工業(yè)企業(yè)會計賬務(wù)處理流程

1、29工業(yè)企業(yè)會計賬務(wù)處理流程 1、 采購原材料 借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額貸：銀行存款 (應(yīng)付帳款、票據(jù)）2、 生產(chǎn)領(lǐng)用材料 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸:原材料3、 分配工資 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬工資4、 計提福利費 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬福利費5、 發(fā)工資 借：應(yīng)付職工薪酬-工資 貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金）6、 平時車間費用 借：制造費用 貸：庫存現(xiàn)金7、 月末結(jié)轉(zhuǎn) 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用8、 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本9、 銷售商品 借:銀行存款(應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金

2、-應(yīng)交增值稅銷項稅額10、 結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品11、 計交稅金借：營業(yè)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費-城建稅 教育費附加 -地方教育費附加12、結(jié)轉(zhuǎn)廠部費用借：本年利潤 貸：管理費用13、 發(fā)生借款利息 支出借：財務(wù)費用 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金） 收入借:銀行存款（庫存現(xiàn)金） 貸:財務(wù)費用14、 結(jié)轉(zhuǎn)各項收入借:主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤15、 結(jié)轉(zhuǎn)各項費用借：本年利潤 貸:主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)支出 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 管理費用 營業(yè)費用 財務(wù)費用 營業(yè)外支16、 計交所得稅借：所得稅費用 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅17、 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借

3、：本年利潤 貸：所得稅費用18、 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤 盈利借：本年利潤 貸：利潤分配 虧損借:利潤分配貸:本年利潤第一章 貨幣資金及應(yīng)收款項1現(xiàn)金備用金開立備用金借：其他應(yīng)收款備用金 貸：現(xiàn)金報銷時補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金借：管理費用等 貸：現(xiàn)金（報銷不用備用金科目核算）撤銷或減少備用金時借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款備用金現(xiàn)金長短款庫存現(xiàn)金大于賬面值借:現(xiàn)金 貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢查明原因后作如下處理：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸:其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余(X單位或個人） 營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余(無法查明原因的）庫存現(xiàn)金小于賬面值借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸:現(xiàn)金查明原因后作如下處理:

4、借:其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(XX個人）其他應(yīng)收款應(yīng)收保險賠款管理費用現(xiàn)金短缺(無法查明原因的）貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢（2)接受捐贈借：現(xiàn)金 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值繳納所得稅借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接收貨幣性資產(chǎn)價值貸：資本公積其他資本公積 應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅2銀行存款企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項已經(jīng)部分或全部不能收回借:營業(yè)外支出 貸：銀行存款3其他貨幣資金（外埠存款)開立采購專戶借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款用此專款購貨借：物資采購應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額) 貸：其他貨幣資金外埠存款撤銷采購專戶借：銀行存款 貸:其他貨幣資金外埠存款4壞

5、賬損失直接轉(zhuǎn)銷法實際發(fā)生損失時借：管理費用壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款重新收回時借：應(yīng)收賬款 貸:管理費用壞賬損失借：銀行存款 貸:應(yīng)收賬款備抵法提取壞賬準(zhǔn)備金時借:管理費用壞賬損失 貸:壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時借：壞賬準(zhǔn)備 貸:應(yīng)收賬款重新收回時借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款 貸:應(yīng)收賬款5應(yīng)收票據(jù)（見后）A、收到銀行承兌票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸:應(yīng)收賬款B、帶息商業(yè)匯票計息 借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用(一般在中期末和年末計息）C、申請貼現(xiàn)借:銀行存款財務(wù)費用（貼現(xiàn)息本期計提票據(jù)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付（1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金 借：應(yīng)收賬款-X公司 貸：銀行存款（

