固定資產(chǎn)抵扣增值稅有關(guān)問題培訓資料(

1、固定資產(chǎn)抵扣增值稅有關(guān)問題分析固定資產(chǎn)抵扣增值稅存在問題及建議 1詳解固定資產(chǎn)進項稅抵扣問題 3淺析化工企業(yè)固定資產(chǎn)進項稅額抵扣存在的問題及對策 22固定資產(chǎn)增值稅抵扣的幾個問題 27建造不動產(chǎn)支付的進項稅額不能抵扣 28購入汽車抵扣增值稅進項稅要把握三個要點 31固定資產(chǎn)評估增值的涉稅會計處理 32固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣處理 34固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣范圍明確 35解讀財稅 2009113 號：固定資產(chǎn)抵扣范圍得以明確 36轉(zhuǎn)讓使用過的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅涉稅政策 38財稅學習：并購重組中的資產(chǎn)收購雙方如何納稅 41分析固定資產(chǎn)抵扣增值稅存在問題及建議供稿：鞠慧 來源：辦稅服務廳 發(fā)布時間

2、： 2011 年 03 月 02 日 新增值稅暫行條例 擴大了增值稅抵扣范圍， 允許一般納稅人購進固定資產(chǎn)抵扣進項 稅，該政策對于降低企業(yè)設備投資的稅收負擔， 減輕雙重征稅起著利好作用。 但在政策執(zhí)行 過程中也存在一些問題，需要加以完善。一、固定資產(chǎn)抵扣增值稅最新政策簡介。自 2009 年 1 月 1 日起，在維持現(xiàn)行增值稅 稅率不變的前提下， 允許全國范圍內(nèi) （不分地區(qū)和行業(yè)） 的所有增值稅一般納稅人 抵扣其新 購進設備所含的進項稅額 ，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 同時， 作為轉(zhuǎn)型改革的 配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政 策，二、存在

3、的主要問題1、存量固定資產(chǎn)的稅款不能抵扣。這次增值稅轉(zhuǎn)型改革，只允許抵扣新增機器設備所含稅款， 對存量固定資產(chǎn)的稅款則不準扣除。 這是因為我國固定資產(chǎn)存量相當大， 如果所有 已購置固定資產(chǎn)所含稅款都允許抵扣， 有可能使財政收入缺口過大， 從而危及經(jīng)濟的正常運 行。存量固定資產(chǎn)的稅款不予抵扣， 將在一定程度上造成政策扭曲和逆向調(diào)節(jié)， 造成企業(yè)之 間不平等。 經(jīng)營好的企業(yè)在同等條件下寧愿購買新的固定資產(chǎn)而不愿實施兼并， 從而不利于 企業(yè)進行資產(chǎn)重組，誘發(fā)盲目投資和重復建設。2、固定資產(chǎn)抵扣相應概念界定不明， 造成抵扣模糊。 固定資產(chǎn)抵扣相應概念界定不明， 造成抵扣模糊。 與固定資產(chǎn)抵扣有爭議的相應

4、概念有 “動產(chǎn)還是不動產(chǎn)、 與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的 設備、 實際發(fā)生、屬于應征消費稅的汽車”等，雖然增值稅條例及其實施細則和相應文件作 了規(guī)定，但解釋并不十分清楚，各方理解不一，造成固定資產(chǎn)抵扣模糊。如“動產(chǎn)還是不動 產(chǎn)”概念界定。實施細則規(guī)定“ 企業(yè)購入不動產(chǎn)的進項稅金不能抵扣 ”，并且給出了不動產(chǎn) 的定義：不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)， 包括建筑物、 構(gòu)筑物和其他土 地附著物。 照此，電力、 石油化工等行業(yè)的一些以構(gòu)筑物形式存在的大型設備，屬于不動產(chǎn)。但在固定資產(chǎn)國標分類上， 這些設備又屬于專用設備， 在動產(chǎn)的范疇內(nèi)。 如電力企業(yè)中的輸 電線路、 煉油生產(chǎn)企業(yè)中的儲油罐、 煉鋼廠

5、的熔煉爐等都在此列。 這些大型設備就構(gòu)造而言 屬于動產(chǎn)， 但其一經(jīng)建成，又會形成土地附著物， 十幾年或永久不會移動， 又符合不動產(chǎn)定 義。如果將上述資產(chǎn)按不動產(chǎn)對待， 不允許企業(yè)抵扣， 將會給大型石油化工企業(yè)帶來沉重的 稅收負擔。3、容易帶來抵扣混亂。個別納稅人在新政策實施中想方設法打“擦邊球”，將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)， 變換花樣進行抵扣， 類型主要有以下幾點： 一是不動產(chǎn)及其在建工程進項稅 額進行抵扣。納稅人將購進的鋼材、 水泥等用于建筑、修繕房屋、 在建工程等取得的增值稅 進項發(fā)票申請抵扣進項稅額。 二是用于職工福利的固定資產(chǎn)進項稅額進行抵扣。 納稅人將用 于職工食堂、 宿舍的電視機、 洗

