第四章復(fù)式記賬法

1、蘭州外語職業(yè)學(xué)院教案專用紙專業(yè)： 科目：基礎(chǔ)統(tǒng)計第 周第 學(xué)時教案 授課教師：第4章 復(fù)式記賬【教學(xué)目標(biāo)】： 1. 通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)深刻理解復(fù)式記賬法的基本原理。 2. 熟練掌握借貸復(fù)式記賬法的記賬規(guī)則，會計分錄的概念，試算平衡的方法和基本賬戶的使用方法。 3.能解釋復(fù)式記賬法的優(yōu)點。 4能使用借貸記賬法，能正確書寫會計分錄。 5.能說出試算平衡的種類和理論依據(jù)?！窘虒W(xué)重點】：熟練掌握借貸復(fù)式記賬法的記賬規(guī)則，能使用借貸記賬法，能正確書寫會計分錄?！窘虒W(xué)難點】：掌握借貸復(fù)式記賬法的記賬規(guī)則，能使用借貸記賬法，【教學(xué)方法】：講授法、練習(xí)法、案例法【教學(xué)課時】：6學(xué)時【導(dǎo)入案例】：P32第一節(jié) 記

2、賬方法一、記賬方法（一）記賬方法的概念 記賬方法是指按照一定的規(guī)則，使用一定的符號，在賬簿中登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。記賬方法沿革與經(jīng)濟和社會發(fā)展環(huán)境密切相關(guān)，并隨著社會經(jīng)濟制度和經(jīng)濟關(guān)系的變革而不斷變革和完善。早期的會計工作以履行受托責(zé)任為特征，并孕育了單式記賬方法。單式記賬方法的主要目的并不是為了計量，而是為了進行控制，從一定程度上講，內(nèi)部控制是所有古代簿記制度的主要特征。公元1315世紀(jì)，適應(yīng)商業(yè)活動的復(fù)雜化，書寫藝術(shù)和算術(shù)發(fā)展以及共同貨幣單位廣泛使用等，左右賬戶對照的復(fù)式記賬方式產(chǎn)生，從而使會計記錄體現(xiàn)了全面、辯證的觀點，并逐漸演變?yōu)楝F(xiàn)在普遍使用的復(fù)式記賬法。（二）記賬方法的種類1.

3、單式記賬法單式記賬法單式記賬法是對發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會計要素的增減變動，只在一個賬戶中進行登記的方法。單式簿記的方法體系由核算項目、賬簿設(shè)置、記錄方法、會計憑證、結(jié)算方法以及會計報告等具體方法組成，是一種比較簡單、不完整的記賬方法。采用這種方法，一般只反映現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)，以及債權(quán)、債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，而不反映現(xiàn)金收付及債權(quán)、債務(wù)的對象。例如，用銀行存款購買材料物資的業(yè)務(wù)，只在賬戶中記錄銀行存款的付出業(yè)務(wù)，而對材料物資的增加，卻不在賬戶中記錄。又如以現(xiàn)金支付辦公用品費，只記錄現(xiàn)金支出而不記錄費用發(fā)生。因此，單式記賬法一般只需設(shè)置“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”等

4、賬戶，而沒有記錄對應(yīng)賬戶，未能形成一套完整的賬戶體系，賬戶之間也不能形成相互對應(yīng)的關(guān)系，不能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。這種記賬方法目前實務(wù)上基本不采用。2.復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是將發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金運動，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行全面記錄的記賬方法。二、復(fù)式記賬法 （一）復(fù)式記賬法的原理會計方程式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，又叫會計等式，是企業(yè)財務(wù)狀況的表達(dá)式，實際上也是會計對象即資金運動的公式化。它集中體現(xiàn)了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系。資產(chǎn)就其主體而言，是企業(yè)所擁有或控制的資源，是會計主體本身獲得未來經(jīng)濟利益的權(quán)利；從價值形式上看，則一定有相應(yīng)的提

