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1、本科畢業(yè)論文題目:信息化環(huán)境下審計風險與防控對策研究學 號: 學生姓名: 院 部: 專 業(yè): 年 級: 姓名及職稱: 完成日期: 內(nèi)容提要中國注冊會計師協(xié)會在2007年最新公布的中國注冊會計師審計準則第1101號-財務報表審計的目標和一般原則,第十七條中對“審計風險”的定義:審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險的存在對于經(jīng)濟的發(fā)展有著一定的不良影響,進行這種風險的控制有著十分重要的意義。信息化時代的到來,使會計行為出現(xiàn)了更加多樣的形式,同時給審計部門也帶來了極大的挑戰(zhàn),信息化環(huán)境中信息變化快,交流迅速等特點使原始的審計行為已經(jīng)無法滿足當前的審計需求。

2、進行相關技術的革新,跟上社會的步伐,運用更加科學的審計方法進行財務報表的審計,有效地控制審計風險成為了審計部門目前切實思考的問題,為此,進行信息化環(huán)境下審計風險與防控對策的研究是非常必要的。在當前信息化高速發(fā)展的時代,審計面臨著更多的挑戰(zhàn),如何更好的完成審計工作,更好的規(guī)范審計行為,將審計風險控制在較好的范圍內(nèi)成為十分重要的一點。本文將對信息環(huán)境下審計風險的特征,來源,成因及有效地防范對策進行分析,提出自己的一些合理的建議和意見,使審計風險得到更好的控制。關鍵詞:審計風險 信息化環(huán)境 控制 防范目 錄一、信息化環(huán)境下審計風險概述1(一)審計風險的特征1(二)信息化環(huán)境下審計風險特征2二、信息化

3、環(huán)境下審計風險要素4(一)審計風險要素4(二)信息化環(huán)境下審計風險要素5三、信息化環(huán)境下審計案例分析以中石油為例 6(一)背景資料6(二)對中石油審計信息系統(tǒng)進行分析7四、信息化環(huán)境下審計風險的防范與控制對策.8(一)審計主體方面采取的措施8(二)審計準備階段控制風險的措施9(三)審計實施階段控制風險的措施10(四)出具審計報告階段控制風險的措施12參考文獻14信息化環(huán)境下審計風險與防控對策研究信息化環(huán)境下審計風險與防控對策研究一、信息化環(huán)境下審計風險概述(一)審計風險的特征審計風險是指財務報表中存在錯誤,而我們未發(fā)覺,注冊會計師卻依舊根據(jù)這個錯誤的審計報表發(fā)表不符合被審計單位發(fā)展的意見的可能

4、性。審計風險的特征大概分為以下五個: 審計風險特征可控性客觀性普遍性偶然性潛在性圖1審計風險特征圖1.客觀性。就目前而言審計人員進行審計工作時,往往會采用抽樣的方式進行審計,從整體中抽取一定的樣品進行特性的研究從而推斷出整體的特性。通過相關的學習我們可以了解到,樣品的數(shù)量越多,則樣品呈現(xiàn)的特性越接近整體的特性,反之則會出現(xiàn)較大的隨意性,然而無論樣品數(shù)量怎樣變化,它終究只是樣品,所以其表現(xiàn)出來的特性有著一定的客觀性,而審計成本,審計效率的存在又使得審計部門不能對于總體進行審計,這就造成了審計風險存在客觀性。2.普遍性。審計風險的造成因素是很多的,在審計環(huán)節(jié)中任何一個環(huán)節(jié)的偏差都將造成審計風險的產(chǎn)

