企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指引——會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理

1、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 一一會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理（完整版） 2014/04/042664 I 引9。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南規(guī)定，設(shè)置會計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理，在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提 下，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計(jì)科目。不存在的交易或者事項(xiàng)，可以不設(shè)置相 關(guān)的會計(jì)科目。本指南中的會計(jì)科目編號，供企業(yè)填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、查閱會計(jì)賬目、采用會 計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)也可以根據(jù)本規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況自行確定會計(jì)科目編號。順序號編號會計(jì)科目名稱會計(jì)科目 適用范圍說明一、資產(chǎn)類11001現(xiàn)金21002銀行存款31003存放中央銀行款項(xiàng)銀行專用41011存放同業(yè)銀

2、行專用51015其他貨幣資金61021結(jié)算備付金證券專用71031存出保證金金融共用81051拆岀資金金融共用91101交易性金融資產(chǎn)101111買入返售金融資產(chǎn)金融共用111121應(yīng)收票據(jù)121122應(yīng)收賬款131123預(yù)付賬款141131應(yīng)收股利151132應(yīng)收利息161211應(yīng)收保戶儲金保險(xiǎn)專用171221應(yīng)收代位追償款保險(xiǎn)專用181222應(yīng)收分保賬款保險(xiǎn)專用191223應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保險(xiǎn)專用201224應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金保險(xiǎn)專用211231其他應(yīng)收款221241壞賬準(zhǔn)備231251貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行專用241301貸款銀行和保險(xiǎn)共用251302貸款損失準(zhǔn)備銀行和保險(xiǎn)共用2613

3、11代理兌付證券銀行和證券共用271321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)281401材料采購291402在途物資301403原材料311404材料成本差異321406庫存商品331407發(fā)岀商品341410商品進(jìn)銷差價(jià)351411委托加工物資361412包裝物及低值易耗品371421消耗性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用381431周轉(zhuǎn)材料建造承包商專用391441貴金屬銀行專用401442抵債資產(chǎn)金融共用411451損余物資保險(xiǎn)專用421461存貨跌價(jià)準(zhǔn)備431501待攤費(fèi)用441511獨(dú)立賬戶資產(chǎn)保險(xiǎn)專用451521持有至到期投資461522持有至到期投資減值準(zhǔn)備471523可供岀售金融資產(chǎn)481524長期股權(quán)投資4915

4、25長期股權(quán)投資減值準(zhǔn) 備501526投資性房地產(chǎn)511531長期應(yīng)收款521541未實(shí)現(xiàn)融資收益531551存岀資本保證金保險(xiǎn)專用541601固定資產(chǎn)551602累計(jì)折舊561603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6 / 70571604在建工程581605工程物資591606固定資產(chǎn)清理601611融資租賃資產(chǎn)租賃專用61 |1612未擔(dān)保余值租賃專用621621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用631622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊農(nóng)業(yè)專用641623公益性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用651631油氣資產(chǎn)石油天然氣開采 專用661632累計(jì)折耗石油天然氣開采 專用671701無形資產(chǎn)681702累計(jì)攤銷691703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

5、701711商譽(yù)711801長期待攤費(fèi)用721811遞延所得稅資產(chǎn)731901待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類742001短期借款752002存入保證金金融共用762003拆入資金金融共用772004向中央銀行借款銀行專用782011同業(yè)存放銀行專用792012吸收存款銀行專用802021貼現(xiàn)負(fù)債銀行專用812101交易性金融負(fù)債822111賣岀回購金融資產(chǎn)款金融共用832201應(yīng)付票據(jù)842202應(yīng)付賬款852205預(yù)收賬款862211應(yīng)付職工薪酬872221應(yīng)交稅費(fèi)882231應(yīng)付股利892232應(yīng)付利息902241其他應(yīng)付款912251應(yīng)付保戶紅利保險(xiǎn)專用922261應(yīng)付分保賬款932311代理