6、衣機、 空調(diào)等固定資產(chǎn)的增值稅進項發(fā)票申請抵扣進項稅額。 三是混淆優(yōu)惠與非優(yōu)惠項目虛假抵扣。納稅人將機器、機械、運輸工具以外及其他與生產(chǎn)、 經(jīng)營無關(guān)的購進貨物， 如老板及其家屬個人使用的筆記本電腦、 手機、 高檔家用電器等變換 開票名稱取得的增值稅進項發(fā)票申請認定抵扣進項稅額。 四是掛靠企業(yè)購進固定資產(chǎn)虛假抵 扣。某個人購進的運輸車輛， 掛靠注冊在某公司名下， 汽車銷售公司將增值稅專用發(fā)票開具 給該公司，該公司將取得的增值稅發(fā)票申請抵扣進項稅額。 五是虛增固定資產(chǎn)抵扣進項稅額。 有些企業(yè)為了達到少繳稅款目的， 以虛構(gòu)的固定資產(chǎn)購入來抵扣進項稅額， 如向小規(guī)模納稅 人購入固定資產(chǎn)后虛開增值稅發(fā)票

7、抵扣， 或取得小規(guī)模納稅人購入固定資產(chǎn)后以該一般納稅 人名義開具的轉(zhuǎn)手倒買增值稅發(fā)票等抵扣進項稅額。4、稅收管理方面問題。一是認證系統(tǒng)人機結(jié)合不科學。由于購進固定資產(chǎn)與購進原材 料在同一張發(fā)票一并認證， 防偽稅控認證系統(tǒng)只能認證發(fā)票的真?zhèn)危?而對當期認證發(fā)票中含 有的購進其他非抵扣項目不能識別。 操作人員通過其他信息對發(fā)票內(nèi)涵雖有疑義， 但對其不 該抵扣的具體金額、 數(shù)量劃分不開。 二是稅收管理員日常管理不到位。 現(xiàn)行稅收管理模式是 充分建立在納稅人納稅遵從度較高前提之下， 納稅人固定資產(chǎn)進項稅額抵扣是否正確， 除了 納稅評估和稅務稽查能實地核實外， 主要靠稅收管理員日常巡查才能發(fā)現(xiàn)問題。 如

8、果稅收管 理員日常管理不到位， 固定資產(chǎn)進項稅額抵扣就失去了控管。 三是稅收政策宣傳不及時到位。 在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有 10的納稅人對稅法宣傳不滿意，主要問題是對增值稅轉(zhuǎn)型后最新的法 律、法規(guī)、新政策執(zhí)行中的辦稅流程等信息不能及時了解，通過網(wǎng)絡查詢?nèi)狈π袠I(yè)針對性。三、解決問題的建議1、存量固定資產(chǎn)的稅款視財政稅收狀況分期抵扣。存量固定資產(chǎn)投入到生產(chǎn)和流通領(lǐng) 域長期使用， 其價值尚未完全轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去。 從公平角度講， 其所含增值稅應與增量 固定資產(chǎn)的增值稅一并抵扣， 并徹底解決出口商品的增值稅退稅問題。 為了保證增值稅轉(zhuǎn)型 改革的順利進行， 存量固定資產(chǎn)的增值稅可采取兩種處理方案： 第一種方案

9、是將存量固定資 產(chǎn)的原值扣除截止到 2009 年的折舊額得到凈值， 按照凈值計算出來的進項稅額進行分期抵 扣；第二種方案是將存量固定資產(chǎn)的增值稅分離出來， 作為待扣稅款先掛在賬上， 根據(jù)增值 稅轉(zhuǎn)型改革后的財政狀況再分期消化。 我們可以視財政狀況來選擇處理方案， 如果財政狀況 不太好，則采用第一種方案；反之，則采用第二種方案。這既不影響增值稅的徹底轉(zhuǎn)型，又 不會形成轉(zhuǎn)型初期對財政的過渡沖擊。2、明確固定資產(chǎn)抵扣相關(guān)概念。一是區(qū)分動產(chǎn)與不動產(chǎn)。以固定資產(chǎn)分類國標94版 2006 修改版為準，在此范圍內(nèi)掌握執(zhí)行。與建筑物、構(gòu)筑物驗收不可分割的設備、器 具、工具等名義上的動產(chǎn)不能作增值稅進項抵扣；

10、相反， 對于那些與不動產(chǎn)驗收可以分割的 設備、器具、工具等固定資產(chǎn)，其進項稅額可以抵扣。二是實際發(fā)生進行判斷。建議同時符 合以下三方面， 才可判斷“實際發(fā)生” 。一是取得 2009年 1月 1日以后開具的增值稅扣稅憑 證；二是 2009 年 1 月 1 日以后，固定資產(chǎn)已驗收入庫并安裝可使用，與發(fā)票（增值稅扣稅 憑證） 內(nèi)容相匹配并記入當月固定資產(chǎn)賬冊； 三是確定了貨款支付的實質(zhì)內(nèi)容。 稅收管理員 定期或不定期對其進行巡查， 及時掌握企業(yè)已抵扣稅額的固定資產(chǎn)改變用途、 發(fā)生視同銷售 行為或損失等情況。3、加強固定資產(chǎn)進項稅額抵扣和使用環(huán)節(jié)的管理。一是加強對實物和資金的核查，確定企業(yè)購入固定資產(chǎn)

