年稅法一考點綱要增值稅

1、2010 年稅法一考點綱要：增值稅 （14）中國注冊稅務師考試網(wǎng)發(fā)表時間： 2009-9-1714:41:19 網(wǎng)絡課堂免費試聽 進項稅額不足抵扣的稅務處理（四）進項稅額不足抵扣的稅務處理納稅人在計算應納稅額時， 如果當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的部分， 可以結轉 下期繼續(xù)抵扣。（五）一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格， 轉為小規(guī)模納稅人時， 其存貨不作進項稅 額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（六）納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額問題的稅務處理稅法規(guī)定， 對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的， 應以期末留抵稅額抵 減

2、增值稅欠稅。增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應補繳的增值稅稅款， 如果有進項留抵稅額， 根據(jù)規(guī)定， 用 增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。【應用舉例 08 多選】下列關于增值稅一般納稅人注銷時稅務處理的表述中，正確的有 （） 。A 尚未銷售或移送使用的存貨，對應增值稅進項稅額應作“轉出”處理B. 增值稅留抵稅額可申請退稅C. 納稅人可自行保留防偽稅控專用設備D 納稅人應將結存未用的紙質專用發(fā)票送交主管稅務機關E.被繳銷的紙質專用發(fā)票將退還給納稅人答案： DE解析：本題考點涉及第七節(jié)和第十節(jié)（1 ） P104, 一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存 貨不作進項稅額轉出處

3、理，來源，中大，網(wǎng)校，其留抵稅額也不予以退稅。（2 ）P138 ，一般納稅人注銷稅務登記或者轉為小規(guī)模納稅人，應將專用設備和結存為用的 紙質專用發(fā)票送交主管稅務機關， 主管稅務機關應繳銷專用發(fā)票， 被繳銷的專用發(fā)票應退還 納稅人。增值稅應納稅額計算舉例：【例一】本題主要注意外購項目中的（4）（5）（ 9）銷售貨物注意含稅價款要換算成不含稅的價款【例二】關鍵注意：掛面、方便面的稅率為 17 【例三】注意：增值稅納稅義務發(fā)生時間【例四】分析過程： 該企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間是合同規(guī)定的收款日期當天 采用以舊換新方式銷售貨物， 按照新貨物的銷售額計算銷項稅額， 舊貨的收購價格不

4、得從銷 售額中扣減。從一般納稅人購進的貨物發(fā)生非正常損失，需要做進項稅轉出處理。銷項稅額=150+ （228+6 ）/（ 1 + 17% ） X17%=59.5（萬元）購進稅控收款機取得增值稅專用發(fā)票，支付的進項稅額可以抵扣；準予抵扣的進項稅額 =30.6+0.051-4 X17%=29.971（萬元）應納增值稅 =59.5-29.971=29.529 （萬元）【例五】 注意：外購固定資產(chǎn)進項稅不得抵扣， 購進貨物用于非應稅項目， 發(fā)生非正常損失， 其進項稅都不得抵扣。例六【例六】2001 年 9 月，某電視機廠生產(chǎn)出最新型號的彩色電視機， 每臺不含稅銷售單價 5000 元。當月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)

5、務：（1） 9月5日，向各大商場銷售電視機 2000 臺，對這些大商場在當月 20 天內付清 2000 臺電視機購貨款均給予了 5% 的銷售折扣。解析：銷項稅額為：2000 X5000 X17%=1700000（元）注意：銷售折扣是銷貨方為鼓勵購買方在一定期限內早日償還貨款， 而給予的一種折讓優(yōu)惠， 是融資行為，不得從銷售額中扣除 .2 ）9月8日，發(fā)貨給外省分支機構 200 臺，用于銷售， 并支付發(fā)貨運費等費用 1000 元， 其中，取得運輸單位開具的貨票上注明的運費 600 元，建設基金 100 元，裝卸費 100 元， 保險費 100 元，保管費 100 元。解析：銷項稅額為：200 X

6、5000 X17%=170000 （元）進項稅額為：（600+100 ）X7%=49（元）注意：設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一和算的納稅人， 將貨物從一個機構移送倒其他機構用于 銷售，要視同銷售，來源，中大，網(wǎng)校，按照同類產(chǎn)品當期的銷售價格確定其銷售額，但相 關機構設在同一縣（市）除外（統(tǒng)一核算、異地移送）增值稅一般納稅人外購或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外 ）所支付的運輸費用（代墊運費除外），按運費結算單據(jù)所列運費和 7% 的扣除率計算進項稅額抵扣。準予抵扣的貨物運費金額是運輸單位開具的貨票上注明的運費、 建設基金， 不包括裝卸、 保 險等雜費（3）9 月 10 日，采取以舊換新方式，從消費者個人手中收

