2019注冊會計師考試考前押題測試題2

1、預(yù)測卷（二）一、單項選擇題1、 甲公司2 X 18年3月1日銷售一批商品，共銷售5萬件，每件售價100元，每件 成本80元。同時，甲公司與客戶簽訂銷售退回條款，約定2 X 18年6月31日前該商品如出現(xiàn)質(zhì)量問題可以將其退回。甲公司銷售當(dāng)日預(yù)計該商品退回率為12% ; 2 X 18年3月31日甲公司根據(jù)最新情況重新預(yù)計商品退回率，認(rèn)為退貨率應(yīng)調(diào)整為10%。假定不考慮增值稅，下列說法中不正確的是（）。A、甲公司應(yīng)當(dāng)在客戶取得商品的控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的 對價金額確認(rèn)收入B、 甲公司2 X 18年 3月1日應(yīng)按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額 60萬元確認(rèn)預(yù)計負(fù) 債C、甲公司因銷

2、售該批商品2 X 18年 3月應(yīng)確認(rèn)收入的金額為440萬元D、 甲公司3月末按照調(diào)整后最新退貨率應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)收入10萬元2、下列各方構(gòu)成甲公司（某省國資委控制的國有企業(yè)）關(guān)聯(lián)方的是（）。A、 與甲公司共同控制某合營企業(yè)的乙公司，且甲公司與乙公司不存在其他交易或聯(lián)系B、為甲公司的子公司丙公司提供擔(dān)保的企業(yè)C、該省國資委控制的另一家國有企業(yè)丁公司D、甲公司的主要投資者戊公司3、下列關(guān)于職工薪酬的說法中正確的是（）。A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量B、企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)

3、將折舊額計入其他業(yè)務(wù)成本C、將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的賬面價值確認(rèn)職工福利D、在短期利潤分享計劃中，企業(yè)只要因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義 務(wù)，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬4、 下列各項中，屬于直接計入當(dāng)期所有者權(quán)益的利得或損失的是（）。A、出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益B、其他債權(quán)投資的期末公允價值變動C、債務(wù)重組利得D、注銷庫存股時股票面值總額與注銷庫存股賬面余額的差額5、 下列關(guān)于民間非營利組織業(yè)務(wù)活動成本的說法中，不正確的是（）。A、業(yè)務(wù)活動成本是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者 提供服務(wù)所發(fā)生的費用B、會引起資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加C

4、、當(dāng)期為專項資金補(bǔ)助項目發(fā)生的所有費用應(yīng)計入“業(yè)務(wù)活動成本”科目D、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)的增加6、企業(yè)將一項金融負(fù)債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，且 企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的該金融負(fù)債公允價值的變動金額計入其他綜合收益的， 當(dāng)披露的信息不包括（）。A、該金融負(fù)債因自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額B、該金融負(fù)債的賬面價值與按合同約定到期應(yīng)支付債權(quán)人金額之間的差額C、該金融負(fù)債的累計利得或損失本期從其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益的金額和原因D、該金融負(fù)債因市價變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額7、 下列各種物資中，不應(yīng)作為企業(yè)存貨核算的是（）。A、發(fā)出的委托加

5、工材料B、尚未驗收入庫的在途材料C、企業(yè)接受的外來原材料加工制造的代制品D、在生產(chǎn)工程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必須的倉儲費8、甲企業(yè)20 X8年2月1日收到財政部門撥付的用于購建 A生產(chǎn)線的專項政府補(bǔ)助資金600萬元，并存入銀行。20 X8年2月1日企業(yè)用該政府補(bǔ)助購建 A生產(chǎn)線。20 X8 年8月10日該A生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用；該生產(chǎn)線支出總額為900 萬元。甲企業(yè)預(yù)計該生產(chǎn)線的使用年限為 10年，凈殘值為0,采用年限平均法計算折 舊。甲企業(yè)對其與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用總額法核算，并采用與固定資產(chǎn)相同的折舊率分?jǐn)?。假?0 X9年8月31日，有關(guān)部門對甲公司的檢查發(fā)現(xiàn)，甲公司

6、不符合申請 補(bǔ)助的條件，要求甲公司退回補(bǔ)助款。甲公司于當(dāng)月將補(bǔ)助款退回。下列說法中不正確的是（）。A、20 X8年應(yīng)確認(rèn)其他收益20萬元B、20 X9年8月31日應(yīng)確認(rèn)其他收益-60萬元C、20 X9年 8月31日應(yīng)將遞延收益余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出D、已計入損益的政府補(bǔ)助需要退回的， 存在相關(guān)遞延收益的，沖減遞延收益賬面余額， 超出部分計入當(dāng)期損益9、 下列關(guān)于合營安排的說法中，不正確的是（）。A、合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)B、能夠集體控制一項安排的參與方組合很可能不止一個C、共同控制合營安排的參與方組合是不唯一的D、合營安排為共同經(jīng)營的，合營方按一定比例享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān) 負(fù)