6、買賣證券款證券專用942312代理承銷證券款證券和銀行共用952313代理兌付證券款證券和銀行共用962314代理業(yè)務(wù)負(fù)債972401預(yù)提費(fèi)用982411預(yù)計(jì)負(fù)債992501遞延收益1002601長期借款1012602長期債券1022701未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保險(xiǎn)專用1032702保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金保險(xiǎn)專用1042711保戶儲金金保險(xiǎn)專用1052721獨(dú)立賬戶負(fù)債金保險(xiǎn)專用1062801長期應(yīng)付款1072802未確認(rèn)融資費(fèi)用1082811專項(xiàng)應(yīng)付款1092901遞延所得稅負(fù)債三、共同類1103001清算資金往來銀行專用1113002外匯買賣金融共用1123101衍生工具1133201套期工具1143

7、202被套期項(xiàng)目四、所有者權(quán)益類1154001實(shí)收資本1164002資本公積1174101盈余公積1184102一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金融共用1194103本年利潤1204104利潤分配1214201庫存股五、成本類1225001生產(chǎn)成本1235101制造費(fèi)用1245201勞務(wù)成本1255301研發(fā)支出1265401工程施工建造承包商專用1275402工程結(jié)算1285403機(jī)械作業(yè)六、損益類1296001主營業(yè)務(wù)收入1306011利息收入金融共用1316021手續(xù)費(fèi)收入金融共用1326031保費(fèi)收入保險(xiǎn)專用1336032分保費(fèi)收入保險(xiǎn)專用1346041租賃收入租賃專用1356051其他業(yè)務(wù)收入13660

8、61匯兌損益金融專用1376101公允價(jià)值變動損益1386111投資收益1396201攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金保險(xiǎn)專用1406202攤回賠付支岀保險(xiǎn)專用1416203攤回分保費(fèi)用保險(xiǎn)專用1426301營業(yè)外收入1436401主營業(yè)務(wù)成本1446402其他業(yè)務(wù)支岀1456405營業(yè)稅金及附加1466411利息支岀金融共用1476421手續(xù)費(fèi)支岀金融共用1486501提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備 金保險(xiǎn)專用1496502提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金保險(xiǎn)專用1506511賠付支岀保險(xiǎn)專用1516521保戶紅利支岀保險(xiǎn)專用1526531退保金保險(xiǎn)專用1536541分岀保費(fèi)保險(xiǎn)專用1546542分保費(fèi)用保險(xiǎn)專用1556601銷售

9、費(fèi)用1566602管理費(fèi)用1576603財(cái)務(wù)費(fèi)用1586604勘探費(fèi)用1596701資產(chǎn)減值損失1606711營業(yè)外支岀1616801所得稅1626901以前年度損益調(diào)整1001 現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置備用金”科目核算。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 現(xiàn)金日記賬”，由岀納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終 了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支岀合計(jì)額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關(guān)科目；支岀現(xiàn)金做相反的會計(jì)分

10、錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存岀投資款等，在其他貨幣資金”科目核算。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置銀行存款日記賬”，由岀納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)岀余額。銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀 行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)按 月編 制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置銀行存

11、款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。三、 企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支岀存款， 借記 現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，定期對銀行存款進(jìn)行檢查，對于存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款 項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當(dāng)根 據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記 營業(yè)外支岀”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。1003 存放中央銀行款項(xiàng)一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱中央銀行”）的各種款項(xiàng)，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)

12、交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。企業(yè)按規(guī)定繳存的法定準(zhǔn)備金 和超額準(zhǔn)備金存款，也通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存放款項(xiàng)性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。三、存放中央銀行款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)增加在中央銀行的存款，借記本科目，貸記 “清算資金往來 ”等科目；減少在中央銀行的存 款做相反的會計(jì)分錄。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息的金額，借記 “應(yīng)收利息 ”科目， 貸記 “利息收入 ”科目。合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存放中央銀行的款項(xiàng)余額。1011 存放同業(yè)一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放

