事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

1、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容n 第一部分 總說明n 第二部分 各會(huì)計(jì)要素的主要會(huì)計(jì)處理n 第三部分 財(cái)務(wù)報(bào)表 第一部分 總說明 n 二、本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類事業(yè)單位。 n 事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告在適用本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。 n 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目： n （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。 （二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化管理。事業(yè)單位不得隨意打亂重編。 n （三）事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或

2、者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱。 n 四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告是事業(yè)單位對(duì)外提供的反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營(yíng)成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告： n （一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書（其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料）組成。會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表以及有關(guān)附表。 n （二）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告分為年度財(cái)務(wù)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)報(bào)告。 n 以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的期間（如季度和月度）編制的財(cái)務(wù)報(bào)告稱為中期財(cái)務(wù)

3、報(bào)告。年度財(cái)務(wù)報(bào)告是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。 n （三）事業(yè)單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和格式，由本制度規(guī)定。事業(yè)單位內(nèi)部管理需要的財(cái)務(wù)報(bào)表由事業(yè)單位自行規(guī)定。 n （四）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。 n 事業(yè)單位不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。 n （五）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。 n （六）事業(yè)單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由

4、單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。n 事業(yè)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。 n 五、事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)檔案管理以及內(nèi)部控制等，按照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。第二部分 各會(huì)計(jì)要素的主要會(huì)計(jì)處理n 一、資產(chǎn)的主要會(huì)計(jì)處理P133n （一）新制度下的會(huì)計(jì)科目 n 1 1001 庫(kù)存現(xiàn)金 n 2 1002 銀行存款 n 3 1011 零余額賬戶用款額度 n 4 1101 短期投資n 5 1401 長(zhǎng)期投資n 6 1

5、201 財(cái)政應(yīng)返還額度 n 120101 財(cái)政直接支付 n 120102 財(cái)政授權(quán)支付 n 7 1211 應(yīng)收票據(jù) n 8 1212 應(yīng)收賬款 n 9 1213 預(yù)付賬款 n 10 1215 其他應(yīng)收款 n 11 1301 存 貨 n 12 1501 固定資產(chǎn) n 13 1502 累計(jì)折舊 n 14 1511 在建工程 n 15 1601 無形資產(chǎn) n 16 1602 累計(jì)攤銷 n 17 1701 待處置資產(chǎn)損溢 （二）、主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：1、貨幣資金業(yè)務(wù)的核算變化：P22n （1）、將原“現(xiàn)金”科目改為“庫(kù)存現(xiàn)金”，核算事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金。n （2）、“銀行存款”：n 明確了銀行存款收

6、款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)；n 增加了涉及外幣業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理（折算匯率的選擇、列舉了一些具體分錄）。P24n 明確了“銀行存款日記賬”的登記及對(duì)賬要求。 n （3）、增加了國(guó)庫(kù)集中收付制度下使用的“零余額賬戶用款額度”科目。 “零余額賬戶用款額度”科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。P25 n 國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理 財(cái)政直接支付A. 以前年度支付借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等B. 本年度支付借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)支出/存貨等 財(cái)政授權(quán)支付A. 以前年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政

7、補(bǔ)助結(jié)余/存貨等B.本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等n （4）、增加了國(guó)庫(kù)集中收付制度下使用的“ 財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。P27 “ 財(cái)政應(yīng)返還額度”科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。 下設(shè)“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目。2、應(yīng)收及預(yù)付款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：n （1）、 “應(yīng)收票據(jù)”科目n 核算核算事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 修改了應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理（要區(qū)分銀行有無追索權(quán)）； 增加：將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時(shí)處理； 增加：應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，因付款人無力支付票款，

8、按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目的處理。 n （2）、 “應(yīng)收賬款”科目n 核算事業(yè)因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng) 。明確了如有逾期三年或以上、確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計(jì)入“其他支出”科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，貸記“其他收入”科目） 。n （3）“預(yù)付賬款”科目n 核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)物品，且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。n （