11、的實際發(fā)生時間，防止隨意調(diào)節(jié)開票日期， 將以前年度購進的固定資產(chǎn)作為當期新購申報抵扣稅款；二是對固定資產(chǎn)紅字發(fā)票核查，防止通過調(diào)換以前年度發(fā)票達到抵扣稅款目的；三是對企業(yè)外購固定資產(chǎn)的具體用途、生產(chǎn)廠家、購貨合同進行核對，核查外購的固定資產(chǎn)是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，嚴防專用于非應稅項目、 免稅項目、集體福利或個人消費品的購進申報抵扣稅款。做到賬賬核對、賬實核對、票物核對，賬表核對。主管稅務 部門要加強增值稅一般納稅人固定資產(chǎn)的日常監(jiān)管，輔導企業(yè)如實建立 固定資產(chǎn)稅收管理臺賬，將外購或自制固定資產(chǎn)的日期、名稱、用途、使用期、存放地、抵扣稅款等基本情 況在臺賬中逐一列明。4、暢通政策反饋，加大處罰力度。

12、建議上級稅務機關(guān)廣泛收集基層稅務機關(guān)和納稅人在執(zhí)行增值稅轉(zhuǎn)型政策執(zhí)行過程中遇到的問題，及時研究制定相應的政策，明確細化相關(guān)內(nèi)容，便于基層稅務機關(guān)和納稅人遵照執(zhí)行，確保國家稅收政策能夠執(zhí)行到位，達到增值稅轉(zhuǎn)型政策改革的預期目標。 加大對稅收違法行為的打擊力度。每一項新的稅收政策出臺， 征納雙方都有一個接受、理解的過程，對納稅人由于接受的信息不全面或者理解上的偏差產(chǎn)生的稅收問題，稅務機關(guān)通過納稅評估、 提醒服務等手段，促使納稅人改正錯誤；對于以各種方 法惡意違反稅收法律法規(guī)和政策的納稅人，通過稅務稽查給予嚴厲打擊，加大處罰力度，促使納稅人自覺提高納稅遵從度，依法誠信納稅。詳解固定資產(chǎn)進項稅抵扣問題

13、一、固定資產(chǎn)進項稅的抵扣僅限于一般納稅人新條例規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅?！币虼耍窃鲋刀惣{稅人，即從事營業(yè)稅暫行條例規(guī)定勞務的企業(yè)，比如交通運輸、建筑、金融保險、 郵電通信、文化體育、娛樂服務企業(yè)購進的設備等固定資產(chǎn)，其進項稅不允許抵扣。其次，我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人按3%的征收率計算當期應納增值稅額，只有一般納稅人按照應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額” 的公式計算當期應納稅額?？梢娺M項稅”是針對一般納稅人的特有概念，因此一般納稅人購進固定資產(chǎn)其進項稅

14、額在符合新 條例及國家有關(guān)規(guī)定的前提下，才可以抵扣。小規(guī)模納稅人購進固定資產(chǎn)其進項稅在任何條件下均不允許抵扣。第三，要正確理解進口貨物應繳納的增值稅和增值稅進項稅抵扣之間的關(guān)系。新條例規(guī)定進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人，怎么理解呢？這里的單位和個人，既包括從事銷售貨物、提供加工、修理修配的單位和個人，也包括從事營業(yè)稅暫行條例規(guī)定勞務 的單位和個人，只要這些單位和人通過中華人民共和國海關(guān)進口了貨物，就應該按照17%或13%的稅率繳納增值稅，而與該已納增值稅是否抵扣無關(guān)。增值稅進項稅抵扣是針對一 般納稅人而言的，既一般納稅人因進口設備等貨物而向海關(guān)繳納的增值稅，在符合增值稅條例和有關(guān)規(guī)定的前

15、提下，可以抵扣當期應納的銷項稅。二、新條例中可抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，僅指機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具。財稅（1993） 38號文件印發(fā)的中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十九條 條例（注：指1993年發(fā)布的老增值稅暫行條例）第十條所稱固定資產(chǎn)是指：（一）使用年限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具；（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品”。新條例允許購進固定資產(chǎn)的進項稅額可以從銷項稅中抵扣，但沒有改變固定資產(chǎn)的定 義。其次，根據(jù)新營業(yè)稅暫行條例在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)

16、定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè) 稅”。什么是無形資產(chǎn)？什么是不動產(chǎn)？國稅發(fā)1993149號國家稅務總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的通知做了解釋，無形資產(chǎn)是指不具實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟利 益的資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、 轉(zhuǎn)讓商譽。不動產(chǎn)是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物或構(gòu)筑物和其他土地附著物?？梢?，會計和稅法對固定資產(chǎn)的定義是不同的，會計包括機器設備和房屋建筑物，但新增值稅條例所指固定資產(chǎn)僅包括機器設備，銷售房屋建筑物的行為屬于營業(yè)稅征稅稅目。三、一般納

17、稅人購進的下列固定資產(chǎn)，其進項稅不得抵扣1、用于非增值稅應稅項目。非增值稅應稅項目，就是營業(yè)稅應稅項目，一般納稅人將購進的固定資產(chǎn)用于營業(yè)稅項目，其固定資產(chǎn)進項稅不得抵扣，比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn)，同時兼營服裝設計，2009年1月10日因設計需要購進了一臺機器，該機器的進項稅就不能抵扣。由于房屋建筑物等不動產(chǎn)屬于營業(yè)稅條例規(guī)范的范疇，因此因房屋建筑物購進的材料和相關(guān)設備，其進項稅均不得抵扣。財稅（1993）38號文件印發(fā)的中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十條規(guī)定：納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝修建筑物，無論會 計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。國稅發(fā)20051