7、購舊型號電視機，銷售新型號電視機 100 臺，每臺舊型號電視機折價為 500 元。解析：銷項稅額為：100 X5000 X17%=85000（元）注意：稅法規(guī)定 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外） ，應按新貨物的同 期銷售價格確定銷售額。（4）9 月 15 日，購進生產(chǎn)電視機用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000 元，增值稅稅額為 340000 元，材料已經(jīng)驗收入庫。解析：工業(yè)企業(yè)所購材料已經(jīng)驗收入庫，其進項稅可以在當期全額抵扣（5）9月20日，向全國第九屆冬季運動會贈送電視機 20臺。解析：按同類產(chǎn)品當期銷售價格確定將自產(chǎn)、 委托加工或購買的貨物無償贈送給

8、他人應視同銷售，其銷項稅額銷項稅額為：20 X5000 X17%=17000（元）（6 ）9 月 23 日，從國外購進兩臺電視機檢測設備，取得的海關開具的完稅憑證上注明的 增值稅稅額為 180000 元。解析：購進的是固定資產(chǎn)， 因此進口的兩臺檢測設備已納進口環(huán)節(jié)增值稅不得從當月銷項稅額中抵扣。綜上：該企業(yè) 9 月份應納增值稅稅額為：1700000+170000+85000+1700049340000=1631951（元）【例七，類似 06 年計算題】甲企業(yè)和乙企業(yè)均為某市增值稅一般納稅人， 甲企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè)， 乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè)， 丙企 業(yè)是交通運輸企業(yè)。 2005 年 6 月各企業(yè)的經(jīng)營情況

9、如下：（1 ）乙企業(yè)從甲企業(yè)購進商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額 210 萬元，取得防偽稅控系統(tǒng)開 具的增值稅專用發(fā)票；貨物由丙企業(yè)負責運輸，運費由甲企業(yè)負擔，丙企業(yè)收取運輸費用10 萬元、裝卸費 2 萬元，開具運費發(fā)票。解析：甲企業(yè)銷項稅額=210 X17%=35.7 （萬元）甲企業(yè)進項稅額=10 X7%=0.7 （萬元）乙企業(yè)進項稅額： 35.7（萬元）（2 ）乙企業(yè)銷售一批代銷貨物，開具普通發(fā)票，注明銷售額l52.1 萬元，向購買方收取送貨運費 5 萬元，向委托方收取代銷手續(xù)費 3 萬元。解析：乙企業(yè)銷項稅額 =（152.1+5 ）/（ 1+17% ）X17%=22.83（萬元）注意，向購買

10、方收取送貨費屬于價外費用，代銷手續(xù)費屬于營業(yè)稅的征收范圍。3）甲企業(yè)一年前銷售給乙企業(yè)一批自產(chǎn)產(chǎn)品， 合同規(guī)定，貨到付款， 因乙企業(yè)資金緊張，21.4 萬元，乙企業(yè)以總一直拖欠貨款，經(jīng)協(xié)商，雙方同意進行債務重組。甲企業(yè)應收賬款 價值為 l8.72 萬元的貨物抵償債務，并開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款 l6 萬元、增值稅2.72 萬元；甲企業(yè)將其銷售給丙企業(yè)，取得轉售收入 23.4 萬元。解析：甲企業(yè)進項稅額 =2.72 (萬元)甲企業(yè)銷項稅額 =23.4 /( 1+17% )X17%=3.4 (萬元)乙企業(yè)銷項稅額 =2.72 (萬元)(4)甲企業(yè)從國營農(nóng)場購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨

11、款20 萬元，支付丙企業(yè)運費3萬元，取得運費發(fā)票。將收購農(nóng)產(chǎn)品的 10%作為職工福利消費，15%捐贈給受災地 區(qū)，其余作為生產(chǎn)材料用于加工食品， 所加工的食品在企業(yè)非獨立門市部銷售， 并取得含稅 銷售收入 25.74 萬元。解析：注意：用于捐贈的免稅農(nóng)產(chǎn)品需要按照組成計稅價格計算銷項稅，而組成計稅價格=免稅農(nóng)產(chǎn)品成本X( 1 + 10 %)甲企業(yè)進項稅額 =(20 X13%+3 X7% )X90%=2.53 (萬元)甲企業(yè)捐贈給災區(qū)的農(nóng)產(chǎn)品形成的銷項稅額=【20 X(1-13 %)+ 3X(1 7 %)】 X15% X(1 + 10% )X13%=0.433 (萬元)甲企業(yè)銷售食品的銷項稅額 =25.74 /( 1+17% )X17%=3.74 (萬元)( 5 )乙企業(yè)從廢舊物資回收單位購進廢舊物資，取得普通發(fā)票，支付價款l0 萬元，支付給丙企業(yè)運費 1 萬元，并取得運費發(fā)票。解析：乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入廢舊物資不得抵扣進項稅額(6)