5、生,而每個審計環(huán)節(jié)涉及到的工作又會受到諸多因素的影響,例如在數(shù)據(jù)采集核算階段,數(shù)據(jù)的真實性,是否有數(shù)據(jù)遺漏,工作人員是否存在計算疏忽等都將造成審計風險的產(chǎn)生。所以說,審計風險的一個基本特征是普遍性,審計風險存在于任何一種審核形式。審計風險產(chǎn)生在審計工作的每一個環(huán)節(jié),我們只能盡可能的減少其影響,因為審計風險是不可避免的。3.潛在性。審計風險在一定的時期內(nèi)存在潛在性。這個潛在性完全取決于審計人員的認真程度。假如審計人員工作不認真,但確實有審計問題而審計人員未發(fā)覺,那么這個審計風險就是潛在的。如果審計人員在審計工作中有些行為是不符合客觀事實的,但是這個審計行為沒有形成不良后果,也沒有引起相應的審計責

6、任,那么這種風險只停留在潛在階段,審計風險也只是一種可能的風險。注釋: 孫永珍.淺談國家審計風險及防范對策.浙江審計,年期,第頁4.偶然性。會計報表中如果存在重大錯誤或者漏洞,而注冊會計師并沒有很好地進行問題的發(fā)現(xiàn)和指出就會產(chǎn)生審計風險。審計風險的產(chǎn)生也可以說是因為審計人員的不小心。審計人員不是故意的,他只是不小心并且在不知道的情況下接受了審計風險,是很偶然發(fā)生的事情。而且也是很偶然的就接受了這個后果由審計風險帶來的后果。因此說,審計風險具有偶然性。5.可控性。審計的普遍性使得審計行為存在一定的風險,但是通過有效手段進行風險防控卻是可以的。比如我們對客戶進行審計,我們不能因為有風險就不對客戶進

7、行審計,我們可以采取相應的措施規(guī)避風險,不能因為有風險就退縮。另外,我們知道了審計風險的可控性,也就表明審計風險是可以降低的。一些風險防范手段也逐漸出現(xiàn),在工作中進行應用,更好的進行風險控制,防止審計風險產(chǎn)生較大的惡劣后果。(二)信息化環(huán)境下審計風險特征伴隨著IT業(yè)的逐漸發(fā)展,信息化正在我們身邊日益成型,各種信息的交流更加的便利和便捷,會計信息系統(tǒng)的應用對審計的各個方面都產(chǎn)生了影響,比如在審計的環(huán)境、線索、內(nèi)容以及技術和手段方面。但是它也帶來了新的審計風險。我把信息化環(huán)境下審計風險的特征總結為以下幾點:1.審計證據(jù)容易丟失不見?,F(xiàn)在如果我們在信息系統(tǒng)上記賬,我們要查閱的話只能等到一定時間打印出

8、來的記錄,不能隨記隨看。而原始的記賬卻可以,因為是在紙上記錄的信息,我們想什么時候看就可以隨時翻閱記錄。這樣避免了信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)上丟失的情況。審計證據(jù)記錄在計算機上,而計算機上的數(shù)據(jù)是可以無痕修改刪除了,如果有不法分子偷偷進入信息系統(tǒng)進行審計證據(jù)的修改刪除,我們審計人員是很難發(fā)現(xiàn)錯誤的。因此,審計風險也就增加了。2.信息化環(huán)境下更易作弊。計算機作弊不留痕跡,計算機的數(shù)據(jù)和程序的修改在沒有控制的情況下,完全可以不留任何痕跡地進行。如果計算機的程序被人惡意修改,而計算機又只會按先前設定的程序運轉以同樣錯誤的程序處理相關的會計事項,那么后果將不堪設想。所以說,計算機不僅是信息處理的有效工具,同時也可以