7、債10、20 X5年11月1日，乙公司因合同違約被甲公司起訴。至 20 X5年末，乙公司尚未接到法院的判決。乙公司法律顧問預(yù)計，如無特殊情況很可能敗訴，并預(yù)計將支付的 賠償款在160萬元到200萬元之間，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同；同 時乙公司還將承擔(dān)訴訟費3萬元。不考慮其他因素，乙公司因該訴訟案件應(yīng)于20 X5年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為（）。A、160萬元B、163萬元C、183萬元D、200萬元11、M公司于20 X8年1月1日從證券市場購入N公司發(fā)行在外的股票30 000股， 并作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，每股支付價款10元，另支付相關(guān)費用6 00

8、0元。20 X8年12月31日，這部分股票的公允價值為320 000 元。20 X9年7月1日以360 000元的價格將股票全部出售。不考慮其他因素，20 X9 年7月1日出售股權(quán)時影響留存收益的金額為（）。A、0B、54 00 元C、48 600 元D、54 000 元12、2 X 18年 2月1日，乙公司與客戶簽訂合同，為該客戶擁有的一棟辦公樓更換20臺空調(diào)，合計總價格為400萬元（不含增值稅）。截至2 X 18年12月31日，乙公司 共更換了 15臺空調(diào)，剩余部分預(yù)計在2 X 19年5月1日之前完成。該合同僅包含一項 履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時段內(nèi)履行的條件。乙公司按照已完成的工

9、作量確 定履約進(jìn)度。假定不考慮其他事項，乙公司 2 X 18年末應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（）。A、400萬元B、300萬元C、100萬元D、0二、多項選擇題1、下列關(guān)于出包方式建造固定資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。A、應(yīng)當(dāng)按照建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定入賬價值B、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、毀損、報廢的凈損失計入營業(yè)外支出C、建造期間因可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致暫停施工發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)計入管理費用D、建造過程中的必要支出包括建筑工程支出、安裝工程支出、在安裝設(shè)備支出以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出2、 下列說法中，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求的有（）。A、對融資租入的固定資產(chǎn)視同自

10、有固定資產(chǎn)核算B、售后回購不確認(rèn)收入C、反向購買業(yè)務(wù)的處理D、附追索權(quán)方式出售應(yīng)收債權(quán)3、 下列屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。A、支付在建工程人員工資30萬元B、附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金 80萬元C、不附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金 80萬元D、收到的減免增值稅退稅10萬元4、 關(guān)于會計要素的確認(rèn)，下列說法中不正確的有（）。A、企業(yè)采購的用于廣告營銷活動的特定商品確認(rèn)為存貨B、無形資產(chǎn)研究階段的支出有可能會資本化C、發(fā)行股票支付的手續(xù)費不屬于費用D、出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失屬于費用5、 下列各項中，關(guān)于資產(chǎn)的盤盈、盤虧或毀損的處理，不正確的有（）。A、對于無法查明原因的庫存現(xiàn)金盤盈，報

11、經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入到營業(yè)外收入中B、自然災(zāi)害造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出C、固定資產(chǎn)的盤盈直接影響本年的利潤D、存貨盤盈報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入營業(yè)外收入6、 下列各項中不屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的已出租的土地使用權(quán)B、出租給本企業(yè)職工居住的宿舍C、工業(yè)企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館、飯店D、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)7、 下列有關(guān)交叉持股合并處理的說法中，正確的有（）。A、對于子公司持有母公司股權(quán)所確認(rèn)的投資收益（如利潤分配或現(xiàn)金股利），應(yīng)當(dāng)進(jìn) 行抵銷處理B、對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)按子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長期股權(quán)投 資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財務(wù)

12、報表中的股本C、子公司將所持有的母公司股權(quán)分類為其他權(quán)益工具投資的，按照公允價值計量的,同時沖銷子公司累計確認(rèn)的公允價值變動D、子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照母公司對子公司的股權(quán)投資的抵銷 方法，將長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷8、 下列項目中，會引起企業(yè)營業(yè)利潤增減變動的有（）。A、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的公允價值變動B、出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失C、收到的增值稅稅收返還D、出租無形資產(chǎn)取得的租金9、 2017年1月1日，甲公司和乙公司分別出資 750萬元和250萬元設(shè)立丙公司， 甲公司、乙公司的持股比例分別為 75%和2

13、5%。丙公司為甲公司的子公司。2018年 1月1日，乙公司對丙公司增資500萬元，增資后占丙公司股權(quán)比例為 35%。交易完 成后，甲公司仍控制丙公司。C公司自成立日至增資前實現(xiàn)凈利潤 1000萬元，除此以 外，不存在其他影響丙公司凈資產(chǎn)變動的事項（不考慮所得稅等影響）。下列說法中正 確的有（）。A、因丙公司的少數(shù)股東對丙公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致甲公司股權(quán)稀釋，甲公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計算在增資前享有的丙公司賬面凈資產(chǎn)中的份額B、母公司按照增資前的持股比例計算的享有的子公司賬面凈資產(chǎn)的份額與按照增資后 持股比例計算的金額的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益C、母公司按照增資前的持

