個(gè)人所得稅與薪酬設(shè)計(jì)

1、個(gè)人所得稅與薪酬設(shè)計(jì)主要內(nèi)容：一、薪酬納稅管理基礎(chǔ)（一）薪酬概況（二）薪酬與所得稅的關(guān)系（三）薪酬納稅管理的方法和原則二、薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與納稅管理策略（一）工資薪金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（二）獎(jiǎng)金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（三）社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的設(shè)計(jì)與納稅管理策略 具體內(nèi)容：一、薪酬納稅管理基礎(chǔ)（一）薪酬概況1. 薪酬的構(gòu)成職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他 相關(guān)支出。薪酬主要由以下五個(gè)部分構(gòu)成：（1）基本工資：是勞動(dòng)報(bào)酬的主體，主要是根據(jù)職工的工作性質(zhì)、工作類別、工作責(zé)任大小等因素而確定并支付給職工的穩(wěn)定性報(bào)酬，是按勞分配原則的重要體現(xiàn)。（2）獎(jiǎng)金：是一種補(bǔ)充性的薪酬

2、形式，是企業(yè)對(duì)職工超額勞動(dòng)或者增收節(jié)支 給與的一種報(bào)酬，旨在鼓勵(lì)職工提高工作效率或工作業(yè)績(jī)， 著眼于正常勞動(dòng)之外 的超額勞動(dòng)。（3）津貼、補(bǔ)貼：主要是指為了補(bǔ)償職工特殊或者額外的勞動(dòng)消耗和因其他 特殊原因而支付給職工的基本工資以外的報(bào)酬， 例如，為了保證職工工資水平不 受物價(jià)影響而支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。（4）保險(xiǎn)：保險(xiǎn)屬于福利的一種，它是對(duì)職工長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證或者突發(fā)事件 的預(yù)防。（5）自愿性福利：是指除法定保險(xiǎn)以外的福利，如法定假日，企業(yè)為職工提供的帶薪休假、培訓(xùn)、免費(fèi)的早餐午餐等。2. 薪酬的模式（1）基本工資基本工資，具有較強(qiáng)的剛性和較高的差異性， 即一般情況下，職工的工資是 能上不能下”

3、職工之間的工資差異比較明顯。（2）獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金的差異性較高而剛性較弱，主要表現(xiàn)為：它可以根據(jù)職工個(gè)人勞動(dòng)貢獻(xiàn) 和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的不同而隨之調(diào)整。（3）自愿性福利自愿性福利具有差異性低、剛性弱的特點(diǎn)。職工按照相關(guān)規(guī)定享受各種福利， 其享受的待遇差別不大，且自愿性福利項(xiàng)目設(shè)置靈活，可以隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和 效益的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。（4）保險(xiǎn)保險(xiǎn)具有差異性低、剛性強(qiáng)的特點(diǎn)。職工按照相關(guān)規(guī)定享受各種保險(xiǎn)， 其待 遇差別不大，繳費(fèi)比例及基數(shù)不能隨意更改。（5）津貼津貼兼顧薪酬其他組成部分的特點(diǎn)。3薪酬的作用（1）經(jīng)濟(jì)保障作用薪酬是職工為企業(yè)提供勞動(dòng)而獲得的報(bào)酬，是職工基本生活水平的保證。（2）激勵(lì)作用薪酬的激

4、勵(lì)作用主要是通過(guò)福利、獎(jiǎng)金等形式體現(xiàn)的。薪酬在為職工提供衣 食住行費(fèi)用的同時(shí)，也為職工發(fā)展個(gè)人業(yè)余愛(ài)好，追求更高層次的需求創(chuàng)造了條 件。此外，薪酬在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)職工工作的認(rèn)可和肯定。（3）吸引外部?jī)?yōu)秀人才，留住企業(yè)優(yōu)秀職工一個(gè)成功的企業(yè)離不開(kāi)優(yōu)秀的人才。職工在工作中獲得了自身利益的同時(shí)， 也為企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值。企業(yè)提供具有競(jìng)爭(zhēng)力的薪酬，可以吸引更多的人才加入到 企業(yè)中來(lái)，同時(shí)也可以留住內(nèi)部的優(yōu)秀職工。4.影響薪酬的因素內(nèi)部因素：（1）企業(yè)所屬行業(yè)（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況（3）崗位職務(wù)等級(jí)（4）職工個(gè)人特質(zhì)外部因素：（1）勞動(dòng)力市場(chǎng)狀況（2）地區(qū)和行業(yè)特性（3）相關(guān)法律法規(guī)（4）工會(huì)的力量（二