9、成為犯罪的工具。3.數(shù)據(jù)真實性下降。伴隨著信息技術的不斷發(fā)展,審計工作的覆蓋面越來越廣,證據(jù)的采集的獨立性,信息分析的可靠性都受到一定程度的影響,相比于傳統(tǒng)的審計工作的開展,信息化環(huán)境下審計工作的開展往往需要面臨一些新的挑戰(zhàn),首先,一些審計人員對于信息系統(tǒng)缺乏全面的認識,在進行信息化環(huán)境下審計工作的開展時對于信息的準確性難以把握,從而加劇了審計風險的產(chǎn)生;其次,審計工作需要對一些歷史數(shù)據(jù)進行較為全面的分析,但是由于使用軟件的自身因素等問題,很可能也會對信息的準確性產(chǎn)生影響,最終影響最終的審計風險。二、信息化環(huán)境下審計風險要素(一)審計風險的要素美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了審計標準說明。在第47號審

10、計標準說明中它提出了審計的風險模型,由圖2可知審計風險是由固有風險、控制風險還有就是檢查風險這三個要素構成的。審計風險固有風險控制風險檢查風險圖2審計風險要素組成圖固有風險指在不考慮被審計單位相關的內(nèi)部控制政策或程序的情況下,其會計報表上某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性。 徐詠梅、李建忠,淺議注冊會計師審計風險.寧夏社會科學,年期,頁它是獨立于會計報表審計之外存在的,是注冊會計師無法改變其實際水平的一種風險。 趙竹林會計風險與審計風險的探討.會計之友,年期,頁固有風險是本來就存在的風險,它不能通過審計人員的努力來改變降低風險,我們審計人員是無法影響它的存在的??刂骑L險是指被審計單位在內(nèi)部控制中,沒

11、有及時發(fā)現(xiàn)在會計報表上存在的錯報或者是漏報的可能性??刂骑L險和固有風險一樣,它們只能被評估,審計人員是不能夠通過自身努力降低它們的大小的??刂骑L險往往與被審企業(yè)的控制水平有關,被審單位內(nèi)部控制水平越高,則控制風險越低,反之如果被審單位內(nèi)部控制水平較差,甚至不能有效工作,這樣控制風險就會較高。 潘峰.并購審計風險及其防范.山東社會科學,年期,頁檢查風險指的是審計人員沒有發(fā)現(xiàn)錯報和漏報,而這個漏報和錯報是在被審計單位的會計報表上的這個可能性。在這三個風險要素中,只有檢查風險是審計人員可以控制和改變的,因為檢查風險是與審計人員有關的,是審計人員通過自身的努力以及能力來控制的。它是審計人員的工作,提高

12、審計人員的能力是可以控制和改變審計風險的大小的。審計人員的能力越強,審計風險就越小,反之越大。(二)信息化環(huán)境下審計風險要素圖3信息化環(huán)境下審計風險要素圖由上圖可知,信息化環(huán)境下的審計風險要素主要分為兩種:系統(tǒng)風險因素和傳統(tǒng)風險因素。系統(tǒng)風險因素:系統(tǒng)風險又稱市場風險,它是不能通過資產(chǎn)組合的形式來消除的風險,同時它也影響所有的資產(chǎn)。這個風險是一個大的框架上的風險,比如說國家的那些個大個政策就可能影響。系統(tǒng)風險因素又分為外部系統(tǒng)風險要素和內(nèi)部系統(tǒng)風險要素。其中,外部審計風險要素主要有以下幾種原因:網(wǎng)絡硬件系統(tǒng)的不穩(wěn)定性,網(wǎng)絡軟件系統(tǒng)的易受攻擊性以及網(wǎng)絡宏觀環(huán)境秩序約束的缺失等。而內(nèi)部系統(tǒng)風險要素