14、股比例計算的享有的子公司賬面凈資產(chǎn)的份額與按照增資后 持股比例計算的金額的差額計入投資收益D、甲公司2018年1月1日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額為 225萬元。10、下列關(guān)于合并財務(wù)報表的表述，不正確的有（A、按照破產(chǎn)程序宣告破產(chǎn)或清理整頓的子公司不納入合并范圍B、當(dāng)期減少的子公司編制合并報表時還需要納入合并范圍，理由是考慮到期初數(shù)的合 并C、對于小規(guī)模的子公司和經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司可以不納入合并財務(wù)報表的范圍D、投資性主體的母公司，對其所有的子公司的投資均不納入合并范圍，應(yīng)當(dāng)按照公允 價價值計量且其變動計入當(dāng)期損益三、計算分析題第15頁1、甲為大型跨國企業(yè)集團(tuán)，下有兩家子公司（

15、A公司和B公司）。A公司有兩個子公司（C公司和D公司）。201X年度，集團(tuán)內(nèi)發(fā)生如下交易或事項：（1） A公司股東大會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自 20 XI年1月1日起， C公司的100名管理人員須為C公司服務(wù)3年，就可以在期滿時以每股5元的價格購 買A公司股票1 000股。A公司股票期權(quán)在股份授予日的公允價值為 10元，股票面 值為1元。第1年有2名管理人員離開了 C公司，預(yù)計3年中還將有8人離開。公司 估計該股票期權(quán)在20 XI年12月31日的公允價值為9元。（2） A公司股東大會批準(zhǔn)了一項由其來進(jìn)行結(jié)算的股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自20 X1 年1月1日起，D公司的100名銷售人

16、員必須為本公司服務(wù)3年，才能在期滿時以每 股5元的價格購買D公司股票1 000股。D公司股票期權(quán)在股份授予日的公允價值為 10元，D公司的股票面值為1元。第1年有2名銷售人員離開了 D公司，預(yù)計3年 中還將有8人離開。公司估計該股票期權(quán)在 20 XI年12月31日的公允價值為8元。中華+東輿網(wǎng)校初級、中級、注會、稅務(wù)師視頻模考題庫購買聯(lián)系微信:tieba167（3） B公司股東大會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自 20 XI年1月1日起， B公司的100名銷售人員必須為B公司服務(wù)3年，才能在期滿時以每股5元的價格購 買A公司股票1 000股。B公司股票期權(quán)在股份授予日的公允價值為 10元，

17、A公司的 股票面值為1元。第1年有2名銷售人員離開了 B公司，預(yù)計3年中還將有8人離開。 公司估計該股票期權(quán)在20 XI年12月31日的公允價值為11元。<1>、根據(jù)資料（1），判斷A、C公司對該股權(quán)激勵計劃的會計處理方法，并說明理 由。同時計算股權(quán)激勵計劃的實施對 A、C公司20 XI年度個別財務(wù)報表的影響，并簡 述相應(yīng)的會計處理，編制合并財務(wù)報表中的抵銷分錄。<2>、根據(jù)資料（2），判斷A、D公司對該股權(quán)激勵計劃的會計處理方法，并說明理 由。同時計算股權(quán)激勵計劃的實施對 A、D公司20 XI年度個別財務(wù)報表的影響，并簡 述相應(yīng)的會計處理，編制合并財務(wù)報表中的抵銷分錄

18、。<3>、根據(jù)資料（3），判斷A、B公司對該股權(quán)激勵計劃的會計處理方法，并說明理由。同時計算股權(quán)激勵計劃的實施對 A、B公司20 XI年度個別財務(wù)報表的影響，并簡 述相應(yīng)的會計處理。2、甲公司為增值稅一般納稅人。其 2 X 18年的財務(wù)報告于2 X 19年4月30日經(jīng)批準(zhǔn) 對外報出。甲公司在其報表對外報出前發(fā)現(xiàn)或發(fā)生了如下事項：（1） 2 X 1年年末，甲公司委托加工收回的 A半成品尚有庫存5 000件，賬面余額為 280萬元，該批半成品可用于加工5 000件B產(chǎn)品，預(yù)計5 000件B產(chǎn)成品的市場價 格總額為325萬元，將A半成品加工成B產(chǎn)品尚需投入除A半成品以外的加工成本為 20

19、萬元。估計銷售過程中將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費總額為15萬元。該批半成品所 生產(chǎn)的B產(chǎn)成品中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為228萬元。該半成品此 前未計提存貨跌價準(zhǔn)備。年末，甲公司對 A半成品計提存貨跌價準(zhǔn)備22萬元。（2）甲公司2 X 18年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2 000萬元，按照當(dāng)時估計已計提 壞賬準(zhǔn)備200萬元。2 X 1年 2月20日，甲公司獲悉乙公司所在地于 2 X 19年 2月 18日發(fā)生了冰雹災(zāi)害，導(dǎo)致其產(chǎn)品被毀，無法出售產(chǎn)品，并獲得現(xiàn)金流。甲公司估計 應(yīng)收乙公司賬款全部無法收回。甲公司將該事項作為日后調(diào)整事項處理，編制如下分錄：借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整資產(chǎn)減值

20、損失1 800貸：壞賬準(zhǔn)備1 800（3） 公司董事會提出2 X 18年度利潤分配方案：對原股東按照每 10股送3股的比例 分配股票股利。該方案已通過股東大會批準(zhǔn)，并執(zhí)行。不考慮其他因素。<1>、根據(jù)資料（1 ）和（2），判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。如果 不正確，請編制相關(guān)的更正分錄。（不考慮以前年度損益調(diào)整的結(jié)轉(zhuǎn)分錄。）<2>、根據(jù)資料（3），判斷其是否屬于日后調(diào)整事項，并說明理由四、綜合題1、甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司在2018年至2019年對乙公司的投資資料如下：（1） 2018年1月2日，甲公司以一項固定