9、4） “其他應(yīng)收款”科目n 核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。n 明確了：逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計(jì)入“其他支出”科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，貸記“其他收入”科目）。 3、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：P34-38n （1）、“存貨”科目，核算事業(yè)單位庫(kù)存的各種材料、物品、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品

10、，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)列作支出，不通過存貨核算。n （2）、明確了存貨在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其中：n 采購(gòu)成本：包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用；n 自行加工成本：在“存貨”科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目，進(jìn)行核算。成本包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用；n 其他成本：是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。n （3）、存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得

11、隨意變更。 低值易耗品的成本于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。n 開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用存貨，按照存貨的實(shí)際成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目 ，貸記“存貨”。n （4）、修改了存貨盤盈、盤虧或者毀損、報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理。 對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。 盤盈的存貨，按比照同類或類似存貨市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，貸記“其他收入”科目。n 盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，按存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照上述金額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。收到的存貨殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)?/p>

12、，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入”等科目。 4、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化： 新舊主要變化：A. 區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目B. 原“事業(yè)基金投資基金”“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長(zhǎng)期投資”重點(diǎn)關(guān)注：P40-42（1）、投資成本的確定 -以貨幣資金取得：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi) -固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（2）、取得投資的賬務(wù)處理：-以貨幣資金取得： 借：短期投資/長(zhǎng)期投資 貸:銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長(zhǎng)期投資-固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資：（成本） 借：長(zhǎng)期投資 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長(zhǎng)期投資 借：其他支出 （相關(guān)稅費(fèi)） 貸：銀行存款/應(yīng)繳

13、稅款 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)投資持有期間取得利息利潤(rùn)的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：其他收入-投資收益轉(zhuǎn)讓或收回投資的處理A. 出售或到期收回短期國(guó)債 借：銀行存款 （其他收入-投資收益） 貸：短期投資 （其他收入-投資收益）B. 轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：待處置資產(chǎn)損益 貸：長(zhǎng)期投資 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長(zhǎng)期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益 借：待處置資產(chǎn)損益-處置凈收入 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款C. 轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資： 借：銀行存款 （其他收入-投資收益） 貸：長(zhǎng)期投資 （其他收入-投資收益） 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長(zhǎng)期投資 貸：事業(yè)基金 因被投

14、資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 n A、轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 n B、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記 “其他支出（資產(chǎn)處置損溢）” 科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。n 5、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：n （1）、增加了 “在建工程” 科目。n “在建工程”科目：核算事業(yè)單位為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。n 基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定定期（至少按月）并入本科目反映。n 事業(yè)

15、單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。n （非基本建設(shè)項(xiàng)目）在建工程的主要賬務(wù)處理如下：n A、建筑工程n 1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額貸記“固定資產(chǎn)”科目。n 2.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程” 科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“

16、財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借記“其他支出（利息支出）”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程”科目。n 4.工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程貸記：在建工程n B、設(shè)備安裝 n 1.購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)

17、助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 2.融資租入需要安裝的設(shè)備(P46.4)，借記“在建工程”科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程”科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。n 3.發(fā)生安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程” 科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。n 4.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，借記

18、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程科目，貸記“在建工程”科目。 n （2）、固定資產(chǎn)的核算P42n A、固定資產(chǎn)是事業(yè)單位擁有的預(yù)計(jì)使用年限在一年以上（不含一年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（1000元，專用設(shè)備1500元）以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資也作為固定資產(chǎn)管理 n 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般包括：房屋及構(gòu)建物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。 有關(guān)說明如下： n （A）、文物文化資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)范疇，但不計(jì)提折舊，不在本

19、科目核算。 n （B） 、單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)使用年限在一年以上（不含一年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。 n （C）、對(duì)于應(yīng)用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的， 應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為 無形資產(chǎn)核算。n B、購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 n 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定

20、資產(chǎn)的入賬成本。n 購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”“專用基金-修購(gòu)基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 n 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。n C、購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留維修保證金的（P44），在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，

