環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀及原因分析

1、環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀及 原因分析作者:日期:環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀及原因分析-經(jīng)濟(jì)環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀及原因分析郭衍瑋（云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，云南昆明 650211）摘要環(huán)境問題日益成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，國(guó)家對(duì)環(huán)保專項(xiàng)資金的投入也隨之增加，通過績(jī)效審計(jì)能有效判斷資金使用的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”、“效果性”。本文在總結(jié)環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析了其存在問題的原 因，并提出了改進(jìn)建議。關(guān)鍵詞 環(huán)保專項(xiàng)資金；績(jī)效審計(jì)；評(píng)價(jià)體系DO門 10.13939/j.c nki.zgsc.2015.13.175在生態(tài)環(huán)境日益嚴(yán)重的背景下：大范圍的霧霾，重度空氣污染以及水資源日益短缺的惡化，黨

2、中央于2014年4月24日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員 會(huì)第八次會(huì)議修訂了中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法，提出七十條細(xì)則，從監(jiān)督 管理、保護(hù)和改善環(huán)境、防治污染和其他公害、信息公開和公眾參與、法律責(zé)任 五個(gè)方面修訂了環(huán)境保護(hù)法，體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)的日益重視；同時(shí)在2014 年出臺(tái)了 13項(xiàng)財(cái)政法律政策，其中一條提出中央財(cái)政今年安排100億元專項(xiàng)資 金重點(diǎn)區(qū)域治理大氣污染。據(jù)資料顯示，我國(guó)環(huán)保支出規(guī)模增長(zhǎng)十分迅速，2007 2011年國(guó)家財(cái)政支出中環(huán)保支出分別是 995.82億元、1451.36億元、 1934.04億元、2441.98億元、2640.98億元中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒 2008 2012。，

3、平 均每年增長(zhǎng)28.26% ;環(huán)保支出占當(dāng)年財(cái)政總支出的比重逐年上升，從2007年的2%增長(zhǎng)到了 2011年的2.42%，然而如此龐大的財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性、 效率性、 效果性如何，我們需要借用績(jī)效審計(jì)之手來得到答案。31現(xiàn)狀分析1.1理論研究現(xiàn)狀及存在的問題隨著環(huán)境問題日益嚴(yán)重，環(huán)保專項(xiàng)資金投入日益增加，學(xué)者對(duì)環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī) 效審計(jì)的研究也呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)（見表 1），期刊發(fā)表論文從2007年195篇上 升至2013年391篇，但總量還是相當(dāng)有限的；同時(shí)質(zhì)量水平也有待提高，一方 面，相關(guān)程度低，以2014年期刊數(shù)為例，與環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)直接相關(guān)的 研究相當(dāng)有限，大部分都是與財(cái)政績(jī)效審計(jì)直接相關(guān)

4、；另一方面，所發(fā)刊物級(jí)別不高，所發(fā)刊物大都集中于核心 B類期刊，審計(jì)研究?jī)H僅有81篇來源：中國(guó)知 網(wǎng)，訪問時(shí)間：2014年11月28日上午10點(diǎn)42分。并且相關(guān)程度也不高。未I 環(huán)慄虧氐誑盂捕皺審計(jì)虹耳匪刊統(tǒng)計(jì)藪為#從詔X；怖保專頂殞缶怨叢屮計(jì)200721)3 02112D122DK2014總數(shù)（fi）1列26?32432R34633R目前理論研究成果主要集中在以下三個(gè)方面。（1）制約績(jī)效審計(jì)的原因探討。該類研究是早期研究的重點(diǎn)，學(xué)者從績(jī)效審 計(jì)事前、事中、事后三個(gè)角度分析存在的問題，總結(jié)學(xué)者的觀點(diǎn)，主要集中在三 個(gè)方面：審計(jì)范圍狹隘，房巧玲、王宜成（2013 ）、郭建平（2008 ）、張穎燕

