商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和一般會(huì)計(jì)的異同

1、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的異同、尸 、-刖言商業(yè)銀行是從事貨幣資金商業(yè)性買賣的金融法人。它按照市場導(dǎo)向和地域經(jīng)濟(jì)的需求，開展工商業(yè)存放款、 短期貸款、辦理可用支票提取的活期存款業(yè)務(wù)，提供繳款、支付的媒介 等其他各種業(yè)務(wù)服務(wù)。商業(yè)銀行是自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束、 自我發(fā)展的具有法人地位和權(quán)力的特殊企業(yè)。銀行會(huì)計(jì)是一種特殊行業(yè)的專門會(huì)計(jì)，是根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，針對(duì)銀行業(yè)務(wù)與經(jīng)營的特點(diǎn)而制定的特種會(huì)計(jì)，用于銀行系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營管理。因?yàn)殂y行會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中的一種特殊的專業(yè)會(huì)計(jì)，是為經(jīng)營銀行業(yè)務(wù)服務(wù)的， 所以銀行會(huì)計(jì)和一般企業(yè)會(huì)計(jì)相比較，有著不同點(diǎn)和相同點(diǎn)。關(guān)鍵詞

2、：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)、特殊性、社會(huì)性、原則、會(huì)計(jì)科目不同點(diǎn)第一，銀行會(huì)計(jì)的核算和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理緊密的聯(lián)系在一起。銀行會(huì)計(jì)的核算過程就是金 融業(yè)務(wù)處理的過程，由會(huì)計(jì)人員具體辦理。好比，銀行的各種存貸款業(yè)務(wù)、證券買 賣等。第二，銀行會(huì)計(jì)具有顯著的社會(huì)性，反應(yīng)了一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。銀行會(huì)計(jì)的核算主要是 直接面向全社會(huì)、面向各經(jīng)濟(jì)部門、各企業(yè)、各單位和廣大的居民。銀行會(huì)計(jì)的核 算，反應(yīng)和監(jiān)督銀行本身的資金活動(dòng)情況，而且也反應(yīng)和監(jiān)督各部門、企業(yè)的資金 活動(dòng)情況，綜合反應(yīng)了社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)政策。第三，銀行會(huì)計(jì)聯(lián)系面廣、影響大、政策性強(qiáng)。銀行會(huì)計(jì)通過柜臺(tái)辦理各種門市業(yè)務(wù)與社會(huì)各方面聯(lián)系密切， 從而影響國民經(jīng)

3、濟(jì)各部門企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，。因此，銀行會(huì)計(jì)必須認(rèn)真貫徹實(shí)施國家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，協(xié)調(diào)處理好各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。第四，銀行會(huì)計(jì)在核算上有嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)和管理制度。銀行會(huì)計(jì)采取嚴(yán)密獨(dú)特的內(nèi) 部控制與監(jiān)督方式進(jìn)行核算，如，雙線核算、雙線核對(duì)、賬折見面、復(fù)核制度、內(nèi) 外對(duì)賬、當(dāng)日軋平財(cái)務(wù)，以保證銀行會(huì)計(jì)核算無誤。第五，銀行會(huì)計(jì)核算的電子網(wǎng)絡(luò)化。銀行會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)量大，會(huì)計(jì)憑證種類多，并且要 求處理及時(shí)，當(dāng)天業(yè)務(wù)當(dāng)天完畢。第六，銀行會(huì)計(jì)的科目設(shè)置與一般企業(yè)會(huì)計(jì)不一樣。例如，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)會(huì)按照與資產(chǎn)負(fù) 債表的關(guān)系分為表內(nèi)和表外業(yè)務(wù)科目。表內(nèi)科目是反映銀行資金實(shí)際增減變化而納 入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的科目。而表外科目，

4、則是反映銀行已經(jīng)發(fā)生而且尚未涉及資金的 實(shí)習(xí)增減變化，或不涉及資金增減變化而不列入資產(chǎn)負(fù)債表的科目。第七，銀行會(huì)計(jì)的憑證的設(shè)置和填寫有其特殊性。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)既有通用的基本憑證又有 專用的特定憑證；有單式憑證也有復(fù)式憑證；有表內(nèi)科目憑證又有表外科目憑證。 這些憑證具有社會(huì)通用性。因?yàn)檫@些會(huì)計(jì)憑證不僅是給銀行內(nèi)部管理使用，也要供 給對(duì)外營運(yùn)業(yè)務(wù)使用，是銀行以外的有關(guān)企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 廣泛采用由客戶填寫的原始憑證來取代記賬憑證。第八，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬本跟企業(yè)會(huì)計(jì)不同。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬本按照它提供會(huì)計(jì)核算資料的詳細(xì)程度分為總賬、日記賬、分戶賬、余額表和登記薄。分戶賬戶又按照帳頁格式 不

