所得稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理知識(shí)分析案例

1、所得稅會(huì)計(jì)案例分析稅法：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。（條例第56條）投資性房地產(chǎn)1、計(jì)量模式的轉(zhuǎn)變問題【例1】20x7年，甲企業(yè)將一棟寫字樓對(duì)外出租，采用成本計(jì)量模式，20x8年2月1日，假設(shè)甲企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值計(jì)量模式條件，該寫字樓原價(jià)為5 200萬元，已提折舊350萬元，賬面價(jià)值4 850萬元，公允價(jià)值為5 450萬元。假定甲企業(yè)前后期所得稅稅率均為25%、前期會(huì)計(jì)處理與稅法一致。會(huì)計(jì)處理為：借：投資性房地產(chǎn)成本 52 000 000公允價(jià)值變動(dòng) 2 500 000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 3 50

2、0 000貸：投資性房地產(chǎn) 52 000 000公允價(jià)值變動(dòng)損益 6 000 000借：所得稅費(fèi)用 1 500 000遞延所得稅負(fù)債 1 500 000 【（5 4504 850）25150】2、投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換問題（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式【例2】20x9年1月1日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的辦公樓收回，用于本企業(yè)自用。20x9年1月1日，該辦公樓的公允價(jià)值為3 000萬元，該辦公樓轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值計(jì)量模式，原賬面價(jià)值為2 800萬元，其中成本為2 500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)增值300萬元。該投資性房地產(chǎn)已出租4年。按稅法規(guī)定，房屋、建筑物采用最低年限

3、20年、直線法計(jì)算折舊。預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。假定企業(yè)前后期所得稅稅率均為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn) 30 000 000貸：投資性房地產(chǎn)成本 25 000 000公允價(jià)值變動(dòng) 3 000 000公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 000稅法規(guī)定，公允價(jià)值計(jì)量模式下，投資性房地產(chǎn)不提折舊，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定比照固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2 500-2 500x(l-4%)20x4=2 020（萬元），固定資產(chǎn)賬面價(jià)值3 000萬元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異980萬元：原投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值2 800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)2 020萬元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異780萬元。公允價(jià)值計(jì)量模

4、式下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元，對(duì)應(yīng)新增遞延所得稅負(fù)債50萬元，會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用 500 000 【2002550】貸：遞延所得稅負(fù)債 500 000（2）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式【例3】20x9年6月10日，乙企業(yè)將自用辦公樓用于出租，該辦公樓原價(jià)8 000萬元，已提折舊3 000萬元，公允價(jià)值4 500萬元，乙企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。假定前期會(huì)計(jì)折舊與稅法規(guī)定的折舊一致，所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理為：借：投資性房地產(chǎn)成本 45 000 000累計(jì)折舊 30 000 000公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 000

5、000 （損失計(jì)入短期損益）貸：固定資產(chǎn) 80 000 000由于轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值即賬面價(jià)值4 500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為5 000萬元，兩者差額形成可抵扣暫時(shí)性差異，對(duì)應(yīng)形成遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)處理為：借：遞延所得稅資產(chǎn) 1250 000 【50025125】貸：所得稅費(fèi)用 1 250 000【例4】20x9年10月15日，甲企業(yè)將自用辦公樓出租，該辦公樓原價(jià)6 000萬元，已提折舊2 000萬元，公允價(jià)值4 100萬元。假定會(huì)計(jì)折舊與稅法規(guī)定的折舊一致，月折舊額為25萬元。甲企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，所得稅稅率為25，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。轉(zhuǎn)換日會(huì)計(jì)處理為：借：投資性房地產(chǎn)成本 41

6、000 000累計(jì)折舊 20 000 000貸：固定資產(chǎn) 60 000 000資本公積其他資本公積1 000 000 （收益計(jì)入資本公積）由于轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積，轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為4 100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為4 000萬元（6000-2000），由此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元，對(duì)應(yīng)形成遞延所得稅負(fù)債。借：資本公積 250 000 【1002525】貸：遞延所得稅負(fù)債 250 000（3）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量問題公允價(jià)值計(jì)量模式投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值波動(dòng)產(chǎn)生的收益或損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。【例5】承【例4】，20x9年12月31日，該辦