5、（2014、等人認(rèn)為我國(guó)的環(huán)境審計(jì)僅僅局于財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，面臨的一 個(gè)突出“瓶頸”是審計(jì)范圍通常局限于微觀層次，即以特定的環(huán)保單位和項(xiàng)目為審計(jì)對(duì)象，集中于資金運(yùn)用過程的績(jī)效評(píng)價(jià)基本上不涉及宏觀、中觀層面環(huán)保專項(xiàng)資金主管部門對(duì)資金的配置活動(dòng)這一前置環(huán)節(jié)導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)只局限在資金的“運(yùn)行績(jī)效”層面，忽視了資金的“配置績(jī)效”?？?jī)效審計(jì)相對(duì)而言很少，這與 國(guó)際環(huán)境審計(jì)的發(fā)展是相脫節(jié)的；財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，胡晉湘（ 2011 ）、林琨（2008 ）、寧波市審計(jì)學(xué)會(huì)課題組（2014 ）等人認(rèn)為在項(xiàng)目的立項(xiàng)上，有的項(xiàng)目申報(bào)單位采取編造虛假申報(bào)資料、 多頭重復(fù)申報(bào)等手段，以套取國(guó)家環(huán)保專項(xiàng) 資金為目的虛報(bào)亂報(bào)

6、項(xiàng)目；評(píng)價(jià)體系不完善，一方面環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指 標(biāo)體系中的指標(biāo)不完整，另一方面環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)難以設(shè)計(jì)通用的個(gè)性指 標(biāo)廖上林（2009 ）、寧波市審計(jì)學(xué)會(huì)課題組（2014 ）、萬(wàn)寅婧、潘鐵山、季成 富、林業(yè)星、潘旻陽(yáng)（2014 ）、劉良慧（2013 ）。（2） 環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)方法探索。房巧玲、王宜成（2013 ）、賈 卉（2013 ）、黃溶冰等（2012 ）、Reed，Joh n （2014 ）、Hua ng，Ron gbi ng、 Li，Yuhui （2013 ）等人基于指標(biāo)分類角度的基礎(chǔ)上，采用線性規(guī)劃模型、專家 評(píng)判、調(diào)查問卷法、模糊綜合評(píng)判法等方法，對(duì)模型的具體運(yùn)用

7、進(jìn)行了探討和闡 述，以期為環(huán)保資金的績(jī)效審計(jì)從運(yùn)行層面拓展到配置層面提供理論指導(dǎo)。（3）環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)體系構(gòu)建。學(xué)者基于評(píng)價(jià)方法的基礎(chǔ)上，主要依據(jù)資金設(shè)立過程或者資金支持項(xiàng)目為分類建立定性、定量的評(píng)價(jià)指標(biāo)。劉良慧（2013 ）結(jié)合邏輯框架法的邏輯層次來組合項(xiàng)目財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目的績(jī)效 指標(biāo)，使原本零散的指標(biāo)之間產(chǎn)生邏輯上的聯(lián)系，形成一套完整而明細(xì)的績(jī)效指 標(biāo)體系；沈會(huì)山、潘南明、黃章富、楊瓊花、李景杰、王淑君、盧創(chuàng)新、陳際帆（2012 ）采用目標(biāo)預(yù)定與實(shí)施效果比較法，在將現(xiàn)行環(huán)保專項(xiàng)資金支持項(xiàng)目分 成六大類的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了適用于當(dāng)前我國(guó)環(huán)保專項(xiàng)資金項(xiàng)目特點(diǎn)的績(jī)效評(píng)價(jià)指 標(biāo)體系；周豐（