5、同分為四種賬。第九，銀行會(huì)計(jì)核算的具有時(shí)效性。因?yàn)樯虡I(yè)銀行與國家經(jīng)濟(jì)的各部門有密切的關(guān)系，所 以向外輸出的數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)能為國家了解國家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況、制定和進(jìn)行金融政策提 供信息。因此，它要求商業(yè)銀行會(huì)計(jì)必須具備時(shí)效性（及時(shí)性）。在這種特殊的核算上，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)為按日提供會(huì)計(jì)報(bào)表一一日計(jì)表，它反映了商業(yè)銀行當(dāng)日的資金 以及經(jīng)營狀況。第十，與一般工商企業(yè)比較，金融企業(yè)的行業(yè)有著自身的特性，如果單純地按照一般企業(yè) 的會(huì)計(jì)處理方法套用在銀行上，則容易令人誤解銀行體系的財(cái)務(wù)狀況，尤其在涉及 到主營業(yè)務(wù)上。例如對(duì)投資收益按照一般工商企業(yè)屬于非主營業(yè)務(wù)，歸屬于營業(yè)外 收入是正常的；但投資收益原本就是銀行的主營

6、業(yè)務(wù)之一，倘若套用一般企業(yè)的歸 屬方式則會(huì)影響外界對(duì)銀行的公允評(píng)價(jià)。同樣，在對(duì)短期投資收益的確認(rèn)上也有必 要考慮銀行的特殊情況。相同點(diǎn)第一，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般企業(yè)會(huì)計(jì)的基本前提是基本相同的。商業(yè)銀行 是一種自負(fù)盈虧，以獲取最大利潤為目的的特殊企業(yè)，在會(huì)計(jì)核算中，也會(huì)遵循像 其他一般企業(yè)會(huì)計(jì)所遵循的會(huì)計(jì)核算制度，都要遵循會(huì)計(jì)的一般假設(shè)：會(huì)計(jì)主體假 設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)期間假設(shè)和貨幣計(jì)量單位假設(shè)。根據(jù)我國中華人民共和 國會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，都必須遵循客觀性原則、 可比性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、 謹(jǐn)慎原則、歷史成本原則

7、、劃分收益支出和資本支出原則和重要性原則。第二，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的要素劃分和命名大體相同。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和一般企業(yè)會(huì)計(jì)都將資產(chǎn) 進(jìn)行了長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等分類；將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債； 將所有者權(quán)益分為資本公積、盈余公積、實(shí)收資本和未分配利潤等等，且各會(huì)計(jì)科 目的名稱大體相同。第三，相同的會(huì)計(jì)要素，給出了基本相同的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì) 中，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)的范圍、時(shí)點(diǎn)，對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量方式、方法基本相同。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的弊端第一，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。 會(huì)計(jì)經(jīng)營機(jī)構(gòu)相對(duì)分散，點(diǎn)多線長，對(duì)會(huì)計(jì) 信息的集中處理相對(duì)遲緩，造成時(shí)效性不強(qiáng)。另外，由于會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)對(duì) 會(huì)計(jì)科目只

8、能在二級(jí)科目基礎(chǔ)上進(jìn)行分類，所以無法對(duì)會(huì)計(jì)信息在監(jiān)督、 控制與預(yù)測方面進(jìn)行深層次的分析加工，難以滿足商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動(dòng) 的需要。第二，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)參與決策的職能不能得到充分的發(fā)揮。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)參加決 策管理的職能不能得到充分的重視，受傳統(tǒng)觀念的束縛和慣性思維的影 響，銀行會(huì)計(jì)工作仍定為與反映和監(jiān)督，會(huì)計(jì)工作主要限于操作性的賬務(wù) 處理，很少參與銀行的經(jīng)營管理。另外，在商業(yè)銀行內(nèi)部重存款、重貸款 的觀念比較濃烈， 缺少對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行考查及分析， 會(huì)計(jì)資料的重要性未 被充分利用到。第三，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部機(jī)制不健全。 內(nèi)部控制不嚴(yán)， 國有資產(chǎn)流失。 在實(shí)際工 作中，會(huì)計(jì)監(jiān)督起不到應(yīng)有的作用，造成嚴(yán)重

9、的經(jīng)濟(jì)后果。其次，風(fēng)險(xiǎn)防 范意識(shí)薄弱。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面突出表現(xiàn)為重業(yè)務(wù)拓展，輕內(nèi)部管理， 重制度制定，輕制度執(zhí)行。使會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督的有些環(huán)節(jié)處于失控狀 態(tài)。第四，應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分類的差異性。照金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定： 貸款本金或利息在逾期 90 天沒有收回的貸款應(yīng)作非應(yīng)計(jì)貸款核算，其已 入賬的利息收入和應(yīng)計(jì)利息予以沖銷。 但由于該制度未對(duì)計(jì)息期間做強(qiáng)制 性規(guī)定，可能會(huì)導(dǎo)致同樣的貸款由于計(jì)息期間的不同， 銀行披露的會(huì)計(jì)信 息存在差異，從而削弱會(huì)計(jì)信息的可比性。如甲、乙兩銀行同時(shí)在 1月 1 日向丙企業(yè)發(fā)放貸款， 甲銀行采用月度計(jì)息， 乙銀行采用季度計(jì)息， 倘若 丙企業(yè)在 1月 31日