6、2）公司銀行帳戶資金不足 借：應(yīng)收賬款-X公司 貸：銀行存款 短期借款（帳戶資金不足部分）E、到期托收入帳 借:銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)F、承兌人到期拒付借:應(yīng)收賬款（可計提壞賬準(zhǔn)備）貸:應(yīng)收票據(jù)G、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)(購原料）借：原材料（在途物資）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)6、應(yīng)收賬款A(yù)、發(fā)生： 借：應(yīng)收賬款X公司（扣除商業(yè)折扣額) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅）B、發(fā)生現(xiàn)金折扣: 借：銀行存款(入帳總價-現(xiàn)金折扣） 財務(wù)費用 貸:應(yīng)收賬款X公司（總價)7、應(yīng)收債權(quán)出售(不含追索權(quán)）借：銀行存款 營業(yè)外支出 其他應(yīng)收款（預(yù)計銷售退回) 貸：應(yīng)收賬款發(fā)生銷售退回時借

7、：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：其他應(yīng)收款 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本第二章 存 貨1、原材料(1)取得發(fā)票與材料同時到借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 發(fā)票先到借:在途物資（含運費）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 材料已到，月末發(fā)票賬單未到借:原材料 貸:應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理（2)發(fā)出平時登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)借:生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/貸:原材料 委托加工物資發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料支付加工費、運雜費、增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款等交納消

8、費稅(見應(yīng)交稅金）加工完成收回加工物資借：原材料（驗收入庫加工物資剩余物資） 貸：委托加工物資3。包裝物(1）生產(chǎn)領(lǐng)用,構(gòu)成產(chǎn)品組成部分借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 （2）隨產(chǎn)品出售且借:營業(yè)費用（不單獨計價）其他業(yè)務(wù)支出(單獨計價） 貸:包裝物 （3)包裝物的出租、出借第一次領(lǐng)用新包裝物時借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費用（出借） 貸：包裝物注:出租、出借金額較大時可分期攤銷收取押金借:銀行存款 貸：其他應(yīng)付款收取租金借：銀行存款 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 其他業(yè)務(wù)收入退還包裝物 (不管是否報廢)， 借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）貸:銀行存款 損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收

9、押金借:其他應(yīng)付款(按沒收的押金）其他業(yè)務(wù)支出（消費稅） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額）應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 其他業(yè)務(wù)收入（差額部分）不能使用而報廢時,按其殘料價值借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費用（出借）（殘值以外的，成為真正的費用、支出了）攤銷（略)一次、五五、分次4。低值易耗品(處理同包裝物）5.存貨清查盤盈確認(rèn)借：原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢報批轉(zhuǎn)銷借:待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用盤虧或毀損確認(rèn)借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅金增（轉(zhuǎn)出）報批轉(zhuǎn)銷i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗借：原

10、材料 （殘料）其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗借：原材料 （殘料)其他應(yīng)收款(保險、責(zé)任人賠款）營業(yè)外支出非常損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢注：待處理財產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露; 如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平,同時在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報表的年初數(shù)。補(bǔ)充部分B、投資者投入借:原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸:實收資本（或股本)C、非貨幣性交易取得(1）支付補(bǔ)價借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

11、貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等換出物） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅) 銀行存款（支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費)（2）收到補(bǔ)價借:原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）銀行存款（收到的補(bǔ)價） 貸:原材料（等） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅） 營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益補(bǔ)價收益補(bǔ)價補(bǔ)價/公允價*帳面價-補(bǔ)價/公允價應(yīng)交稅金和教育費附加D、債務(wù)重組取得（1)支付補(bǔ)價借：原材料(應(yīng)收賬款進(jìn)項稅+補(bǔ)價+相關(guān)稅費） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅)貸:應(yīng)收賬款 銀行存款（補(bǔ)價+相關(guān)稅費)（2）收到補(bǔ)價借:原材料（應(yīng)收賬款進(jìn)項稅補(bǔ)價+相關(guān)稅費) 銀行存款（補(bǔ)價）貸：應(yīng)收賬款 銀行存款(相關(guān)稅費)E、接受捐贈借：原材料應(yīng)交

12、稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 銀行存款（相關(guān)費用) 應(yīng)交稅金（稅費） 月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸:資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 處置后：借:資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積其他資本公積D、工程領(lǐng)用借:在建工程（或工程物資）貸：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）E、用于職工福利借：應(yīng)付福利費 貸:原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）存貨的期末計價3、計劃成本法A、付款、發(fā)票到達(dá)借:物資采購（實際成本)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅)貸:銀行存款(應(yīng)付賬款)B、入庫 借：原材料（等） 貸:物資采購（計劃成本）C