8、2010 ）采用“沃爾評(píng)分法”的基本原理對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的路徑 進(jìn)行了構(gòu)建，圍繞財(cái)政資金的投入、過程、產(chǎn)出和結(jié)果四個(gè)環(huán)節(jié)分析財(cái)政資金支 出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。但是對(duì)環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的研究往往與其他環(huán)境審計(jì)和績(jī)效審計(jì)類型的研究混在一起，針對(duì)性不強(qiáng)，專門針對(duì)環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的研究屈指可數(shù)。其次，大多文獻(xiàn)都集中于環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究， 但由于 影響環(huán)境的因素多種多樣，因素的復(fù)雜性決定了研究的困難性，研究者所站的角 度不同，使用的研究方法不同，選取的指標(biāo)也是不一樣的，目前尚沒有一套科學(xué) 統(tǒng)一的投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 即只有財(cái)務(wù)指標(biāo)，沒有非財(cái) 務(wù)指標(biāo)；只有

9、歷史指標(biāo)，沒有未來價(jià)值指標(biāo)；綜合性指標(biāo)多，單項(xiàng)指標(biāo)少，缺乏“預(yù)警”指標(biāo)。再次，與有關(guān)學(xué)科融合較少。環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)主要站在會(huì)計(jì)、審計(jì)的角 度展開研究，但環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展不光與審計(jì)的發(fā)展息息相關(guān)， 海域 環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、環(huán)境法學(xué)等學(xué)科的發(fā)展密切聯(lián)系。最后，在我國(guó)現(xiàn)有研究多為規(guī)范研究， 缺乏實(shí)證研究和案例研究，尤其缺乏對(duì) 我國(guó)環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)實(shí)踐現(xiàn)狀和問題的調(diào)查以及深層次的案例分析。1.2績(jī)效審計(jì)實(shí)踐現(xiàn)狀及存在的問題審計(jì)署基于審計(jì)流程展開環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)（見圖1），從審計(jì)署公開的2001年至2013年的審計(jì)公開結(jié)果來看，截至目前，環(huán)保專項(xiàng)資金局限于“合 規(guī)性、合法性”

10、審計(jì)，對(duì)“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”涉及程度不夠深入。同時(shí) 早期的審計(jì)公告并沒有專門一個(gè)板塊闡述環(huán)境審計(jì)，大部分都與民生項(xiàng)目放在一起闡述，直至2008年才設(shè)立一個(gè)單獨(dú)板塊“環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查情況”公開 審計(jì)結(jié)果。7/w 1iri： je的討 ；iZ 、分匕J科學(xué)屮心*1.J達(dá)標(biāo)憲或1 -岀1致盤豈1目杏科學(xué)合績(jī)效考権T I抜效審計(jì)戲軒從公開的具體內(nèi)容來看（見表 2）, 一方面公開數(shù)據(jù)不夠完整，尤其是投入資 金這一欄，只有五年公開了數(shù)據(jù)；另一方面從年數(shù)來看，2002年、2003年、2007年、2013年都沒有相關(guān)數(shù)據(jù)，僅以文字的形式呈現(xiàn)。42知】1刮M他山記處害屮広榮寺Jf專傘忡用乳聯(lián)3IME

11、年2WM年別E年2Utti 年2；JA 年如9年勿IU年2WL牛201 年境目退耕還#H三町_溝.水幵n蘭河一fiS十大節(jié)鴕L 售馬m舷吐理哥買肌新奇?.fl il ilffl!RF雎瑕排SA1宜4億7E（.n治袪克的 4.6 1141 * fL 叫宰il主橋：i-.fi杞九Mb. 億尤外r 7元11 足元(6% J1.3任冠1 I |H,櫃卩托 U.K? 17 T1 n乜誕；議，巧7力：2 1 XX 1臬7X5w,弭饒從審計(jì)結(jié)果來看，總結(jié)2001年至2013年審計(jì)公告中提出的問題，環(huán)保專項(xiàng) 資金在管理過程中主要存在以下五個(gè)方面的問題：一是項(xiàng)目審查審批不夠嚴(yán)格； 二是擠占挪用補(bǔ)助資金，這點(diǎn)主要