21、貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目，同時(shí)，取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”“專用基金-修購(gòu)基金”等科目，按照已實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。按扣留的質(zhì)保金，貸記“其他應(yīng)付款”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”；取得發(fā)票不含質(zhì)保金的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按不含質(zhì)保金的支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”“專用基金-修購(gòu)基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。n 保修期滿支付維修保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”

22、、“銀行存款”等科目。n D、自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面余額（扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面余額）加上改建、擴(kuò)建支出后的凈額確定。 n 工程完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程”科目；貸記“在建工程”科目。已達(dá)到交付使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。n E、以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、

23、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。 n 按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目，同時(shí)，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。n 定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存

24、款”等科目。n 科目?？缒甓确制诟犊钯?gòu)入固定資產(chǎn)，比照以融資租賃租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。 n F、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。 n 按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出（稅費(fèi)支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。n （3）、固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊（事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)除外）。 n A、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確

25、定固定資產(chǎn)的使用壽命。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其預(yù)計(jì)使用年限。 n B、事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 n C、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 n D、事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 n E、固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 n F、計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，

26、應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 n G、固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。 n H、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下： n 按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。 n （4）、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理：n 為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，計(jì)入固定

27、資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。n 為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，計(jì)入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。n （5）、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： n A、出售固定資產(chǎn)，n 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待出售固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 n 實(shí)際出售時(shí)，按照已出售固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸

28、記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目科目。n 出售過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。 n 出售取得價(jià)款等，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目。 n 出售取得價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等科目。n B、以固定資產(chǎn)對(duì)外投資P48.2n C、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照

29、固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 n 實(shí)現(xiàn)調(diào)出或捐出時(shí)，按照已調(diào)出或捐出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目。 n （6）對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 n A、盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得的，按名義金額入賬。借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)” 科目。n B、盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)， 按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損

30、溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 n 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照已處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記 “待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目。 n 處置過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。 n 收到的固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目。 n 處置取得款項(xiàng)扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損n 溢（處置

31、凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等科目。 n （6）“ 文物文化資產(chǎn) ”n 核算事業(yè)單位文物文化資產(chǎn)的原價(jià)。 n 文物文化資產(chǎn)指事業(yè)單位用于展覽等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等。 n 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按照文物文化資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和管理部門進(jìn)行明細(xì)核算。 n 文物文化資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：除了不計(jì)提折舊，其他與固定資產(chǎn)的處理類似。n 6、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：n （1）重新描述了無形資產(chǎn)的定義和內(nèi)容。n 無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位擁有的為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非

32、貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，作為無形資產(chǎn)核算。 n （2）無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量（比照固定資產(chǎn)處理）。增加了自行研發(fā)取得的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。n 自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 n 取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記 “銀

33、行存款”等科目。n （3）、增加了“累計(jì)攤銷”科目，核算計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷額。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷。n 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷。n A、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定無形資產(chǎn)的使用壽命。事業(yè)單位無形資產(chǎn)的使用壽命為其預(yù)計(jì)使用年限。 n B、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。 n C、事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為其成本，計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 n D、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。n E. 攤銷年限：法律有效年限合同/申請(qǐng)書受益年限不少于10年F.賬務(wù)處理：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷n （4）

34、、無形資產(chǎn)處置（包括出售、對(duì)外投資、核銷等）的會(huì)計(jì)處理。n A.出售無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待出售無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 n 實(shí)際出售時(shí)，按照已出售無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 n 按照實(shí)際取得的價(jià)款減去相關(guān)稅費(fèi)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。n B、以無形資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本。 n 以已入賬無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本，借記“