13、則為工作人員所為,管理和財務信息系統(tǒng)缺陷,網(wǎng)絡虛假交易和虛假數(shù)據(jù)傳輸以及電子數(shù)據(jù)無痕性、易讀取和篡改性等。企業(yè)在信息化環(huán)境下進行審計工作所要面對的困難之一就是網(wǎng)絡硬件系統(tǒng)自身的穩(wěn)定性及安全性,如果審計人員第一時間沒有檢測出系統(tǒng)內(nèi)部存在問題,這可能會使審計人員給出的審計建議出現(xiàn)偏差,給企業(yè)帶來不利的影響。如網(wǎng)絡發(fā)生故障,信息平臺無法正常運行,網(wǎng)絡系統(tǒng)的應急預案功能能不能儲存或還原相關數(shù)據(jù)等等,這都給審計工作帶來了風險。傳統(tǒng)風險因素:由上圖可知,傳統(tǒng)風險因素也分為兩種,分別是外部傳統(tǒng)風險要素和內(nèi)部傳統(tǒng)風險要素。和系統(tǒng)風險要素一樣,外部都是由客觀因素引起的,內(nèi)部多為公司工作人員所為。外部傳統(tǒng)分先要素

14、形成的原因主要有政府的宏觀政策,影響行業(yè)利潤的法律法規(guī)以及不可預測意外災害等。這些原因都是不可抗力的,不會因為我們個人的做法而改變。內(nèi)部傳統(tǒng)風險要素也有以下原因形成,內(nèi)部管理制度缺失或失效,管理人員道德風險以及記錄錯誤或舞弊等。2010年河北省某審計局工作人員在工作的過程中,沒有很好的對審計信息進行審查,之后部門領導發(fā)現(xiàn)問題才派人對問題進行重新審查及時糾正了錯誤。如果審計人員認真負責,審計能力過關,那么這些內(nèi)部問題都將不復存在。三、信息化環(huán)境下審計案例分析以中石油為例(一)背景資料中國石油天然氣集團公司是國有特大型央企,它是由中央直接管理的。這個石油石化企業(yè)是在1998年7年成立的。它是一個綜

15、合性的石油公司。它的業(yè)務很廣,主要包括管道的運輸、石油天然氣的開發(fā)、以及石油機械的加工制造,還有就是進行石油貿(mào)易。它是跨地區(qū)跨行業(yè)跨國經(jīng)營的一個公司集團。2011年在美國財富雜志世界 500 強公司排名位居第6位。中國石油的審計事業(yè)是1985年開始出現(xiàn)的,經(jīng)歷了30年的改進和創(chuàng)新成就了現(xiàn)在的輝煌。1988 年 11 月 30 日,我國發(fā)布了中華人民共和國審計條例,隨后又頒布了審計法,使中石油的審計監(jiān)督事業(yè)更加嚴謹與長足發(fā)展。(二)對中石油審計信息系統(tǒng)進行分析2006年,中石油審計部的領導們就參與了對管理系統(tǒng)的前期研發(fā)工作,2007年中石油正式推廣應用“審計管理系統(tǒng)”。圖4審計管理圖中石油要進行

16、內(nèi)部審計明確今年審計的重點方向時,都會從國家政策和公司發(fā)展策略出發(fā)制定規(guī)劃。公司審計部在制訂計劃到具體實施都要經(jīng)過很長時間。先是計劃的編制,然后對計劃進行匯總讓領導審批,審批完再把計劃發(fā)布出去,發(fā)布出去后根據(jù)公司及大眾意見進行計劃的調(diào)整。這只是審計項目的計劃管理。在審計項目管理中,等計劃確定之后,項目就開始啟動,從項目的準備到實施到終結,這又是一個漫長的過程。確定審計項目計劃后,向上級審計機關呈報審批。取得上級審批后,審計計劃才開始實施。最后將最終的審計結果反映到公司決策支持平臺,以供公司進行決策的分析。而在以上這一過程中,除了需要審計人員進行外勤作業(yè)之外,中石油都是依靠該系統(tǒng)所完成的。圖5審