5、）薪酬與所得稅的關(guān)系企業(yè)增加薪酬，職工在增加收入的同時(shí)會(huì)多繳個(gè)人所得稅， 企業(yè)在增加薪酬 支出的同時(shí)可以少繳企業(yè)所得稅，即企業(yè)薪酬的高低對(duì)所得稅的影響是： 薪酬水平低，個(gè)人所得稅少，但企業(yè)所得稅多； 薪酬水平高，個(gè)人所得稅多，但企業(yè)所得稅少。同時(shí)，企業(yè)增加薪酬的同時(shí)一般還要增加社保的支出。 企業(yè)按照國(guó)家或?。ㄗ?治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的社保支出在繳納企業(yè) 所得稅前允許扣除，而且不計(jì)入個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。（三）薪酬納稅管理的方法和原則薪酬構(gòu)成多樣化兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則.職工收入延期化兼顧短期利益和長(zhǎng)期利益的原則. 職工收入費(fèi)用化把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)的原

6、則.收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)獲取節(jié)稅利益的原則1薪酬構(gòu)成多樣化 一一兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則為了發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用，同時(shí)降低職工的稅收負(fù)擔(dān)，職工的薪酬構(gòu)成應(yīng)該 多樣化。不同的薪酬構(gòu)成對(duì)職工的激勵(lì)效果是不一樣的。2.職工收入延期化一一兼顧短期利益和長(zhǎng)期利益的原則使職工收入延期化的主要方法是實(shí)行員工持股制度。3. 職工收入費(fèi)用化把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)的原則職工收入費(fèi)用化就是將職工個(gè)人的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，且可以在繳納企業(yè)所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的方式改為憑票報(bào)銷4. 收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化一一控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)獲取節(jié)稅利益的原則企業(yè)通過(guò)薪酬設(shè)計(jì)幫助職工減稅的過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持收

7、益與風(fēng)險(xiǎn)兼顧的原則。二、薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與納稅管理策略（一）工資薪金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略1. 結(jié)構(gòu)工資制為保證職工的基本生活，同時(shí)調(diào)動(dòng)職工的工作積極性、促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的 發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高，企業(yè)應(yīng)實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制。結(jié)構(gòu)工資的組成（1）基礎(chǔ)工資：是保證職工基本生活所需要的工資。（2）崗位（職務(wù)）工資：是按照職工不同的工作崗位或所任職務(wù)分別確定工 資待遇的一種工資制度。（3）技能工資：技能工資是一種建立在對(duì)職工技能進(jìn)行評(píng)估基礎(chǔ)上的工資制 度，可按職工技能水平的高低劃分出不同的工資級(jí)別標(biāo)準(zhǔn)。（4）績(jī)效工資（效益工資）：效益工資是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和職工實(shí)際完成 的勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付給職工的工資。 效益

8、工資發(fā)揮著激勵(lì)職工努力實(shí)干，多做 貢獻(xiàn)的作用。效益工資沒(méi)有固定的工資標(biāo)準(zhǔn)，屬于活工資的部分。（5）年功工資：是根據(jù)職工參加工作的年限，按照一定標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的工 資。它是用來(lái)體現(xiàn)企業(yè)職工逐年積累的勞動(dòng)貢獻(xiàn)的一種工資形式。（6）津貼、補(bǔ)貼津貼：包括補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼， 保健性津貼，技術(shù)性津貼， 年功性津貼及其他津貼。物價(jià)補(bǔ)貼：包括為保證職工工資水平不受物價(jià)上漲或變動(dòng)影響而支付的各種 補(bǔ)貼。工資薪金的計(jì)稅規(guī)定個(gè)人所得稅實(shí)施條例第八條工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者 受雇有關(guān)的其他所得。職工的工資、薪金所得繳納

9、個(gè)人所得稅時(shí)，適用九級(jí)超額 累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%。企業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的 職工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、 補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與職工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。自2008年3月1日起，工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用 2000元后的 余額，為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條按照國(guó)家規(guī)定，企業(yè)為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義 務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。工資薪金的