7、公樓公允價(jià)值為5 000萬元。會(huì)計(jì)處理為：借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 9 000 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 9 000 000投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值變?yōu)? 000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=4 000-225=3950（萬元）（上例賬面價(jià)值為4 100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)4 000萬元）。新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異950萬元（1050100），新增遞延所得稅負(fù)債237.5萬元，余額262.5萬元。會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用 2 375 000 【95025237.5】貸：遞延所得稅負(fù)債 2 375 000（4）投資性房地產(chǎn)的處置問題公允價(jià)值計(jì)量模式【例6】承【例5】，2010年3月1日，上述辦公樓出售，售價(jià)5 50

8、0萬元。會(huì)計(jì)處理為：1轉(zhuǎn)銷遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 2 625 000 （250 0002 375 000）貸：資本公積 250 000所得稅費(fèi)用 2 375 0002確定處置收入借：銀行存款 55 000 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 55 000 0003結(jié)轉(zhuǎn)處置成本借：其他業(yè)務(wù)成本 50 000 000貸：投資性房地產(chǎn)成本 41 000 000公允價(jià)值變動(dòng) 9 000 0004將轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的利得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益借：資本公積 1 000 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 000需要說明的是：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)

9、應(yīng)考慮所得稅影響。自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，且轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，差額計(jì)入資本公積，由此造成投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)應(yīng)形成的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)沖減資本公積。權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，該差異在投資出售或處置時(shí)可以轉(zhuǎn)回。在長(zhǎng)期持有的情況下，在差異產(chǎn)生的當(dāng)期，不確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。1、投資方擬長(zhǎng)期持有長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。稅法，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅（稅法第26條），在持續(xù)持有的情況下，該部分差額對(duì)未來期間不會(huì)產(chǎn)生計(jì)稅影響。 2

10、、投資方擬近期對(duì)外出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)在暫時(shí)性差異產(chǎn)生的當(dāng)期確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。【例1】2008 年 1 月，甲公司持有乙公司 30%的股權(quán)，初始投資成本為 10 00萬元，因能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。2008 年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 6 00萬元，甲公司企業(yè)所得稅稅率為 25%。1.情形一：2008 年末，當(dāng)甲公司擬長(zhǎng)期持有投資時(shí)，會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1 800 000貸：投資收益 1 800 000符合免稅條件，不會(huì)產(chǎn)生計(jì)稅影響2. 情形二：2008 年末，當(dāng)甲公司擬近期出售投資時(shí)，會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1 800 000

11、貸：投資收益 1 800 000長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 =11 800 000 元長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ) =10 000 000 元借：所得稅費(fèi)用 450 000（1 800 00025%）貸：遞延所得稅負(fù)債 450 000【例2】甲公司 2008 年 1 月 1 日購入乙公司股票 25 萬股，每股面值5 元，共支付價(jià)款 125 萬元，取得乙公司 30%的股權(quán)，并計(jì)劃長(zhǎng)期持有。2008 年乙公司獲凈利 200 萬元，2009 年 5 月 1 日宣告按每股面值 5%發(fā)放 2008 年度現(xiàn)金股利。2009 年乙公司虧損 100萬元。甲公司 2008、2009 年度利潤(rùn)總額均為 100 萬元。2010

12、年初，甲公司轉(zhuǎn)讓持有乙公司的全部股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款 155 萬元。甲、乙公司所得稅稅率均為 25%。分析：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，2008年末應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益為20030%=60（萬元）。2008 年末，會(huì)計(jì)上增加投資賬面價(jià)值并相應(yīng)確認(rèn)了投資收益，但是稅法不確認(rèn)投資賬面價(jià)值的增加額，也不確認(rèn)投資收益。2008 年末應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 60 萬元，故應(yīng)納稅所得額為100- 60=40（萬元），應(yīng)交所得稅為4025%=10（萬元），該投資的賬面價(jià)值為 125+60=185（萬元），而該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為 125 萬元，存在差異，但不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 15萬元（185125）2515）。120

