《國際稅收》_3國際重復(fù)征稅及其免除(精)

1、第三節(jié)國際重復(fù)征稅及其免除二、解決國際重復(fù)征稅問題的主要途徑和方法一、國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因1.國際重復(fù)征稅的含義-兩個或兩個以上國家在同遡內(nèi)，對同一 納稅人或不同納稅人的同一征稅對象或稅源 征收相同或類似的稅收。2.國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因I-不同稅收管轄權(quán)的重疊：居民管轄權(quán)易地域 管轄權(quán)的重疊，公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的 重疊，公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊。、際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因-同種稅收管轄權(quán)的重疊：主要有居民管轄貞 與居民管轄權(quán)的重疊、地域管轄權(quán)與地域管 轄權(quán)的重疊。例如甲國居民在乙國從事經(jīng)濟(jì)活動并在當(dāng)?shù)?取得一筆所得。甲國依據(jù)居民管轄權(quán)有 權(quán)征稅，乙國依據(jù)地域管轄權(quán)也有權(quán)征 稅不同稅收管

2、轄權(quán)的重疊|甲國和乙國分別按注冊地標(biāo)準(zhǔn)和管理機 構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)判定法人居民身份，若某 法人在甲國注冊而在乙國設(shè)立管理機構(gòu) ,則該法人同時成為甲乙兩國的法人凰 民，甲乙兩國均可對其進(jìn)行征稅- 同種稅收管轄權(quán)的重疊二、解決國際重復(fù)征稅問題的主要途徑和方法（一） 主要途徑（二）避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重 復(fù)征稅的方法（三）不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征 稅的免除(-)解決國際重復(fù)征稅問題 的主要途徑(方式)單邊方式單方面(通過其國內(nèi)稅法)免除雙邊方式通過簽訂雙邊稅收協(xié)定來免除多邊方式通過簽訂多邊稅收協(xié)定來免除(-)避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的方法約束居民稅收管轄權(quán)的國際

3、規(guī)范-確定最終居民身份約束來源地稅收管轄權(quán)的國際規(guī)范-確定所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)（三）不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的免除基本原則：來源國優(yōu)先征稅，居住國承擔(dān)免除義務(wù)?？鄢?Af全額抵免扌氐兒法限額抵免綜合抵免v減免法I分國抵免免稅法是指居住國政府對其居民的國外所得免于征稅，僅就其國內(nèi)所得征稅。全額免稅法：免稅法的一種。是指居住國政府在對其 居民的國內(nèi)所得征稅時，僅以國內(nèi)所得部分確定稅率。累進(jìn)免稅法：免稅法的一種。是指居住國政府對其居 民的國外所得要并入國內(nèi)所得，但在計算應(yīng)納稅額時 僅以國內(nèi)所得為稅基。免稅全額免稅I累進(jìn)免稅全額免稅法公式：應(yīng)向居住國繳納的所得稅額=（國內(nèi)應(yīng)稅所得額X本國稅

4、率）累進(jìn)免稅法公式：H應(yīng)向居住國繳納的所得稅額=（國內(nèi)外應(yīng)稅所得額 X 本國稅率）X一國內(nèi)應(yīng)稅所得額國內(nèi)外應(yīng)稅所得額I例：甲國居民公司A來源于各國的 所得（萬元）各國公司所得稅 稅率甲國（本國）70不超過20萬元的部分30%20萬元以上的部分35%乙國5033%要求：分別計算在甲國實行全額免稅法和累進(jìn)免稅法條件 下，A公司應(yīng)向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（X）。全額免稅法：X=20 x 30% + ( 70-20 ) x 35%=23. 5(萬元)累進(jìn)免稅法：X=20 x 30% + ( 70+50-20 ) x 35%=23. 92(萬元)扣除法是指居住國政府對其居民的國內(nèi)外所得匯總 征

5、稅時，允許其國外所得已納外國所得稅款 作為費用，從應(yīng)稅所得額中予以扣除，就扣 除后的余額計算應(yīng)納稅額。計算方法：應(yīng)納稅額二（納稅人全部所得-外國已納稅額）*居住國稅率例：甲國居民公司A來源于各國的各國公司所得稅_ 所得（萬元）稅率甲國（本國）7040%乙國5030%要求：分別計算在甲國實行免稅法和扣除法條件下，A公司應(yīng)向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（X）。解：扣除法：X= C （ 70+50 ）-（ 50 x 30% ）x 40%=42（萬元）抵免法是指居住國政府對其居民的國內(nèi)外所得 匯總征稅時，允許其國外所得已納外國 所得稅款的全部或部分，根據(jù)一定條件 從其應(yīng)納本國所得稅額中沖抵。全額抵

6、免應(yīng)納稅額二納稅人全部所得*居住國適用稅率 納稅人已納全部外國稅額限額抵免應(yīng)納稅額=納稅人全部所得*居住國適用稅互一允許抵免的納稅人已納外國稅額允許抵免額=min已納國外稅額，抵免限額抵免限額是國外所得按照本國稅率計算的應(yīng)納衫 額來源于各國的各國公司所得稅所得（萬元）稅率甲國 乙國（本國）802030%35%例：甲國居民公司A要求：分別計算在甲國實行全額抵免和限額抵免條件下,A公司應(yīng)向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（X）。鯉：(1)全額抵免法:X= ( 80+20 ) x 30% 720 x 352可以抵免的國外所得稅額限額抵免的種類(2)限額抵免法：1A公司向乙國已納所得稅額=20 X 3

7、5% * 7 )(萬元)X=( 80+已納23(萬(1 )綜合抵免限額(2 )分國抵免限額抵免限額公式綜合抵免限額=國外應(yīng)稅所得額 X 居住國稅率分國抵免限額：某_外國抵免限額二該外國應(yīng)稅所得額X居住國稅率例：甲國居民公司A來源于各國的 所得（萬元） 各國公司所得稅 稅率甲國 （本國）10030% 乙國6035%丙國4028%要求：分別計算在甲國實行綜合限額抵免和分國限額抵免 條件下，A公司應(yīng)向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（X）。解:綜合限額抵免條件下：1A已納國外所得稅=60 x 35%+40 x 28%=32 2（萬元）2甲國對A的綜合抵免限額=（60+40 ） x 30%=30（萬元

8、）3比較國外稅和抵免限額,按較低者3 0萬元抵免。X= （ 100+60+40 ） x 30%-30=30（萬元）分國限額抵免條件下:1A已納乙國所得稅額=60X35%=21（萬元）甲國對A的乙國抵免限額=60 x 30%=18（萬元）2A已納丙國所得稅額=40X28%=11 2（萬元）甲國對A的丙國抵免限額=40 x 30%=12（萬元）3分別比較已繳納的各個外國所得稅額及各自抵免限額, 按較低者抵免。X=（100+60+40 ） x 30%-18-11. 2=30. 8（萬元）減免法也叫低稅法，是指居住國政府對其居 民的國外所得單獨適用較低的稅率計 征稅款，以在一定程度上減輕國際重 復(fù)征稅。作業(yè)1 甲國A公司在乙國設(shè)有分公司。來源于各國的各國公司所得稅所得（萬元）稅率甲國（本國）80不超過100萬元的部分30%超過100萬元以上的部分40%乙國5033%要求：分別計算在甲國實行全額免稅法、累進(jìn)免稅法、扣 除法、全額抵免法和限額抵免法條件下，A公司應(yīng)向其 居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（X）。并分析各種 方法對納稅人A和甲國政府有何不同影響。作業(yè)2 甲國某公司在乙國、丙國設(shè)有分公司。來源