18、73號國家稅務總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施， 如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨 記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅”。財稅（1993）38號文件和國稅發(fā)2005173號文件明確了房產(chǎn)的計價問題，也為我們理解非增值稅應稅項目提供了指導。需要強調(diào)的是：一是一般納稅人兼營營業(yè)稅規(guī)定的勞務時，應分別核算，如沒有分別核算的，根據(jù)財法字（1993）38號文件印發(fā)的增值稅暫行條例實施細則第六條，應對該項勞務 征收增值稅。以

19、前因不能分別核算導致征收增值稅的，其購進貨物的進項稅可以抵扣，比照這一規(guī)定我的理解是征收增值稅的營業(yè)稅勞務，固定資產(chǎn)進項稅也可以抵扣，但到底能否抵扣大家應注意國家以后出臺的解釋；二是因維修固定資產(chǎn)而購進材料的進項稅，應按照該固定資產(chǎn)進項稅是否抵扣的原則處理，比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn)，同時兼營服裝設計，2009年1月10日因設計需要購進了一臺 A機器，2009年1月20日因生產(chǎn)服裝 購置了一臺B機器，2009年3月購進維修A機器零件一批、B機器零件一批。該公司分別 核算服裝設計業(yè)務。某公司這么處理？由于B機器用于增值稅應稅項目，所以B機器和維修B機器的材料，其進項說均可在銷項稅中抵

20、扣。相反，由于A機器用于非增值稅項目，所以A機器和維修A機器的材料，其進項說均不能在銷項稅中抵扣。三是一般納稅人因增 值稅應稅項目購入設備，該設備安裝所發(fā)生的土建工程，其水泥等建材產(chǎn)品的進項稅是否抵扣，國家沒有明確的規(guī)定，在操作中應加強與稅務機關(guān)的溝通。2、 用于免征增值稅項目購進的固定資產(chǎn)。新條例第十五條規(guī)定下列項目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品：銷售自己使用過的物品”。準確理解本條規(guī)定有助于降低涉稅風險：一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售

21、自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，免征增值稅就沒有銷項稅， 因此該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者因生產(chǎn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品而購進固定資產(chǎn)的其進項稅不能抵扣。二是納稅人經(jīng)營避孕藥品和用具、古舊圖書，由于經(jīng)營的產(chǎn)品免稅，因此因經(jīng)營該產(chǎn)品而購進固定資產(chǎn)的其進項稅不能抵扣。三是銷售自己使用過的物品”是指個人銷售除游艇、摩托車和應征消費稅的汽車以外的 貨物，也就是說企業(yè)銷售自己使用過的物品（包括固定資產(chǎn)）不屬于免稅范圍。四是一般納稅人兼營免征增值稅項目，應分開核算，未分別核算的不得免稅， 什么意思呢？舉個例子，甲公司是一般納稅人，主要從事圖書印刷業(yè)務，兼營古舊圖書收購，2009年為擴大圖書收購購買了一部貨車（有合法的增值稅專用發(fā)票），正確的稅務

22、處理應為：如果甲公司將印刷和古舊圖書收購分開核算時，古舊圖書免稅，所以該貨車進項稅就不能抵扣；如果不能分開核算，銷售古舊圖書就應該按照17%的稅率計算銷項稅，同時根據(jù)根據(jù)財法字（1993）38號文件印發(fā)的增值稅暫行條例實施細則第十八條，該貨車的進項稅就可 以抵扣。3、 用于集體福利或者個人消費購進的固定資產(chǎn)。理解本條要注意：此行為應該是一般納稅人的行為，且該納稅人將購進的固定資產(chǎn)用于集體福利。比如，甲公司是一般納稅人，2009年1月10日為住宿員工每人購進了一臺電視（有合法的增值稅專用發(fā)票），該電視的進項稅就不能抵扣。在實際工作中，怎么算集體福利很難把握， 關(guān)鍵大家要搞清楚集體福利的內(nèi)涵。4、

23、購進的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失。非正常損失是指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失， 包括自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；其他非正常損失。抵扣進項稅，實際上等于少交增值稅，非正常損失與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)國家不應買單，因此指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中購進的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失， 如果沒有抵扣就應該將進項稅計入營業(yè)外支出”，如果已經(jīng)抵扣了進項稅， 進項稅應該轉(zhuǎn)出來。需要指出的是，固定資產(chǎn)的價值采取分期攤銷的辦法，因此進項稅是按原購進時的金額轉(zhuǎn)出，還是按凈值轉(zhuǎn)出，新增值稅條例沒有明確，但根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則我估計是按凈 值和適用的稅率轉(zhuǎn)出，具體怎么操作建議大家請