5、供渠道，由此產(chǎn)生了資金提供者對企業(yè)資產(chǎn)提出要求的權(quán)利，即權(quán)益，也是會計主體自身對債權(quán)人和所有者義務(wù)的量化體現(xiàn)。由于權(quán)益表明了資產(chǎn)的來源，使資產(chǎn)與權(quán)益相互依存，歸于一統(tǒng)，因此在任何時候，作為獨立經(jīng)濟主體的資產(chǎn)必然恒等于相應(yīng)的權(quán)益，形成會計方程式。當(dāng)資金呈現(xiàn)顯著變動狀態(tài)時，有三種表現(xiàn)形式，即資金的投入與退出、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的耗費與收回，形成了以循環(huán)與周轉(zhuǎn)為特征的運動，其公式可表述為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）?！逼髽I(yè)無論發(fā)生何種類型的經(jīng)濟交易或事項， 只要這些交易或事項符合會計要素的定義且能計量，都不會破壞“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本等式。如企業(yè)接受投資者出資100萬元，

6、使得資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加100萬元，會計等式還是保持平衡。綜上，所有的事項對會計等式都會產(chǎn)生雙重影響，但這些都是等式內(nèi)部各項目的變化影響，會計等式依然保持平衡關(guān)系，即遵循了資金運動的規(guī)律。也就是說，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之后，其影響要分別反映在兩個不同的項目中，這就是復(fù)式記賬。復(fù)式記賬針對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項，都在兩個或兩個以上賬戶中以相等的金額加以記錄，也同樣遵循了資金運動的規(guī)律，因此，復(fù)式記賬法作為一種科學(xué)的記賬方法，是建立在會計等式的基礎(chǔ)上，并以此為基本理論依據(jù)。 （二）復(fù)式記賬法的特點 復(fù)式記賬法與單式記賬法相比較，具有如下特點：1會計記錄的二重性。包括賬戶的二重性，即借方和貸方表示資金

7、的運動狀態(tài)；賬簿的二重性，設(shè)總賬和明細(xì)分類賬，總括或詳細(xì)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)；經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄或登記的二重性，對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄。強調(diào)，復(fù)式記賬法所記錄的對象是企業(yè)發(fā)生的任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不能有所遺漏。每項業(yè)務(wù)所涉及的至少是兩個賬戶，而這些賬戶之間存在著一種對應(yīng)關(guān)系。也正因為如此，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，還能夠全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。2全部賬簿記錄的平衡性。對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不僅在相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，還要以相等的金額進行記錄。這樣，可以很容易檢查賬戶記錄是否正確。檢查賬戶記錄是否正確的方法是通過試算平衡

8、，編制試算平衡表來進行的。缺點：記賬手續(xù)繁雜 （三）復(fù)式記賬法的種類從復(fù)式記賬的發(fā)展歷史看，曾經(jīng)有“增減記賬法”、“收付記賬法”和“借貸記賬法” 三種，借貸記賬法是國際上通用的一種記賬方法。增減記賬法是在20世紀(jì)60年代我國商業(yè)系統(tǒng)在改革記賬方法時設(shè)計的一種記賬方法；收付記賬法是在我國傳統(tǒng)收付記賬法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種復(fù)式記賬方法。收付記賬法以“收”、“付”作為記賬符號，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起會計要素增減變動的一種記賬方法。該記賬方法被我國預(yù)算會計長期使用。按其記賬主體的不同，分為資金收付記賬法、財產(chǎn)收付記賬法和現(xiàn)金收付記賬法。增減記賬法：以“增”、“減”為記賬符號，以“資金占用=資金來源”為理

9、論基礎(chǔ)，直接反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素增減變化的一種復(fù)式記方法。它是在我國會計實務(wù)中曾經(jīng)實行的一種特有的記賬方法。該法經(jīng)過試行，于1964年開始，在我國商業(yè)系統(tǒng)全面推行，工業(yè)企業(yè)和其他行業(yè)也有采用這種記賬方法的。1993年7月1日企業(yè)會計準(zhǔn)則實施后，增減記賬法改為借貸記賬法。由于借貸記賬法經(jīng)過多年的實踐已被全世界的會計工作者普遍接受，是一種比較成熟、完善的記賬方法。另外，從會計實務(wù)角度看，統(tǒng)一記賬方法對企業(yè)間橫向經(jīng)濟聯(lián)系和加強國際交往等都會帶來極大的方便，并且對會計核算工作的規(guī)范和更好地發(fā)揮會計的作用具有重要意義。 因此，企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 我國規(guī)定，企業(yè)一律采用借貸記賬法。第二節(jié) 借貸記

