第9章 工程成本的核算

1、第第9章工程成本的核算章工程成本的核算退出 工程成本的核算安排工程成本的核算安排 教學(xué)要求：理解概念，掌握工程預(yù)算成本、實際成本的計算和熟悉工程成本明細賬的登記，掌握工程成本結(jié)算與決算的核算業(yè)務(wù) 教學(xué)內(nèi)容：工程預(yù)算成本、實際成本的計算；工程成本明細賬的登記；工程成本結(jié)算與決算的核算 重點難點：工程預(yù)算成本、實際成本的計算；工程成本明細賬的登記，工程成本結(jié)算與決算的核算業(yè)務(wù)退出 9.1 工程預(yù)算成本的計算工程預(yù)算成本的計算 工程預(yù)算成本，是指根據(jù)已完（或已結(jié)算）工程的工工程預(yù)算成本，是指根據(jù)已完（或已結(jié)算）工程的工程數(shù)量和預(yù)算單價計算的成本，它是建筑安裝工程的程數(shù)量和預(yù)算單價計算的成本，它是建筑

2、安裝工程的社會成本，也是建筑安裝工程價格的重要組成部分。社會成本，也是建筑安裝工程價格的重要組成部分。 9.1.1 已完（或已結(jié)算）工程和未完（或未結(jié)算）工已完（或已結(jié)算）工程和未完（或未結(jié)算）工程的劃分：程的劃分： 所謂所謂“已完工程已完工程”，就是已完成定額中規(guī)定的一定組，就是已完成定額中規(guī)定的一定組成部分內(nèi)容的工程，通常為分部分項工程。成部分內(nèi)容的工程，通常為分部分項工程。 已結(jié)算工程，是指根據(jù)工程合同的規(guī)定，在一定時期已結(jié)算工程，是指根據(jù)工程合同的規(guī)定，在一定時期內(nèi)可與發(fā)包單位辦理工程價款結(jié)算的分部分項工程或內(nèi)可與發(fā)包單位辦理工程價款結(jié)算的分部分項工程或竣工工程。竣工工程。 退出 9.

3、1.2工程預(yù)算成本計算的依據(jù) 1）已完工程結(jié)算表 2）建筑安裝工程計價定額（基價表） 3）人工、材料、機械臺班市場價退出 行行次次工程名稱及費用項目工程名稱及費用項目計量單位計量單位事物工程量事物工程量預(yù)算單價預(yù)算單價金額金額一、一、405405合同項目合同項目1010111112121313基價直接費小計基價直接費小計其他直接費（其他直接費（6.566.56）臨時設(shè)施費（臨時設(shè)施費（3 3）現(xiàn)場管理費（現(xiàn)場管理費（3.653.65）1 146 623.771 146 623.7775 218.5275 218.5234 398.7134 398.7141 851.7741 851.77141

4、4預(yù)算成本合計預(yù)算成本合計1 298 092.771 298 092.7715151616企業(yè)管理費（企業(yè)管理費（7.557.55）財務(wù)費用（財務(wù)費用（1.241.24）98 006.0098 006.0016 096.3516 096.351717勞動保險費（勞動保險費（4.04.0）51 923.7151 923.71181819192020費用合計費用合計計劃利潤計劃利潤稅金稅金 166 026.06 166 026.06146 411.88146 411.88 56 368.57 56 368.572121工程結(jié)算價格工程結(jié)算價格 1 666 899.28 1 666 899.28退出

5、 其他直接費、間接費用等預(yù)算成本 =基價直接費預(yù)算成本小計各項費用百分比管理費等預(yù)算成本 =直接費預(yù)算成本合計各項費用百分比 工程結(jié)算價格=預(yù)算成本+費用合計+計劃利潤+稅金 9.1.3工程預(yù)算成本的計算方法1、工程預(yù)算總成本計算:2、工程預(yù)算成本的綜合分項計算:1）實算法實算法是指按已完工程實物工程量、分部分項工程預(yù)算單價和其他直接費與間接費標(biāo)準(zhǔn)計算。通常是根據(jù)實際完成的實物工程量和建筑安裝工程基價（或施工圖預(yù)算、工程量清單所列示單價）, 求得人工費、材料費和機械使用費的預(yù)算成本，然后再加上一定比例的其他直接費和施工間接費，從而計算出已完工程分項預(yù)算成本及總成本。退出 機械臺班價差人工、材料