13、08年1月1日購入乙公司股票時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 1 250 000貸：銀行存款 1 250 00022008年末調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 600 000貸：投資收益 600 000借：所得稅費(fèi)用 100 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 100 00032009 年 5 月 1 日乙公司宣告分派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 50 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 50 000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司采用權(quán)益法，2009 年 5 月宣告分派股利，沖減投資賬面價(jià)值2055%=5（萬元），2009 年末應(yīng)確認(rèn)的投資損失=10030%=30（萬元）。但是根據(jù)稅法

14、規(guī)定，2009 年5 月宣告發(fā)放的 2008 年度的現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)計(jì)上將其作為投資額的回收，而稅法上將其作為股利性收益。故該項(xiàng)投資時(shí)的賬面價(jià)值為180 萬元（185- 5），稅法上確認(rèn)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為 125 萬元，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回1.25萬元（5251.25）。4.2009 年末，乙公司虧損，會(huì)計(jì)上規(guī)定將其作為投資損失計(jì)入當(dāng)期損益，減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)，并調(diào)減投資賬面價(jià)值；稅法規(guī)定，此項(xiàng)損失不得作為投資企業(yè)當(dāng)期損益，也不得沖減投資成本。投資賬面價(jià)值為 150 萬元（180- 30），計(jì)稅基礎(chǔ)仍為 125 萬元，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回（30257.5萬元）。稅法上不確認(rèn)的投資損失 30 萬

15、元，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 30 萬元。應(yīng)納稅所得額 =100+30=130（萬元），應(yīng)交所得稅為 13025%=32.5（萬元），甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：2009 年末調(diào)整長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值：借：投資收益股權(quán)投資損失 300 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）300 000借：所得稅費(fèi)用 325 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 325 00052010 年初，甲公司欲轉(zhuǎn)讓所持有乙公司的股權(quán)。確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅：帳面價(jià)值：150 萬元計(jì)稅基礎(chǔ)：125 萬元確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債6.25萬元（150-125）25）借：所得稅費(fèi)用 62500 貸：遞延所得稅負(fù)債 62500 6.甲公司轉(zhuǎn)讓持有乙公司

16、的股權(quán)，取得 155 萬的轉(zhuǎn)讓價(jià)款，會(huì)計(jì)上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益 5 萬元（155- 150），稅法上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓收益為 30 萬元（155- 125），同時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債 6.25 萬元（150-125）25%6.25），而甲公司該項(xiàng)應(yīng)納稅額為 3025%=7.5（萬元），相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 1550000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 1250000損益調(diào)整 250000投資收益 50000借：所得稅費(fèi)用 12500 （525）遞延所得稅負(fù)債 62500 （150-125）25%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 75000融資租賃稅法：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程

17、中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（條例第58條）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除（條例第59條）?！纠?】2007年12月31日，大華公司從乙公司以融資租賃方式租入一套設(shè)備。租賃公司購置設(shè)備的成本為510000元，公允價(jià)值為510000元，租賃期為5年，合同規(guī)定每年末支付租金118708元，期滿設(shè)備歸大華公司所有，租賃內(nèi)含利率為6%。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為5年，稅法規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10年。假定會(huì)計(jì)與稅法均預(yù)計(jì)無殘值，采

18、用直線法計(jì)提折舊。大華公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）2007年12月31日，租賃開始日確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值：最低租賃付款額現(xiàn)值=118708（p/a，6%，5）=500000（元）。最低租賃付款額的現(xiàn)值小于設(shè)備的公允價(jià)值，因此，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值即為500000元。借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 500000未確認(rèn)融資費(fèi)用 93540貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費(fèi) 593540 (1187085)（2）2008年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊。采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，如下表：未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砣掌谀曜饨穑?）確認(rèn)融資費(fèi)用（2）上期（4）6本金減少均金額（3）（1）（2）期末

19、本金余額（4）上期（4）（3）2007.12.315000002008.12.3111870830000887084112922009.12.3111870824678940303172622010.12.31118708190369967221759020011.12.31118708130561056521119382012.12.3111870867701119380合計(jì)593540935405000000會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費(fèi) 118708貸：銀行存款 118708借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30000貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 30000借：制造費(fèi)用 100000貸：累計(jì)折舊 100000

20、以后年度支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理，同2008年相關(guān)賬務(wù)處理。（3）2012年12月31日租賃期滿時(shí)：借：固定資產(chǎn) 500000貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 500000大華公司所得稅納稅調(diào)整如下：1、租賃日2007年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為593540元，二者之間產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為93540元（593540500000），是交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，無需調(diào)整應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2007年12月31日，長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值為500000（59354093540）元（在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下