24、示稅務機關(guān)。推薦：財務人員必看的一部好書 戰(zhàn)略預算-管理界的工業(yè)革命 。戰(zhàn)略預算-管理界的工業(yè) 革命是國內(nèi)第一部走直線、全過程案例、系統(tǒng)化管理的著作！也是國內(nèi)第一部敢于對財務 人員承諾全過程系統(tǒng)化實戰(zhàn)效果的好書，財務人員必看！另外，設備等固定資產(chǎn)計提的折舊是產(chǎn)品成本的重要組成部分，如果在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生了非正常損失，現(xiàn)行稅法規(guī)定該產(chǎn)品耗用的材料進項稅應該轉(zhuǎn)出，同理該產(chǎn)品耗用的機器折舊也應該轉(zhuǎn)出，但到底轉(zhuǎn)還是不轉(zhuǎn)出，請注意國家是否出臺有關(guān)規(guī)定。5、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的屬于納稅人自用消費品的固定資產(chǎn)。這個問題，財政部在答記者問時明確指小汽車、游艇等。但小汽車、游艇具體范圍是什么？我認為新

25、 中華人民共和國消費稅暫行條例和相關(guān)文件關(guān)于小汽車、游艇的解釋，應該和新增值稅條例所指的概念一致。新消費稅暫行條例將小汽車分為乘用車和中型商務用車兩類，財政部國家稅務總局財稅200633號關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知指出：本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過 9個座位（含）的，在設計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類乘 用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座（含23座）的在設計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范 圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車

26、架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍”。從財稅（2006） 33號文件可以看出，一般納稅人購入23座的以下的小汽車，其進項稅均不能抵扣，其中 9座以下屬于乘用車，10-23座屬于中型商務用車。需要指出的是，小汽車耗用的油品、 維修用的材料，其進項稅能否抵扣，這個問題不是 很明確，請大家關(guān)注今后國家出臺的文件。四、增值稅納稅人自制設備使用本企業(yè)產(chǎn)品問題設備的取得方式主要外購和自制兩種方式。自制設備的用途不同， 會導致不同的稅務結(jié)果：一是自制設備用于非增值稅項目，在制作設備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時，根據(jù)財法字（1993）38號文件印發(fā)的增值稅暫行條例實施細則第四條將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于

27、非應稅項目”，視同銷售貨物，一般納稅人發(fā)生此類行為，應該將自產(chǎn)產(chǎn)品應納的銷項稅 計入自制設備成本。二是自制設備用于 增值稅項目，在制作設備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時， 就不是視同自產(chǎn) 產(chǎn)品銷售行為，比如甲公司是一般納稅人，2009年1月4日將價值23.4萬元自產(chǎn)的五金材料，用于制造本企業(yè)生產(chǎn)用機器設備，如果視同銷售該批材料銷項稅為23.4 + （1 + 17% ）X17%=3.4萬元，但這3.4萬元稅可以作為制作設備的進項稅抵扣，沒有意義。三是將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于不動產(chǎn)和開發(fā)無形資產(chǎn)，根據(jù)財法字（1993） 38號文件印發(fā)的增值稅暫行條例實施細則 第四條 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目 ”，視同

28、銷售 貨物，一般納稅人發(fā)生此類行為，應該將自產(chǎn)產(chǎn)品應納的銷項稅計入資產(chǎn)成本。五、運輸費用的抵扣問題購入固定資產(chǎn)的運輸費用和該資產(chǎn)具有相關(guān)關(guān)系，因此該運費能否抵扣，關(guān)鍵取決于運輸?shù)呢浳锲溥M項稅能否抵扣，如果運輸?shù)呢浳锏倪M項稅不能抵扣，發(fā)生的運費就不能抵扣， 反之亦然。根據(jù)新增值稅暫行條例，支付的運費可以抵扣的進項稅按照運輸費用結(jié)算單 據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算。六、 一般納稅人購進貨物或者應稅勞務，其進項稅抵扣的前提必須是取得的增值稅扣稅憑證符合法律、法規(guī)或國務院稅務主管部門的有關(guān)規(guī)定”。不符合相關(guān)規(guī)定，不管何種情況均不得抵扣。1.哪些固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣2009年1月1日

29、在全國范圍內(nèi)推行的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許 企業(yè)新購入的固定資產(chǎn)所含進項稅額在銷項稅額中抵扣。正如財政部國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅 2008170號）中規(guī)定的：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購 進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn) 發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例和中華人 民共和國增值稅暫行條例實施細則的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海 關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。但是，稅收法規(guī)及規(guī)章明確有三類固定資產(chǎn)進項稅額不得在銷項稅額中抵 扣：一、專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器

30、設備進項稅額不得抵扣。 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例 第十條的 規(guī)定，用于非增值稅應 稅項目、免征增值稅項目等購進的固定資產(chǎn)， 其進項稅額不得從銷項稅額 中抵扣。增值稅暫行條例實施細則第二十三條明確：非增值稅應稅項 目，是指提供非增值稅應稅勞務、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、 銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在 建工程。二、不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額。 根據(jù)中華人民共和國增值稅 暫行條例 第十條和 增值稅暫行條例實施細則第二十三條的規(guī)定，不 動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不得抵扣。 不動產(chǎn)是指不能移動或者移 動后會引起性質(zhì)、 形狀改變的財產(chǎn)， 包括建筑物、 構(gòu)筑物和其他土地附著 物。納稅人新建、改建、擴建、修繕