35、長(zhǎng)期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按照投出無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，借記“累計(jì)攤銷”科目，按投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。按相關(guān)的稅費(fèi)，借記“其他支出”貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。四、負(fù)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算n （一）新制度下的會(huì)計(jì)科目n 18 2001 短期借款 n 19 2101 應(yīng)繳稅費(fèi) n 20 2102 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 n 21 2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 n 22 2201 應(yīng)付職工薪酬 n 23 2301 應(yīng)付票據(jù) n 24 2302 應(yīng)付賬款 n 25 2303 預(yù)收賬款 n 26 2305 其他應(yīng)付

36、款 n 27 2401 長(zhǎng)期借款 n 28 2402 長(zhǎng)期應(yīng)付款 注意：新舊主要變化1. 原借入款項(xiàng)區(qū)分長(zhǎng)短期2. 應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款”3. 應(yīng)付賬款不在限定內(nèi)部成本核算單位4. 明確長(zhǎng)期借款利息的處理（資本化在建工程；費(fèi)用化其他支出）5. 增加“長(zhǎng)期應(yīng)付款”n （二）負(fù)債業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)處理n 1、將原來的“借入款項(xiàng)”分為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”核算。對(duì)發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息處理進(jìn)行了修改。n （1）“短期借款”科目：核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。發(fā)生短期借款利息時(shí)，計(jì)入“其他支出”等科目。n （2）“長(zhǎng)期借款”科目：核算事業(yè)單位向銀行

37、或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)借款。本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)可以設(shè)置“基建借款”、“其他借款”等明細(xì)科目。 n 長(zhǎng)期借款的利息處理如下：n 為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息，分別情況處理： n 屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時(shí)，借記“其他支出（利息支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。 n 屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期支出，按照支付的利息，借記“其他支出（利息支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。 n 2、將原來的“應(yīng)繳預(yù)算款”改為“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)

38、款”科目，核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。n 3、“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算事業(yè)單位按照國(guó)家稅法有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費(fèi)。包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅等。 事業(yè)單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過本科目核算。 事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，實(shí)際購(gòu)買時(shí)直接通過“其他支出（稅費(fèi)支出 ）”科目核算，不在本科目核算。 n 4、 “應(yīng)付票據(jù)”科目，核算事業(yè)單位因購(gòu)買物資或服務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。n 修改了支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)的處理（計(jì)入“其他支出”科目）；n 增加了應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)的處理（應(yīng)當(dāng)

39、分別情況）： 收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)” ，貸記“銀行存款”。 無力支付票款的，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)” ，貸記“短期借款” 。n 5、 “應(yīng)付職工薪酬”科目，核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。n 本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、 “地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、 “住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。n 計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等n 貸：應(yīng)付職工薪酬n 支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬n 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、n 零余

40、額賬戶用款額度n 銀行存款n 代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬n 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅n 繳納社保、公積金：借：應(yīng)付職工薪酬n 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、n 零余額賬戶用款額度n 銀行存款6、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限在一年以上（不含一 年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。 n 7、 “應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。n （1）、“應(yīng)付賬款”科目核算事業(yè)單位因購(gòu)買物資或服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)。n （2）、“預(yù)收賬款”科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。n （3）、“其他應(yīng)付款”科目事業(yè)單位除應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳

41、稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如應(yīng)付以經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金等。 n 五、收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算P85n （一）、新制度下的會(huì)計(jì)科目n 38 4001 財(cái)政補(bǔ)助收入 n 39 4101 事業(yè)收入 n 40 4201 上級(jí)補(bǔ)助收入 n 41 4301 附屬單位上繳收入 n 42 4401 經(jīng)營(yíng)收入 n 43 4501 其他收入n （二）收入業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)處理n 1、財(cái)政補(bǔ)助收入n （1）、“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。 應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目；兩個(gè)明細(xì)科目下按照政府收支分類科目

42、中“支出功能分類” 項(xiàng)級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 （2）、財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn) 采用財(cái)政直接支付方式撥付的財(cái)政補(bǔ)助，在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書時(shí)，按照通知書中的直接支付入賬金額確認(rèn)為收入； 采用財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的財(cái)政補(bǔ)助，在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書時(shí)，按照通知書中的授權(quán)支付額度確認(rèn)為收入。 采用實(shí)撥等其他方式撥付的財(cái)政補(bǔ)助，在實(shí)際收到補(bǔ)助時(shí)，按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)為收入 。 期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。n 2、事業(yè)收入 n 核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。 n 事業(yè)收入的主要賬務(wù)處理如下

