我國民營上市企業(yè)內(nèi)部控制存在的若干問題及其對策探討學(xué)術(shù)資料

1、我國民營上市企業(yè)內(nèi)部控制存在的若干問題及其對策探討摘要 :隨著國民營上市公司無疑會面臨著日趨激烈的市場競爭, 而要在國內(nèi) 外 市場競爭中生存、發(fā)展與壯大就必須持續(xù)地強化民營上市企業(yè)的內(nèi)部控制制度。文章主要是從我國民營上市企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)來概括與分析其內(nèi)部控制中存 在的問題及其成因 , 并提出了若干完善內(nèi)部控制的治理對策。關(guān)鍵詞 :民營企業(yè) ; 內(nèi)部控制 ; 企業(yè)文化 ; 治理對策、 我國民營上市企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題概述1. 制度基礎(chǔ)薄弱制約著民營上市企業(yè)內(nèi)部控制素質(zhì)和能力 , 管理人員的管 理 信息溝通體系、業(yè)績評價機制等。(1 民營上市企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。一是民營上市企業(yè)缺乏相

2、應(yīng)的激勵與約束機制。例如廠長 (經(jīng)理 繳納的風(fēng)險數(shù)額只是象征性的 , 對他們無法構(gòu)成壓 力。民營上市企業(yè)經(jīng)營者可能基于利己動機而利用職權(quán)侵吞資產(chǎn)或大肆揮霍。為滿 足 這種欲望 , 有些經(jīng)營者不會重視內(nèi)控的建設(shè) , 甚至有意忽略或阻撓 , 反過來又加重 了 民營上市企業(yè)制度的不健全 , 形成惡性循環(huán)。二是人事政策和實務(wù)不完善。雇傭 人 員時沒有經(jīng)過嚴(yán)格的考核 , 有許多是憑關(guān)系擠入民營上市企業(yè) ; 對職工未形成一 套關(guān) 于教育。三是民營上市企業(yè)制度不全面 , 沒有針對民營上市企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán) 節(jié)、 各個部門制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度 , 顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。(2經(jīng)濟體制下的機構(gòu)設(shè)置 , 民營上市企業(yè)普遍

3、存在機構(gòu)臃腫、管理層次 多、 工作效率低下的問題。另外 , 民營上市企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中 , 比較重視縱向間 的 權(quán)利與義務(wù)關(guān)系 , 而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視 , 導(dǎo)致同級各部門間缺乏必要 的交流 , 信息溝通不靈敏 , 協(xié)調(diào)性差。(3 民營上市企業(yè)文化建設(shè)嚴(yán)重滯后。民營上市企業(yè)文化是民營上市企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于民營上市企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。民營上 市 企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于民營上市企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護。因為 民營上市企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信 , 忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種 制度約束。民營上市企業(yè)文化是將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行

4、統(tǒng)一 和融合 , 使員工自身價值的體現(xiàn)和民營上市企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)達到有機的結(jié)合 民 營上市企業(yè)文化是一個民營上市企業(yè)的中樞神經(jīng) , 它所支配的是人們的思維方 式、 行為方式。2. 內(nèi)部各部門責(zé)權(quán)利相互脫節(jié)嚴(yán)重抑制了民營上市企業(yè)的內(nèi)部控制能力 與潛 力。(1內(nèi)審部門形同虛設(shè) , 職能嚴(yán)重弱化。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成 部分 , 是民營上市企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。但是, 我們調(diào)查發(fā) 現(xiàn) , 民營上市企業(yè)的內(nèi)部審計并沒能真正履行其應(yīng)有的職能 , 其存在問題主要有 : 實質(zhì)與形式不符 , 獨立性不強。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制 , 本身就 應(yīng)從第 三者的立場上客觀公正地對民

5、營上市企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督進行再監(jiān)督 , 它的地位 應(yīng)當(dāng)是 超然獨立的。而目前對內(nèi)審部門是界定在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下 , 獨 立行使 內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán) , 對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。這說明我國內(nèi)部審計只是服務(wù)于民營上市企業(yè)負(fù)責(zé)人。這就造成內(nèi)部審計既不能監(jiān)督上司 , 也不能監(jiān)督 同 級。基于以上兩點 , 內(nèi)部審計無法在地位上實現(xiàn)超然獨立 , 其工作范圍大大受限 ,也很 難贏得威信。同時 , 強調(diào)監(jiān)督的多 , 提倡服務(wù)的少 , 強調(diào)事后監(jiān)督的多 , 提倡 事前、事中 監(jiān)督的少。這種過分強調(diào)事后監(jiān)督的指導(dǎo)思想是我國審計認(rèn)識上的一 大誤區(qū) , 也是 阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要因素。統(tǒng)應(yīng)信息積累與傳遞溝