13、、月底物資采購余額轉(zhuǎn)出 借方（超支）：借：材料成本差異 貸：物資采購 貸方(節(jié)約) 借:物資采購 貸:材料成本差異計劃成本實際入庫數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗量)計劃價實際成本包含合理損耗的購貨金額（即發(fā)票價）材料成本差異率（月初結(jié)存差異+本期差異）/（月初計劃成本+本期計劃成本)D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異 借:生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)營業(yè)費用等 貸：材料成本差異(正差用藍(lán)字,負(fù)用紅字）4、零售價法成本率(期初存貨成本+本期存貨成本)/（期初存貨售價+本期存貨售價)期銷售存貨的成本本期存貨的售價（銷售收入）成本率例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元,售價總額30000元.本期購入存貨

14、100000元，售價120000元,本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少?成本率（20000+100000)/（30000+120000）80 銷售成本1000008080000元5、毛利率法銷售成本-銷售收入-毛利例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元,銷貨收入4550萬元,上月毛利率24%，求5月末成本.5月銷售成本4550（124）3458萬元5月末成本2400+1500-3458442萬元7、委托加工物資委托方： A、借：委托加工物資 貸：原材料B、支付運費、加工費等 借：委托加工物資應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 貸：銀行存款（應(yīng)

15、付賬款）C、支付消費稅 借：委托加工物資（直接出售） 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅（收回后繼續(xù)加工) 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）消費稅計稅價格（發(fā)出材料金額+加工費）/(1稅率)。 增值稅加工費*稅率 D、轉(zhuǎn)回 借：原材料（庫存商品) 貸：委托加工物資計提跌價準(zhǔn)備 借:管理費用-計提的存貨低價準(zhǔn)備 貸:存活跌價準(zhǔn)備第三章 投 投1短期投資購入借：短期投資-股票/債券/基金X應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸:銀行存款其他貨幣資金注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息收到持有時期內(nèi)的股利或利息借:銀行存款/現(xiàn)金貸：短期投資股票/債券X轉(zhuǎn)讓、出售借：銀行存款短期投資跌價準(zhǔn)備股/債X(分?jǐn)偛糠郑?/p>

16、貸：短期投資 股票/債券X 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（計入應(yīng)收尚未收回的）投資收益出售股/債X(借或貸）4、計提跌價準(zhǔn)備 借：投資收益計提短期投資跌價準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備2長期股權(quán)投資投資1、成本法 11、取得 （1）購買 借:長期股權(quán)投資X公司 應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利） 貸:銀行存款(2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得 a、收到補(bǔ)價 借：長期股權(quán)投資(=應(yīng)收賬款補(bǔ)價） 銀行存款（收到補(bǔ)價) 貸：應(yīng)收賬款b、支付補(bǔ)價借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款+補(bǔ)價） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（支付補(bǔ)價）（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)b、（1)支付補(bǔ)價借:長

17、期股權(quán)投資-X公司 貸：固定資產(chǎn)清理 銀行存款（2）收到補(bǔ)價借：長期股權(quán)投資X公司 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入非貨幣性交易收益（差額部分)12、日常事務(wù)（1）追加投資借：長期股權(quán)投資X公司 貸:銀行存款(2)收到投資年度以前的利潤或現(xiàn)金股利借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資X公司（3）投資年度的利潤和現(xiàn)金股利的處理 借:銀行存款 貸:投資收益-長期股權(quán)投資X公司【投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益】=投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例（當(dāng)年投資持有月份/全年月份12)我國公司一般是當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利下年分派,由此導(dǎo)致沖減成本的核算?！緫?yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分

18、派的利潤或現(xiàn)金股利投資公司持股比例-投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益（正數(shù)時沖減，否則全部作為收益。即:超過應(yīng)享有收益部分沖減投資成本)(4）投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=(投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本計算結(jié)果0時，沖減，0時，恢復(fù)沖減的初始投資成本（最多到原沖減數(shù)）【應(yīng)確認(rèn)的投資收益】=投資公司當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額a、恢復(fù)以前會計期間沖減的投資成本 借：應(yīng)收股利 30 000 期股權(quán)投資X公司10 000 貸：投資收益股利