43、： n （1）采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 n 收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。 n 上繳財(cái)政專戶時(shí)，按照實(shí)際上繳的款項(xiàng)金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，貸記“銀行存款”科目。 n 收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到的返還金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目。 n （2）未采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 n 收到事業(yè)收入時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”、 “庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目。 （3）期末，將專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，非專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“

44、事業(yè)結(jié)余”n 3、上級(jí)補(bǔ)助收入 P88 n 核算事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。n 收到上級(jí)補(bǔ)助收入，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目。n 期末，將專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，非專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”n 4、附屬單位上繳收入P89 n 核算事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。 n 實(shí)際收到附屬事業(yè)單位繳來款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”科目，貸記“附屬單位上繳收入”科目。 期末，將專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，非專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”n 5、經(jīng)營(yíng)收入P90 n 核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔

45、助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。 n 經(jīng)營(yíng)收入在已提供服務(wù)或商品同時(shí)收訖價(jià)款或者取得收款憑據(jù)時(shí)，按照收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)為收入。按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。 n 實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，按照確定的收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 n 期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。n 6、其他收入 n 核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入以外的其他收入，包括投資收益、（銀行存款）利息收入、捐贈(zèng)收入、資產(chǎn)出租租金收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。n 期末，將專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)

46、入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，非專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。n 六、支出業(yè)務(wù)的核算n （一）新制度下的會(huì)計(jì)科目n 44 5001 事業(yè)支出 n 45 5101 上繳上級(jí)支出 n 46 5201 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 n 47 5301 經(jīng)營(yíng)支出 n 48 5401 其他支出 n （二）支出業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)處理P94n 1、事業(yè)支出 n 核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。 明細(xì)科目的設(shè)置P94n 事業(yè)支出的主要賬務(wù)處理如下： n （1）為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬等，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 n （2）開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)領(lǐng)用的存貨，

47、按領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“存貨”科目。 n （3）專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)中發(fā)生的其他各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。 n （4）期末結(jié)轉(zhuǎn)n -本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”n -本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政 補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”n -本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”n 2、上繳上級(jí)支出 n 核算事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。 按規(guī)定將款項(xiàng)上繳上級(jí)單位，按照實(shí)際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 期末，將本科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。n 3、對(duì)附屬

48、單位補(bǔ)助支出 n 核算事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。 n 發(fā)生對(duì)附屬單位補(bǔ)助，按照實(shí)際補(bǔ)助的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，將本科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。n 4、經(jīng)營(yíng)支出n 核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。期末，將本科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”。n 5、其他支出P98 n 核算事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助 、經(jīng)營(yíng)支出以外的其他支出，包括利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)支出、接受捐贈(zèng)非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出、捐贈(zèng)支出、資產(chǎn)處置損失、現(xiàn)金盤虧損失等。n 期末結(jié)轉(zhuǎn)n -專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”

49、n -非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”n 七、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算n （一）、新制度下的會(huì)計(jì)科目n 29 3001 事業(yè)基金 n 30 3101 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 n 310101 長(zhǎng)期投資 n 310102 固定資產(chǎn) n 310103 在建工程 n 310104 無形資產(chǎn) n 31 3201 專用基金 n 32 3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)n 330101 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) n 330102 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) n 33 3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余n 34 3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) n 35 3402 事業(yè)結(jié)余 n 36 3403 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 n 37 3404 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 n （二）凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)處理：n 1、事業(yè)基金：n 指事業(yè)單位擁有的非限定性（無時(shí)間或用途限定）的凈資產(chǎn)（非限定性固定基金除外），主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。n 新舊主要變化：