管理-制度建筑業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法

1、建筑業(yè)營業(yè)稅管理辦法第一章總則第一條為了加強(qiáng)建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)范化管理， 保證建筑業(yè)營業(yè)稅政策的正確 執(zhí)行，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細(xì)則、 中華人民共和 國營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則和相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合我省實際，制定本辦法。第二條河南省境內(nèi)建筑業(yè)營業(yè)稅的征收管理，適用本辦法。第二章建筑業(yè)營業(yè)稅征稅范圍第三條建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。建筑業(yè)的征收范圍包括：建筑、安 裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。（一）建筑，是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括 與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、 操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯 爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。（二）安裝，是指生

2、產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、 醫(yī)療實驗設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、 梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè) 在內(nèi)。（三）修繕，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢 復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。（四）裝飾，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的 工程作業(yè)* 電信工五）其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土 地、搭腳手架、爆破、綠化工程、有線電視安裝等工程作業(yè)。工程承包公司承包建

3、筑安裝工程業(yè)務(wù)， 凡工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑 安裝工程承包合同的， 無論其是否參與施工， 對工程承包公司按“建筑業(yè)”稅目 征收營業(yè)稅。 工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同， 只負(fù)責(zé)工 程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。實行BT （建設(shè)-移交）投融資建設(shè)模式（以下簡稱 BT模式）的建設(shè)項目。第四條單位或者個人自己新建 （以下簡稱自建） 建筑物后銷售， 其所發(fā)生的 自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。自建行為，原則上應(yīng)符合以下條件：（一）建筑工程項目的建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑工 程施工許可證、 國有土地使用證及商品房預(yù)售許可證等與興

4、建單位 （業(yè)主） 應(yīng)為 同一單位或個人；（二）施工單位為興建單位（業(yè)主）內(nèi)部依法不需要辦理稅務(wù)登記的非獨立 核算機(jī)構(gòu)，施工人員是興建單位（業(yè)主）的在職職工，施工人員與興建單位（業(yè) 主）不結(jié)算工程價款，施工人員勞務(wù)報酬為從所在單位領(lǐng)取的工資。 第三章建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人第五條提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，為建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人。本辦法所稱單位， 是指從事建筑業(yè)的企業(yè)、 行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、 社會團(tuán)體及其他單位；所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。第六條對建筑安裝工程實行承包、 分包的，分別以承包人和分包人為納稅人自建建筑物對外銷售的，以自建建筑物的單位和個人為納稅人第七條單位以承包、承租、

5、掛靠方式從事建筑業(yè)的，承包人、承租人、掛靠 人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以 下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外提供建筑業(yè)勞務(wù)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。第八條建設(shè)項目實行BT模式的，納稅人為：（一）項目的建設(shè)方（或投資方）與施工企業(yè)為同一單位的，以項目的建設(shè) 方（或投資方）為納稅人。（二）項目的建設(shè)方（或投資方）將建筑安裝工程承包或分包給其它施工企 業(yè)的，分別以建設(shè)方（或投資方）和施工企業(yè)為納稅人。第四章建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理第九條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對建筑業(yè)營業(yè)稅實行項目管理制度。第十條納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)在建筑業(yè)工程合同簽

6、定并領(lǐng)取建筑 施工許可證之日起30日內(nèi)，持下列有關(guān)資料向建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)進(jìn)行建筑工程項目登記：（一）建筑業(yè)工程項目情況登記表的紙制和電子文檔；（二）營業(yè)執(zhí)照副本和稅務(wù)登記證件副本；（三）建筑業(yè)工程項目施工許可證；（四）建筑業(yè)工程施工合同；（五）納稅人的開戶銀行、帳號；（六）中標(biāo)通知書等建筑業(yè)工程項目證書，對無項目證書的工程項目，納稅 人應(yīng)提供書面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯(lián)系 人、聯(lián)系電話等；（七）外出經(jīng)營活動稅收管理證明；（八）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。納稅人提供異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)同時按照上述規(guī)定向機(jī)構(gòu)所在地主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行建筑業(yè)工

7、程項目登記。第一條納稅人建筑業(yè)工程項目登記內(nèi)容發(fā)生變化， 應(yīng)自登記內(nèi)容發(fā)生變化 之日起30日內(nèi)，持建筑業(yè)工程項目情況登記表的紙制和電子文檔，向建筑 業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行項目登記。納稅人建筑業(yè)工程項目完工注銷的，應(yīng)自建筑業(yè)工程項目完工之日起30日內(nèi)，持下列資料向建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行項目登記：（一）建筑業(yè)工程項目情況登記表的紙制和電子文檔；（二）建筑業(yè)工程項目的稅收繳款書；（三）建筑業(yè)工程項目竣工結(jié)算報告或工程結(jié)算報告書；（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。納稅人異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)同時按照上述規(guī)定向機(jī)構(gòu)所在地主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行相應(yīng)的項目登記。如納稅人由于辦理

8、臨時稅務(wù)登記發(fā)生稅務(wù)登記號變更時，應(yīng)同時向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供建筑業(yè)工程項目情況登記表的紙制和電子文檔。第五章建筑業(yè)營業(yè)稅稅率與營業(yè)額第十二條納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額二營業(yè)額稅率第十三條建筑業(yè)營業(yè)稅的稅率為 3% 。納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)， 應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營 業(yè)額，未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。第十四條建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)收取的全部價款 和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違 約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及