10、賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映各項會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。二、借貸記賬法的記賬符號記賬符號：是會計上用來表示經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的金額計入有關(guān)賬戶的左方金額欄還是右方金額欄的符號。借貸記賬法下以"借"、"貸"為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)?！敖琛?、“貸”不表示任何經(jīng)濟意義，單純就是借貸記賬方向的符號。三、借貸記賬法下賬戶

11、的結(jié)構(gòu)每個賬戶都分為借方和貸方，賬戶的左方為借方，賬戶的右方為貸方。（1） 資產(chǎn)類賬戶:借方記增加，貸方記減少，余額一般在借方（不包括“累計折舊”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”等負(fù)資產(chǎn)類賬戶）。 資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)如圖4-1所示：本期減少發(fā)生額期末余額本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計期初余額資產(chǎn)類賬戶借貸 圖4-1資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額【例4-1】應(yīng)收賬款賬戶期初借方余額為260000元，本期借方發(fā)生額為150000元，本期貸方發(fā)生額為120000元，該賬戶期末余額為多少元？（二）負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶：貸方記增加，借方記減少，余額一般

12、在貸方。對于資產(chǎn)類中的“壞賬準(zhǔn)備”“累計折舊”“存貨跌價準(zhǔn)備”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等負(fù)資產(chǎn)類賬戶也是此結(jié)構(gòu)。權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)如圖4-2所示：期初余額本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計期末余額本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額合計權(quán)益類賬戶借貸 圖4-2權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額【例4-2】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為35400元，本期貸方發(fā)生額為26300元，本期借方發(fā)生額為17900元，該賬戶期末余額為多少？（三）收入類賬戶：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，通過銷售商品或提供勞務(wù)取得收入，企業(yè)收入將會使企業(yè)的利潤增加，從而增加企業(yè)的所有者權(quán)益。所以，收入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)

13、構(gòu)類似，貸方記增加、借方記減少。為定期核算經(jīng)營成果計算企業(yè)在一定時期內(nèi)實現(xiàn)了多少利潤，在每期期末（通常是月末），需將所有收入類賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤”賬戶計算本期實現(xiàn)的利潤，因此收入類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)以后無余額。收入類賬戶結(jié)構(gòu)如圖4-3所示：本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計本期減少發(fā)生額（含轉(zhuǎn)出額）收入類賬戶借貸 圖4-3收入類賬戶結(jié)構(gòu)（四）費用類賬戶：費用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計算利潤時將其從收入總額中扣除的各項支出，費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，所以費用類賬戶結(jié)構(gòu)與收入類賬戶結(jié)構(gòu)相反，也就是說，費用類賬戶的借方記增加，貸方記減少。與收入類賬戶相同

14、，為定期核算損溢，期末需將所有費用類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方，與本期實現(xiàn)的收入總額相配比，計算本期實現(xiàn)的利潤。所以費用類賬戶一般無期末余額。費用類賬戶結(jié)構(gòu)如圖4-4所示：本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額（含轉(zhuǎn)出額）本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計費用類賬戶借貸 圖4-4費用類賬戶結(jié)構(gòu)（五）成本類賬戶：成本是企業(yè)為了取得一項資產(chǎn)而發(fā)生的支出，也可以理解為對象化的費用。為核算成本，計算生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本和單位成本，企業(yè)需要設(shè)置成本類賬戶。成本類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同，即借方記增加，貸方記減少，余額在借方，表示在產(chǎn)品成本。成本類賬戶結(jié)構(gòu)如圖4-5所示：期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額

15、合計本期發(fā)生額合計期末余額成本類賬戶借貸 圖4-5成本類賬戶結(jié)構(gòu)注意：（1）成本類中的“制造費用”也是借增貸減，期末無余額，其借方發(fā)生額期末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”中。“生產(chǎn)成本”賬戶期末一般有借方余額。（2）損益類中的費用類期末一般無余額，其余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”。（3）期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額方向相反說明賬戶的性質(zhì)發(fā)生了變化。如：“應(yīng)收賬款”賬戶期初借方余額，反映尚未收回的賬。如果期末仍為借方余額，反映尚未收回的賬款，還是資產(chǎn)類賬戶；但如果期末余額出現(xiàn)貸方余額，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，就變成“負(fù)債類”賬戶了。對于“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款