10、節(jié)稅策略(1) 按月均衡發(fā)放工資因?yàn)楣べY薪金適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率納稅， 如果職工的月工資不均衡，每月 工資忽高忽低則其稅負(fù)較重，因?yàn)楣べY高的月份可能適用相對(duì)較高的稅率， 而工 資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒(méi)有達(dá)到，無(wú)需納稅。目前，工資薪金納稅時(shí)法定免征額為 2000元，所以，如果職工年工資收入 在24000 (2000X12)元及以下，企業(yè)在按月計(jì)發(fā)工資的情況下可以使低收入的 職工不繳個(gè)人所得稅。(2) 工資薪金收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用職工從企業(yè)獲得的工資為名義工資，名義工資越高，職工繳稅時(shí)適用的稅率 就越高。職工為了生活和工作需支付各種各樣的費(fèi)用，如通勤費(fèi)、通訊費(fèi)、午餐

11、 費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、住房費(fèi)等。支付工薪的企業(yè)為了保證職工的生活水平，往往以現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等形式向職工支付各種補(bǔ)貼款。但按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人支付的各種補(bǔ)貼款，只有極少數(shù)項(xiàng)目不需要納稅，大多數(shù)補(bǔ)貼款都應(yīng)計(jì) 入工資薪金所得納稅。按工資薪金所得計(jì)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目(1)個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)199958號(hào))：二、個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入， 扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按 月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解 到所屬月份并與該月份

12、“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）：職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各 項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，具體包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防 暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（2）實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)199958號(hào)）:一、關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中實(shí) 行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問(wèn)題。實(shí)行內(nèi)部

13、退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原 任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目 計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入， 應(yīng)按辦理內(nèi)部 退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均， 并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、 薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)， 以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng) 月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人 所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（當(dāng)月工資、薪金所得+次性內(nèi)部退養(yǎng)收入）- 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)x適用稅率一速算扣除數(shù)個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得

14、的“工資、 薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并， 并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。（3）個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅2001157號(hào)）: 個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單 位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照國(guó)稅發(fā)1999178號(hào)的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)

15、際繳納的 住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性 補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。 企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函（2001） 918號(hào)）：企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年 齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼， 以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的 一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó) 稅發(fā)200084號(hào)）第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支 出”原則上可以在企業(yè)所得稅稅

16、前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤 銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限， 由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。（4）單位為員工支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2005318號(hào)）:依據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及有關(guān)規(guī)定，對(duì) 企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金， 應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn) 落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng) 目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。（

17、二）獎(jiǎng)金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略獎(jiǎng)金是對(duì)職工工資的重要補(bǔ)充，是企業(yè)對(duì)職工超額勞動(dòng)部分或者勞動(dòng)績(jī)效突 出的部分所支付的勞動(dòng)報(bào)酬。獎(jiǎng)金在薪酬體系設(shè)計(jì)中具有重要地位， 具有較強(qiáng)的 激勵(lì)作用。從獎(jiǎng)勵(lì)周期看，獎(jiǎng)金可以分為月度獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)和年終獎(jiǎng)。獎(jiǎng)勵(lì)周期應(yīng)根據(jù)獎(jiǎng) 勵(lì)項(xiàng)目的性質(zhì)和工作需要加以確定。 例如，與企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益有關(guān) 的獎(jiǎng)勵(lì)，可以采取年終獎(jiǎng)的形式；針對(duì)持續(xù)的、有規(guī)律的生產(chǎn)和工作設(shè)置的獎(jiǎng)勵(lì) 項(xiàng)目，可以采取月度獎(jiǎng)和季度獎(jiǎng)等形式。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅 方法問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)20059號(hào)）：一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年 經(jīng)

18、濟(jì)效益和對(duì)雇員全年丄作業(yè)績(jī)的綜合考核悄況，向.雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考 核悄況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效丄軌二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，時(shí)閩義務(wù)人發(fā)放討代兒代狐（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以 12個(gè)月，按其商數(shù)確定 適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的 費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的 差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得

19、的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適 用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：1. 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的， 適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金X適用稅率一速算打除數(shù)2. 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扌H除額的差額）*適用稅率一速算抓除數(shù)二、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納梯人，該計(jì)稅辦法只允訃采用一次。四、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按 本逋知第二條、第二條執(zhí)行。五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種