21、資產(chǎn)和庫存商品作為對價取得乙公司6%的有表決權(quán)股份，并指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該項固定資產(chǎn)（一臺生產(chǎn)設(shè)備）原值 180萬元，已計提折舊85萬元，未計提減值準(zhǔn)備， 公允價值為123萬元，發(fā)生清理費用3萬元；庫存商品的賬面價值為80萬元，未計提 減值準(zhǔn)備，公允價值為100萬元；相關(guān)資產(chǎn)均已交付乙公司并辦妥相關(guān)手續(xù)。（2）2018年12月31日，該股票公允價值為480萬元。（3）2019年7月1日，甲公司又以現(xiàn)金1400萬元從乙公司其他股東處取得該公司14%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日原持有的股 權(quán)投資的公允價值為600萬元。2019

22、年7月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為 10 050萬元（與公允價值相同）。（4）2019年甲公司出售一批存貨給乙公司，成本為 1820萬元，售價2300萬元。 至年末，乙公司尚未對外出售該批存貨。（5）由于甲公司非?？春靡夜?，于2020年2月1日再次以現(xiàn)金1 200萬元從乙公 司其他股東處取得該公司10%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到30%，仍然能夠?qū)σ夜井a(chǎn) 生重大影響。此時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 12 300萬元。甲公司適用的增值稅稅率為17%，甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積。不考慮其他 因素。<1>、根據(jù)資料（1）和資料（2），編制甲公司與對乙公司6%股權(quán)投資相關(guān)的

23、會計 分錄。<2>、根據(jù)資料（3），編制甲公司對乙公司投資的相關(guān)會計分錄<3> 、整分錄<4> 、如果甲公司有其他子公司，根據(jù)資料（4），編制甲公司向乙公司出售存貨的調(diào)根據(jù)資料（5），編制甲公司追加對乙公司投資的相關(guān)會計分錄2、甲公司為一家上市公司，其進(jìn)行了如下投資業(yè)務(wù):（1）2018年1月1日，甲公司自深交所購入 A公司發(fā)行在外的債券1000萬份，每份面值4元，票面年利率為10%。該債券為2017年1月1日發(fā)行，期限為6年，次 年1月5日支付當(dāng)年度利息，到期歸還本金。甲公司支付購買價款合計4600萬元，另 支付交易費用474萬元，實際利率為6%。甲公司根據(jù)

24、管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式將其 劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。初始確認(rèn)時，甲公司已經(jīng)確定其不屬于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。（2）2018年3月10日，購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價每股為14.8元, 其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股 0.2元，另付交易費用10萬元，占B公司 表決權(quán)資本的5%。甲公司取得該股票后將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（3）2018年年末，甲公司根據(jù)當(dāng)前市場價格等相關(guān)信息確定該債券的期末公允價值為4650萬元；該股票每股市價為15元。（4）2019年年末，甲公司根據(jù)當(dāng)前市場相關(guān)信息確定 A公司

25、債券的公允價值為4300萬元。甲公司認(rèn)為，該工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后并無顯著增加，應(yīng)按12個月內(nèi)預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備金額為100萬元。2019年B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的收盤價格為每股市價為 6丿元。其他資料：稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額， 待處置時一 并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。甲公司適用的所得稅稅率為 25%。假定不考 慮實際收取債券利息和現(xiàn)金股利的處理。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）<1>、根據(jù)資料（1 ）和（2），計算甲公司取得該金融工具的初始入賬價值，并編制 相關(guān)會計分錄。<2&

26、gt;、根據(jù)資料（3），計算甲公司2018年因該債券和股票投資分別影響當(dāng)期損益或其他綜合收益的金額，并編制后續(xù)計量的相關(guān)會計分錄。<3>、根據(jù)資料（3）和其他資料，計算2018年年末甲公司因上述投資產(chǎn)生的所得稅 影響，并編制相關(guān)的會計分錄。<4>、根據(jù)資料（4），計算甲公司2019年因該債券和股票投資分別影響當(dāng)期損益或 其他綜合收益的金額，并編制后續(xù)計量的相關(guān)會計分錄。答案部分一、單項選擇題1、【正確答案】C【答案解析】2 X 18年 3月1日確認(rèn)收入二 5 X 1001 乂 12% ）= 440 （萬元），3 月末按照調(diào)整后最新退貨率應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)收入=15%斗0（0%）

27、（= 10 （萬元），因此3月份因該項銷售確認(rèn)的收入為450萬元?！军c評】本題考查附銷售退回條款的銷售，2018年教材按照新準(zhǔn)則編寫，與以前年度教材相比有較大變動，對于該業(yè)務(wù)，甲公司在銷售商品時的處理是：借：應(yīng)收賬款 （5 X 100 500貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 X 100 X10 12% ） 440預(yù)計負(fù)債一一應(yīng)付退貨款（5 X 100 X 12%60借：主營業(yè)務(wù)成本 5 X 80 X1 0 12% ） 352應(yīng)收退貨成本（5 X 80 X 14%）貸：庫存商品 （5 X 80 ）00資產(chǎn)負(fù)債表日再對退回率進(jìn)行重新估計：借：預(yù)計負(fù)債一一應(yīng)付退貨款5 X12%0-X0% ） 10貸：主營業(yè)務(wù)收