16、”“預(yù)收賬款”“預(yù)付賬款”“待處理財產(chǎn)損益”等賬戶均屬于雙重性質(zhì)的賬戶，應(yīng)該根據(jù)它們的期末余額方向來確定其性質(zhì)，如果余額在借方，是資產(chǎn)類賬戶，如果余額在貸方是負(fù)債類賬戶。資產(chǎn)+費用 = 負(fù)債+所有者權(quán)益+收入以等號為界：等號左邊：“借”計增加；“貸”計減少等號右邊：“借”計減少；“貸”計增加（如汽車方向盤：以等號為界，在哪邊即向哪邊“加力”）靜態(tài)要素期末有余額，動態(tài)要素期末無余額四、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。即對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系的進行登記，而且借方和貸方要以相等的金額進行登記。也就是，對每一經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，如果登記到一個

17、賬戶的借方，必須同時以相等的金額登記到另一個或幾個賬戶的貸方；或者是登記到一個賬戶的貸方，就必須同時以相等的金額登記到另一個或幾個中的借方。在運用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項時，一般按照以下步驟進行。（1）分析發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的賬戶。（2）判斷賬戶中涉及的金額是增加還是減少。（3）根據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)確定記賬方向，即是記入賬戶的借方還是貸方。【案例分析】【例4-3】大華公司2008年5月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.5月5日，大華公司獲得凱文公司追加投資100000元，并存入銀行。分析：本業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”賬戶和“實收資本”賬戶。銀行存款增加，實收資本增加。銀行存款記借方，實收資本記貸方。

18、如圖4-6所示：實收資本銀行存款借貸借貸100 000100 000 圖4-625月10日，大華公司向供貨單位購入原材料一批，價值50000元，貨款未付，原材料已經(jīng)驗收入庫。（不考慮增值稅）分析：本業(yè)務(wù)涉及“原材料”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶。原材料增加，應(yīng)付賬款也增加。原材料記借方，應(yīng)付賬款記貸方。如圖4-7所示：應(yīng)付賬款原材料借借貸貸5000050000 圖4-73.5月20日，大華公司以銀行存款支付所欠購原材料款50000元。分析：本業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶。銀行存款減少，應(yīng)付賬款也減少。應(yīng)付賬款記借方，銀行存款記貸方。如圖4-8所示：銀行存款應(yīng)付賬款借借貸貸5000050

19、000 圖4-84.按法定程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。分析：本業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”賬戶和“實收資本”賬戶。銀行存款減少，實收資本也減少。實收資本記借方，銀行存款記貸方。如圖4-9所示：銀行存款實收資本借借貸貸100000100000 圖4-95.5月25日，大華公司支付銀行存款90000元購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺。分析：本業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”賬戶和“固定資產(chǎn)”賬戶。銀行存款減少，固定資產(chǎn)增加。固定資產(chǎn)記借方，銀行存款記貸方。如圖4-10所示：銀行存款固定資產(chǎn)借借貸貸9000090000 圖4-106.5月27日以前購貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫時沒有資金支付

20、，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。分析：本業(yè)務(wù)涉及“短期借款”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶。短期借款增加，應(yīng)付賬款減少。應(yīng)付賬款記借方，短期借款記貸方。如圖4-11所示：短期借款應(yīng)付賬款借借貸貸6000060000 圖4-117.以盈余公積80000元向所有者分配利潤。分析：本業(yè)務(wù)涉及“盈余公積”賬戶和“應(yīng)付股利”賬戶。盈余公積減少，應(yīng)付利潤增加。盈余公積記借方，應(yīng)付利潤記貸方。如圖4-12所示：應(yīng)付利潤盈余公積借借貸貸8000080000 圖4-128.經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)化為實收資本。分析：本業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)付債券”賬戶和“實收資本”賬戶。應(yīng)付債券減少，實收資本

21、增加。應(yīng)付債券記借方，實收資本記貸方。如圖4-13所示：實收資本應(yīng)付債券借借貸貸2000020000 圖4-139.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。分析：本業(yè)務(wù)涉及“盈余公積”賬戶和“實收資本”賬戶。盈余公積減少，實收資本增加。盈余公積記借方，實收資本記貸方。如圖4-14所示：實收資本盈余公積借借貸貸7000070000 圖4-14【例4-4】大華公司購入原材料一批，價款50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，原材料已經(jīng)驗收入庫。分析：本業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”賬戶、“應(yīng)付賬款”賬戶和“原材料”賬戶。銀行存款減少，應(yīng)付賬款增加，原材料增加。銀行存款記貸方，應(yīng)付賬款記貸方，