12、從違規(guī)金額數(shù)體現(xiàn)；三是項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展緩慢； 四是項(xiàng)目建成后未達(dá)到預(yù)期效果， 以2011年為例，投資建立的污水處理設(shè)備長(zhǎng) 期處于閑置狀態(tài)，沒有對(duì)環(huán)境起到切實(shí)的改進(jìn)作用；五是環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告缺乏 科學(xué)的界定和計(jì)算依據(jù)。2存在問題原因探析2.1監(jiān)管主體獨(dú)立性差環(huán)保專項(xiàng)資金往往由財(cái)政部、環(huán)境總局共同管理，財(cái)政部負(fù)責(zé)減排資金的預(yù)算和資金管理，環(huán)?？偩重?fù)責(zé)減排資金項(xiàng)目的監(jiān)督管理。 其高層領(lǐng)導(dǎo)者之間的獨(dú)立性有待考察，無第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)涉入，降低了監(jiān)管的有效性。從挪用和占有環(huán)保 專項(xiàng)資金的現(xiàn)狀來看，以2010年審計(jì)署公告為例，一些地方少征、擠占、挪用 節(jié)能減排和污染防治等專項(xiàng)資金 24.89億元，滯留、閑置或未納

13、入預(yù)算管理等 21.46億元?？梢娰Y金監(jiān)管存在漏洞，環(huán)?？偩挚赡艽嬖谮呌凇瓣P(guān)系”的壓力而 對(duì)財(cái)政部門與企業(yè)挪用資金“視而不見”。同時(shí)審計(jì)單位的審計(jì)經(jīng)費(fèi)來源受制于本級(jí)政府的管制，同級(jí)政府和財(cái)政部門負(fù) 責(zé)本級(jí)審計(jì)單位的經(jīng)費(fèi)來源，這種關(guān)系損害了審計(jì)部門的獨(dú)立性， 降低了審計(jì)意 見的真實(shí)性和可靠性。2.2績(jī)效審計(jì)觀念欠缺從環(huán)保專項(xiàng)資金審計(jì)現(xiàn)狀來看，主要側(cè)重中“合規(guī)性”、“合法性”審計(jì)，考 察資金申請(qǐng)、使用是否合法；考察項(xiàng)目是否按時(shí)完成。對(duì)資金批復(fù)是否“經(jīng)濟(jì)”， 項(xiàng)目執(zhí)行過程中是否“有效”，完成后對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的實(shí)際效果如何缺乏衡量。 而 環(huán)保專項(xiàng)資金的投入最主要的就是考察其在合理成本下的效果性，對(duì)環(huán)境所做

14、出的改善，只限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，將大大降低審計(jì)監(jiān)督的效力。2.3法律法規(guī)不夠完善從圍繞環(huán)保專項(xiàng)資金出臺(tái)的法律法規(guī)來看， 現(xiàn)有的法律法規(guī)主要側(cè)重于三個(gè)方 面：自然保護(hù)區(qū)的相關(guān)法律法規(guī)；主要污染物的法律法規(guī)；農(nóng)村環(huán)境保護(hù) 的法律法規(guī)?？偭可舷喈?dāng)有限，以主要污染物的法律法規(guī)為例，國(guó)家圍繞著“十 一五”“十二五”規(guī)劃出臺(tái)了一系列的規(guī)章制度，但與主要污染物環(huán)保專項(xiàng)資金 監(jiān)管直接有關(guān)的還是相當(dāng)有限的，并且相關(guān)制度細(xì)則存在以下三個(gè)方面的問題。一是側(cè)重于資金申請(qǐng)的管理，缺乏對(duì)資金的使用和后續(xù)的績(jī)效評(píng)價(jià)。國(guó)家圍繞環(huán)保專項(xiàng)資金審計(jì)出臺(tái)了不少法律法規(guī)，如關(guān)于組織申報(bào)2009年中央農(nóng)村環(huán)保專項(xiàng)資金的通知和中央農(nóng)村環(huán)保