28、入10借：主營業(yè)務(wù)成本 5 X 82%(10% ) 8貸：應(yīng)收退貨成本8【該題針對“附銷售退回條款的銷售”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12629618,點擊提問】2、【正確答案】D【答案解析】 選項A，與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方 關(guān)系；選項B不存在控制、共同控制、重大影響，不屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系；選項 C,僅僅同 受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。【該題針對“關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12629619,點擊提問】3、【正確答案】A【答案解析】 選項B,企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計

29、入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，會計處理為：借：管理費用等(應(yīng)根據(jù)受益對象，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用)貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計折舊選項C,將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的價稅合計金額確認(rèn)職工福利；選項D，短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本：企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義 務(wù)；因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計?！军c評】本題考查職工薪酬的相關(guān)處理，包括累積帶薪缺勤、非貨幣性福利和短期利潤 分享計劃，在歷年考試中既可以通過客觀題考查， 也可以與差錯更正等內(nèi)容結(jié)合進(jìn)行主 觀題的考查?！驹擃}

30、針對“職工薪酬的核算（綜合）” 知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12629620,點擊提問】4、【正確答案】B【答案解析】 選項A，出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計入資產(chǎn)處置損益科目；選項C，債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入科目；資產(chǎn)處置損益和營業(yè)外收入都屬于直接計入利潤的 利得或損失。選項D，注銷庫存股，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借 記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資 本公積一一股本溢價”科目， 股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配 未分配利潤”科目?！军c評】利得和損失包括直接計入所有者的利得和損失（其他綜合收益）和直接計入當(dāng) 期損益的

31、利得和損失（資產(chǎn)處置損益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出），本題考查直接計入 所有者權(quán)益的利得或損失，選擇記入“其他綜合收益”科目的事項即可?！驹擃}針對“其他綜合收益的核算”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12629621，點擊提問】5、【正確答案】D【答案解析】 選項D，業(yè)務(wù)活動成本會減少本期凈資產(chǎn)，而不是增加?！军c評】本題考查政府會計中民間非營利組織業(yè)務(wù)活動成本的相關(guān)處理，屬于本年教材新增的知識點，概念性較強(qiáng)，一般會通過客觀題來進(jìn)行考查?！驹擃}針對“民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算（綜合）”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12629622,點擊提問】6、【正確答案】D【答案解析】 企業(yè)將一項金融負(fù)債指定為以公允價

32、值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金 融負(fù)債，且企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的該金融負(fù)債公允價值的變動金額計入其他綜合 收益的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：（1）該金融負(fù)債因自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值本 期變動額和累計變動額；（2）該金融負(fù)債的賬面價值與按合同約定到期應(yīng)支付債權(quán)人 金額之間的差額；（3）該金融負(fù)債的累計利得或損失本期從其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收 益的金額和原因。【點評】本題考查以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的披露。 這一類的 知識點一般會通過客觀題的形式考查， 考查相關(guān)理論的表述，需要我們學(xué)習(xí)的時候準(zhǔn)確 理解和把握知識點的核心、細(xì)節(jié)，準(zhǔn)確分辨出正確表述和錯誤表述?！驹擃}針對“金融工具

33、的披露1 ”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12629623,點擊提問】7、【正確答案】C【答案解析】 選項C,對于來料加工物資是不屬于本企業(yè)的存貨，其發(fā)生的加工費才 是應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨項目列示?！军c評】本題考查存貨的定義和概念，是比較?？嫉闹R點，考查形式主要包括兩種：(1)給出相關(guān)資料要求考生選擇屬于或不屬于存貨的項目；(2)給出相關(guān)資料和數(shù)據(jù),讓考生判斷并計算存貨項目的金額。本質(zhì)仍是對存貨基本概念的考查，難度不大。【該題針對“存貨的概念與確認(rèn)條件” 知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12629624,點擊提問】8、【正確答案】C【答案解析】 選項A, 20 X8年應(yīng)確認(rèn)其他收益為600 - 10 -

34、12 X 4=萬0元；選項B, 甲公司退回政府補(bǔ)助的會計分錄如下：借：遞延收益 540 (600 600/10 )其他收益60貸：銀行存款600【點評】本題考查政府補(bǔ)助的確認(rèn)和退回，對于已計入損益的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng) 當(dāng)在需要退回的當(dāng)期分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會計處理：初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額， 超出部分計入當(dāng)期損益；屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益。此外，對于屬于前期 差錯的政府補(bǔ)助退回，應(yīng)當(dāng)按照前期差錯更正進(jìn)行追溯調(diào)整。本題屬于的情況，尚未 攤銷的遞延收益余額為540 (600 600/10 )萬元，沖減遞延收益余額