6、通不暢 , 使得內(nèi)部控制運轉(zhuǎn)低效。一個良好的信息系 能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。但目前很多民營企 業(yè) 因軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施不完善或信息傳遞不及時 , 員工未能對相關(guān)信息充分理解并執(zhí) 行 , 出了問題因職責(zé)不清相互扯皮、推諉 , 甚至越權(quán)行事 , 造成管理失控 , 風(fēng)險頻 發(fā)。 會計監(jiān)督與內(nèi)部審計不清 , 內(nèi)部監(jiān)督混亂。即沒有真正理解內(nèi)部審計工 的性質(zhì)與作用。調(diào)查中發(fā)現(xiàn) , 民營上市企業(yè)管理人員經(jīng)常將內(nèi)審監(jiān)督與會計監(jiān)督 淆不清 , 使人們產(chǎn)生民營上市企業(yè)內(nèi)部審計沒什么意義的想法。由于指導(dǎo)思想上 誤區(qū) , 多數(shù)審計人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于廠長經(jīng)理的行為具 ,

7、處處依廠長經(jīng)理的旨意行事 , 有些則由于工作不好開展而心灰意冷或充當(dāng)好人 使內(nèi)部審計形同虛設(shè)。的基, 又要, 只能值、(2日常管理與內(nèi)部監(jiān)督責(zé)權(quán)不平衡。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任平衡是內(nèi)部控制本原則之一。而目前有關(guān)法規(guī)中明確內(nèi)部控制機構(gòu)既代表股東執(zhí)行監(jiān)督職責(zé) 為民營上市企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提供服務(wù)。這種理論上雙向 務(wù)機制將各內(nèi)控部門經(jīng)濟責(zé)任和義務(wù)確定得大于其實際的功能和擁有的權(quán)力 把內(nèi)部控制部門置于一個兩難境地。(3缺乏風(fēng)險評估國際稅務(wù)雙重問題以及因外匯匯率變動、人民幣持續(xù)升營風(fēng)出口退稅率下降帶來的經(jīng)營風(fēng)險 , 而在海外也會遭遇到與本國不同的投資與經(jīng) 險意識仍然沒有提升到應(yīng)有的高度 , 更

8、缺乏有效的風(fēng)險應(yīng)對與管理機制 , 對企業(yè) 各 類風(fēng)險問題認(rèn)識的膚淺必然會使內(nèi)部控制風(fēng)險管理和實施失去效果。、 我國民營上市企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析1. 缺乏完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)使企業(yè)內(nèi)部控制機制失效。由于沿海大 型民 營企業(yè)多由家族企業(yè)進行股權(quán)改制 , 通過吸收社會資本改組上市 , 因此法人股占 總 股本比例高達 60%以上 , 出現(xiàn)一股獨大、一股獨尊的局面。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企 業(yè)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu) , 股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層互相監(jiān)督、制約 并在董事會設(shè)立專門委員會。事實上我國民營企業(yè)股東大會及董事會常常被大股東 控制和操縱 , 做出有利于自身利益的決策 , 或不經(jīng)可行性

9、論證隨意決策。眾多的中 小 股東很難通過股東大會或董事會參與對企業(yè)的控制 , 這樣公司的治理結(jié)構(gòu)就出現(xiàn) 華 而不實的現(xiàn)象。2. 內(nèi)部不同控制主體之間存在著利益矛盾引發(fā)內(nèi)部控制隱患與漏洞 ?，F(xiàn) 代民 營上市企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離 , 客觀上產(chǎn)生了兩個控制主體 , 即所有者控制 主體、經(jīng)營者控制主體 , 兩者之間是控制與被控制的關(guān)系。一方面是所有者對經(jīng)營者 的控制 , 因為所有者擁有對經(jīng)營者經(jīng)營權(quán)的最終控制權(quán) , 同時也決定著其報酬的高 低 ; 另一方面在實際的經(jīng)營過程中民營上市企業(yè)的控制權(quán)實質(zhì)是為經(jīng)營者所擁有 所 有者還要依靠經(jīng)營者盡心盡力地工作才能實現(xiàn)其資本的擴張和民營上市企業(yè)財 富的增值。

10、而企業(yè)內(nèi)部不同控制主體之間利益矛盾與沖突嚴(yán)重會導(dǎo)致內(nèi)部控制存在 漏 洞。(1 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)制約失衡使內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清。兩權(quán)分離是現(xiàn)代民營上市企業(yè)的重要特征 , 而所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的有機制約是現(xiàn)代民營上市企業(yè)健康發(fā)展 的前 提和保證。從某種意義上講 , 內(nèi)部控制就應(yīng)當(dāng)是所有者對經(jīng)營者的控制 , 即應(yīng)當(dāng) 體 現(xiàn)所有者的意志和要求。但實際上 , 所有權(quán)往往是缺位的或虛擬的 , 經(jīng)營者實質(zhì)性 擁有了對民營上市企業(yè)資產(chǎn)的控制權(quán)和處置權(quán) , 明顯地出現(xiàn)了所有者對經(jīng)營者約束 不力 , 形成該控制的控制不了 , 能控制的不愿控制的局面 , 其結(jié)果則會產(chǎn)生經(jīng)營者 濫用 職權(quán)、謀取私利、獨斷專行等后果。(2 所有