19、收入40 000b、繼續(xù)沖減投資成本借：應(yīng)收股利 45 000貸：長期股權(quán)投資-X公司 5 000 投資收益-股利收入40 000 舉例:A公司2003年1月1日以已銀行存款購入B公司10股份,準(zhǔn)備長期持有。投資成本110 000.（1)B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利100 000；取得時：借：長期股權(quán)投資B公司 110 000 貸：銀行存款 110 000宣告分派股利時:借：應(yīng)收股利 10 000 貸：長期股權(quán)投資-B公司 10 000假設(shè)：（2）B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400 000,2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【(100 000+30

20、0 000）400 000】*10-10 000=10 000 借：應(yīng)收股利 30 000 長期股權(quán)投資X公司 10 000 貸:投資收益股利收入 40 000假設(shè)：（3)B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000)400 000】*1010 000=5 000 借:應(yīng)收股利 45 000 貸:長期股權(quán)投資X公司 5 000 投資收益-鼓勵收入 40 000假設(shè)：（4)引用例(3），B公司2004年實現(xiàn)凈利潤100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100

21、000+450 000+30 000）（400 000+100 000)】10%-（10 000+5 000）=-7 000 借：應(yīng)收股利 30 000 長期股權(quán)投資X公司 7 000 貸：投資收益股利收入 37 000此時長期股權(quán)投資-X公司帳面=110 00010 000-5 000+7 000=102 000假設(shè):（5)引用例（3），B公司2004年實現(xiàn)凈利潤200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）(400 000+200 000）】10-(10 000+5 000）=-35 00035 000高于累

22、計沖減投資成本部分,最多恢復(fù)=10 000+5 000=15 000 借：應(yīng)收股利 30 000 長期股權(quán)投資-X公司 15 000 貸：投資收益-股利收入 45 000此時長期股權(quán)投資X公司帳面=110 00010 0005 000+15 000=110 000(原投資帳面價值）注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益2、權(quán)益法所用科目:長期股權(quán)投資X公司（投資成本)(股權(quán)投資差額)（損益調(diào)整）(股權(quán)投資準(zhǔn)備）投資收益股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、股權(quán)投資差額攤銷A、取得 （1） 借:長期股權(quán)投資X公司(投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額 長期股權(quán)投資X公司(股權(quán)投資差額） 貸:銀行存款（教材中分兩步

23、做分錄)(2)初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額借： 長期股權(quán)投資X公司（投資成本)占被投資公司應(yīng)享有份額 貸:資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備投資差額部分 銀行存款B、被投資公司實現(xiàn)凈損益（1)被投資公司分派投資以前年度股利借：應(yīng)收股利 貸: 長期股權(quán)投資X公司（投資成本)(2)被投資公司實現(xiàn)凈利潤 借： 長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益股權(quán)投資收益 (3）被投資公司發(fā)生凈損失 借：投資收益-股權(quán)投資損失 貸：長期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整）加權(quán)持股比例=原持股比例當(dāng)年持有月份/12+追加持股比例當(dāng)年持有月份/12(4）被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利借:應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資X公司（損益

24、調(diào)整)(5）被投資公司接收捐贈 a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例:固定資產(chǎn)）1 借：固定資產(chǎn) 貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 應(yīng)交稅金(或銀行存款)支付的相關(guān)稅費2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅3處理 借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸:資本公積其他資本公積b、投資公司 1 借：長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）被投資公 司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額 貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備（6）被投資公司增資擴(kuò)股 借:長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備)被投資公司確認(rèn) 資本公積*應(yīng)享有份額 貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備（7）被投資公司接受

25、其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上)（8）專項撥款轉(zhuǎn)入(同上）（9）關(guān)聯(lián)交易差價(同上)(10)投資差額攤銷(期限:1、合同約定投資期限，按此期限；2、無規(guī)定不超過10年） 借:投資收益-股權(quán)投資差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資x公司(股權(quán)投資差額） （11）被投資公司重大會計差錯更正（例:發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）分錄中1 2 3代實際金額a、被投資公司1）補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整1 貸：累計折舊2)調(diào)減應(yīng)交所得稅借:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅。=1所得稅率 貸:以前年度損益調(diào)整23)減少未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 3=124)沖回多提公積金 借：盈余公積法定公積金