10、不能支付利息，那么，在 4月末該筆貸款在甲銀行業(yè) 已歸入非應(yīng)計(jì)貸款核算， 但該筆貸款在乙銀行仍然處于正常的應(yīng)計(jì)貸款科 目核算，雖然該筆貸款在兩行狀況并無差異： 均不能支付利息且呈連續(xù)狀 態(tài)。從而導(dǎo)致銀行在會(huì)計(jì)信息披露的差異性， 不能正常反映自身的經(jīng)營狀 況。第五，債券 收入的歸類問題。按照 1995 年中華人民共和國商業(yè)銀行法的規(guī)定，債券 投資同發(fā)放貸款一樣是商業(yè)銀行的重要業(yè)務(wù)之一，同時(shí)從商業(yè)銀行資金的運(yùn)用情況 來看，不外是發(fā)放貸款和投資兩種，因此，銀行業(yè)債券投資收益采用同一般企業(yè)的 列示方法（投資收益歸屬于營業(yè)外收入）則有不妥：一則商業(yè)銀行運(yùn)用資金一般為 信貸投放和債券投資，債券投資的收益占

11、收入多為 20%以上，將其列示為營業(yè)外收 入容易讓人誤解為我國銀行業(yè)主業(yè)不突出；二則銀行業(yè)的利息支出為最重要的營業(yè) 成本，其間有相當(dāng)部分為債券資金的占用成本，如果將債券收益列示為營業(yè)外收入 則容易導(dǎo)致收入與成本不配比，不利于進(jìn)行損益分析。因此我們可以通過修改會(huì)計(jì) 報(bào)表的格式來解決債券收入的問題：在利潤表中將投資收益上移至利息收入后面，同時(shí)將營業(yè)利潤的公式修改為：營業(yè)利潤=利息收入+投資收益利潤總額+其它業(yè)務(wù)收入-營業(yè)成本 -營業(yè)費(fèi)用 -其它業(yè)務(wù)支出。第六， 資產(chǎn)減值導(dǎo)致的利潤調(diào)節(jié)問題。由于現(xiàn)行金融會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果高于已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，按照其差額補(bǔ)提減

12、值準(zhǔn)備； 如果低于已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，按其差額沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)，我 國法規(guī)定上市公司連續(xù)三年虧損則退市處理，由此導(dǎo)致了不少上市銀行利用資產(chǎn)減 值作為利潤的調(diào)節(jié)杠桿，通過 “計(jì)提”和“轉(zhuǎn)回 ”的賬面游戲，誤導(dǎo)投資者的選擇。在 財(cái)政部 2006 年 2 月 15 日新頒布的 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中通過明確規(guī)定 “已經(jīng)計(jì)提的資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后年度不得轉(zhuǎn)回 ”來避免企業(yè)利用減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤， 但這未免有 矯枉過正之嫌，規(guī)定減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回則不符合資產(chǎn)自身的定義，其實(shí)我們通過嚴(yán) 格規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件則可以使利用減值準(zhǔn)備 來調(diào)整利潤的情況得以改觀。對(duì)策1 、注

13、重銀行體系的特殊性，如實(shí)反映金融企業(yè)的財(cái)務(wù)情況與一般工商企業(yè)比較， 金融企業(yè)的行業(yè)有著自身的特性， 如果單純地按照一般企業(yè)的會(huì) 計(jì)處理方法套用在銀行上， 則容易令人誤解銀行體系的財(cái)務(wù)狀況， 尤其在涉及到主營業(yè)務(wù)上。 例如對(duì)投資收益按照一般工商企業(yè)屬于非主營業(yè)務(wù)， 歸屬于營業(yè)外收入是正常的； 但投資收 益原本就是銀行的主營業(yè)務(wù)之一， 倘若套用一般企業(yè)的歸屬方式則會(huì)影響外界對(duì)銀行的公允 評(píng)價(jià)。同樣，在對(duì)短期投資收益的確認(rèn)上也有必要考慮銀行的特殊情況。2 、完善會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則建設(shè)，適應(yīng)銀行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的需要近年來， 中國銀行業(yè)的發(fā)展用日新月異來形容并不為過，尤其是在外資銀行加大對(duì)中國市場的關(guān)注程度后更加帶動(dòng)了金融衍生工具的不斷創(chuàng)新，同時(shí)， 由于立法的滯后性， 導(dǎo)致現(xiàn)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 對(duì)金融衍生工具