20、名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定 繳納個(gè)人所得稅。工資、薪金所得適用的稅率級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1 不超過(guò)500元的502 超過(guò)500元2000元的部分10253 超過(guò)2000元5000元的部分151254 超過(guò)5000元20000元的部分203755 超過(guò)20000元40000元的部分2513756 超過(guò)40000元60000元的部分3033757 超過(guò)60000元80000元的部分3563758 超過(guò)80000元100000元的部分40103759超過(guò)100000以上的部分4515375具體計(jì)稅方法和節(jié)稅策略案例：

21、某職工月薪3000元，年終獎(jiǎng)24000 元。其平時(shí)應(yīng)繳納稅款=(30002000) X 10% 25 X 12= 900,年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納稅款=24000X 10% 25=2375, 全年共計(jì)繳納稅款二900+ 2375= 3275;如果將年終獎(jiǎng)金按月平均發(fā)放 2000元, 則其全年應(yīng)繳納稅款 =(5000 2000)X 15% 125 X 12= 3900,發(fā)放年終 獎(jiǎng)對(duì)這名職工納稅上是有利的，可以少繳稅 625元。低收入者的節(jié)稅策略對(duì)于低收入者，企業(yè)每月為其發(fā)放工資時(shí)，應(yīng)盡量用足稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除 額，少發(fā)年終獎(jiǎng)。如果某名職工各月工資均低于費(fèi)用扣除額，則其只能在拿到年 終獎(jiǎng)的當(dāng)月將全年一次性獎(jiǎng)

22、金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差 額”后的余額計(jì)稅，其余11個(gè)月均浪費(fèi)了一定額度的費(fèi)用扣除額。在這種情況 下，企業(yè)應(yīng)增加低收入職工的每月工資額，用足費(fèi)用扣除額，少發(fā)年終獎(jiǎng)(因?yàn)?年終獎(jiǎng)沒(méi)有免征額均需納稅)，一定能使低收入職工少納稅。中高收入者的節(jié)稅策略對(duì)于中咼收入者，企業(yè)應(yīng)在制定工資計(jì)劃時(shí)，將其全年收入在工資和年終獎(jiǎng) 之間進(jìn)行合理地分配。中高收入者一年從企業(yè)獲得的收入較多，如果企業(yè)單一地 均以工資的形式發(fā)放，即使按月均衡發(fā)放，其適用稅率也會(huì)較高。如果企業(yè)在設(shè) 計(jì)薪酬體系時(shí)，估計(jì)其全年的總收入，大致一半放到工資里按月均衡發(fā)放、 另一 半放到年終獎(jiǎng)里發(fā)放，其全年的收入就被分解為工資和年

23、終獎(jiǎng)兩大部分單獨(dú)納 稅，而且每部分收入都可以除以12個(gè)月，按照月工資或月獎(jiǎng)金水平確定適用稅 率，這樣做一定能降低中高收入者的適用稅率。（三）社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的設(shè)計(jì)與納稅管理策略1. 社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn)是以立法形式，由國(guó)家、集體、個(gè)人共同籌集資金，確保公民在經(jīng) 受生育、年老、患病、負(fù)傷、殘疾、失業(yè)、死亡等風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，獲得基本生活需要和 健康保障的一種社會(huì)保障制度。社會(huì)保險(xiǎn)一般包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、 失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等內(nèi)容。住房公積金，是指單位及其在職職工繳存的長(zhǎng)期住房?jī)?chǔ)金。住房公積金包括 在職職工本人和職工所在單位繳納的兩部份，均屬于職工個(gè)人所有。已參加基本醫(yī)療、基本

24、養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的， 可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。2. 社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的企業(yè)所得稅政策實(shí)施條例第三十五條企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、 工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院 財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。3. 商業(yè)保險(xiǎn)的企業(yè)所得稅政策實(shí)施條例第三十六條除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外， 企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。4. 補(bǔ)充保險(xiǎn)的稅優(yōu)比例財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)中有關(guān)所得稅政 策問(wèn)題的通知 （財(cái)稅20019號(hào)）二、部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ) 充養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳納額在工資總額 4%以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為