15、專項(xiàng)資金環(huán)境綜合整治項(xiàng)目申 報(bào)指南（試行）（財(cái)建便函200917號(hào)）指出環(huán)保專項(xiàng)資金的申請(qǐng)應(yīng)該用于 農(nóng)村飲用水水源地保護(hù)、農(nóng)村飲用水水源地保護(hù)國(guó)家重點(diǎn)治理方面， 確保申報(bào)材 料的真實(shí)性、實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的可行性以及投資需求的合理性等要求。國(guó)家從資金申請(qǐng)環(huán)節(jié)力抓監(jiān)管，但缺乏對(duì)資金使用和后續(xù)的績(jī)效評(píng)價(jià)，例如2012年財(cái)政部、 環(huán)境保護(hù)部頒布的關(guān)于加強(qiáng)“十二五”中央農(nóng)村環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金管理的指導(dǎo) 意見中從完善資金投入機(jī)制一資金管理機(jī)制一項(xiàng)目管理三個(gè)方面加強(qiáng)資金的 監(jiān)管，卻缺乏如何對(duì)資金使用和后續(xù)的績(jī)效評(píng)價(jià)，僅是提到采取綜合配套措施， 不斷提高專項(xiàng)資金使用效益，但細(xì)化程度卻相當(dāng)有限，缺乏指導(dǎo)意義。二是缺乏

16、問責(zé)制度。從現(xiàn)有制度來看，缺乏環(huán)保專項(xiàng)資金冋責(zé)制度，以 2007年財(cái)政部、環(huán)保總局 出臺(tái)的中央財(cái)政主要污染物減排專項(xiàng)資金管理暫行辦法，第六條：減排資金 ?？顚Ｓ?，任何單位和個(gè)人不得擠占、截留和挪用，提出對(duì)于違反本辦法及有關(guān) 要求，弄虛作假、截留、挪用、擠占專項(xiàng)資金的行為，財(cái)政部、環(huán)保總局將視情 況采取通報(bào)批評(píng)、停止資金安排、取消申報(bào)資格等措施予以相應(yīng)處理；構(gòu)成犯罪 的，移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。制度中提到了財(cái)政部和環(huán)?？偩止餐?fù)責(zé) 違規(guī)（法）事項(xiàng)，但卻沒有落實(shí)到具體的責(zé)任，只有各部門落實(shí)了自己的具體責(zé) 任，才能提高監(jiān)管的積極性；此外“視情況”太抽象，制度不夠規(guī)范化，財(cái)政部 和環(huán)?？偩直Ａ魴?quán)

17、利的范疇太寬泛，導(dǎo)致相關(guān)部門與人員鉆法律空子的情況出 現(xiàn)。三是驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)滯后。以水環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)為例，在審計(jì)過程中主要依賴的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為污水綜合排放指標(biāo)(GB 8979 1996 )、污水排入城市下水道水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)(CJ 3082 1999 )、國(guó) 家地面水環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)(GB 3838 2002、等國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。從時(shí)間上看，就可以 發(fā)現(xiàn)我國(guó)水環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)滯后，其中制定的不同污染物的最高排污量已經(jīng)不適應(yīng) 如今水環(huán)境日益惡化的現(xiàn)狀，而且投入與產(chǎn)出比也沒有充分體現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)之中， 資 金投入的多少勢(shì)必影響到對(duì)環(huán)境的改善效果，如果標(biāo)準(zhǔn)不夠完善，必然影響到對(duì) 效果的判斷。3建議3.1融入多學(xué)科，開展環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)研究環(huán)