11、者與經(jīng)營者利益上的矛盾使企業(yè)不同主體內(nèi)部控制目標(biāo)對立。對 于所 有者來說 , 他們期望獲得真實的民營上市企業(yè)信息 , 并據(jù)此客觀評價民營上市企 業(yè) 的經(jīng)營成果、正確估計其財務(wù)狀況以便進行未來投資決策 ; 而對于經(jīng)營者來說 , 則 可能因其不會過多地關(guān)心民營上市企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會計政策 因為他們更看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益 , 這種短期利益驅(qū)動體現(xiàn)在會計上 則為張揚或夸大經(jīng)營成果 , 掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失 , 侵占或者損害所有者利益。必 然使得所有者與經(jīng)營者在內(nèi)部控制目的上產(chǎn)生嚴(yán)重的分歧 , 經(jīng)營者會利用其掌握 的 實質(zhì)上的控制權(quán)為自己謀取利益 , 而所有者只能望洋興嘆。

12、3. 家族企業(yè)市場經(jīng)濟體制的逐步建立 , 政企分開、各種形式的經(jīng)營責(zé)任制 和企 業(yè)改制工作的深入 , 打破了大鍋飯思想。但其遺毒還在 , 一些陋習(xí)仍在作怪。比 如 說民營企業(yè)的封建家長制的家族企業(yè)是落后管理作風(fēng)依然存在。許多民營上市企 業(yè)管理者往往由家族主管負(fù)責(zé)人任命 , 而非民主選舉 ; 任命干部往往重關(guān)系親疏而輕 業(yè)務(wù)表現(xiàn)或能力等等。由于管理者對民營上市企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立, 健全負(fù) 有 主要責(zé)任 , 管理者的素質(zhì)和內(nèi)在的激勵因素 , 自然成為決定內(nèi)部控制的重要因素。 4. 缺乏和諧的企業(yè)文化氛圍導(dǎo)致民營上市企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行者素質(zhì)普遍偏低。很多民營上市企業(yè)并沒有形成自己的獨立文化 , 即使規(guī)

13、定出各種規(guī)章制度來 , 但 沒有 形成良好的執(zhí)行氛圍 , 沒有很好地將民營上市企業(yè)制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo) 準(zhǔn)很 好的結(jié)合起來。事實已經(jīng)證明 , 沒有自己的民營上市企業(yè)文化作支撐 , 為控制而 控 制肯定是事倍功半的 , 只要民營上市企業(yè)發(fā)生一小點的變故 , 如總經(jīng)理換人 , 民營 上 市企業(yè)就會成為一盤散沙。此外 , 民營上市企業(yè)約束機制不到位等 , 導(dǎo)致經(jīng)營者的短期行為 , 不重視職工 教育培訓(xùn) ; 民營上市企業(yè)效益不佳 , 教育基金沒有足夠來源 , 從而職工素質(zhì)得不到 提高 , 進而導(dǎo)致民營上市企業(yè)效益再度滑坡 , 形成惡性循環(huán) ; 管理措施不力 , 對管 理者、會計 人員和審計人員缺乏

14、職業(yè)化系統(tǒng)管理 , 內(nèi)部激勵機制不夠完善。的內(nèi)三、 我國民營上市企業(yè)內(nèi)部控制機制存在問題的治理策略1. 確立內(nèi)外平衡的制衡機制 , 規(guī)范完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)。要建立有效 部控制制度 , 首先需要確立內(nèi)外制衡機制 , 規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。從資本所有者的 場出發(fā) , 不但要把民營上市企業(yè)經(jīng)營管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控 圍 , 而且要將其作為內(nèi)部控制的重點監(jiān)控對象 , 明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng) 理層的職責(zé) , 使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、 有效制衡。(1 實行財務(wù)總監(jiān)委派制是完善內(nèi)部控制的重要手段。財務(wù)總監(jiān)首先通過對單位會計部門和會計人員的領(lǐng)導(dǎo)和控制