17、計信息分析圖在信息分析頁面中提供多種查詢條件,可以快速查詢想要查詢的內(nèi)容。核對報表數(shù)據(jù),如果發(fā)現(xiàn)錯誤,地區(qū)公司所有人員都沒有權限修改,需要上報集團審計部審批,項目組針對具體項目,從后臺程序退回,操作人員重新修改后,再按程序運行。從審計計劃確定到審計數(shù)據(jù)上傳到報表管理信息平臺,每一個模塊都需經(jīng)過多重審核,公司審計部也在后臺監(jiān)督這整個審計項目,以此用來防止審計人員憑借信息系統(tǒng)進行不法行為。四、信息化環(huán)境下審計風險的防范與控制對策(一)審計主體方面采取的措施對于審計主體,我的理解是它是審計各種報表的人,就是說我請你幫我審計這個報表,我是授權給你的人,而你就是接受我授權的人,你就是實施審計的主體。也可

18、以說審計主體是審計人員。要想很好的把審計風險降低,審計主體要好好的提升下自己的專業(yè)能力。在這個信息飛速發(fā)展的時代,無論什么東西都和計算機加上了聯(lián)系,信息的交流也越來越快捷。因此,傳統(tǒng)的審計行為已經(jīng)不能滿足人們的需求,已經(jīng)要被社會和企業(yè)所淘汰。企業(yè)開始傾向于利用電子技術、運用相關軟件來開展審計工作。因此,審計人員也就是審計主體要積極學習提升自己的審計專業(yè)知識努力跟上時代的步伐,不被社會所淘汰,讓自己更好的在信息化黃敬忠完成審計工作。審計主體要提高自己的職業(yè)素養(yǎng),經(jīng)得起誘惑,不要被一些企圖掩蓋審計問題的人所收買。審計工作對于企業(yè)來說是非常重要的,審計報表的定期審計可以幫助企業(yè)更好地發(fā)展。如果定期審

19、計,就可以看出這段時間出現(xiàn)的問題從而及時的規(guī)避風險,如果不進行定期審計或者審計人員對于定期審計持一種無所謂的態(tài)度,只是走一個形式。那么這就可能出問題,萬一報表有問題而沒有及時審計出來,有可能就會因為錯誤太久時間太長而耽誤最佳的糾正時間,給企業(yè)帶來經(jīng)濟壓力以及不良影響。因此,提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng),培養(yǎng)審計人員的專業(yè)能力,讓審計人員有更嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度是非常必要的。我們在上文中也已經(jīng)知道,審計風險由三部分組成:固有風險、控制風險以及檢查風險。對于固有風險和控制風險我們審計人員并不能通過自身的努力來降低風險值。但是我們可以控制檢查風險,通過檢查風險來降低風險系數(shù)。檢查風險是體現(xiàn)我們審計人員專業(yè)知識最

20、重要的一個環(huán)節(jié),這也是審計報表不可或缺的一個環(huán)節(jié)。檢查風險主要就是靠審計人員對財務報表進行審計,因此它很考驗審計人員的專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)。審計人員專業(yè)能力提升,那么檢查風險的系數(shù)就相對較低。審計部門要注重對審計人員的專業(yè)培養(yǎng)以及職業(yè)素養(yǎng),要對企業(yè)與職業(yè)負責,做好本職工作,約束自己的不良行為,對于自己的不足和缺點要及時改正。提升自己的審計能力,對降低審計風險貢獻自己的一份力量。(二)審計準備階段控制風險的措施為了控制審計風險,我們要從各個階段防范審計的風險。首先在審計準備階段,我們要注重審計風險的防范,準備階段是一切風險發(fā)生的前提和基礎。我們要在此階段加大監(jiān)管力度,防止風險發(fā)生。因此進行風險的防