31、、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工 程。財政部 國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知(財稅 2009113 號)明確：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二 十三條第二款所稱 建筑物 ，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、 生活和其他活動的房 屋或者場所，具體為固定資產(chǎn)分類與代(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“ 02”的房屋；所稱構(gòu)筑物 ，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、 生活的人工 建造物，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物； 所稱其他土地附著物 ，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長 的植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設備和配套設施， 無論在會計

32、處理上是 否單獨記賬與核算， 均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分， 其進項稅額 不得在銷項稅額中抵扣。 附屬設備和配套設施是指： 給排水、采暖、衛(wèi)生、 通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設 備和配套設施。三、納稅人自用消費品不得抵扣進項稅額。 增值稅暫行條例實施細則 第二十五條規(guī)定：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進 項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（1）固定資產(chǎn)盤盈 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán) 限報經(jīng)批準處理前應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應按重置成本確定其入賬 價

33、值。企業(yè)應按上述規(guī)定確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。（2）固定資產(chǎn)盤虧企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已 計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，接已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固 定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠 償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財 產(chǎn)損溢”科目。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算與企業(yè)固定資產(chǎn)核算的異同1.與企業(yè)會計核算相近的處理（1）購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差

34、旅費不計入固定資產(chǎn)價值；（2）購入、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或調(diào)撥款、運雜費、安裝費等記賬；（3）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)記賬。接受捐贈固定 資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用，計入固定資產(chǎn)價值；（4）盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價值入賬。2.有別于企業(yè)會計核算的處理（1）自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬，與企業(yè)會計有別， 企業(yè)會計需要考慮符合資本化條件這個前提；（2）在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，按照改建、擴建發(fā)生的支出減去 改建、 擴建過程中的變價收入后的凈增加值， 增記固定資產(chǎn)。 與企業(yè)會計有別，企業(yè)會計需 要考慮符合

35、資本化條件這個前提；（3）事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊。企業(yè)會計的固定資產(chǎn)除了已提足折舊仍在使用和已經(jīng) 單獨入賬的土地不需要計提折舊外，其他的固定資產(chǎn)一律計提折舊；（4）事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算中始終會涉及到一個科目即固定基金，不管是固定資產(chǎn)的增 加還是減少，這個科目的使用率非常高，在學習中要注意把握。企業(yè)會計不設置此科目；（5）事業(yè)單位固定資產(chǎn)毀損、報廢、出售等處置過程中取得的收入扣除發(fā)生的支出后的凈 額，報經(jīng)批準不需上繳的，列入專用基金中的修購基金。抵銷固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時，應注意哪些問題？ 針對集團內(nèi)部的固定資產(chǎn)交易進行抵銷時，應注意以下幾個方面的問題： （1）交易中涉及

36、的增值稅不得抵銷，如果固定資產(chǎn)售價為含稅的價款，應轉(zhuǎn)換為不含增值 稅的價款；（2）集團內(nèi)部購進固定資產(chǎn)時支付的運雜費和安裝費用等不得抵銷；（3）抵銷多計提的折舊時，應考慮當月增加的固定資產(chǎn)不計提折舊的因素；（4）應考慮因抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易而導致的集團固定資產(chǎn)賬面價值和個別納稅主體計稅 基礎不同所產(chǎn)生的暫時性差異的確認。1. 一、固定資產(chǎn)折舊辦法的分類2.3. 直線法（straight-linemethod）根據(jù)固定資產(chǎn)在整個使用壽命中的磨損狀態(tài)而確定的成本分配結(jié)構(gòu)。4.4. 直線法依據(jù)是， 固定資產(chǎn)的使用強度比較平均， 而且各期所取得的收 入差距不大。在直線法下，折舊金額是時間的線性函數(shù)。6

37、.5. 產(chǎn)量法（ production method ）根據(jù)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量分配其成本的 方法。8.6. 產(chǎn)量法的依據(jù)是固定資產(chǎn)的使用壽命主要是受其使用量影響， 其合理 性取決于三個條件：10.7. （1）固定資產(chǎn)的每期用量波動較大；12.8. （2）固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的產(chǎn)出的每期用量波動較大；14.9. （3）固定資產(chǎn)服務潛力的下降與其使用程序密切相關(guān)。如果符合這 三個條件， 產(chǎn)量法是最符合配比原則的。 反對產(chǎn)量法的人認為， 估計固定 資產(chǎn)的產(chǎn)出量比估計固定資產(chǎn)的使用年限更加困難， 而且很難考慮功能損 耗因素。16.10. 采用產(chǎn)量法折舊， 折舊費用是一項變動成本， 而不像直接法的折舊費 用那

38、樣是固定成本。18.11. 固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量可以用機器小時或產(chǎn)量 （如汽車的行駛里程） 來衡 量。20.12. 二、常用折舊方法22.13. 1. 平均年限法24.14. 平均年限法又稱為直線法， 是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的 一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下：26.15. 年折舊率=（1預計凈利殘值率）/預計使用年限X 100%28.16. 月折舊率=年折舊率十1230.17. 月折舊額二固定資產(chǎn)原價x月折舊率32.18. 上述計算的折舊率是按個別固定資產(chǎn)單獨計算的，稱為個別折舊率， 即某項固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價的比率。 通常，企 業(yè)

