第五章(第四分章生產(chǎn)業(yè)務(wù))

1、分章四：生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理分章四：生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 n一、生產(chǎn)費用的構(gòu)成一、生產(chǎn)費用的構(gòu)成（一）直接材料（一）直接材料直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。（二）直接人工（二）直接人工直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。的職工薪酬。（三）制造費用（三）制造費用制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。n二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置 n1.“制造費用制造費用”賬戶賬戶成本類成本

2、類用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。借方：登記實際發(fā)生的各項制造費用；借方：登記實際發(fā)生的各項制造費用；貸方：登記期末按照一定標準分配轉(zhuǎn)入貸方：登記期末按照一定標準分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計入產(chǎn)品成本的賬戶借方的應(yīng)計入產(chǎn)品成本的制造費用；制造費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額。 n2.“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶成本類成本類借方：登記應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費借方：登記應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的用，包括直接計入產(chǎn)品

3、生產(chǎn)成本的直接材料費、直接材料費、直接人工費直接人工費和其他直接支出，以及期末按照一和其他直接支出，以及期末按照一定的方法定的方法分配分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用制造費用； n貸方：登記完工入庫產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本；貸方：登記完工入庫產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本；期末余額：在借方，反映企業(yè)期末尚未加期末余額：在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。工完成的在產(chǎn)品成本。 n3.“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶資產(chǎn)類資產(chǎn)類用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品

4、、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。借方：登記驗收入庫的庫存商品成本；借方：登記驗收入庫的庫存商品成本；貸方：登記發(fā)出的庫存商品成本；貸方：登記發(fā)出的庫存商品成本；期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫存商品的期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。 n三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）材料費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配（二）職工薪酬的歸集與分配（二）職工薪酬的歸集與分配（三）制

5、造費用的歸集和分配（三）制造費用的歸集和分配（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) n（一）材料費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配費用去向：費用去向：生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)車間一般耗用生產(chǎn)車間一般耗用 制造費用制造費用行政管理部門行政管理部門 管理費用管理費用工程領(lǐng)料工程領(lǐng)料 在建工程在建工程銷售部門耗用銷售部門耗用 銷售費用銷售費用銷售部門銷售銷售部門銷售 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 n【例題例題】甲企業(yè)甲企業(yè)2012年年10月份發(fā)出月份發(fā)出A材材料總額料總額100 000元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn)元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、

6、B產(chǎn)品各領(lǐng)用產(chǎn)品各領(lǐng)用30 000元，一般耗用元，一般耗用10 000元，管理部門領(lǐng)用元，管理部門領(lǐng)用20 000元，元，銷售部門領(lǐng)用銷售部門領(lǐng)用10 000元。元。 n正確答案正確答案借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品30 000B產(chǎn)品產(chǎn)品30 000制造費用制造費用 10 000 管理費用管理費用 20 000 銷售費用銷售費用 10 000貸：原材料貸：原材料100 000 n（二）職工薪酬的歸集與分配（二）職工薪酬的歸集與分配 n第一步：月末計提應(yīng)付職工薪酬第一步：月末計提應(yīng)付職工薪酬對于短期職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當在職對于短期職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，按實際發(fā)工為其提

7、供服務(wù)的會計期間，按實際發(fā)生額確認為負債，并計入當期損益或相生額確認為負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。關(guān)資產(chǎn)成本。n第二步：發(fā)放應(yīng)付職工薪酬第二步：發(fā)放應(yīng)付職工薪酬 n第三步：代扣代繳個人所得稅第三步：代扣代繳個人所得稅n【例題例題】甲企業(yè)甲企業(yè)2012年年10月月31日經(jīng)過日經(jīng)過核算，該月核算，該月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資各產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資各75 000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資80 000元，元，廠部管理人員工資廠部管理人員工資20 000元，銷售人員元，銷售人員工資工資10 000元，應(yīng)代扣代繳的個人所得元，應(yīng)代扣代繳的個人所得稅為稅為20 000元。元。 n 正確答案正

8、確答案借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品75 000B產(chǎn)品產(chǎn)品75 000 制造費用制造費用 80 000 管理費用管理費用 20 000 銷售費用銷售費用 10 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 260 000 n（2）發(fā)放應(yīng)付職工薪酬）發(fā)放應(yīng)付職工薪酬實際支付時：實際支付時：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 240 000貸：銀行存款貸：銀行存款 240 000（3）代扣代繳個人所得稅）代扣代繳個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 20 000貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅 20 000 n【例題例題單選題單選題】“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科科目貸方登