22、原材料記借方。如圖4-15所示：銀行存款原材料應(yīng)付賬款借借借貸貸貸300005000020000 圖4-15【例4-5】飛達(dá)公司于5月20日，收到某企業(yè)投入的資本，其中50000元為貨幣資金，款項已存入銀行，另外30000元系木材，已經(jīng)驗收入庫。分析：本業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”賬戶、“原材料”賬戶和“實收資本”賬戶。銀行存款增加，原材料增加，實收資本增加。如圖4-16所示：實收資本銀行存款原材料借借借貸貸貸800005000030000 圖4-16從上述例題可以看出，在借貸記賬法下，無論經(jīng)濟業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，都可以概括為以下四種類型：（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，總額增加（2）資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，總額減少

23、（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，會使有關(guān)賬戶之間形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的對應(yīng)關(guān)系，稱為賬戶間對應(yīng)關(guān)系；發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。五、會計分錄（一）會計分錄的概念會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。實務(wù)中會計分錄是在記賬憑證上登記的。（二）會計分錄的三要素賬戶名稱、借貸方向和金額，缺一不可。（三）會計分錄的一般格式第一，先借后貸；第二，借貸要分開寫，并且文字和金額都要錯開一個字節(jié)或數(shù)個字節(jié)；第三，在多借多貸的情況下，要求借方或貸方賬戶的文字和金額數(shù)字必須分別對其。（四）會計分錄編制步驟（1）分析

24、發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的賬戶。（2）判斷賬戶中涉及的金額是增加還是減少。（3）根據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)確定記賬方向，即是記入賬戶的借方還是貸方。（4）編制會計分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則（五）會計分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。1.簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；2.復(fù)合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄?！纠?-6】中信公司2011年12月31日資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益各賬戶的期末余額如下（金額單位：元）資產(chǎn)類賬戶金 額負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶金 額庫存現(xiàn)金100

25、0短期借款150000銀行存款49000應(yīng)付賬款100000應(yīng)收賬款80000應(yīng)付職工薪酬30000原材料220000應(yīng)付利潤40000固定資產(chǎn)230000實收資本180000資本公積80000總計580000總計580000中信公司2012年1月份，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）中信公司2012年1月投資者繼續(xù)投入貨幣資金200 000元，手續(xù)已辦妥，款項已轉(zhuǎn)入本公司的存款戶頭。借：銀行存款200000貸：實收資本200000（2）中信公司想新樂公司購買所需原材料，但由于資金周轉(zhuǎn)緊張，料款70000元尚未支付。借：原材料70000貸：應(yīng)付賬款70000（3）中信公司通過銀行轉(zhuǎn)賬支付給銀行于本月到期的銀

26、行借款80000元。借：短期借款80000貸：銀行存款80000（4）上級主管部門按法定程序?qū)⑴_價值100000元的設(shè)備調(diào)出，以抽回國家對中信公司的投資。借：實收資本100000貸：固定資產(chǎn)100000（5）中信公司開出轉(zhuǎn)賬支票40000元，購買1臺電子儀器。借：固定資產(chǎn)40000貸：銀行存款40000(6)中信公司開出一張面值為50000元的商業(yè)匯票，以抵償原欠新樂公司的料款。借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)付票據(jù)50000 (7)中信公司按法定程序?qū)①Y本公積60000元轉(zhuǎn)增資本金。借：資本公積60000貸：實收資本60000(8)中信公司按法定程序?qū)?yīng)支付給投資者的利潤20000元轉(zhuǎn)增資本金。

27、借：應(yīng)付利潤20000貸：實收資本20000(9)中信公司已承諾代甲公司償還甲公司前欠乙公司的貨款90000元，但款項尚未支付。與此同時，辦妥相關(guān)手續(xù)，沖減甲公司在中信公司的投資。借：實收資本9 0000貸：應(yīng)付賬款90000【例4-7】接【例4-4】大華公司購入原材料一批，價款50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，原材料已經(jīng)驗收入庫。借：原材料 50000貸：銀行存款 30000 應(yīng)付賬款 20000分解為簡單分類如下：借：原材料 30000貸：銀行存款 30000借：原材料 20000 貸：應(yīng)付賬款 20000【例4-8】大華公司以銀行存款償還到期的短期借款8000元，同