13、于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 存放中央銀行的款項(xiàng)在 “存放中央銀行款項(xiàng) ”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存放款項(xiàng)性質(zhì)和存放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。三、存放同業(yè)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)增加在同業(yè)的存放款項(xiàng)，借記本科目（本金），按實(shí)際存出的金額，貸記 “存放中央銀行款 項(xiàng)”等科目。減少在同業(yè)的存放款項(xiàng)做相反的會計(jì)分錄。（二）存放同業(yè)利息收入，應(yīng)當(dāng)比照 “存放中央銀行款項(xiàng) ”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存放同業(yè)的款項(xiàng)。1015 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、 存出投資款等各種其

14、他貨幣資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照外埠存款的開戶銀行， 銀行匯票或本票、 信用證的收款單位， 分別 “外埠存款 ”、“銀 行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金 ”、“存出投資款 ”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)增加其他貨幣資金， 借記本科目， 貸記 “銀行存款 ”科目；支用其他貨幣資金， 借記有關(guān)科目， 貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。1021 結(jié)算備付金一、本科目核算企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 企業(yè)向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)，在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照清算代理機(jī)構(gòu)，分別 “自有”、“

15、客戶 ”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)將款項(xiàng)存入清算代理機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目；從清算代理機(jī)構(gòu)劃回資 金時(shí)做相反的會計(jì)分錄。（二）接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：1. 買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的， 應(yīng)按買賣證券成交價(jià)的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費(fèi) 和應(yīng)向客戶收取的傭金等費(fèi)用之和，借記 “代理買賣證券 款 ”等科目，貸記本科目（客戶）、 “銀行存款 ”等 科目；按企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記 “手續(xù)費(fèi)支出 ”科目，按應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記 “手續(xù)費(fèi) 收 入”科目，按其差額，借記本科目（自有

16、）、 “銀行存款 ”等科目。2. 賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的， 應(yīng)按買賣證券成交價(jià)的差 額減去代扣代交的相關(guān)稅費(fèi) 和應(yīng)向客戶收取的傭金等費(fèi)用后的余額，借記本科目（客戶）等科目，貸記 “代理買賣證券款 ”等科目；按 企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記 “手續(xù)費(fèi)支出 ”科目，按應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記 “手續(xù)費(fèi)收入 ”科 目，按其差額，借記本科目（自有）、 “銀行存款 ”等科目。（三）企業(yè)在證券交易所進(jìn)行自營證券交易時(shí)，應(yīng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)持有證 券的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，并分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：1. 買入時(shí)劃分為交易性金融資產(chǎn)的， 應(yīng)

17、按證券的公允價(jià)值， 借記 “交易性金融資產(chǎn) ”科目，貸記本科目； 發(fā)生的交易費(fèi)用，借記 “投資收益 ”科目，貸記本科目。買入時(shí)劃分為可供出售金融資產(chǎn)的， 應(yīng)按證券的公允價(jià)值和發(fā)生的交易費(fèi)用之和， 借記 “可供出售金融 資產(chǎn) ”科目，貸記本科目。2. 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)的金額，借記本科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記 “投資收益 ”科目。出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)的金額，借記本科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn) ”科目，按原記入 “資本公積 其他資本公積 ”的余額，借記或貸記 “資本公積 其他資本公積 ” 科目，按其

18、差額，貸記或借記 “投資收益 ”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存入指定清算代理機(jī)構(gòu)但尚未使用的款項(xiàng)余額。1031 存出保證金一、本科目核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保證金的類別以及存放單位或交易場所進(jìn)行明細(xì)核算。三、存出保證金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)存出保證金時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”、 “存放中央銀行款項(xiàng) ”、“結(jié)算備付金 ”等科 目；減少或收回保證金時(shí)做相反的會計(jì)分錄。（二）存出保證金涉及利息的，應(yīng)當(dāng)比照 “存放中央銀行款項(xiàng) ”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的各種保證金余額。1051 拆出資金一、