26、按調(diào)整年度計提比例3 盈余公積-法定公益金 貸:利潤分配未分配利潤4調(diào)整后減少未分配利潤（凈利潤）=34b、投資公司1）損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整=上 3-4*股權(quán)比例 貸：長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整)2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動3）沖減未分配利潤借：利潤分配未分配利潤5 貸：以前年度損益調(diào)整 4)沖回多提公積金 借：盈余公積法定公積金 法定公益金 貸：利潤分配未分配利潤6調(diào)減的未分配利潤（凈利潤)=563、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）P89A、出售、處置部分股權(quán)(導(dǎo)致采用成本法） 借:銀行存款 貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本） 長期股權(quán)投資-x公司（損益

27、調(diào)整) 投資收益（借或貸，差額部分）B、轉(zhuǎn)為成本法 借：長期股權(quán)投資x公司成本法投資成本 貸:長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）權(quán)益法下帳面余額 長期股權(quán)投資-x公司(損益調(diào)整)權(quán)益法下帳面余額C、宣告分派前期現(xiàn)金股利 沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本 借:應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資x公司 4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法P90以（追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本)為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額A、取得長期股權(quán)投資（成本法）借：長期股權(quán)投資x公司 貸：銀行存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸:長期股權(quán)投資x公司C、再投資后,追溯調(diào)整【追加投資前應(yīng)攤銷投資差額】=追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷年限已持有期間1

28、 =(成本法初始投資成本-應(yīng)享有被投資公司份額） /攤銷年限已持有期間【持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤變動 數(shù)*所占份額 2【成本法改權(quán)益法的累計影響數(shù)】=持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益 追加投資前應(yīng)攤銷投資差額=21借:長期股權(quán)投資x公司（投資成本）（初始投資成本-確認(rèn)的 原始投資差額 分派的股利） (股權(quán)投資差額)=調(diào)整前確認(rèn)的投資 差額-確認(rèn)攤銷部分 （損益調(diào)整)=2 貸：長期股權(quán)投資x公司調(diào)整時帳面數(shù) 利潤分配-未分配利潤=21（累計影響數(shù))D、追加投資 借:長期股權(quán)投資-x公司實際投資成本（含稅費） 貸：銀行存款E、以下分錄見例題舉例:A公司2002年1月1日已銀行存款5

29、20 000元購入B公司股票,持股比例占10%，另支付2 000元相關(guān)稅費。（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40 000元；a、借：長期股權(quán)投資x公司 522 000 貸：銀行存款 522 000b、 借:應(yīng)收股利 40 000 貸：長期股權(quán)投資x公司 40 000長期股權(quán)投資帳面余額=522 00040 000=482 000(2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次購入B公司25股權(quán)，另支付9 000元相關(guān)稅費.持股比例達(dá)35%，改用權(quán)益法核算。B公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計4 500 000元，2002年實現(xiàn)凈利潤400 000，

30、2003年實現(xiàn)凈利潤400 000.A與B所得稅率均為33,股權(quán)投資差額10年攤銷。A、追溯調(diào)整2002年投資時產(chǎn)生的投資差額=552 000-450 00010=72 0002002年應(yīng)攤銷投資差額=72 000101=7 2002002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400 00010 =40 000成本法改權(quán)益法累計影響數(shù)=40 0007 200=32 800借:長期股權(quán)投資b公司（投資成本) 410 000=（522 000 40 0007 200） (股權(quán)投資差額) 64 800=(72 000-7 200） (損益調(diào)整) 40 000=（400 000*10%） 貸：長期股權(quán)投資b公司 482