21、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”屬于“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的抵減項(xiàng)目，“長(zhǎng)期應(yīng)付款”與“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的賬面價(jià)值應(yīng)合并處理“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的余額減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的余額反映了長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目的賬面價(jià)值。），計(jì)稅基礎(chǔ)為593540元，二者之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為93540元（593540500000），是交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，無需調(diào)整應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。2、租賃期內(nèi)使用設(shè)備按照稅法，該設(shè)備每年稅前扣除折舊額為：59354010=59354（元）。按照會(huì)計(jì)規(guī)定，該設(shè)備每年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊100000元2008年至2012年，該設(shè)備每年會(huì)計(jì)上計(jì)提折

22、舊100000元，稅前準(zhǔn)予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40646元。2013年至2017年，該設(shè)備每年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊額為0，稅前準(zhǔn)予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額59354元。會(huì)計(jì)上對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用，每期攤銷時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅法不允許在稅前扣除。2008年企業(yè)申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。以后在每個(gè)支付租金的年度，均按會(huì)計(jì)上攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用作納稅調(diào)整增加。大華公司每年資產(chǎn)負(fù)債表日因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如下表：日期帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異稅率遞延所得稅資產(chǎn)余

23、額確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)2007.12.31500000593540935402523385不確認(rèn)2008.12.314000005341861341862533546.5確認(rèn)33546.52009.12.313000004748321748322543708確認(rèn)10161.52010.12.312000004154782154782553869.5確認(rèn)10161.52011.12.311000003561242561242564031確認(rèn)10161.52012.12.3102967702967702574192.5確認(rèn)10161.52013.12.310237416237416255935

24、4轉(zhuǎn)回14838.52014.12.3101780621780622544515.5轉(zhuǎn)回14838.52015.12.3101187081187082529677轉(zhuǎn)回14838.52016.12.31059354593542514838.5轉(zhuǎn)回14838.52017.12.31000250轉(zhuǎn)回14838.5大華公司每年資產(chǎn)負(fù)債表日長(zhǎng)期預(yù)付款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同（未確認(rèn)融資費(fèi)用的差異）應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如下表：日期帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異稅率遞延所得稅負(fù)債余額確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債2007.12.31935400935402523385不確認(rèn)2008.12.3163540063540

25、2515885確認(rèn)158852009.12.3138862038862259715.5轉(zhuǎn)回6169.52010.12.3119826019826254965.5轉(zhuǎn)回47502011.12.31677006770251692.5轉(zhuǎn)回32732012.12.31000250轉(zhuǎn)回1692.5假定大華公司2007年以后每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000000元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。（1）2007年，應(yīng)納稅所得額為1000000元，應(yīng)交所得稅為250000元，所得稅會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用 250000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 250000（2）2008年，應(yīng)納稅所得額為1070646元 （100000040646

26、30000），應(yīng)交所得稅為267661.5元（107064625%），所得稅會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用 250000遞延所得稅資產(chǎn) 33546.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 267661.5遞延所得稅負(fù)債 15885（3）2009年，應(yīng)納稅所得額為1065324元 （10000004064624678），應(yīng)交所得稅額為266331元，所得稅會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用 250000 遞延所得稅資產(chǎn) 10161.5遞延所得稅負(fù)債 6169.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 266331以后年度略。無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用稅法：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定

27、據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（條例第95條）會(huì)計(jì)：不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況。企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，無論是否形成無形資產(chǎn)，其加計(jì)扣除所引起的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異，采用當(dāng)期確認(rèn)法?！纠?】某企業(yè) 2009 年進(jìn)行一項(xiàng)產(chǎn)品新工藝的開發(fā)，該工藝的關(guān)鍵設(shè)備需要從國(guó)外進(jìn)口，由于出口國(guó)技術(shù)出口的限制，企業(yè)無法獲得該關(guān)鍵設(shè)備，新工藝開發(fā)中途停止，已發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用為 400 萬元。假定該企業(yè) 2009 年度實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 500 萬元（無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)），所得稅稅率為 25%。則該企業(yè)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)