28、時支付借款利息300元。借：短期借款 8000財務(wù)費用 300貸：銀行存款 8300分解為簡單分錄是：借：短期借款 8000貸：銀行存款 8000借：財務(wù)費用 300貸：銀行存款 300復(fù)合會計分錄可以分解為幾筆簡單會計分錄，結(jié)果相同。注意：為了能夠清晰反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，保持賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，一般情況下不編制多借多貸的會計分錄。（六）過賬各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄以后，即應(yīng)記入有關(guān)賬戶，這個記賬步驟通常稱為“過賬”。過賬以后，一般要在月末進行結(jié)賬，即結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額，現(xiàn)將中信公司2012年1月發(fā)生以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄記入下列各賬戶。10001000庫存現(xiàn)金借貸3000

29、0應(yīng)付職工薪酬借貸 30000129000銀行存款借貸4900002000008000040000210000應(yīng)付賬款借貸100000500007000090000290000原材料借貸2200007000070000短期借款借貸15000080000170000固定資產(chǎn)借貸230000004000010000050000應(yīng)付票據(jù)借貸5000020000資本公積借貸800006000020000應(yīng)付利潤借貸40000200008000080000應(yīng)收賬款借貸60000270000實收資本借貸1800001000002000009000020000六、借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)

30、益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（一）發(fā)生額試算平衡由于借貸記賬法對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進行記錄，所以，將一定時期（如一個月）的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項登記入賬后，所有賬戶的借方和貸方本期發(fā)生額合計也就必然相等。發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計在實際工作中，本項工作是通過編制發(fā)生額試算平衡表進行的，如表：發(fā)生額試算平衡表 單位：元會計科目本期發(fā)

31、生額借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款200000120000應(yīng)收賬款原材料70000固定資產(chǎn)40000100000短期借款80000應(yīng)付票據(jù)50000應(yīng)付賬款50000160000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付利潤20000實收資本190000280000資本公積60000合計710000710000（二）余額試算平衡法。根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系，運用借貸記賬法在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的結(jié)果，各項資產(chǎn)余額合計必然等于各項負(fù)債和所有者權(quán)益的余額合計。在借貸記賬法下，資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，而負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的余額在貸方，所以，所有賬戶的期末借方余額合計與所有賬戶貸方余額合計一定相等。又由于本期期

32、末余額正是下期期初余額，所以，所有賬戶期初借方余額合計與所有賬戶期初貸方余額合計也必定相等。余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計在實際工作中，本項工作是通過編制余額試算平衡表進行的，如表：余額試算平衡表 單位：元會計科目期末余額借方貸方庫存現(xiàn)金1

33、000銀行存款129000應(yīng)收賬款80000原材料290000固定資產(chǎn)170000短期借款70000應(yīng)付票據(jù)50000應(yīng)付賬款210000應(yīng)付職工薪酬30000應(yīng)付利潤20000實收資本270000資本公積20000合計670000670000在實際工作中也可將發(fā)生額及余額試算平衡表合并編表，如表：發(fā)生額及余額試算平衡表 單位：元會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金10001000銀行存款49000200000120000129000應(yīng)收賬款8000080000原材料22000070000290000固定資產(chǎn)23000040000100000170000短期借款1

34、500008000070000應(yīng)付票據(jù)5000050000應(yīng)付賬款10000050000160000210000應(yīng)付職工薪酬3000030000應(yīng)付利潤400002000020000實收資本180000190000280000270000資本公積800006000020000合計580000580000710000710000670000670000應(yīng)該看到，試算平衡表只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確，而有些錯誤對于借貸雙方的平衡并不發(fā)生影響。因此，在編制試算平衡表時對以下問題引起注意：必須所有賬戶的余額都已記入試算平衡表，包括只有期初余額沒有發(fā)生額的賬戶，以及沒有期初余額但有本期發(fā)生額的賬戶試算平衡表借貸不相等，說明賬戶記錄一定有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實