31、 000 利潤分配-未分配利潤 32 800B、追加投資 借:長期股權(quán)投資b公司(投資成本) 1 809 000 =（1 800 000+9 000) 貸:銀行存款 1 809 000C、因改用權(quán)益法，2003年分派2002年利潤應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本（詳見書P91） 借：長期股權(quán)投資b企業(yè)（投資成本） 40 000 貸：長期股權(quán)投資-b企業(yè)（損益調(diào)整） 40 000E、股權(quán)投資差額=1809000（4 500 000-400 000+400 000） 0.25=684000初始權(quán)益加利潤減分紅 借:長期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額） 684 000 貸：長期股權(quán)投資b公司（投資成本） 684 00

32、0新的投資成本=410000+40000+1809000-684000=1575000占所有者權(quán)益份額=（4500000-400000+400000）35=1575000F、攤銷投資差額借:投資收益股權(quán)投資差額攤銷 75600=（64800/9+684000/10） 貸:長期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資差額) 756000H、2003年投資收益借：長期股權(quán)投資-b公司（損益調(diào)整） 140 000=40000035% 貸：投資收益股權(quán)投資收益 140 000F、【長期股權(quán)投資的賬面價值】=長期股權(quán)投資科目下（投資 成本）（股權(quán)投資差額)（損益調(diào)整)十、長期債券投資1、債券投資A、取得 借：長期債權(quán)投

33、資債券投資（面值) （溢價） （應(yīng)計利息）投資前確認(rèn)的利息 (債券費用）相關(guān)費用較大 投資收益長期債券費用攤銷相關(guān)費用較小時 貸：銀行存款 長期債權(quán)投資債券投資(折價）B、一次還本付息：年度終了計提利息 、攤銷溢折價 借：長期債權(quán)投資債券投資（應(yīng)計利息)（增加賬面價值） 長期債權(quán)投資-債券投資(折價） 貸：長期債權(quán)投資債券投資(溢價）(攤銷) 長期債權(quán)投資債券投資（債券費用）（攤銷) 投資收益-債券利息收入（攤銷后差額部分）C、分期付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價（1）計提、攤銷 借:長期債權(quán)投資債券投資（折價） 應(yīng)收利息 貸：長期債權(quán)投資債券投資（溢價)（攤銷） （債券費用）（攤銷） 投資

34、收益?zhèn)⑹杖耄〝備N后差額部分）（2)收到付息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息(3）實際利率法溢折價攤銷（分期付息）P94【應(yīng)收利息】=面值*票面利率【投資收益(利息收入)】=（面值+未攤銷溢折價）實際利率【本期溢折價攤銷】=應(yīng)收利息-利息收入(溢價正,折價負(fù)）【未攤銷溢折價】=溢折價總額-本期攤銷數(shù)（A)、溢價時,多收款,多付利息 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益?zhèn)⑹找?長期債權(quán)投資x債券投資（溢價）(B）、折價時，少收款，少付利息. 借：應(yīng)收利息 長期債權(quán)投資-x債券投資(折價） 貸：投資收益?zhèn)⑹找?D、可轉(zhuǎn)換公司債券（1）取得時 借:長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值） （

35、溢價） 貸：銀行存款(2)計提利息 借:長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資(應(yīng)計利息） 貸:投資收益?zhèn)⑹杖耄?）轉(zhuǎn)換時(本例成本法） 借：長期股權(quán)投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資） 貸：長期債權(quán)投資x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值） （溢價)。.未攤銷部分 （應(yīng)計利息)E、各投資項目的處置 借:銀行存款 投資收益xx投資損失 xx投資減值準(zhǔn)備 貸:xx投資 (按處置比例轉(zhuǎn)出）帳面數(shù) 投資收益xx投資收益 （有收益時）注意：長期股權(quán)投資權(quán)益法資本公積 借:資本公積接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積其他資本公積F、投資減值準(zhǔn)備 按成本與市價孰低法 借：投資收益xx投資跌價準(zhǔn)備 貸：xx投資跌