28、處理如下：2009 年度企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為 500-40050%=300（萬元），采用當(dāng)期確認(rèn)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，其所得稅費(fèi)用和應(yīng)納所得稅額均為 30025%=75（萬元），編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用 750 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 750 000【例2】甲企業(yè)于2009年12月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為25%。2010年2月1日開始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出40萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為360萬元。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在2010年7月1日達(dá)到預(yù)定用途。甲企

29、業(yè)對(duì)該新技術(shù)采用直線法，按10年攤銷。無殘值。2010年12月31日，該新專利技術(shù)的可收回金額為400萬元。企業(yè)于2010年1月1日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為150萬元，取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2010年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。假設(shè)甲企業(yè)2010年的利潤(rùn)總額為6000萬元，無其他的納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求做出甲企業(yè)2010年的所得稅會(huì)計(jì)處理。分析：（1）2010年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面凈值=360-360

30、/106/12=342（萬元）因?yàn)?010年末可收回金額為400萬元，大于賬面凈值所以不計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所以2010年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=賬面凈值=342（萬元）（2）2010年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=342150%=513（萬元）（3）所以內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異=513- 342=171（萬元）（4）需要注意的是，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由于內(nèi)部研發(fā)形成的暫時(shí)性差異不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，所以內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)存在暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)17125%=42.75萬元。（5）2010年的應(yīng)交所得稅=（6000- 14050%- 360/106/

31、1250%）25%=592125%=1480.25（萬元）（6）2010年度遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債=1525%=3.75（萬元）（帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)150-135）會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在2010年12月31日的賬面價(jià)值為取得成本150萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2008年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為135（成本150按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額15）萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值150萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)135萬元之間的差額15萬元將計(jì)入未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。（7）綜上，甲企業(yè)2010年的所得稅會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用 1484貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 14

32、80.25遞延所得稅負(fù)債 3.75資產(chǎn)減值壞帳準(zhǔn)備計(jì)提及收回【例1】某企業(yè)2008年應(yīng)收款項(xiàng)余額200萬元,當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年發(fā)生壞賬12萬元,收回前期已核銷的壞賬3萬元,2009年年末應(yīng)收賬款余額220萬元,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5.5萬元。假設(shè)企業(yè)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,其發(fā)生的壞賬損失已全部經(jīng)過稅務(wù)部門審批。企業(yè)所得稅稅率為25%,每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬元,無其他調(diào)整項(xiàng)目。預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣。1.2008年(1)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失100 000貸：壞賬準(zhǔn)備100 000(2)年末計(jì)算所得稅應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=200-10=190(萬元)應(yīng)收賬款的

33、計(jì)稅基礎(chǔ)=200(萬元)累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=10(萬元)期末遞延所得稅資產(chǎn)=1025%=2.5(萬元)應(yīng)交所得稅=(500+10)25%=127.5(萬元)借：所得稅費(fèi)用1 250 000 （5000.25）遞延所得稅資產(chǎn)25 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 275 000納稅分析:按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不允許在所得稅前扣除。因此,應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)增處理。2.2009年(1)發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備120 000貸：應(yīng)收賬款120 000(2)收回前期已核銷壞賬借：應(yīng)收賬款30 000貸：壞賬準(zhǔn)備30 000借：銀行存款30 000貸：應(yīng)收賬款30 000(3)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借

34、：資產(chǎn)減值損失55 000貸：壞賬準(zhǔn)備55 000(4)年末計(jì)算所得稅應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=220-(10-12+3+5.5)=213.5(萬元)應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=220(萬元)累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=6.5(萬元)轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異=10-6.5=3.5(萬元)期末遞延所得稅資產(chǎn)=6.525%=1.625(萬元)應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=2.5-1.625=0.875(萬元)應(yīng)交所得稅=(500-3.5)25%=124.125(萬元) （-3.5萬元8.5-12)）借：所得稅費(fèi)用1250 000 （5000.25）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 241 250遞延所得稅資產(chǎn) 8 750納稅分析：按