19、本科目核算企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 企業(yè)在系統(tǒng)內(nèi)拆借的款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置 “系統(tǒng)內(nèi)拆出資金 ”科目核 算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照拆放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。三、拆出資金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)拆出資金時(shí)，借記本科目，貸記 “存放中央銀行款項(xiàng) ”、“銀行存款 ”等科目；收回資金時(shí)做 相反的會計(jì)分錄。（二）拆出資金利息收入的賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)比照 “存放中央銀行款項(xiàng) ”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)余額。1101 交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所

20、持 有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的 金融資產(chǎn)。衍生金融資產(chǎn)不在本科目核算。企業(yè)（證券）的代理承銷證券，在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“1331 代理承銷證券 ”科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別 “成本 ”、“公允價(jià)值變動 ”進(jìn)行明細(xì)核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記本科目（成本），按發(fā)生的 交易費(fèi)用，借記 “投資收益 ”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記 “銀行存款 ”、“存放中央銀行款項(xiàng) ”等科目。（二）在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣

21、告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記 “銀行存款 ” 科目，貸記本科目（公允價(jià)值變動）。對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息， 借記 “銀行 存款 ”科目，貸記本科目（成本）。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變 動），貸記 “公允價(jià)值變動損益 ”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會計(jì)分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)， 應(yīng)按實(shí)際收到的金額， 借記 “銀行存款 ”、“存放中央銀行款項(xiàng) ”等科目， 按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動，貸記或借 記本科目

22、（公允價(jià)值變動），按其差額，貸記或借記 “投資收益 ”科目。同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動，借記或貸記 “公允價(jià)值變動損益 ”科目，貸記或 借記 “投資收益 ”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1111 買入返售金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（金融）按返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售給賣出方的票據(jù)、證券、貸款 等金融資產(chǎn)所融出的資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)時(shí)， 應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)和交易費(fèi)用之和， 借記本科目， 貸記 “存 放中央銀行款項(xiàng) ”、 “結(jié)算

23、備付金 ”、“銀行存款 ”等科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入的金額，借 記本科目，貸記 “利息收入 ”、 “投資收益 ”等科目。收到支付的買入返售金融資產(chǎn)的利息、現(xiàn)金股利等，借記 “存放中央銀行款項(xiàng) ”、“結(jié)算備付金 ”、“銀行 存款 ”等科目，貸記本科目、 “應(yīng)收股利 ”等科目。合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。（三）返售日，應(yīng)按收到的返售價(jià)款，借記 “存放中央銀行款項(xiàng) ”、“結(jié)算備付金 ”、“銀行存款 ”等科目， 按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記 “利息收入 ”、“投資收益 ”等科目。在交易對

24、方違約的情況下，如企業(yè)有權(quán)取得本應(yīng)按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)的，應(yīng)按 取得的該資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記 “交易性金融資產(chǎn) ”、“貸 款 ”等科目，按交易對方支付的履約保證金，借記 “存放中央銀行款項(xiàng) ”、“結(jié)算備付金 ”、 “銀行存款 ”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記 或 貸記 “利息收入 ”、 “投資收益 ”等科目。因取得票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，除劃分為交易性金融資產(chǎn)以外，均應(yīng)計(jì)入取得資產(chǎn) 的初始確認(rèn)金額。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)買入的尚未到期返售金融資產(chǎn)余額。1121 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包

25、括銀行承兌匯票和商業(yè)承 兌匯票。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額， 借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交 稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”科目。涉外業(yè)務(wù)取得的帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)確認(rèn)的利息收入， 應(yīng)當(dāng)比照 “存放中央銀行款項(xiàng) ”科目的相關(guān)規(guī)定處理。（二）企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記 “銀行存款 ”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”等科目，按商