39、按分類折舊來計算折舊率，計算公式如下：34.19. 某類固定資產(chǎn)年折舊額=（某類固定資產(chǎn)原值-預計殘值+清理費 用）/ 該類固定資產(chǎn)的使用年限36.20. 某類固定資產(chǎn)月折舊額二某類固定資產(chǎn)年折舊額/1238.21. 某類固定資產(chǎn)年折舊率二該類固定資產(chǎn)年折舊額/該類固定資產(chǎn)原價x 10040.22. 采用分類折舊率計算固定資產(chǎn)折舊， 計算方法簡單，但準確性不如個 別折舊率。42.23. 采用平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。 例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益不同， 平均年限法沒有考 慮這一事實。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費用也不一樣， 平均年限法也沒

40、有考慮這一因素。44.24. 因此，只有當固定資產(chǎn)各期的負荷程度相同， 各期應分攤相同的折舊 費時，采用平均年限法計算折舊才是合理的。46.25. 2. 工作量法48.26. 工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。 這種方法可以彌 補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點，計算公式為：50.27. 每一工作量折舊額二固定資產(chǎn)原價x （1殘值率）預計總工作量某 項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量x第一工作量折舊額52.28. 3. 加速折舊法54.29. 加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法， 其特點是在固定資產(chǎn)有 效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊

41、的速度， 以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。56.30. 常用的加速折舊法有兩種：58.31. （ 1 ）雙倍余額遞減法60.61. 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下， 根據(jù)每一期期初 固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 計 算公式如下：62.63. 年折舊率=2/預計的折舊年限X 100%64.64. 月折舊率=年折舊率十1266.65. 月折舊額二固定資產(chǎn)賬面凈值X月折舊率68.66. 這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入， 因此不能使固定資產(chǎn)的賬面 折余價值降低到它的預計殘值收入以下， 即實行雙倍余額遞減法計提折舊 的固定資產(chǎn)，應當在其固

42、定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年， 將固定資產(chǎn)凈 值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。70.67. 例如：某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價為 10 000元，預計使用年限為 5年， 預計凈殘值 200 元，按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額為：72.68. 雙倍余額年折舊率二2/5 X 100%= 40%74.69. 第一年應提的折舊額= 10 000X40%= 4000（元）76.70. 第二年應提的折舊額=（ 10 0004 000）X40%=2 400（元）78.71. 第三年應提的折舊額=（ 6 0002 400）X40%= 1 440（元）80.72. 從第四年起改按平均年限法（直線法）計提折舊

43、。82.73. 第四、第五年的年折舊額=（ 10 0004 0002 4001 400200）/2 = 980（元）84.74. （2）年數(shù)總和法86.75. 年數(shù)總和法也稱為合計年限法， 是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的 凈額和以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額， 這個分數(shù)的分子代表固 定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)， 分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。 計算公式為：88.76. 年折舊率=尚可使用年限 /預計使用年限折數(shù)總和90.77. 或：年折舊率=（預計使用年限一已使用年限）/（預計使用年限X 預 計使用年限+ 1 -2X 100%92.78. 月折舊率=年折舊率十1294.79. 月折舊額=（

44、固定資產(chǎn)原值一預計凈殘值）X月折舊率96.80. 仍以前例來說明，若采用年數(shù)總和法計算，各年的折舊額如下表：98.81. 原值凈殘值 每年折舊額 累計折舊100.82. 年份 尚可使用年限 變動折舊率102.103. （元） （元） （元）104.105.159 8005/153 266.73 266.7106.107.249 8004/152 613.35 880108.109.339 8003/151 9607 840110.111.429 8002/151 306.79 146.7112.113.519 8001/15653.39 800114.115. 由上表可以看出，年數(shù)總和法所計算

45、的折舊費隨著年數(shù)的增加 而逐漸遞減，這樣可以保持固定資產(chǎn)使用成本的均衡性和防止固定資產(chǎn)因 無損耗而遭受的損失。116.116. 三、不同折舊方法的稅收影響118.117. 客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限 本身就是一個預計的經(jīng)驗值， 使得折舊年限容納了很多人為成分， 為合理 避稅籌劃提供了可能性。 縮短折舊年限有利于加速成本收回， 可以使后期 成本費用前移， 從而使前期會計利潤發(fā)生后移。 在稅率穩(wěn)定的情況下， 所 得稅遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。120.118. 例 1. 某外商投資企業(yè)有一輛價值 500000 元的貨車，殘值按原值 的 4估算，估計使用年

46、限為 8年。按直線法年計提折舊額如下：122.119. 500000X（ 1-4 %）/ 8 = 60000 （元）124.120. 假定該企業(yè)資金成本為 10%，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn) 值如下：126.121. 60000X33%X 5.335= 105633（元）128.122. 5.335 為8期的年金現(xiàn)值系數(shù)。130.131. 如果企業(yè)將折舊期限縮短為 6 年，則年提折舊額如下：132.133. 500000X( 1-4 %)/ 6= 80000 (元)134.134. 因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：136.135. 80000X33%X 4.355= 114972(元

47、)138.136. 4.355 為6期的年金現(xiàn)值系數(shù)。140.137. 盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的 總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。如上例所示：折 舊期限縮短為 6 年，則節(jié)約資金 114972105633= 9339(元)。142.138. 當稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。144.139. 例 2. 上述企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該 企業(yè)第一個獲利年度購入， 而折舊年限為 8年或 6年，那么，哪個折舊年 限更有利于企業(yè)避稅？146.140. 8 年和 6 年折舊年限的避稅情況：148.141. ( 1 )、折舊年限 8

