中美原油成品油稅收比較分析

1、 1 / 10 xxxx原油成品油稅收比較分析 大中小收藏本頁石油工業(yè)是國民經(jīng)濟及世界經(jīng)濟中的一個重要環(huán)節(jié)，石油對經(jīng)濟發(fā)展意義非同尋常，稅收政策對石油工業(yè)的發(fā)展及石油生產(chǎn)、供應具有較大的影響。合理的原油、成品油稅收水平，是促進原油、成品油生產(chǎn)，滿足消費者的需要，加強資源節(jié)約、高效利用、環(huán)境保護，保持國民經(jīng)濟、世界經(jīng)濟健康發(fā)展的一個重要因素。 在整個原油、成品油成本中，稅收支出占有較高的比重。它很大程度上影響著石油行業(yè)的利潤，并因而影響著原油、成品油的生產(chǎn)和價格。讓我們以美國和中國為例，來對比分析原油、成品油的主要稅收及其對成本的影響，并基于對比分析，進行深入思考，在稅收環(huán)節(jié)探討如何更好地促進石

2、油行業(yè)的長遠發(fā)展。在本文中，將分別以埃克森美孚有限公司(以下簡稱?？松梨?和中國石油天然氣股份有限公司(以下簡稱中國石油)為例來進行分析，因為這兩個公司分別是中、美最大的石油公司，具有很強的代表性。 一、xx原油、成品油稅收分析 中國石油是中國最大的原油和天然氣生產(chǎn)商和銷售商，在國內(nèi)石油天然氣行業(yè)占據(jù)著領先地位，2007年，其銷售收入和凈利潤分別達到約1100億美元和約190億美元。它廣泛從事與石油天然氣相關的業(yè)務，包括： 原油天然氣勘探、開發(fā)、生產(chǎn)和銷售；原油和石油產(chǎn)品的煉制、運輸、儲存和銷售；基礎化工產(chǎn)品、衍生化工產(chǎn)品和其它化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售；天然氣、原油運輸和天然氣銷售。 1、原油稅

3、收 根據(jù)中國稅法，中國石油上游業(yè)務中與原油生產(chǎn)相關的稅收主要有： 礦產(chǎn)資源補償費、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加、石油特別收益金和所得稅。 礦產(chǎn)資源補償費，該稅是一種從價稅，稅率為原油天然氣銷售收入的1%。 2 / 10 資源稅，目前的資源稅是一種從量稅，按照原油天然氣銷售數(shù)量征收。根據(jù)原油生產(chǎn)區(qū)域、原油品質(zhì)等不同，稅率有所差異，為1430元噸，按當前匯率折合為美元，約為 0.3 0.6美元/桶。 城市維護建設稅和教育費附加，該稅是增值稅的附加稅，基于當期實際交納增值稅而征收。城市維護建設稅稅率根據(jù)經(jīng)營所在地不同而變化，農(nóng)村為1%，城鎮(zhèn)為5%，城市為7%。教育費附加稅率為3%。根據(jù)相關資料

4、，中國石油行業(yè)上游業(yè)務增值稅實際稅負一般約為10%,因此，上述城市維護建設稅和教育費附加約為原油銷售價格的 1% (7%+3%)×10%。 石油特別收益金，該稅對原油價格每桶超過40美元以上的部分征收，是一項超額累進稅，其稅率分別為: 原油價格每桶4045(含)美元的部分,稅率為20%；原油價格每桶4550(含)美元的部分,稅率為25%；原油價格每桶5055(含)美元的部分,稅率為30%；原油價格每桶5560(含)美元的部分,稅率為35%；原油價格每桶60美元以上的部分,稅率為40%。 企業(yè)所得稅，根據(jù)自 2008年1月1日開始執(zhí)行的、新的企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅稅率為25%。根據(jù)中

5、國石油2007年年報中，上游經(jīng)營利潤占銷售收入的比率約為44%。 基于以上分析,可以測算中國石油原油生產(chǎn)環(huán)節(jié)所得稅占銷售收入的比率約為 11%(44%×25%)。 由于受經(jīng)濟危機需求下降預期、經(jīng)濟消息欠佳股市暴跌拖累等影響，原油價格自今年7月11日創(chuàng)出新高 3 / 10 147.27美元/桶后持續(xù)下降，目前已降為約40美元/桶。據(jù)相關機構分析，這一價格并不能客觀反映原油的真正價值。從未來世界經(jīng)濟發(fā)展需求、世界原油儲量等相關因素來看，中長期原油價格的合理區(qū)位應該為60美元/桶80美元/桶。以下按中值70美元/桶來測算該價格下原油生產(chǎn)環(huán)節(jié)各項稅收支出: 礦產(chǎn)資源補償費、資源稅、城市維護建