18、保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是投入與產(chǎn)出之比的重要衡量指標(biāo)， 在研究其 評(píng)價(jià)體系時(shí)，應(yīng)融入“環(huán)境學(xué)”的相關(guān)課程，依據(jù)環(huán)境質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，借鑒統(tǒng)計(jì) 學(xué)以及經(jīng)濟(jì)學(xué)的衡量方法，各學(xué)科通過更深層次的交流與融合展開研究； 另外在 開展審計(jì)的過程中，不僅僅局限于傳統(tǒng)的審計(jì)人員，適時(shí)聘請(qǐng)環(huán)境專家，尤其是 在“效果性”審計(jì)的過程中，環(huán)境專家通過取樣、分析，判斷環(huán)境的改善程度和 資源的運(yùn)用程度，能更好地幫助審計(jì)人員判斷“效果性”。3.2完善法律法規(guī)合法性是企業(yè)以及相關(guān)單位遵循的最基本的原則，因此制度具有強(qiáng)有力的約束 效力，完善環(huán)保專項(xiàng)資金制度，能為開展績(jī)效審計(jì)提供強(qiáng)有力的保證。(1、細(xì)化制度，加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)。不僅要嚴(yán)

19、抓申請(qǐng)立項(xiàng)，還要注重后期項(xiàng)目建設(shè)過程以及完成結(jié)果的評(píng)價(jià)，通過完善制度，使得資金的分配環(huán)節(jié)更具有效率性、 科學(xué)性、公正性，考察財(cái)政及配套資金的到位率、撥付的及時(shí)性；在資金的使用 環(huán)境，細(xì)化制度，發(fā)揮制度的約束力，是否合理地使用資金；后續(xù)的管理中，建13(2) 落實(shí)問責(zé)制度。根據(jù)單位和部門環(huán)保專項(xiàng)資金監(jiān)管結(jié)果為依據(jù)，審計(jì)揭 露的問題應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)整改和追究責(zé)任人的責(zé)任，進(jìn)而建立環(huán)保專項(xiàng)資金監(jiān)管的長(zhǎng) 效問責(zé)機(jī)制，發(fā)揮警示與威懾作用。以相關(guān)監(jiān)管制度為準(zhǔn)繩，對(duì)環(huán)保專項(xiàng)資金支 出中存在的不真實(shí)、不合規(guī)、不合理以及效率低下等行為，追究直接責(zé)任人的責(zé) 任以及部門、單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，對(duì)于企業(yè)作為下次申請(qǐng)環(huán)保專項(xiàng)

20、資金的評(píng) 價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于行政負(fù)責(zé)人作為考核的重要依據(jù)。(3) 完善審計(jì)公告制度。針對(duì)目前環(huán)保專項(xiàng)資金審計(jì)結(jié)果公開方面存在的冋 題：公告的內(nèi)容所含信息量有限，缺乏法律的強(qiáng)制約束。完善環(huán)保專項(xiàng)資金審計(jì) 結(jié)果的公開制度，對(duì)環(huán)保專項(xiàng)資金的審計(jì)結(jié)果公開作出強(qiáng)制性的規(guī)定，同時(shí)以單 獨(dú)形式公開環(huán)保專項(xiàng)資金審計(jì)結(jié)果，不僅擴(kuò)大了社會(huì)影響力，更重要的是擴(kuò)大社 會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的知情權(quán)，便于社會(huì)和輿論直接參與監(jiān)督，將審計(jì)監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督、 輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，形成監(jiān)督的強(qiáng)大合力。(4) 建立健全環(huán)保專項(xiàng)資金的審計(jì)制度。受目前環(huán)保專項(xiàng)資金審計(jì)獨(dú)立性差的影響，難以保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和可靠性， 在環(huán)保專項(xiàng)資金投入比例日益增 長(zhǎng)的前提下，有必要建立健全的審計(jì)制度，可以采用專項(xiàng)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查或 者結(jié)合型審計(jì)。在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)專項(xiàng)開展環(huán)保專項(xiàng)資金的審計(jì)前提下，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)環(huán)保專項(xiàng)資金的監(jiān)管情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，并在開展財(cái)政收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干 部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、自然資源離任審計(jì)等其他類型的審計(jì)過程中， 融