35、照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,本期發(fā)生的壞賬損失12萬元,可以在本期稅前扣除,應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)減處理;本期收回前期發(fā)生的壞賬損失3萬元,應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)增處理;本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5.5萬元,應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)增處理。在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表11資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目明細(xì)表中,壞賬準(zhǔn)備一行“期初余額”填列10萬元,“本期轉(zhuǎn)回額”填列12萬元,“本期計(jì)提額”填列8.5萬元(即3+5.5),“期末余額”填列6.5萬元?！凹{稅調(diào)整額”填列-3.5萬元(即8.5-12)。固定資產(chǎn)減值【例2】甲公司2000年12月2日購入不需要安裝的管理用設(shè)備，價(jià)值3000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，采用平均年限法計(jì)提折舊。甲公司200

36、7年以前所得稅稅率為33%，2007年預(yù)計(jì)2008年所得稅稅率變更為25%。預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、折舊方法與稅法相同，甲公司估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。（1）2003年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1600萬元，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1785萬元。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，可收回金額（孰高原則）=1785（萬元）計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=3000-3003=2100（萬元）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=2100-1785=315（萬元）計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=可收回金額=1785（萬元）計(jì)

37、稅基礎(chǔ)=3000-3003=2100（萬元）可抵扣暫時(shí)性差異=計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)=315（萬元）為此，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=31533%=103.95（萬元）賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn) 1039500貸：所得稅費(fèi)用 1039500（2）2004年年末該業(yè)務(wù)的所得稅處理賬面價(jià)值=1785-17857=1530（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-3004=1800（萬元）可抵扣暫時(shí)性差異=1800-1530=270（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=27033%=89.1（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=89.1-103.95=-14.85（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額為負(fù)值，表

38、明需要轉(zhuǎn)回前期已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。借：所得稅費(fèi)用148500貸：遞延所得稅資產(chǎn) 148500（3）2005年年末該業(yè)務(wù)的所得稅處理按照上述2004年計(jì)算遞延所得稅本期發(fā)生額的方法，可得2005年本期遞延所得稅的發(fā)生額為-14.85萬元。借：所得稅費(fèi)用148500貸：遞延所得稅資產(chǎn) 148500（4）2006年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1000萬元，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬元。為此，甲公司需計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=（1785-178573）-1000=20（萬元）計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值=1000（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=300

39、0-3006=1200（萬元）可抵扣暫時(shí)性差異=200（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=20033%=66（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=66-74.25（該金額即2005年遞延所得稅資產(chǎn)期末余額）=-8.25（萬元）（103.95-14.85274.25）借：所得稅費(fèi)用82500貸：遞延所得稅資產(chǎn) 82500（5）2007年年末該業(yè)務(wù)的所得稅處理賬面價(jià)值=1000-10004=750（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-3007=900（萬元）可抵扣暫時(shí)性差異=900-750=150（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=15025%=37.5（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=37.5-66=-28.5（萬元）借：所

40、得稅費(fèi)用285000貸：遞延所得稅資產(chǎn) 285000以后年度繼續(xù)按照上述方法進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)即可。分期收款稅法：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。（條例第9條）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例第23條）【例 1】a公司 2008 年 1 月 1 日從 b 公司購入一套設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，該設(shè)備已收到。購貨合同約定，設(shè)備的總價(jià)款為1 000 萬元，增值稅額 170 萬元，分三年支付（增值稅可以抵扣），2008 年 12 月 31 日支付 585 萬元（貨款 500 萬元，稅款 85 萬元）；2009 年 12 月 31 日支付 351 萬元(貨款 3

41、00 萬元、稅款 51萬元)；2010 年 12 月 31 日支付 234 萬元（貨款 200 萬元、稅款34 萬元）。假設(shè) a 公司每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為 100 萬元，所得稅率25%，三年期銀行借款年利率為 6%。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用五年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，會(huì)計(jì)折舊的年限、方法與稅法規(guī)定一致。無其他調(diào)整項(xiàng)目。假設(shè) a公司產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。分析：a公司從 b 公司分期付款購入的固定資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)。每期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用與支付的本金計(jì)算見表1。長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所

42、得稅負(fù)債，見表 2、表 3。a 公司的會(huì)計(jì)處理：1. 2008 年 1 月 1 日第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值：500（1+6%）+300(1+6%)2+200(1+6%)3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額：1 000906.62=93.38（萬元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn) 9 066 200未確認(rèn)融資費(fèi)用 933 800貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款b 公司 10 000 000交易日，不確認(rèn)遞延所得稅。（注：該例與融資租賃案例形式不一致，實(shí)質(zhì)一致。）2. 2008 年 12 月 31 日支付價(jià)款 500 萬元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款b 公司 5 00