6、設稅和教育費附加、石油特別收益金、企業(yè)所得稅等稅收合計=0.7+ 0.45+ 0.7+ 9.5+ 7.7= 19.05美元。 經(jīng)測算，以中國石油為代表的中國石油行業(yè)原油生產(chǎn)環(huán)節(jié)的綜合稅收支出約為原油銷售價格的。 2、成品油稅收 對于成品油，增值稅、消費稅是其主要稅收支出。 就增值稅而言，汽、柴油增值稅占零售價格的比率為，。 就消費稅而言，按照我國相關稅收法規(guī)規(guī)定，成品油消費稅是一種從量稅，在煉廠銷售環(huán)節(jié)征收，按照煉廠銷售成品油的數(shù)量計算、繳納。對汽油、柴油等不同產(chǎn)品類別采用不同的稅率，分別為： 無鉛汽油為 0.2元/升，含鉛汽油為 0.28元/升，柴油為 0.1元/升。按目前北京93號汽油零售

7、價格 4 / 10 5.44元/升測算，消費稅占汽油零售價格的 ；按目前xx0號柴油售價 5.40元/升測算，消費稅占柴油零售價格的。 按照12月18日國務院印發(fā)的關于實施成品油價格和稅費改革的通知，自 2009年1月1日起，將汽油消費稅單位稅額由每升 0.2元提高到1元，柴油由每升 0.1元提高到 0.8元。按該方案，消費稅占汽油零售價格的；消費稅占柴油零售價格的。 因此，按當期價格測算汽、柴油綜合稅收分別占其零售價格的 18.2%、 16.4%。執(zhí)行新稅率后，汽、柴油綜合稅收分別占其零售價格的 32.9%、 29.3% 二、xx原油、成品油稅收分析 ?？松梨谑鞘澜缱畲蟮木C合性石油天然氣上

8、市公司，在財富500強中位列第二，2007年其銷售收入和凈利潤分別到達約3903億美元和406億美元。埃克森美孚在世界范圍內(nèi)進行油氣相關業(yè)務，廣泛從事原油天然氣勘探和生產(chǎn)；石油產(chǎn)品的煉制；原油天然氣和石油產(chǎn)品的運輸和銷售，并不斷參與發(fā)電和新能源業(yè)務。 美國是一個聯(lián)邦制的國家，根據(jù)美國憲法，聯(lián)邦政府和州政府都有權分別制定聯(lián)邦和本州的稅收法律。按照美國稅法體系，稅收包括聯(lián)邦稅、州稅、城市及地方稅，不同的州、城市及地方實行不同的稅種和稅率。對于埃克森美 5 / 10 孚，總部設在得克薩斯州的歐文城，得克薩斯州是美國重要的原油生產(chǎn)區(qū)。因此，本文主要以得克薩斯州為例分析原油生產(chǎn)稅收。 1、原油稅收 一般

9、而言，原油生產(chǎn)稅主要包括： 礦區(qū)使用費、原油生產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅。在下面分析中，我們假設原油購買方支付給原油生產(chǎn)方全部價款，由原油生產(chǎn)方支付相關稅費和礦區(qū)使用費給稅務機關和土地所有者。 原油生產(chǎn)稅，該稅不是聯(lián)邦稅，而是得克薩斯州征收的州稅，實行從價征收。對于原油，按照生產(chǎn)原油的市場價格征收，稅率一般為 4.6%，符合條件的可以減免征收。在此基礎上，還征收其他附加稅，包括： 管理稅為每桶 0.001875美元；管理費，在 2001年9月前，每桶為 0.003125美元，在此后，每桶為 0.00625美元。 礦區(qū)使用費，該費并非由稅法來規(guī)范，但從性質(zhì)上來看具有稅收屬性，因此歸于稅收支出。它是石油公司