48、年，年提取折舊 60000，折舊各年避稅額：第 1 、2 年 0，第 3、4、5 年 9000，第 6 年 18000，第 7、8 年 18000，避 稅總和 81000 元。150.142. ( 2)、折舊年限 6 年，年提取折舊 80000，折舊各年避稅額： 第1、2年0，第 3、4、5年12000，第 6年 24000，第7、8年0，避稅總 和 60000 元。152.143. 可見，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負支出。154.144. 按 8 年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：156.145. 9000X (3.791-1.736 )十 18000X (5.335-3.791 ) = 4

49、6287(元)158.146. 按 6 年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：160.147. 12000X( 3.791-1.736 )十 24000X 0.564 = 32031 (元)162.163.折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗) 而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費用中的那部分價值。 折舊的 核算是一個成本分攤的過程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方 式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。 這不僅是為了收回投資， 使企 業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)， 而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個受益 期，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。164.165. 由于折舊要計入產(chǎn)品成本，直

50、接關(guān)系到企業(yè)當期成本的大小、 利潤的高低和應納稅所得額的多少。 因此，怎樣計算折舊便成為十分重要 的事情。1. 使用年限法使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預計殘值， 按預計使用年限平均計提折舊的 一種方法。 使用年限法又稱年線平均法、 直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。 因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。其計算公式為：固定資產(chǎn)年折舊額=（原始價值-預計殘值+預計清理費用）/預計使用年限一定期間的固定資產(chǎn)應計折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。 它反映一 定期間固定資產(chǎn)價值的損耗程度，其計算公式如下：固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額/

51、固定資產(chǎn)原值X100 %固定資產(chǎn)年折舊率=（1凈殘值率）/折舊年限 X100%使用年限法的特點是每年的折舊額相同， 但是缺點是隨著固定資產(chǎn)的使用， 修理費越來 越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。2. 產(chǎn)量法產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務潛力會隨著使用程度而減退， 因此，將年限平均法中固定 資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務數(shù)量。其計算公式為：單位產(chǎn)品的折舊費用= （固定資產(chǎn)原始價值+預計清理費用一預計殘值）/應計折舊資產(chǎn)的估計總產(chǎn)量固定資產(chǎn)年折舊額=當年產(chǎn)量 x單位產(chǎn)品的折舊費用產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使

52、用期間的折舊和費用的配比情況。3. 工作小時法其計算公式這種方法與產(chǎn)量法類似， 只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務數(shù)量改為工作小時數(shù)即可， 為：使用每小時的折舊費用=（固定資產(chǎn)原值+預計清理費用一預計殘值）/應計折舊資產(chǎn)的估計耐用總小時數(shù)固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)當年工作小時數(shù)瀕用每小時的折舊費用工作小時法同產(chǎn)量法一樣， 可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配 比情況。4. 加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費用法， 指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用， 在使用早期提得多， 在后期則提得少， 從而相對加快了折舊的速度。 加速折舊有多種方法， 主要有年數(shù)總和法和 雙倍余額遞減法。（ 1）年數(shù)總和法又稱合

53、計年限法， 是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分數(shù)計 算每年的折舊額。 這個遞減分數(shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)， 分母代表使用年數(shù)的數(shù) 字總和。其計算公式為：年折舊率=（折舊年限一已使用年限）/折舊年限X（折舊年限+ 1）詔XIOO%年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計殘值）x年折舊率（ 2）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下， 根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和 雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為：年折舊率=2/折舊年限X100%月折舊率=年折舊率日2年折舊額=固定資產(chǎn)賬面價值X年折舊率實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)， 應當在其

54、固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)， 將 固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。采用加速折舊法， 可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償。 但這并不是指固定資 產(chǎn)提前報廢或多提折舊， 因為不論采用何種方法提折舊， 從固定資產(chǎn)全部使用期間來看， 折 舊總額不變，因此， 對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法， 使應計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少， 必然使企業(yè)凈利前 期相對較少而后期較多。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先， 不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。 其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響 到企業(yè)利潤額受沖減的程

55、度， 因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔 時間的差異。 企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析， 以選擇最優(yōu)的折舊方法， 達到最佳稅收 效益。從企業(yè)稅負來看， 在累進稅率的情況下， 采用年限平均法使企業(yè)承擔的稅負最輕， 自然 損耗法 （即產(chǎn)量法和工作小時法）次之， 快速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均 攤?cè)氤杀荆?有效地扼制某一年內(nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因 此，納稅金額和稅負都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導致 后幾年承擔較高稅率的稅負。 但在比例稅率的情況下， 采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。 因 為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償， 企業(yè)前期利潤少， 納稅少； 后 期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。 下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：例 3. 廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為180000 元，預計殘值為 10000 元，使用年限為 5 年。如表 11 所示，該企業(yè)適用 33的所得稅率，資金成本率為10。表 1-1 企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表年限 未扣除折舊利潤（元） 產(chǎn)量（件）第一年 100000 1000第二年 90000 900第三年 120000 1200第四年 80000 800第五年 76000 760合計 4660