35、之后，超出部分 計入其他收益?！驹擃}針對“政府補(bǔ)助的會計處理(綜合)”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12629625,點擊提問】9、【正確答案】C第17頁【答案解析】選項BC,如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排 的，不構(gòu)成共同控制。即，共同控制合營安排的參與方組合是唯一的。而集體控制的參 與方組合很可能不止一個。一般而言，如果一項安排僅存在一組參與方組合能夠集體控 制，該集體控制為共同控制，屬于合營安排。如果兩個或兩個以上的參與方組合能夠集 體控制某項安排的屬于共同經(jīng)營?！军c評】本題考查合營安排的相關(guān)概念。注意共同經(jīng)營與合營企業(yè)的區(qū)分：共同經(jīng)營， 是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且

36、承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排?！驹擃}針對“合營安排的相關(guān)概念”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12629626,點擊提問】10、【正確答案】C【答案解析】乙公司預(yù)計將支付的賠償款在160萬元到200萬元之間，且該區(qū)間內(nèi)每 個金額發(fā)生的可能性大致相同，此時應(yīng)該按照該范圍內(nèi)的中間值確定最佳估計數(shù)，同時承擔(dān)訴訟費用3萬元，因此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債=（160 + 200 ） /2 + 3 = 183 （萬元）。 分錄為：借：管理費用3營業(yè)外支出180貸：預(yù)計負(fù)債183【點評】本題考查預(yù)計負(fù)債的計量。預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最 佳估計數(shù)進(jìn)行

37、初始計量。如果所需支出存在一個連續(xù)范圍（或區(qū)間，下同），且該范圍 內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中，由于“預(yù)計將支付的賠償款在160萬元到200萬元之間，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同”， 所以賠償款相關(guān)的預(yù)計負(fù)債按照上下限 金額平均數(shù)計量，即(160 + 200 ) 12?！驹擃}針對“負(fù)債的核算(綜合)”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12629627,點擊提問】11、【正確答案】D【答案解析】 處置其他權(quán)益工具投資時，公允價值與賬面價值的差額計入留存收益， 持有期間累計的其他綜合收益也結(jié)轉(zhuǎn)入留存收益。會計分錄如下：借：其他

38、權(quán)益工具投資一一成本306 000貸：銀行存款306 000借：其他權(quán)益工具投資一一公允價值變動14 000貸：其他綜合收益14 000借：銀行存款360 000其他綜合收益14 000貸：其他權(quán)益工具投資一一成本 306 000其他權(quán)益工具投資一一公允價值變動14 000盈余公積5400未分配利潤48600【點評】本題考查以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資 的處置。今年教材在此處有較大變更，對于該類權(quán)益投資，處置時公允價值與賬面價值 的差額和原計入其他綜合收益的利得或損失均需轉(zhuǎn)入留存收益，而非轉(zhuǎn)入投資收益，這一點需特別注意。同時，對于企業(yè)持有該類權(quán)益投資增資變?yōu)殚L期

39、股權(quán)投資的情況，視 同原股權(quán)投資處置，也應(yīng)比照一般的處置處理，相關(guān)差額以及利得或損失計入留存收益。第19頁【該題針對“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12629628,點擊提問】12、【正確答案】B【答案解析】乙公司提供的更換空調(diào)的服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。截至 2 X 18年 12月31日，該合同的履約進(jìn)度 =15/20 = 75%，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=400 3075%萬元）?！军c評】本題考查的是提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)。對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)

40、收入；且應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。【該題針對“收入的確認(rèn)和計量”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12629629,點擊提問】二、多項選擇題1、【正確答案】AD【答案解析】 選項B,建設(shè)期間的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失計入“在建工程 待攤支出”。選項C，建造期間因可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致暫停施工發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng) 計入工程成本。【點評】本題考查的是出包方式建造固定資產(chǎn)的相關(guān)處理。 企業(yè)以出包方式建造固定資 產(chǎn)其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。【該題針對“以出包方式自建

41、固定資產(chǎn)” 知識點進(jìn)行考核】第21頁【答疑編號12629630,點擊提問】2、【正確答案】ABCD【答案解析】 選項D，對于附追索權(quán)方式的，企業(yè)風(fēng)險沒有轉(zhuǎn)移，就相當(dāng)于向銀行抵 押借款，不能終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)?！军c評】本題考查會計信息質(zhì)量要求中實質(zhì)重于形式的要求?？碱}經(jīng)常通過給出相關(guān)案 例要求考生判斷哪一項符合信息質(zhì)量要求的形式進(jìn)行考查， 這就要求考生能理解各項要 求的內(nèi)涵，熟悉常見的案例?！驹擃}針對“實質(zhì)重于形式的應(yīng)用”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12629631，點擊提問】3、【正確答案】CD【答案解析】 選項A，支付在建工程人員工資是為購建固定資產(chǎn)而支出的，屬于投資 活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出；選項

42、 BC,應(yīng)收賬款是企業(yè)日常銷售商品、提供勞務(wù)，也就是從 事主營業(yè)務(wù)形成的；如果轉(zhuǎn)讓時附追索權(quán)，屬于一項籌資活動，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn) 金流入；如果轉(zhuǎn)讓時不附追索權(quán)，相當(dāng)于經(jīng)營活動款項的收回，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn) 金流入。【點評】本題考查經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的包含的內(nèi)容。可能從概念和內(nèi)容的角度考查現(xiàn)金流量表的相關(guān)知識點，也可能通過給出相關(guān)事項要求考生計算具體活動對應(yīng)的現(xiàn)金流量 金額的角度進(jìn)行考查?！驹擃}針對“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量” 知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12629632,點擊提問】4、【正確答案】ABD【答案解析】 選項A，企業(yè)采購的用于廣告營銷活動的特定商品應(yīng)該計入銷售費用； 選項B,無形資