10、為取得資格以在聯(lián)邦政府所有或私人所有的海域或土地進行勘探和生產(chǎn)原油等礦產(chǎn)資源，而支付給聯(lián)邦政府或私人的金額。礦區(qū)使用費一般表示為土地所有者對油氣產(chǎn)量的份額，所占比例根據(jù)礦區(qū)地質(zhì)條件、所在位置、開采難度、油氣質(zhì)量、所有者等不同而有所差異，比較代表性的是、或，從相關資料來看一般以較為普遍。 該份額不承擔油氣生產(chǎn)成本，但應承擔原油或天然氣生產(chǎn)稅(除非土地所有者為聯(lián)邦政府)。 6 / 10 企業(yè)所得稅，美國的企業(yè)所得稅包括聯(lián)邦企業(yè)所得稅和州企業(yè)所得稅，聯(lián)邦企業(yè)所得稅對應納稅所得額超過1833萬美元的，實行稅率35%。按照美國財政部國內(nèi)收入服務署“國內(nèi)生產(chǎn)活動減免”規(guī)定，對于在美國境內(nèi)的生產(chǎn)活動，在其美

11、國境內(nèi)雇傭員工工資50%的限額內(nèi)，2009年前，其應納稅所得額的6%免稅，2009年后，其應納稅所得額的9%免稅。因此，目前聯(lián)邦所得稅實際稅率為 32.9%35%×(1-6%)。 每個州也制定本州的企業(yè)所得稅法律，規(guī)定對本州的企業(yè)應納稅所得額征收州企業(yè)所得稅。在美國主要原油生產(chǎn)州中，阿拉斯加州企業(yè)所得稅率最高，為 9.4%，其次為xx，為 8.8%，得克薩斯州沒有征收州企業(yè)所得稅。另外，按照聯(lián)邦企業(yè)所得稅法的規(guī)定，州企業(yè)所得稅額可以在計算聯(lián)邦企業(yè)所得稅時予以扣除。 在原油價格為每桶70美元時，由以上可以測算原油生產(chǎn)環(huán)節(jié)各項稅收支出: 原油生產(chǎn)稅、礦區(qū)使用費、聯(lián)邦企業(yè)所得稅三項合計=

12、3.23 8.35 11.56 23.14美元。 經(jīng)測算，以?？松梨跒榇淼拿绹托袠I(yè)原油生產(chǎn)環(huán)節(jié)的綜合稅收支出約為原油銷售價格的。 由此可見，美國原油生產(chǎn)環(huán)節(jié)的綜合稅收支出占原油銷售價格的比率約為 33.06%，比中國原油生產(chǎn)環(huán)節(jié)該稅收比率 27.2%，高出 7 / 10 5.86個百分點。但隨著原油價格上升，石油特別收益金大幅增加，中美之間該比率差異會逐漸減小。并且考慮到中國石油企業(yè)比美國石油企業(yè)承擔更多的政治責任和社會責任，發(fā)生更多的非經(jīng)濟性支出，中國原油生產(chǎn)環(huán)節(jié)的綜合稅收支出并不少于美國原油生產(chǎn)環(huán)節(jié)的綜合稅收支出。 2、成品油稅收 美國不實行增值稅。按照美國財政部國內(nèi)收入服務署及各

13、州稅收法規(guī)的規(guī)定，成品油消費稅包括聯(lián)邦稅和州稅兩部分。該稅為從量稅，在分銷商銷售成品油環(huán)節(jié)征收。以得克薩斯州為例，對汽油，聯(lián)邦稅為 0.184美元/xx，州稅為 0.2美元/xx；對柴油，聯(lián)邦稅為 0.244美元/xx，州稅為 0.2美元/xx。 以休斯敦某代表性加油站12月18日無鉛汽油零售價格 1.49美元/xx、柴油零售價格 2.49美元/加侖測算，汽油消費稅占其零售價格的；柴油消費稅占其零售價格的。 由此可見，基于當前價格，美國汽、柴油稅收占其零售價格的比率分別為 25.8%、 17.8%，高于我國目前的 18.2%、 16.4%，但低于我國執(zhí)行新稅率后的 32.9%、 29.3%。

14、8 / 10 三、幾點思考 通過以上計算和比較分析，結合石油行業(yè)的特點及國內(nèi)外經(jīng)濟形勢，我們提以下幾點思考： 1、整體來看，石油行業(yè)上游業(yè)務稅收較重，對石油生產(chǎn)和石油供應帶來不利影響從數(shù)據(jù)測算可以看出，在原油價格每桶70美元時，中、美國石油行業(yè)原油生產(chǎn)環(huán)節(jié)的綜合稅收支出占原油銷售價格的比率分別為 27.2%和 33.06%，稅收較高。本來，石油行業(yè)具有資本密集型和風險密集型的特點，這一特點要求該行業(yè)要獲得較高的利潤水平，但較重的稅收連同不斷上漲的原材料成本、員工工資及福利、燃料、電力及其它成本顯著地降低了企業(yè)的盈利空間。這在一定程度上推升了原油價格，由此部分導致消費者價格指數(shù)上漲。 同時，大量

