關(guān)于外購存貨運(yùn)輸途中損耗的會計(jì)處理會計(jì)0903班李超

1、 1 / 4 關(guān)于外購存貨運(yùn)輸途中損耗的會計(jì)處理會計(jì)0903班李超 關(guān)鍵詞： 合理損耗非合理損耗計(jì)劃成本實(shí)際成本引言： 外購存貨作為一項(xiàng)企業(yè)資產(chǎn)，在運(yùn)輸途中因?yàn)橐恍┩饨缫蛩鼗蛏唐纷陨硖刭|(zhì)使得其必然發(fā)生損耗，其中有的是合理的，是使其達(dá)到目前狀態(tài)和場所的合理支出。但有的也會不盡合理。在會計(jì)處理時應(yīng)該充分做好這兩種損耗的區(qū)別工作，使得企業(yè)的報(bào)表中反應(yīng)出真實(shí)可靠的信息。一.合理損耗正常損失，指的是增值稅一般納稅人購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的正常損耗，也就是合理損耗。企業(yè)會計(jì)制度第二章第二十條第1款規(guī)定： 購入的存貨，按買價加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入

2、庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本，采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。1.商品流通企業(yè)屬于定額內(nèi)合理損耗的會計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢2.商品生產(chǎn)企業(yè)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存貨指南中關(guān)于存貨采購成本的構(gòu)成的段落中提到： 本準(zhǔn)則第6條規(guī)定了存貨的采購成本的構(gòu)成，即存貨的采購成本一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。采購

3、價格，是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。其他稅金，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用，即采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。這些費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購成本；不能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)選擇合理的分配 2 / 4 方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格比例進(jìn)行分配。但是，對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，

4、除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用計(jì)入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計(jì)處理： （1）應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減物資的采購成本； （2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。需要說明的是，商品流通企業(yè)存貨的采購成本由采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等構(gòu)成，不包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等其他費(fèi)用。這里的商品流通企業(yè)存貨是指商品流通企業(yè)購入的商品，商品流通企業(yè)的其他存貨的采購成本比照上述規(guī)定執(zhí)行，下同。具體處理： 1.以實(shí)際成本作為外購存貨采購成本的會計(jì)處理： 當(dāng)企業(yè)

5、采用實(shí)際成本法核算時，合理損耗計(jì)入“原材料”科目，以下面的例子來說明： 【例】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批商品進(jìn)貨價格為80萬元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13.6萬元。 所購商品到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)商品短缺30其中合理損耗5另25的短缺尚待查明原因。編制該企業(yè)的會計(jì)分錄。借: 庫存商品6000元80×75應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額136000元80×17待處理財(cái)產(chǎn)損溢234000元8000×25×117貸: 應(yīng)付賬款936000元應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出34000元80×25×17分析： 合理損耗應(yīng)計(jì)入存貨成本并且進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。待查的短

6、缺作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。從這個會計(jì)分錄中可以看出“庫存商品”中其實(shí)是包括5的合理損失的。【例】某單位外購材料100公斤計(jì)劃單價10元/公斤實(shí)際單價12元/公斤；材料入庫時發(fā)現(xiàn)短缺20公斤經(jīng)認(rèn)定其中12公斤屬于 3 / 4 合理損耗8公斤屬于合理途耗外的毀損。請計(jì)算這筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生的材料成本差異。分析： 計(jì)劃成本80公斤×10元/公斤800元實(shí)際成本80公斤12公斤×12元/公斤1104元材料成本差異：1104元-800元304元這些材料成本差異未來將在80公斤材料上進(jìn)行分配。非合理損耗計(jì)入管理費(fèi)用8公斤×12元/公斤96元會計(jì)分錄： （1）借： 材料

7、采購1104（元）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額187.68（元）貸： 銀行存款1291.68（元） （2）借： 原材料800（元）貸： 材料采購800（元） （3）借： 材料成本差異304（元）貸： 材料采購304（元）分析： 從第三筆分錄可以看出，合理損耗的144元被計(jì)入了材料成本差異中，到期末再做處理。由此可見，最終合理損耗都通過不同途徑反映在了實(shí)際成本里。二.不合理損耗不合理的損耗應(yīng)該區(qū)別情況處理： （1）有賠償?shù)?，記為“其他?yīng)收款”； （2）其他原因的，先記入”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，查明原因后再做處理。如果是管理上的原因造成的，就記入“管理費(fèi)用”；是由于意外災(zāi)害等非常原因造成的，就記入“營業(yè)

8、外支出”。具體情況根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定: 1.物資在運(yùn)輸途中的短缺與損耗，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)計(jì)入物資的采購成本外，能確定由過失人負(fù)責(zé)的，應(yīng)當(dāng)借： 4 / 4 應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款等科目貸： 在途物資或物資采購等科目應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（如果已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，下同）2.尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失，應(yīng)當(dāng)借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸： 在途物資或物資采購等科目應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）在查明原因后，再分別處理。3.有殘料價值收回的，應(yīng)當(dāng)借： 銀行存款等科目貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢4.查明原因，屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，應(yīng)當(dāng)借： 應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款等科目貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5.查明原因，屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，應(yīng)當(dāng)