43、0 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850 000貸：銀行存款 5 850 0002008 年年末應(yīng)分?jǐn)偞_認(rèn)融資費(fèi)用9 066 2006543 972 元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 543 972貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 543 9722008 年度按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊9 066 20051 813 240 元借：管理費(fèi)用 1 813 240貸：累計(jì)折舊 1 813 2402008 年度按稅法計(jì)算折舊10 000 00052 000 000 元如表 2 所示，2008 年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值9 066 2001 813 2407 252 960 元，計(jì)稅基礎(chǔ)10 000 0002 000 0008 000 0

44、00 元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 747 040 元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 186 760 元（747 04025%）。2008 年年末此項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊應(yīng)納稅調(diào)減 186 760(2 000 0001 813 240)元，因確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)納稅調(diào)增 543 972 元。應(yīng)納稅所得額1 000 000+543 972- 186 7601 357 212 元應(yīng)交所得稅1 357 21225%=339 303 元如表 3 所示，長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值5 000 000389 828(933 800543 972)4 610 172 元；計(jì)稅基礎(chǔ) 5 000 000 元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 389 828

45、元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 97 457（389 82825%）元。借：所得稅費(fèi)用 250 000遞延所得稅資產(chǎn) 186 760貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 339 303遞延所得稅負(fù)債 97 4573. 2009 年 12 月 31 日支付價(jià)款 300 萬元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款b 公司 3 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510 000貸：銀行存款 3 510 0002009 年應(yīng)分?jǐn)偞_認(rèn)融資費(fèi)用4 610 1726%=276 610 元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 276 610貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 276 6102009 年年末按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊 1 813 240 元借：管理費(fèi)用 1 813 240貸：累計(jì)

46、折舊 1 813 2402009 年年末按稅法計(jì)提折舊 2 000 000 元固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 5 439 720 元，計(jì)稅基礎(chǔ) 6 000 000 元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 560 280 元，遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)為140 070（560 28025%）元，轉(zhuǎn)回 46 690 元。應(yīng)納稅所得額1 000 000276 610186 7601 089 850 元應(yīng)交所得稅1 089 85025%272 462.5 元長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值1886782 元，計(jì)稅基礎(chǔ)2000000 元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 113 218 元，遞延所得稅負(fù)債余額 28 304.50（113 21825%）元，轉(zhuǎn)

47、回 69 152.50 元。借：所得稅費(fèi)用 250 000遞延所得稅負(fù)債 69 152.50貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 272 462.50遞延所得稅資產(chǎn) 46 6904. 2010 年 12 月 31 日支付價(jià)款 200 萬元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款b 公司 2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 000貸：銀行存款 2 340 0002010 年應(yīng)分?jǐn)偞_認(rèn)的融資費(fèi)用933 800543 972276 610113 218 元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 113 218貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 113 2182010 年年末按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊9 066 20051 813 240 元借：管理費(fèi)用 1 813 2

48、40貸：累計(jì)折舊 1 813 2402010 年年末按稅法計(jì)提折舊 2 000 000 元固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 3 626 480 元，計(jì)稅基礎(chǔ) 4 000 000 元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 373 520 元，遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)為93 380(373 52025%）元，轉(zhuǎn)回 46 690 元。應(yīng)納稅所得額1 000 000+113 218186 760926 458 元應(yīng)交所得稅926 45825%231 614.5 元長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值為 0，計(jì)稅基礎(chǔ)為 0，沒有差異，遞延所得稅負(fù)債余額 28 304.5 元全部轉(zhuǎn)回。借：所得稅費(fèi)用 250 000遞延所得稅負(fù)債 28 304.50貸：應(yīng)