43、產(chǎn)研究階段的支出應(yīng)全部費用化；選項D，屬于直接計入利潤的損失，屬于利潤要素?！军c評】本題考查會計要素的確認(rèn)，主要是通過給出相關(guān)事項，判斷企業(yè)針對資產(chǎn)、費 用等的相關(guān)確認(rèn)與處理是否正確，本質(zhì)是對資產(chǎn)、費用等定義的考查，需要準(zhǔn)確理解和 區(qū)分?！驹擃}針對“會計要素及其確認(rèn)（綜合）”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12629633,點擊提問】5、【正確答案】CD【答案解析】 選項C,固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn) 行處理，不直接影響本年利潤；選項 D，存貨盤盈報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)沖減管理費用?！军c評】本題考查資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理，常見資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理方式如下： 存貨盤虧： 屬于計量收

44、發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺凈損失計入管理費用。 屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損凈損失計入營業(yè)外支出。存貨盤盈：沖減管理費用?，F(xiàn)金盤盈：庫存現(xiàn)金的盈余，應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目， 無法查明原因的經(jīng)審批后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目?，F(xiàn)金盤虧：借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，批準(zhǔn)處理后屬于應(yīng) 由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑浫搿捌渌麘?yīng)收款”科目；屬于無法查明原因的, 記入“管理費用”科目。固定資產(chǎn): 盤虧一一通過待處理財產(chǎn)損溢處理：借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊固定資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)處理時：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢盤盈一一作為前

45、期差錯更正處理：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積利潤分配【該題針對“固定資產(chǎn)的核算（綜合）” 知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12629634,點擊提問】6、【正確答案】BCD【答案解析】 選項B和選項C,屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)。選項 D，屬于房地產(chǎn)企業(yè)的存 貨?！军c評】本題考查投資性房地產(chǎn)的含義。特別需要注意的是土地使用權(quán)的確認(rèn)：土地使用權(quán)一般情況下自用時作為無形資產(chǎn)確認(rèn)； 房地產(chǎn)企業(yè)用于建造商品房出售的土地使用權(quán)，應(yīng)確認(rèn)為存貨； 所有企業(yè)用于出租的土地使用權(quán)，均應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)； 非房地產(chǎn)企業(yè)持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)也是確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)?！驹擃}針對“投資性

46、房地產(chǎn)的概述”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12629635,點擊提問】7、【正確答案】ACD【答案解析】 選項B,對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股 權(quán)日所確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本， 將其轉(zhuǎn)為合并財務(wù)報表中的庫存股， 作為 所有者權(quán)益的減項，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下以“減：庫存股”項目列 示?！军c評】母子公司有交互持股情形的，在編制合并財務(wù)報表時，對于母公司持有的子公 司股權(quán)，與通常情況下母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的合并抵銷處理相同。 對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長期股權(quán)投 資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財務(wù)報

47、表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項，在合 并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下以“減： 庫存股”項目列示；對于子公司持有母公司 股權(quán)所確認(rèn)的投資收益（如利潤分配或現(xiàn)金股利），應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵銷處理。子公司將所持 有的母公司股權(quán)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，按照公允價值計量的，同時沖銷子公司累計確認(rèn)的公允價值變動?！驹擃}針對“交叉持股的合并處理”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12629636,點擊提問】8、【正確答案】BCD【答案解析】 選項A，計入其他綜合收益，屬于所有者權(quán)益，不影響營業(yè)利潤；選項B,計入資產(chǎn)處置損益科目，影響營業(yè)利潤；選項 C,計入其他收益，影響營業(yè)利潤； 選項D，

48、應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入，影響營業(yè)利潤?！军c評】本題考查利潤表中營業(yè)利潤的構(gòu)成。按照公式：營業(yè)利潤二營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損 失）+其他收益。按照新的準(zhǔn)則規(guī)定，需要注意：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置利得或 損失通過資產(chǎn)處置損益科目處理，會影響營業(yè)利潤；固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)報廢的損失、 債務(wù)重組的利得或損失仍通過營業(yè)外收入或營業(yè)外支出處理，不影響營業(yè)利潤?！驹擃}針對“利潤表項目的填列”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12629637,點擊提問】9、【正確答案】AB【答案解析

49、】選項D，甲公司持股比例原為75%，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增 資前，甲公司按照75%的持股比例享有的丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為 1500 （ 2000 X 75%） 萬元；增資后，丙公司按照65%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價值為 1625 （ 2500 X 65%） 萬元；兩者之間的差額125萬元，在甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積?！军c評】本題考查因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋的處理。該知識點很少考查，但也需要多加練習(xí)。如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股 權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份 額，該份額與增資后按母公司持

50、股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差 額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。【該題針對“因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋的處理”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12629638,點擊提問】10、【正確答案】BCD【答案解析】當(dāng)期減少的子公司期末不再納入合并范圍，選項B錯誤。母公司應(yīng)當(dāng)將 其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。即，只要是由母公司控制的子公司，不論 子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍，選項C錯誤。投資性主體的母公司，應(yīng)將那些為投資