15、的礦區(qū)使用費和稅收支付給土地所有者及政府，導致企業(yè)現(xiàn)金流某種程度的不足，缺乏足夠的資金投入到原油勘探、開發(fā)和生產(chǎn)中，產(chǎn)量不能滿足消費者的需求。另外，高稅收一定程度上降低了石油企業(yè)進行進一步風險勘探開發(fā)的意愿，不愿從事高風險、高成本、難動用區(qū)塊的勘探和開發(fā)，不利于進一步增加原油產(chǎn)量。 2、與美國比較，中國原油生產(chǎn)稅收相對較高，不利于中國石油工業(yè)發(fā)展和石油公司參與世界競爭，拓展石油戰(zhàn)略資源 盡管我國石油行業(yè)原油生產(chǎn)環(huán)節(jié)的綜合稅收支出占原油銷售價格的比率較美國還低 5.86個百分點，但結合我國國家發(fā)展水平、我國國情和石油工業(yè)發(fā)展的特點來看，我國原油生產(chǎn)稅收較高。就發(fā)展水平來看，我國在工業(yè)化水平、技術

16、水平、管理水平等各方面與美國還有較大差距，離開了發(fā)展所處的階段來與美國趨同是不盡合理的。就國情來看，一般而言，美國稅負相對較高，這與其社會福利政策相匹配的，美國實行了基本覆蓋全體國民的養(yǎng)老、老年醫(yī)療、教育等社會福利需要以較高的稅收來支撐。就石油工業(yè)發(fā)展來看，美國石油工業(yè)從 9 / 10 1859年德魯克打出第一口工業(yè)油井至今已發(fā)展了149年，埃克森美孚也已發(fā)展了126年，它們已形成了從勘探、開發(fā)、生產(chǎn)、煉制、化工各個業(yè)務流程非常成熟、先進的科學技術和管理手段，并且具備國際化運作的人員隊伍、管理機制和全球化視野，而我國石油工業(yè)發(fā)展時間相對較短，還需要財政、稅收等政策的支持，才能不斷取得發(fā)展。另外

17、，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，原油的對外依存度越來越高，2007年達到46%，為保障國家經(jīng)濟發(fā)展和國家安全，我們要繼續(xù)加大海外勘探、生產(chǎn)的力度，拓展海外石油戰(zhàn)略資源，而海外運作不可避免地與?？松梨诘葒H大石油公司競爭，在人員、資金、技術、管理等方面提高競爭實力是海外經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)。這些都需要國家在財政、稅收等政策予以支持。 3、提高成品油稅收是促進資源節(jié)約、高效利用、環(huán)境保護的現(xiàn)實選擇，但同時應統(tǒng)籌考慮調(diào)整石油特別收益金政策 按照美國能源部能源信息協(xié)會數(shù)據(jù)，全球原油剩余可采儲量為 1.33萬億桶，當前產(chǎn)量約為7300萬桶/天，全球還可開采約50年；中國原油剩余可采儲量為160億桶，占全球的 1.

18、2%，當前產(chǎn)量約為370萬桶/天，還可開采約12年。隨著我國經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展、人民生活水平不斷提高，對石油的需求越來越多，對外依存度不斷上升，影響著國家安全。 并且，過多消耗石油會造成溫室氣體排放、全球氣候變暖，帶來世界范圍內(nèi)的環(huán)境、社會等問題。所以，低油價、高消耗不符合中國的國情，不符合世界環(huán)境的發(fā)展，采取高油價、高成品油使用成本以此促進資源節(jié)約、高效利用、環(huán)境保護符合我國的國情，符合世界的發(fā)展。 但高成品油使用成本不能通過成品油價格控制來實現(xiàn)，在我國原油價格與國際接軌情況下，控制成品油價格只會扭曲石油價格，造成因國內(nèi)外成品油價格不一致外輪來華加油增多、成品油走私等社會問題，不利于石油工業(yè)及國家經(jīng)濟的發(fā)展。所以，成品油價格與國際市場接軌是一個必然的發(fā)展方向。在此基