26、業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的）或 “短期借款 ” 科目（不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的）。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期， 因承兌人的銀行存款賬戶不足支付， 申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè) 承兌匯票時(shí)，按商業(yè)匯票的票面金額，借記 “應(yīng)收賬款 ”科 目，貸記 “銀行存款 ”科目。申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行 存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記本科目。9/ 70（三）企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記 “物資 采購”或“原材料”、“庫存商品 ”等科目，按可抵扣的增值稅

27、額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按商業(yè)匯票的票 面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記 “銀行存款 ”等科目。（四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本 科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款 證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)備查簿 ”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交 易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回

28、金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi) 逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122 應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。 企業(yè)（保險(xiǎn)）按照原保險(xiǎn)合同約定應(yīng)向投保人收取的保費(fèi)，可將本科目改為“1122 應(yīng)收保費(fèi) ”科目，并按照投保人進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（銀行、證券）應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)和傭金，可將本科目改為“1201 應(yīng)收手續(xù)費(fèi) ”科目，并按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。因銷售商品、 產(chǎn)品、提供勞務(wù)等， 合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式、 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的， 在“長 期應(yīng)收款 ”科目核算，不在本科目核算。二

29、、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)， 按應(yīng)收金額， 借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入， 貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”、“手 續(xù)費(fèi)收入 ”、“保費(fèi)收入 ”、“其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目， 按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng) 交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ” 等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理（一）企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的， 應(yīng)

30、按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額， 借記 “銀行存款 ”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目，按重組債權(quán)的賬面余額， 貸記本科目，按其差額，借記 “營業(yè)外支出 ”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的， 應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額， 借記 “銀行 存款 ”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備， 借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目，按重組債權(quán)的賬面余額， 貸記本科目， 按其差額，貸記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目。以下債務(wù)重組涉及的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。（二）企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“原材料”、“庫存商品 ”、“固定資產(chǎn)

31、 ”、“無形資產(chǎn) ”等科目， 按可抵扣的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值 稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記 “銀 行存 款 ”、“應(yīng)交稅費(fèi) ”等科目，按其差額，借記 “營業(yè)外支出 ”科目。（三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價(jià)值，借記 “長期股權(quán)投資 ”科目，按重組債權(quán)的 賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅費(fèi) ”等科目，按其差額，借記 “營 業(yè)外支出 ”科目。（四）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模髽I(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目

32、，按其差額，借記 “營業(yè) 外支出 ”科目。五、本科目期末借方余額， 反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款； 期末如為貸方余額， 反映企業(yè)預(yù)收的賬款。 1123 預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入 “應(yīng)付賬款 ”科目的借方。 企業(yè)（保險(xiǎn)）從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)預(yù)先支付的賠付款，可將本科目改為“1123 預(yù)付賠付款 ”科目，并按照受益人進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ” 科目。（二）收到所購物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的

33、金額，借記 “物資采購 ”或“原材料”、“庫存商品 ”等 科目，按可抵扣的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交 增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按應(yīng)付金額，貸記本科 目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項(xiàng)， 借記“銀行存款”科目，貸記本科 目。（三）轉(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款項(xiàng)時(shí)，借記 “賠付支出 ”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。1131 應(yīng)收股利一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理（一）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

34、， 按應(yīng)歸本企業(yè)享有的金額， 借記本科目，貸記“投資收益 ”、 “長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 ”科目。對于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)收到的現(xiàn)金股利或利潤， 應(yīng)借記 “銀行存款 ”科目， 貸記“交易 性金融資產(chǎn) ”、 “可供出售金融資產(chǎn) ”科目。屬于被投資單位在取得本企業(yè)的投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配額，借記本科目或 “銀行存款 ”科目，貸記 “長期股權(quán)投資 投資成本 ”、“交易性金融資產(chǎn) ”、“可供出售金融資產(chǎn) ”科目。（二）收到現(xiàn)金股利或利潤，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1132 應(yīng)收利息一、本科目核算企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到