9、其他各種 性質(zhì)的價外收費(fèi)。納稅人從建設(shè)單位取得的臨時設(shè)施費(fèi)、 勞動保護(hù)費(fèi)、 施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)、 建設(shè) 場地占用及清理費(fèi)等各種費(fèi)用， 優(yōu)質(zhì)工程獎、 提前竣工獎等各種獎勵， 水電價差 款，材料差價款，補(bǔ)償款以及其他價款，不論是否在工程承包合同內(nèi)記載，都應(yīng) 計入營業(yè)額。第十五條納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為， 應(yīng)當(dāng)分別核算 應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額， 其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅， 貨物銷售 額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。納稅人發(fā)生上述混合銷售行為， 應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供 其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)

10、的單位或個人的 證明，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明， 對自產(chǎn)貨物銷 售額不征收營業(yè)稅。 不能提供證明的， 對貨物銷售額并入建筑安裝營業(yè)額征收營 業(yè)稅。第十六條除本辦法第十五條規(guī)定外， 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù) （不含裝飾勞務(wù)） 的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、 設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)， 但不 包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。關(guān)于材料與設(shè)備劃分問題， 暫按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政 策問題的通知（財稅 2003 16 號）和河南省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)安裝工 程設(shè)備與材料的劃分意見的通知（豫地稅函 2005 14 號）執(zhí)行。第十七條納稅人提供裝飾勞務(wù)， 按照其向客戶

11、實際收取的全部價款和價外費(fèi) 用確認(rèn)計稅營業(yè)額，不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款。第十八條納稅人將建筑工程分包給其他單位的， 以其取得的全部價款和價外 費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。支付給其他單位的分包款未取得合法有效憑證的， 不得扣除。 支付給個人的 分包款不得扣除。第十九條納稅人實行 BT 模式的，營業(yè)額按以下方式處理： （一）項目的建設(shè)方（或投資方）與施工企業(yè)為同一單位的，建設(shè)方（或投 資方）在取得業(yè)主支付回購款項時以實際取得的回購款項為計稅營業(yè)額。 回購價 款包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報等收入。（二）建設(shè)方（或投資方）將建筑安裝工程承包或分包給其

12、它施工企業(yè)的 , 該施工企業(yè)為建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人 ,計稅營業(yè)額為工程承包總額或取得的分包 款。建設(shè)方 （或投資方） 在取得業(yè)主支付回購款項時按扣除支付給施工企業(yè)工程 承包總額或分包款后的余額為計稅營業(yè)額。第二十條納稅人兼營建筑業(yè)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的， 應(yīng)當(dāng)分別核 算建筑業(yè)應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額， 其建筑業(yè)應(yīng)稅行為 營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的， 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其建筑業(yè)應(yīng)稅行為營業(yè)額。第二十一條納稅人從事拆除建筑物、 構(gòu)筑物勞務(wù)， 對方以所拆建筑物、 構(gòu)筑 物的殘余物料，包括磚瓦、石料、木料、門窗、鋼筋等的價值抵作勞務(wù)價

13、款的， 殘余物料的處置收入應(yīng)計入該項勞務(wù)的營業(yè)額。納稅人受托提供建筑物拆除、 平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆 遷補(bǔ)償費(fèi)勞務(wù)的， 其提供建筑物拆除、 平整土地勞務(wù)取得的收入按前款規(guī)定計算 繳納建筑業(yè)營業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于 “服務(wù)業(yè)代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托 方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅。第二十二條納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)價格明顯偏低并無正當(dāng)理由、 發(fā)生自建行 為而無營業(yè)額及本辦法規(guī)定的應(yīng)當(dāng)核定建筑業(yè)應(yīng)稅行為營業(yè)額的， 由主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)按下列順序核定其營業(yè)額：（一）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平

14、均價格核定；（二）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；（三）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本X（ 1 +成本利潤率）十（1-營業(yè)稅稅率） 成本利潤率為 8% 。第六章建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間第二十三條納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)， 其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖 營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款 項。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天， 為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天； 未 簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。第二十四條納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的， 其營

15、業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā) 生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人發(fā)生自建行為， 其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅 義務(wù)發(fā)生時間。納稅人實行 BT 模式的，建設(shè)方（或投資方）納稅義務(wù)發(fā)生時間為按 BT 合 同約定的分次付款時間。 合同未明確付款日期的， 其納稅義務(wù)發(fā)生時間為建設(shè)方 （或投資方） 收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。 建筑工 程實行承包或分包的， 承包或分包方納稅義務(wù)發(fā)生時間為其收訖營業(yè)收入款項或 者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。第七章建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點與稅務(wù)管理第二十五條納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)按照 營業(yè)稅納稅申報辦法 填報建 筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報表 ，按照規(guī)定期限向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納 稅。納稅人異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的， 應(yīng)同時向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報表和異地提供建筑業(yè)勞務(wù)稅款繳納情況申報表第二十六條納稅人異地提供建筑勞務(wù)的，應(yīng)自申報之月起（含當(dāng)月） 6 個月 內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅證明。納稅人應(yīng)當(dāng)向建筑勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申