15、 , 掌握會計系統(tǒng)的運行 , 對于單位重大的交 易、資產(chǎn)變動等擁有審批權(quán) ; 其次通過主持定期及非定期的單位內(nèi)部審計 , 及時發(fā) 現(xiàn) 民營上市企業(yè)經(jīng)營和會計方面已經(jīng)發(fā)生的或潛在的問題并采取相應(yīng)措施。盡管 實際 工作中因個別經(jīng)理素質(zhì)差異和財務(wù)總監(jiān)素質(zhì)不一 , 不乏有受經(jīng)理個人意志指使 者 , 但 只要明確控制責(zé)任 , 再有相制衡的代表不同利益集團的控制主體存在 , 是會 收到很好 成效的。(2構(gòu)筑嚴(yán)密的民營上市企業(yè)內(nèi)控體系。民營上市企業(yè)內(nèi)部控制體系, 具體 應(yīng) 包括三個相對獨立的控制層次 :第一個層次是在民營上市企業(yè)一線供產(chǎn)銷全過程 中 融入相互牽制、相互制約的制度 , 建立以防為主的監(jiān)控防線。

16、對一般業(yè)務(wù)或直接 接觸客戶的業(yè)務(wù) , 均要經(jīng)過復(fù)核 , 重要業(yè)務(wù)最好實行雙簽制 , 禁個人獨立處理業(yè)務(wù)的 全 過程。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督 , 即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上 對其 各崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查 , 建立以堵為主的監(jiān)控防線。第 三個 層次是成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計小組。審計小 組通過 內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查民營上市企業(yè)的會計報表 等手段 , 對會計部門實施內(nèi)部控制 , 建立有效的以查為主的監(jiān)督防線。2. 堅持以約束 +激勵與整合 +協(xié)調(diào)作為企業(yè)內(nèi)控的目標(biāo)與方法。在現(xiàn)代民 營上 市企業(yè)中 , 最為突出的矛盾是雙方利益

17、不一致和信息不對稱。民營上市企業(yè)所 有者 希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值 , 實現(xiàn)民營上市企業(yè)價值最大化 , 但是他卻不能直 接 進行管理和經(jīng)營 , 只能通過會計信息間接控制 ; 經(jīng)營者直接控制民營上市企業(yè)經(jīng)營 的過程和會計信息的生成和報告方式 , 希望由此解脫受托經(jīng)濟責(zé)任并獲得期望報 酬。因此決定了在不同控制主體構(gòu)架下的民營上市企業(yè)內(nèi)部控制首要的也是基本的 目標(biāo)應(yīng)該是整合協(xié)調(diào)雙方利益和矛盾 , 只有通過切實有效的協(xié)調(diào) , 找到所有者和經(jīng) 營 者共處的均衡點和平衡點 , 才能實現(xiàn)現(xiàn)代民營上市企業(yè)內(nèi)部控制的以上兩個基本 目 的。而約束 +激勵是引導(dǎo)經(jīng)營者行為的主要方法 , 是實現(xiàn)民營上市企業(yè)雙元控制

18、 主體 協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制目標(biāo)的有效辦法?？刂剖且环N約束人們行為按既定目標(biāo)運作 的系統(tǒng) 化機制 , 但是控制的過程和方式并不僅僅是約束或限制 , 同時也包括了協(xié) 調(diào)、激勵和 促進。民營上市企業(yè)的兩權(quán)分離 , 使經(jīng)營者可能存在隱藏行動道德風(fēng)險 和隱藏信息 道德風(fēng)險的問題。3. 持續(xù)加強企業(yè)文化建設(shè) , 積極培育有利于民營上市企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境。 (1 要 注重民營上市企業(yè)文化建設(shè)的實質(zhì)和形式的有效結(jié)合。作為民營上 市企業(yè)文化的極熱情和充外在形式好和模仿而傳市企業(yè)文化外在形式和表現(xiàn)是很重要的 , 它可以鼓舞士氣、凝聚力量 , 創(chuàng)造一種積 滿朝氣的氛圍。但形式畢竟是形式 , 它永遠(yuǎn)代替不了內(nèi)在素質(zhì)的建設(shè)。學(xué) , 而內(nèi)在價值觀的形成卻要經(jīng)過長期艱苦的磨煉。文化作為通過教育 承下來的行為習(xí)慣 , 對于各種制度安排都將產(chǎn)生直接影響。所以民營上 的培養(yǎng)和塑造更應(yīng)注重內(nèi)涵與效果。(2 要注重民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者專業(yè)素質(zhì)與道德素質(zhì)的示范效應(yīng)。領(lǐng)導(dǎo)者言行對文化建設(shè)起著至關(guān)重要的作用 , 他的言行將決定著民營上市企業(yè)文化建設(shè)的方向 和內(nèi) 容 ,決定著民營上市企業(yè)文化建設(shè)的形式和內(nèi)涵。所以 , 民營上市企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和民營上市企業(yè)文化建設(shè)都受到民營上市企業(yè)管理者個人意志和素 質(zhì)的 影響。(3 要強調(diào)相互協(xié)作和團隊進取精神的培養(yǎng)。協(xié)作和團隊精神是一個民營上市企業(yè)競爭力的力量源泉 , 在民營上市企業(yè)文化的建