35、期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項(xiàng)等應(yīng)收取的 利息。購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認(rèn)的利息收入，在 “持有至到期投資 ”科目核算， 不在本科目核算。買入返售金融資產(chǎn)確認(rèn)的利息收入，在 “買入返售金融資產(chǎn) ”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入分期付息、到期還本的持有至到期投資等，已到付息期按合同約定的名義利率計(jì)算確 定的應(yīng)收未收的利息，借記本科目，按實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記 “投資收益 ”科目，按其差額， 借記或貸記 “持有至到期投資 溢折價(jià) ”科目。（二）按期計(jì)提債券利息時(shí)，應(yīng)按已

36、到付息期按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息的金額，借記 “應(yīng) 收利息 ”科目，貸記 “可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動 ”科目；同時(shí)，借記 “公允價(jià)值變動損益 ”、“資本 公積 其他資本公積 ”科目，貸記 “投資收益 ”科目。（三）未減值貸款計(jì)息日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息的金額， 借記本科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收 入的金額，貸記 “利息收入 ”科目，按本期應(yīng) 攤銷交易費(fèi)用的金額，借記或貸記 “貸款交易費(fèi)用 ”科目，按其差額，借記或貸記 “貸款溢折價(jià) ”科 目。（四）發(fā)生的其他應(yīng)收利息，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的 應(yīng)收取利息，借記本科目，

37、貸記 “利息收入 ”科目。合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。（五）實(shí)際收到利息時(shí)，借記 “銀行存款 ”、 “存放中央銀行款項(xiàng) ” 等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。1211 應(yīng)收保戶儲金一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）應(yīng)向投保人收取但尚未收到的以儲 金利息作為保費(fèi)收入的儲金，以及投資型保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的投資本金。 預(yù)收投保人儲金和投資本金，也在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投保人和險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收保戶儲金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)應(yīng)收投保人儲金或投資本金時(shí)，借記本科目，貸記 “保戶儲金 ”科目。收到投保人儲金或投 資本金時(shí)，借記

38、 “銀行存款 ”、“現(xiàn)金 ”等科目，貸記本科目。（二）預(yù)收投保人儲金或投資本金時(shí)，借記 “銀行存款 ”、“現(xiàn)金 ” 等科目，貸記本科目。轉(zhuǎn)作保戶儲金或投資本金時(shí)，借記本科目，貸記 “保戶儲金 ”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收取的儲金或投資本金。1221 應(yīng)收代位追償款一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）按照原保險(xiǎn)合同約定承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任確認(rèn)的應(yīng)收代位追償款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照對方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收代位追償款的主要賬務(wù)處理（一）承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的代位追償款，借記本科目，貸記 “賠付支出 ”科目。（二）收回應(yīng)收代位追償款時(shí)，應(yīng)按收到的金額，借記 “現(xiàn)金 ”、“銀行

39、存款 ”等科目，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 的，借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記 “賠付支出 ”科目，（三）應(yīng)收代位追償款的核銷和轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)比照 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)但尚未收回的應(yīng)收代位追償款。1222 應(yīng)收分保賬款一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取但尚未收到的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照再保險(xiǎn)分出人或再保險(xiǎn)接受人和再保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、再保險(xiǎn)分出人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理（一）在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回 的分保費(fèi)用，借記本科目，貸記 “攤

40、回分保費(fèi)用 ”科目。（二）在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé) 任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回 的賠付支出金額，借記本科目，貸記 “攤回賠付支出 ”科目。（三）在原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定璄攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額， 借記 “攤回分保費(fèi)用 ”科目，貸記本科目。（四）在因取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期， 按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的攤回賠付支出的調(diào)整金額，借記或貸記 “攤回賠付支出 ”科目，貸記或借 記本科目。（五）