21、范是非常必要的,就像大家所說,把一切風險扼殺在萌芽中,不要給它發(fā)芽出土的機會。加強信息系統(tǒng)的安全,是控制風險的有效措施,有些信息系統(tǒng)不穩(wěn)定或者說存在漏洞,都會給風險帶來可乘之機。我們要建立安全的信息系統(tǒng),在準備階段,我們要密切關注信息系統(tǒng)的安全與否,一定要仔細檢查信息系統(tǒng)上的各個軟件的運行,建立外部非法訪問防火墻系統(tǒng),好的信息系統(tǒng)可以有效地防止數(shù)據(jù)的丟失、遺漏。其次收集與被審計單位信息系統(tǒng)有關的數(shù)據(jù)資料。一般被審計單位的資料比較繁多,在準備階段,我們要多收集被審計單位信息系統(tǒng)的資料,留著以后備用,以便在實施階段及時出具資料,也防止了因為資料的繁雜出現(xiàn)不必要的風險。我們要在準備階段把一切可能出現(xiàn)

22、的風險降到最低。在收集資料的時候也要保證信息系統(tǒng)是否穩(wěn)定安全的運行,與信息系統(tǒng)技術相關的資料是否都已完全收集備份以及軟件設備是否更新不陳舊適應現(xiàn)在的審計信息系統(tǒng)。最后要定期完善和分析信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制。信息系統(tǒng)內(nèi)部控制越健全,它出具的信息數(shù)據(jù)就越可靠、準確度就越高。定期完善和分析信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制,可以使信息系統(tǒng)更安全,因此也可以更有效的保證系統(tǒng)出具的資料數(shù)據(jù)更準確更安全。也防止了信息數(shù)據(jù)的丟失、篡改以及盜用。所以說,在準備階段,我們要充分重視風險的防范、注重新技術的應用、新技術的檢測以及信息系統(tǒng)軟件的安全開發(fā)等。(三)審計實施階段控制風險的措施隨著信息化程度的逐漸提高,審計手段也得到了一定的

23、提升。在信息化背景之下,我們在審計過程中也已較多的加入了信息技術,讓信息技術輔助我們審計人員更好地進行審計工作。利用信息技術來開展工作,可以更快速的完成工作但同時也會存在一些問題。審計實施階段是審計工作這幾個階段中最重要的一個階段。它是后面向?qū)徲媶挝惶峤粚徲媹蟾娴幕A。在這個階段中主要工作就是審計人員獲取審計證據(jù)、實施審計程序以及完成工作底稿。在這幾個工作流程中,要注意審計風險的防范。首先,要增加審計證據(jù)以控制風險。在審計工作中審計證據(jù)的獲取是非常重要的一個環(huán)節(jié),審計證據(jù)的多少直接關乎到審計工作的可靠性。審計證據(jù)少了,有可能增加審計風險,審計證據(jù)獲取多,對審計人員進行審計工作來說就越有利。信息

24、化環(huán)境下的審計證據(jù)是一些信息,這些信息是與被審計單位信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)密切相關的,它是在審計行為中我們審計人員通過各種渠道獲取的。我們在審計過程中,要盡可能的收集信息系統(tǒng)中的審計證據(jù),數(shù)據(jù)越多,審計出來的東西就越精確,越能為企業(yè)提供精準的審計意見。因此我們在審計實施過程中,要盡可能的獲取審計證據(jù)。其次,要擴大審計程序的范圍。審計程序范圍越大,我們審計人員越能對所要審計的單位的基本情況進行了解。就比如解決一個問題,我們對這個問題了解的越多,越能想到解決方法。我們要了解這個問題出現(xiàn)的原因,出現(xiàn)的前提背景以及出現(xiàn)之后大家所表現(xiàn)出來的不同反應,還有就是大家如何理解想這個問題。我們對這個問題的前因后果了解的越多,就越能想到解決辦法。同樣的,在審計過程中,我們擴大對審計程序的范圍,就會加深對被審計單位的了解,對被審計單位的基本情況就越熟悉,這樣就更利于提出問題并解決問題,會將審計風險降到最低。最后,完善審計工作底稿。審計工作底稿反映了審計過程。工作底稿越完善,發(fā)生審計風險的概率就越低。工作底稿是審計人員進行審計工作的證明,它是審計人員對于工作過程的記錄。工作底稿越完善就說明審計

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