9、記的是（）。目貸方登記的是（）。A.本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款項本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款項 B.本月應(yīng)分配的工資總額本月應(yīng)分配的工資總額C.本月實際支付的工資數(shù)本月實際支付的工資數(shù)D.本月多支付的工資數(shù)本月多支付的工資數(shù) n正確答案正確答案B n（三）制造費用的歸集和分配（三）制造費用的歸集和分配企業(yè)發(fā)生的制造費用，應(yīng)當按照合企業(yè)發(fā)生的制造費用，應(yīng)當按照合理的分配標準理的分配標準按月分配計入各成本核算按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。工時、人工工時、計劃分配率等。 n1.歸集歸集 n【例題例題】甲企業(yè)為生

10、產(chǎn)甲企業(yè)為生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品于兩種產(chǎn)品于2012年年9月份購入一項生產(chǎn)設(shè)備，原價月份購入一項生產(chǎn)設(shè)備，原價120萬元，萬元，預(yù)計使用年限是預(yù)計使用年限是10年，采用年限平均法計提年，采用年限平均法計提折舊，假設(shè)凈殘值為折舊，假設(shè)凈殘值為0，則，則2012年年10月份計月份計提折舊的分錄如下：提折舊的分錄如下： n借：制造費用借：制造費用10 000n貸：累計折舊貸：累計折舊10 000 n【例題例題】甲企業(yè)的生產(chǎn)車間本月發(fā)生水甲企業(yè)的生產(chǎn)車間本月發(fā)生水電費電費20 000元，均以銀行存款支付，則元，均以銀行存款支付，則甲企業(yè)應(yīng)做的會計分錄如下：甲企業(yè)應(yīng)做的會計分錄如下： n借：制造費用借：制造

11、費用20 000貸：銀行存款貸：銀行存款20 000 n2.分配分配 n【例題例題】本月生產(chǎn)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機器工時產(chǎn)品耗用機器工時120小小時，生產(chǎn)時，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機器工時產(chǎn)品耗用機器工時180小時。本月小時。本月發(fā)生制造費用發(fā)生制造費用12萬元。該企業(yè)按機器工時比萬元。該企業(yè)按機器工時比例分配制造費用。例分配制造費用。 n正確答案正確答案制造費用分配率制造費用總額制造費用分配率制造費用總額/機器運轉(zhuǎn)總時數(shù)機器運轉(zhuǎn)總時數(shù)12/（120180）0.04（萬元（萬元/工時）工時）A產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用0.041204.8（萬元）（萬元）B產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用產(chǎn)品應(yīng)負擔的制

12、造費用0.041807.2（萬元）（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的會計分錄：結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的會計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 48 000B產(chǎn)品產(chǎn)品 72 000 貸：制造費用貸：制造費用 120 000 nn【例題例題單選題單選題】下列科目中與下列科目中與“制造費用制造費用”科目不可能發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的是（）?？颇坎豢赡馨l(fā)生對應(yīng)關(guān)系的是（）。A.生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B.本年利潤本年利潤C.原材料原材料D.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 n正確答案正確答案Bn（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算（1）企業(yè)應(yīng)設(shè)置）企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬

13、產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬，用來歸集應(yīng)計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用。用來歸集應(yīng)計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用。（2）通過對）通過對材料費用、職工薪酬和制造材料費用、職工薪酬和制造費用費用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用生的生產(chǎn)費用已記入已記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目科目中。中。 n（3）計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本）計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本1）如果月末某種產(chǎn)品）如果月末某種產(chǎn)品全部完工全部完工，該種產(chǎn)，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬所歸集的費用總額，就是該品生產(chǎn)成本明細賬所歸集的費用總額，就是該種種完工產(chǎn)品的總成本完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以，用完工產(chǎn)品總成

14、本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計算出該種產(chǎn)品的該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計算出該種產(chǎn)品的單位成本。（全部轉(zhuǎn)入單位成本。（全部轉(zhuǎn)入“庫存商品庫存商品”）2）如果月末某種產(chǎn)品）如果月末某種產(chǎn)品全部未完工全部未完工，該種，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬所歸集的費用總額就是該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬所歸集的費用總額就是該種產(chǎn)品種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本在產(chǎn)品的總成本。（無任何會計處理）。（無任何會計處理） n3）如果月末某種產(chǎn)品）如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未一部分完工，一部分未完工完工，這時歸集在產(chǎn)品成本明細賬中的費用，這時歸集在產(chǎn)品成本明細賬中的費用總額還要采取適當?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和總額還要采取適當?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行在產(chǎn)品之間進行分配分配，然后才能計算出完工，然后才能計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。（基礎(chǔ)階段不需產(chǎn)品的總成本和單位成本。（基礎(chǔ)階段不需掌握）掌握）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費用期末在產(chǎn)品成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費用期末在產(chǎn)品成本 n【例題例題】本月本月A產(chǎn)品全部完工入庫，產(chǎn)品全部完工入庫，B產(chǎn)品全產(chǎn)品全部未完工。結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品成本部未完工。結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品成本153 000元，則甲企業(yè)應(yīng)該做的會計分錄如下：元，則甲企業(yè)應(yīng)該做的會計分錄如下： n