41、在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人收取純益手續(xù)費(fèi)時(shí)，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的純益 手續(xù)費(fèi)，借記本科目，貸記 “攤回分保費(fèi)用 ”科目。（六）對于超額賠款再保險(xiǎn)等非比例再保險(xiǎn)合同，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本 時(shí)，按攤回的賠付支出金額，借記本科目，貸記 “攤回賠付支出 ”科目。四、再保險(xiǎn)接受人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理（一）確認(rèn)分保費(fèi)收入時(shí)，借記本科目，貸記 “分保費(fèi)收入 ”科目。二） 收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)， 按賬單標(biāo)明的金額對分保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整， 按調(diào)整增加額， 借記本科目，貸記 “分保費(fèi)收入 ”科目；按調(diào)整減少額，借記 “分保費(fèi)收入 ”科目，貸記本科目存出保證金 ”科三）收到分

42、保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標(biāo)明的再保險(xiǎn)分出人扣存本期分保保證金，借記 目，貸記本科目；按賬單標(biāo)明的再保險(xiǎn)分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目，貸記 “存出保證金 ” 科目。（四）計(jì)算存出分保保證金利息時(shí)，借記本科目，貸記 “利息收入 ”科目。五、應(yīng)收分保賬款結(jié)算的主要賬務(wù)處理再保險(xiǎn)分出人、 再保險(xiǎn)接受人收到或支付分保賬款時(shí)， 按相關(guān)應(yīng)付分保賬款金額， 借記 “應(yīng)付分保賬款 科目，按相關(guān)應(yīng)收分保賬款金額，貸記本科目，按收到或支付的分保賬款金額，借記或貸記 “銀行存款 ”科 目。六、應(yīng)收分保賬款的核銷和轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)比照 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

43、應(yīng)收取但尚未收到的款項(xiàng)。1223 應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金一、本科目核算企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng) 收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照再保險(xiǎn)接受人和再保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理（一）在確認(rèn)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn) 合同約定計(jì)算確定的相關(guān)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目， 貸記 “提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時(shí)，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的 應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整金額，借記或貸記 “提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 ”科目，貸記或借記本科目。（三）在原保險(xiǎn)合

44、同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期， 借記 “提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 ” 科目，貸記本科目。（四）應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核銷和轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)比照 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金結(jié)余。1224 應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金一、本科目核算企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，包 括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）也可以設(shè)置 “應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金 ”、“應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 ”、“應(yīng)收分 保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 ”等科目，分別核算應(yīng)

45、向再保險(xiǎn)接受人攤回的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、 長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金類別和再保險(xiǎn)接受人、再保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理（一）在提取原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受 人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記 “攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 ”科目。（二）在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé) 任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記 “攤 回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 ”科目，貸記本科目。（三）在對原保險(xiǎn)

46、合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試補(bǔ)提保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約 定計(jì)算確定的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)增加額，借記本科目，貸記 “攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 ”科目。（四）在原保險(xiǎn)合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相 關(guān)應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記 “攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 ”科目，貸記本科目。（五）應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的核銷和轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)比照 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金結(jié)余。 1231 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、 拆出資金、 買入返售金融資產(chǎn)

47、、 應(yīng)收票據(jù)、 應(yīng)收賬款、 預(yù)付賬款、 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收保戶儲金、應(yīng)收代位追償款、應(yīng) 收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng) 收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和對方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借 記“現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”、“賠付成本 ”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。1241 壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。二、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負(fù)債表

48、日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)計(jì)提的壞賬 準(zhǔn)備金額，借記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于 其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。（二）對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記本 科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”、“預(yù)付賬款 ”、 “應(yīng)收利息 ”、“應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 ”、“其他應(yīng)收款 ”、“長期應(yīng) 收款 ”等科目。（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的， 應(yīng)按實(shí)際收回的金額， 借記 “應(yīng)收賬款 ”、“預(yù)付賬款 ”、 “應(yīng)收利息 ”、“應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)

49、備金 ”、“其他 應(yīng)收款 ”、“長期應(yīng)收款 ”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借 記“銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”、“預(yù)付賬款 ”、“應(yīng)收利息 ”、“應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備 金 ”、“其他應(yīng)收 款”、 “長期應(yīng)收款 ”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，企業(yè)也可以按照實(shí)際收回的金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸 記本科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。1251 貼現(xiàn)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出 資金等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)。企業(yè)（銀行）買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算。 企業(yè)（金融）通過買入返售方式辦理的票據(jù)業(yè)務(wù)， 在“買入返售金