36、價準(zhǔn)備十一、委托貸款1、計提利息 在“委托貸款”下還有“本金”科目 借：委托貸款利息 貸：投資收益委托貸款利息收入2、到期利息未收回,全部沖回，做1相反分錄3、年終計提減值準(zhǔn)備 借:投資收益-委托貸款減值 貸:委托貸款減值準(zhǔn)備附:“投資收益”科目下明細(xì)科目有 - 短期投資跌價準(zhǔn)備 - 委托貸款利息收入 委托貸款減值 債券利息收入 - 長期債券費用攤銷 股權(quán)投資收益 - 股權(quán)投資差額攤銷 - 股權(quán)投資損失 - 計提的長期投資減值準(zhǔn)備十二、投資的期末計價1、短期投資 借：投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備股票A -債券2、長期投資減值 借:投資收益長期投資減值準(zhǔn)備 貸：長期投資減值準(zhǔn)備

37、-B公司3、投資時產(chǎn)生“長期股權(quán)投資XX單位（股權(quán)投資差額)”科目借方額的,計提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，先攤銷掉“權(quán)投資差額”： 借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷 貸:長期股權(quán)投資-XX單位(股權(quán)投資差額）不足部分，再記 借:投資收益-計提的長期投資減值準(zhǔn)備 貸：長期投資減值準(zhǔn)備XX單位4、投資時產(chǎn)生“資本公積-（股權(quán)投資準(zhǔn)備)”科目貸方額的，計提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時,先沖減掉。不足部分，再正常計提，錯記“投資收益計提的長期投資減值準(zhǔn)備。價值恢復(fù)時，順序正相反。 減值時： 借： 投資收益計提的長期投資減值準(zhǔn)備-12 資本公積XX單位（股權(quán)投資準(zhǔn)備）-2 貸:長期投資減值準(zhǔn)備XX單位-1 價值恢復(fù)時，先

38、恢復(fù)減值準(zhǔn)備部分 借:長期投資減值準(zhǔn)備XX單位-1 貸：投資收益計提的長期投資減值準(zhǔn)備-12 資本公積-XX單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備）-25、如果計提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，其價值在處置時沒完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)提取減值準(zhǔn)備時沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。 借:銀行存款 長期投資減值準(zhǔn)備-XX單位 投資收益（借為損失，貸為收益，由差額確定） 貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備先恢復(fù) 長期股權(quán)投資-XX單位處置時賬面余額 應(yīng)交稅金除所得稅外 同時: 借：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸:資本公積-其他資本公積【長期股權(quán)投資賬面余額】=投資成本+損益調(diào)整+股權(quán)投資差額。 【賬面價值】=長期股權(quán)投資賬面余額減值準(zhǔn)備貸方余

39、額股權(quán)分置改革（一）支付現(xiàn)金方式借：股權(quán)分置流通權(quán)支付的金額貸：銀行存款(二）送股或縮股方式借：股權(quán)分置流通權(quán) 送股或縮股部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值 貸：長期股權(quán)投資 權(quán)益法核算的,要按比例貸記相關(guān)明細(xì)科目（三）發(fā)行認(rèn)購權(quán)證方式1、將認(rèn)購權(quán)證直接送給流通股股東的,發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。（1）、認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)向企業(yè)購買股份時：借：銀行存款收到的價款股權(quán)分置流通權(quán)行權(quán)價低于股票市場價格的差額貸：長期股權(quán)投資 減少股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值投資收益差額部分,或借（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價低于股票市場價格的差價部分的：借:股權(quán)分置流通權(quán)實際支付的金額貸：銀行存款在備查登記簿中應(yīng)同時注銷相關(guān)認(rèn)購權(quán)證的記錄。2、將認(rèn)購權(quán)證以一定價格出售給流通股股東的：借:銀行存款貸:應(yīng)付權(quán)證（1)、認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)向企業(yè)購買股份時:借：銀行存款收到的價款股權(quán)分置流通權(quán)行權(quán)價低于股票市場價格的差額應(yīng)付權(quán)證行權(quán)部分權(quán)證的金額貸：長期股權(quán)投資 減少股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值投資收益差額部分，或借（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價低于股票市場價格的差價部分的:借：應(yīng)付權(quán)證行權(quán)部分權(quán)證的金額股權(quán)分置流通權(quán)差額貸：銀行存款實際支付的金額認(rèn)購權(quán)證存續(xù)期滿,“應(yīng)付權(quán)證科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目,“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后，“應(yīng)付權(quán)證