【典型案例】莫公司上市招股說(shuō)明書(shū)披露:2008年，整體變更為股份公司，同年4月，該公司將注冊(cè)資本由 5800 萬(wàn)元增加到6605萬(wàn)元，C投資有限公司和5位自然人按每 股5.97元的價(jià)格分別認(rèn)購(gòu)了 725萬(wàn)股和80萬(wàn)股。2008年7 月,為獎(jiǎng)勵(lì)公司管理團(tuán)隊(duì)及其他骨干員工對(duì)公司成長(zhǎng)所作的 貢獻(xiàn)，同時(shí)維護(hù)管理團(tuán)隊(duì)及技

15、術(shù)團(tuán)隊(duì)的穩(wěn)定，該公司又將注冊(cè)資本由6605萬(wàn)元增至 6868o 48萬(wàn)元，包括 A在內(nèi)的21名 管理人員按以每股凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)商定的1。3元/股的價(jià)格，以現(xiàn)金由資342.52萬(wàn)元認(rèn)購(gòu)263.48萬(wàn)股。這21人在該公司 的職務(wù)從副總經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理到車(chē)間主任不等，而1.3元/股的價(jià)格遠(yuǎn)低于5.97元/股的外部人士入股價(jià)格。故主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照二者之間的價(jià)差作為應(yīng)納稅所得額，并參照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅 問(wèn)題的通知（財(cái)稅200535號(hào)）有關(guān)規(guī)定，計(jì)算其“工資、 薪金所得"個(gè)人所得稅。 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)五：“對(duì)賭條款”形成的后續(xù)收入 對(duì)賭協(xié)議是以“估值調(diào)整機(jī)制”為基礎(chǔ)的

16、融資方式， 其 核心條款是對(duì)于目標(biāo)公司是否可以實(shí)現(xiàn)莫種業(yè)績(jī)或目標(biāo)，做 由正反兩種或然性的約定，即當(dāng)目標(biāo)達(dá)成時(shí)，投資方將繼續(xù) 持有股份，融資方分得投資帶來(lái)的高額回報(bào)；相反，假如目標(biāo) 沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，則融資方需溢價(jià)回購(gòu)?fù)顿Y方股權(quán)作為對(duì)投資者的 補(bǔ)償.【典型案例】更上市公司通過(guò)定向增發(fā)方式，收購(gòu)?qiáng)W自然人甲持有的有限公司 40%的股權(quán)，并約定：2012年 2014年，甲經(jīng)營(yíng)期間，公司每年的凈利潤(rùn)分別不低于5000萬(wàn)元、5500萬(wàn)元和6000萬(wàn)元。甲如果未完成業(yè)績(jī)承諾，由 甲以自有現(xiàn)金方式補(bǔ)足。如果甲超額完成業(yè)績(jī)承諾，則每年 給予超額部分10%的獎(jiǎng)勵(lì)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，甲如果未完成業(yè)績(jī)承諾，以自有現(xiàn)金方式補(bǔ)足

17、時(shí)，多征的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅可以退稅。同時(shí)，取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種收益如違約 金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均應(yīng)視為 個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，防止納稅人運(yùn)用各種名目規(guī)避權(quán)益轉(zhuǎn) 讓的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得.三、股東以股權(quán)作價(jià)對(duì)擬上市公司增資要 繳個(gè)稅江蘇省常州市金壇地稅局在一次稅收檢查中，抓住奧 擬上市公司子公司以前年度的一條換股投資信息深查細(xì)挖，從公開(kāi)招股說(shuō)明書(shū)尋求突破，追回該公司未依法扣繳個(gè)人所 得稅1192.33萬(wàn)元。由一筆個(gè)稅生由個(gè)人轉(zhuǎn)股逃稅疑問(wèn)2014年6月，常州市金壇地稅局稽查局奉命對(duì)轄區(qū)內(nèi)更擬上 市公司（A公司）的子公司（B公司）進(jìn)行稅收檢查。B公司 會(huì)存在什么涉稅風(fēng)險(xiǎn)呢？帶著疑

18、問(wèn)，稽查團(tuán)隊(duì)進(jìn)行了細(xì)致的 查前分析。通過(guò)分析 B公司各年度的納稅及財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，查看股東是否有變化，由哪些股東持股等信息，稽查人員發(fā)現(xiàn) B公司屬于A公司的全資子公司，A公司2014年度被市金融辦確定為上市后備企業(yè),B公司在其合并報(bào)表范圍之內(nèi)。 稽查人員仔細(xì)核對(duì)賬面信息，發(fā)現(xiàn)B公司2010年進(jìn)行過(guò)股權(quán) 轉(zhuǎn)讓?zhuān)U納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅5萬(wàn)多元.B公司的股權(quán)原屬于47位自然人持有，A公司在運(yùn)作上市的過(guò)程中，先 是通過(guò)增資達(dá)到對(duì) B公司的持股權(quán)，后通過(guò)轉(zhuǎn)股的形式取得 了 B公司100%勺股權(quán)，轉(zhuǎn)股后B公司才成為A公司的全資子 公司。也就是說(shuō)，B公司有過(guò)自然人換股投資的行為。“這部分個(gè)人轉(zhuǎn)股行為是否