50、融資產(chǎn) ”科目核算， 不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進(jìn)行明細(xì)核算。三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一） 企業(yè)為客戶辦理貼現(xiàn)時(shí)， 按貼現(xiàn)票面金額， 借記本科目（貼現(xiàn) 面值） ，按實(shí)際支付的金額， 貸記“吸收存款 ”等科目，按其差額，貸記本科目（貼現(xiàn) 交易費(fèi)用）。企業(yè)為其他金融機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn) 面值），按實(shí)際支付的金額，貸記 “存放中央銀行款項(xiàng) ”等科目，按其差額，貸記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn) 交易費(fèi)用）。 企業(yè)已將轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了對方的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “存放中央銀 行款項(xiàng) ”等科目， 貸記本科目 （貼現(xiàn) 面值、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)

51、面 值），按未攤銷的交易費(fèi)用，借記本科目（貼 現(xiàn) 交易費(fèi)用、轉(zhuǎn)貼現(xiàn) 交易費(fèi)用），按其差額，借記 “利息支出 ”等科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入的金額，借記本科目（貼現(xiàn) 交易費(fèi) 用、轉(zhuǎn)貼現(xiàn) 交易費(fèi)用），貸記 “利息收入 ”科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息收入。（三）貼現(xiàn)、其他銀行向企業(yè)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)到期， 收到委托收款劃回的款項(xiàng)時(shí)， 應(yīng)按實(shí)際收到的金額， 借記“吸收存款 ”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目 （貼現(xiàn) 面值、轉(zhuǎn)貼現(xiàn) 面值），按未攤銷 的交易費(fèi)用， 借記本科目（貼現(xiàn)交易費(fèi)用、 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)交易費(fèi)用） ，按其

52、差額，貸記“利息收入 ”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)余額。1301 貸款一、本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信 用貸款等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本 科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置 “銀團(tuán)貸款 ”、“貿(mào)易融資 ”、“協(xié)議透支 ”、“信用卡透支 ”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款 ”等科 目核算。企業(yè)（保險(xiǎn)）的保戶質(zhì)押貸款，在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置 “保戶質(zhì)押貸款 ”科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款類別和客戶進(jìn)行明細(xì)核算。三、貸款的主要賬務(wù)處理（一）發(fā)

53、放貸款的處理 企業(yè)發(fā)放貸款時(shí)，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實(shí)際支付的金額，貸記 “吸收存款 ” 科目，按其差額，借記或貸記本科目（交易費(fèi)用）。發(fā)放銀團(tuán)貸款時(shí)，牽頭行、參與行應(yīng)按在銀團(tuán)貸款中所占的比例確定各自的貸款本金。 （二）未減值貸款的處理1. 未減值貸款計(jì)息日，企業(yè)應(yīng)按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息的金額， 借記 “應(yīng)收利息 ”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入的金額，貸記 “利息收入 ”科目，按本期應(yīng)攤銷交易費(fèi)用的金額，借記或貸記本科目（交易費(fèi)用），按其差額，借記或貸記本科 目（溢折價(jià)）。2. 收回未減值貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記 “吸收存款 ”等科目，按應(yīng)歸還的應(yīng)收利息金額，貸 記“應(yīng)收利息 ”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金）。貸款的本金和應(yīng)收利息全部歸還完畢的，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該貸款的交易費(fèi)用和溢折價(jià)的金額，按本科目（交易 費(fèi)用）的余額，借記或貸記本科目（交易費(fèi)用），貸記或借記本科目（溢折價(jià)）；按本科目（溢折價(jià)）的 余額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)），貸記或借記 “利息收入 ”科目。（三）減值貸款的處理1. 減值貸款計(jì)息日， 應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入金額， 借記本科目（溢折價(jià)）