49、交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 231 614.50遞延所得稅資產(chǎn) 46 690期末遞延所得稅資產(chǎn)賬戶余額 =186 760- 46 690- 46 69093 380 元期末遞延所得稅負(fù)債賬戶余額 =05. 2011 年 12 月 31 日2011 年年末按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊 1 813 240 元借：管理費(fèi)用 1 813 240貸：累計(jì)折舊 1 813 2402011 年年末按稅法計(jì)提折舊10 000 00052 000 000 元固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 1 813 240 元，計(jì)稅基礎(chǔ) 2 000 000 元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 186 760 元，遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)為46 690(186 76025%

50、)元，轉(zhuǎn)回 46 690 元。應(yīng)納稅所得額1 000 000186 760813 240 元應(yīng)交所得稅813 24025%203 310 元借：所得稅費(fèi)用 250 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 203 310遞延所得稅資產(chǎn) 46 6906. 2012 年會(huì)計(jì)處理同 2011 年。b 公司會(huì)計(jì)處理例 2：2008 年 1 月 1 日 b 公司將自行生產(chǎn)制造的產(chǎn)品（w大型設(shè)備）出售給 a公司，當(dāng)日該設(shè)備已發(fā)出。該設(shè)備成本 800萬元。購貨合同約定，設(shè)備的總價(jià)款為 1 000 萬元，增值稅款170 萬元，分三年收款，a 公司 2008 年 12 月 31 日支付 585 萬元（貨款 500 萬元、稅

51、款 85 萬元）；2009 年 12 月 31 日支付351 萬元(貨款 300 萬元、稅款 51 萬元)；2010 年 12 月 31 日支付 234 萬元（貨款 200 萬元、稅款 34 萬元）。假設(shè) b 公司每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為 700 萬元，所得稅率 25%，無其他調(diào)整項(xiàng)目。三年期銀行借款年利率為 6%。假設(shè) b 公司產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。分析：b 公司采取具有融資性質(zhì)的分期收款銷售方式，其實(shí)質(zhì)是 b 公司向購貨方提供信貸。每期結(jié)轉(zhuǎn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益與收回本金計(jì)算見表 4。長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值、存貨的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異形成遞延所得稅資產(chǎn)或

52、遞延所得稅負(fù)債見表 5、表 6。b 公司會(huì)計(jì)處理如下：1. 2008 年 1 月 1 日出售時(shí)第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值作為收入的入賬價(jià)值：500（1+6%）+300(1+6%)2+200(1+6%)3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額：1000- 906.62=93.38（萬元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款a公司 10 000 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 066 200未實(shí)現(xiàn)融資收益 933 800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 000 000貸：庫存商品w設(shè)備 8 000 0002. 2008 年 12 月 31 日（1）收到價(jià)款 5

53、00 萬元借：銀行存款 5 850 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款a公司 5 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850 000（2）確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益本期結(jié)轉(zhuǎn)未實(shí)現(xiàn)融資收益9 066 2006543 972 元借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 543 972貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 543 972（3）期末所得稅處理長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值為 4 610 172 元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 0，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 4 610 172 元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1 152 543 元（4 610 17225%）銷售貨物時(shí)會(huì)計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)了全部銷售成本，賬面價(jià)值為 0；但按稅法規(guī)定根據(jù)收款比例應(yīng)當(dāng)只扣除 4 000 000 元 (800 萬元

54、5001000)，期末存貨的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 4 000 000 元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1 000 000 元(4 000 00025%)。在 2008 年末企業(yè)在申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整：本期會(huì)計(jì)上因此項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)的利潤(rùn) 1 610 172 元（9 066 2008 000 000543 972），但按稅法規(guī)定，只需確認(rèn)應(yīng)納稅所得額1 000 000 元（5 000 0004 000 000），即應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額610 172 元，對(duì)所得稅的影響額為 152 543 元(610 17225%)即是上述會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)所得稅的影響額 152 543 元（1 152 5431 000 000）。本期應(yīng)納稅所得額 =7 000 000610 172=6 389 828 元本期應(yīng)交所得稅 =6 389 82825%=1 597 457 元 會(huì)計(jì)處理如下：借：所得稅費(fèi)用 1 750 000 （70025）遞延所得稅資產(chǎn) 1 000 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 597 457遞延所得稅負(fù)債 1 152 5433. 2009 年 12 月 31 日（1）收到價(jià)款 500 萬元借：銀行存款 3 510 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款a公司 3 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510 000（2）確認(rèn)的未實(shí)