19、涉及繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得 稅問(wèn)題呢？”基于此，稽查人員將B公司的股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)作為 檢查的重中之重.公司上市招股說(shuō)明書(shū)成為關(guān)鍵線(xiàn)索針對(duì)懷疑問(wèn)題，稽查人員開(kāi)始尋找證據(jù)。然而，當(dāng)稽查人員 提由查看有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓資料的要求時(shí)，B公司遲遲不予以配合：先是說(shuō)資料由母公司保管，后又說(shuō)母公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)外 由學(xué)習(xí)了，后來(lái)干脆說(shuō)保管資料的人請(qǐng)假了 .面對(duì)這種推三阻 四的舉動(dòng)，檢查人員更加懷疑其中存在問(wèn)題，下定決心要一 查究竟.由于相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生在幾年以前，B公司又不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，稽查人員到工商局調(diào)取相關(guān)股權(quán)變 更資料，到上海證券交易所網(wǎng)站查找相關(guān)公告。恰在此時(shí)， A公司公布了招股說(shuō)明書(shū)?；槿藛T立即上

20、網(wǎng)仔細(xì)閱讀這份 招股說(shuō)明書(shū)，結(jié)合近期國(guó)家稅務(wù)總局公布的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 個(gè)人所得稅管理辦法（試行）研究A公司的股權(quán)演變過(guò)程. 通過(guò)一番研讀，稽查人員終于理清了 B公司的股權(quán)變更脈絡(luò)：B公司的母公司也就是 A公司在運(yùn)作上市的過(guò)程中，曾于 2010年8月召開(kāi)股東大會(huì)決議，決定增資2500萬(wàn)股，由B公司的全部自然人股東以其股權(quán)對(duì)A公司進(jìn)行增資。47位自然人股東以其持有 B公司的1085.91萬(wàn)元股權(quán)由資，按照賬面 凈資產(chǎn)每1元由資作價(jià)6。49元，合計(jì)7047.56萬(wàn)元對(duì)A公 司進(jìn)行增資，增資價(jià)格為3。93元/股.按照政策規(guī)定，自然人股東以其股權(quán)作價(jià)對(duì)擬上市公司進(jìn)行增資，其股權(quán)增值部 分應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

21、”繳納個(gè)人所得稅，納稅主體是股東個(gè) 人，應(yīng)由擬上市公司代扣代繳。本案中，雖然 B公司47位 自然人在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中沒(méi)有取得現(xiàn)金收入，受讓方是按股 份支付方式進(jìn)行了支付，但是這些自然人也應(yīng)該繳納“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn) 讓所得”個(gè)人所得稅，合計(jì)1192。33萬(wàn)元 1085。91 X （6。 49 1） X 20%.而賬目顯示，A公司并未對(duì)這47位自然人股 東換股增值部分代扣代繳個(gè)人所得稅。證券公司數(shù)據(jù)證實(shí)植入上市成本的稅款有了突破性發(fā)現(xiàn)后，稽查人員趁熱打鐵，立即到 A公司的主承銷(xiāo)商處（證券公司）實(shí)地 調(diào)查，核實(shí)B公司自然人股東的轉(zhuǎn)股成本登記價(jià)格. 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，自2012年3月1日起，首次公開(kāi)發(fā)行股票的上 市公

22、司，在向證券登記結(jié)算公司申請(qǐng)辦理股份初始登記時(shí)要 一并申報(bào)由個(gè)人限售股股東提供的有關(guān)限售股成本原值的 詳細(xì)資料，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)該資料由具 的鑒證報(bào)告。但證券登記結(jié)算公司在植入上市成本時(shí)并不需要讓限售股股東提供前期轉(zhuǎn)股的完稅憑證等相關(guān)納稅證明， 限售股股東減持股票時(shí)將不再執(zhí)行由證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納 稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合方式征收個(gè) 人所得稅的政策。于是，如果證券公司按換股增值后的價(jià)格 植入上市成本，因這部分增值額在被植入上市成本前是否納 稅并不屬于證券登記結(jié)算公司的監(jiān)控職責(zé)，很可能造成相關(guān) 個(gè)人所得稅款流失?；槿藛T從A公司的主承銷(xiāo)商處（證券公司）了解到，B公司自然人限售股股東換股投資被植入上 市系統(tǒng)的成本價(jià)正是增資后的股價(jià)3。93元/股.這也意味著，如果這筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值涉及稅款不能在限售期之前入庫(kù)，以后相關(guān)股東減持股票時(shí)換股投資增值的這部分稅款便會(huì)流 失.于是，這筆因企業(yè)上市成本植入差異帶來(lái)的巨額稅款浮生水面.經(jīng)過(guò)解釋說(shuō)明，A公司和B公司認(rèn)同了稽查人員的調(diào)查結(jié)果。但由于A公司是采取股份支付的方式進(jìn)行了 支付，沒(méi)有現(xiàn)金流可以代扣代繳，所涉及的1200萬(wàn)元稅款如何入庫(kù)又成了問(wèn)題。好在 2014年9月，A公司成功上市， 且股票取得了不小的漲幅，在稅務(wù)人員的積極協(xié)調(diào)下，A