51、性主體的投資活動提 供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，選項 D錯誤?！军c評】本題考查的是合并范圍的確定，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控 制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性 主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計 入當(dāng)期損益?！驹擃}針對“合并范圍的確定”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12684179,點擊提問】三、計算分析題1、【正確答案】（1）A公司對該股權(quán)激勵計劃應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。（0.5分）理由：A公司為結(jié)算企業(yè)，以其自

52、身股票結(jié)算，經(jīng)濟(jì)利益不會流出企業(yè)。（0.5分）由于該股權(quán)激勵計劃的實施，A公司20 XI年度個別財務(wù)報表需要分別調(diào)增長期股權(quán)投 資和資本公積項目300 000（100 2 8）X 1 000 X 10 X 1/3元S分（會計處理為：借：長期股權(quán)投資300 000貸：資本公積其他資本公積300 000 （0.5分）C公司對該股權(quán)激勵計劃應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理（0.5分）。理由：C公司為接受服務(wù)的企業(yè)，沒有結(jié)算義務(wù)。（0.5分）由于該股權(quán)激勵計劃的實施，C公司20 XI年度個別財務(wù)報表需要分別調(diào)增管理費用和資本公積項目300 000（100 2 8）X 1 000 X 10 X 1/3 元。

53、會計處理為：借：管理費用300 000貸：資本公積300 000 （0.5分）合并報表中的抵銷分錄：借：資本公積300 000貸：長期股權(quán)投資300 000 （0.5分）【答案解析】 資料（1）, A公司是將A公司股票授予其子公司C公司管理人員，是 以其自身的權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，所以對于A公司來說屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付；但是由 于是授予子公司職工，相當(dāng)于對子公司一項投資，因此確認(rèn)資本公積的同時需要確認(rèn)長 期股權(quán)投資。而合并報表中，雖然也是作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理，但是由于屬于集團(tuán) 內(nèi)股份支付，因此需要編制抵銷A公司確認(rèn)的長期股權(quán)投資以及子公司確認(rèn)的資本公積 的處理?！驹擃}針對“股份支付的處理（綜

54、合）” 知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12629641，點擊提問】【正確答案】A公司對該股權(quán)激勵計劃應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。 （0.5分）理 由：A公司授予的是以D公司股票為標(biāo)的的期權(quán)，未來行權(quán)時，需要購入 D公司股票 再授予本企業(yè)職工或直接用現(xiàn)金凈額結(jié)算。（0.5分）由于該股權(quán)激勵計劃的實施，A公司20 X1年度個別財務(wù)報表需要分別調(diào)增長期股權(quán)投第27頁借：長期股權(quán)投資240 000貸：應(yīng)付職工薪酬 240 000 （ 0.5分）D公司對該股權(quán)激勵計劃應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。（0.5分）理由：D公司為接受服務(wù)企業(yè)，沒有結(jié)算義務(wù)。（0.5分）由于該股權(quán)激勵計劃的實施，D公司20 X1年

55、度個別財務(wù)報表需要分別調(diào)增銷售費用和資本公積項目300 000（100 2 8）X 1 000 X 10 X 1/3 元。會計處理是：借：銷售費用300 000貸：資本公積300 000 （ 0.5分）合并報表中的抵銷分錄：借：資本公積300 000貸：長期股權(quán)投資240 000銷售費用60 000 （1分）【答案解析】資料（2）, A公司向D公司銷售人員授予的是購買 D公司股票的權(quán)利， 未來以D公司股票進(jìn)行結(jié)算，相當(dāng)于 A公司先將D公司股票購入再進(jìn)行授予，因此對 于A公司來說，屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付；在子公司財務(wù)報表中，由于子公司沒有結(jié)算 義務(wù)，子公司應(yīng)該作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理，

56、 但在母公司的合并財務(wù)報表 中，應(yīng)當(dāng)按照以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理?！驹擃}針對“股份支付的處理（綜合）” 知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12629642,點擊提問】【正確答案】B公司對該股權(quán)激勵計劃應(yīng)按現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理， A公司不需要 做會計處理。（0.5分）理由：B公司授予的是以A公司股票為標(biāo)的的股票期權(quán)，未來 行權(quán)時，需要購入A公司股票再授予本企業(yè)職工或直接用現(xiàn)金凈額結(jié)算。（0.5分）由于該股權(quán)激勵計劃的實施，B公司20 XI年度個別財務(wù)報表需要分別調(diào)增銷售費用和應(yīng)付職工薪酬項目330 000 （ 100 2 8 ）X 1 000 X 11 X 1/3 0.5分（會計處理是：借：銷售費用330 000貸：應(yīng)付職工薪酬 330 000 （0.5分）【答案解析】 資料（3）,該項股份支付，實際是 B公司對自己員工所授予權(quán)利的情況，不涉及合并報表處理，由于是以A公司股票作為結(jié)算的標(biāo)的，相當(dāng)于先購入再授予， 因此B公司個別報表按照現(xiàn)金結(jié)算股份支付的原則進(jìn)行處理?！军c評】本題考查股份支付的核算。綜合性比