6、、與間接費率其他直接費基礎(chǔ)取費單價預(yù)算實物工程量本月完成的預(yù)算成本已完工程2）固定比例法）固定比例法固定比例法是指根據(jù)歷史資料測算出各類工程成本中各個成本項目所占的比例，以該比例乘以同類工程的預(yù)算總成本，從而計算確定本期已完工程各成本項目的預(yù)算支出數(shù)。退出 例：某廠房預(yù)算總成本100萬元，預(yù)算成本綜合分項比例測定表下表，要求計算分項成本。退出 直接費其他直接費施工間接費合計人工費材料費機械使用費小計9%65%5%79%11%10%100%公式：分項預(yù)算成本=預(yù)算總成本各項百分比P192 預(yù)算成本計算表預(yù)算成本計算表百分比各該項目預(yù)算成本基價直接費項目預(yù)算成本基價直接費各9.2 工程實際成本的計

7、算工程實際成本的計算 建筑安裝工程實際成本的核算，就是將施工單位在工程施工過程中發(fā)生的各項施工生產(chǎn)費用，通過“工程施工”科目進行匯總，并計算出各成本核算對象當(dāng)期實際發(fā)生的施工費用、已完工程及已竣工工程的實際成本。 工程實際成本的構(gòu)成，包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用五項內(nèi)容。因此，施工單位在工程施工過程中所發(fā)生的各項施工生產(chǎn)費用，首先應(yīng)按確定的工程成本核算對象和規(guī)定的成本項目進行歸集，然后計算出各項工程的實際成本。9.2.1、人工費的歸集和分配（一）人工費的概念和內(nèi)容： 人工費，是指在施工過程中直接參加施工生產(chǎn)的建筑安裝工人以及在施工現(xiàn)場直接為工程制作構(gòu)件和運料、配料等輔助

8、生產(chǎn)工人的工資、工資性津貼、職工福利費和勞動保護費等。（二）人工費的分配方法 人工費的分配通常根據(jù)“工資分配匯總表”和“工時匯總表”編制“生產(chǎn)工人工資分配表”來進行。工資分配方法如下式： 分配率=總工資額/耗用工日 某成本對象的工資額各該對象實際耗用工日*分配系數(shù) （1）建筑安裝工人的計件工資 一般都能分清是為哪個工程所發(fā)生的，可根據(jù)“工程任務(wù)單”和有關(guān)工資結(jié)算憑證直接計入各工程成本核算對象的“人工費”項目。 （2）建筑安裝工人的計時工資根據(jù)計時合計工日數(shù)，直接或分配計入受益成本核算對象的“人工費”項目。 （3）建筑安裝工人的工資性津貼等按各成本核算對象的實際（或定額）用工數(shù)（計件、計時合計工

9、日數(shù)）的比例分配計入各受益對象的“人工費”項目。9.2.2、材料費的歸集和分配 （一）材料費的概念及內(nèi)容 材料費是指在施工中耗用的，能構(gòu)成工程實體的主要材料、結(jié)構(gòu)件、未完工程的費用和有助于工程形成的其他材料費以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷費和租賃費等。 （二）材料費用的核算方法及其歸集 1、凡能點清數(shù)量和分清用料對象的，通常都可分別按成本核算對象直接計入各工程成本的材料費項目中。 2、凡能點清數(shù)量、但集中配料或統(tǒng)一下料的，應(yīng)在領(lǐng)料憑證上注明“工程集中配料”字樣，月末由材料管理人員或領(lǐng)用部門，根據(jù)用料情況，結(jié)合材料消耗定額，編制“集中配料耗用分配表”，在各成本核算對象之間分配。 3、凡不能點清數(shù)量，也很難立

10、即分清用料對象的一些大堆材料幾個單位工程共同使用，則先由材料員或領(lǐng)料部門驗收保管，月末實地盤點結(jié)存數(shù)量，然后根據(jù)月初結(jié)存數(shù)量與本月進料數(shù)量，倒扎本月實際數(shù)量，結(jié)合材料耗用定額，編制“大堆材料耗用計算單”，據(jù)以計入各成本核算對象的成本。 4、對于其他不能點清數(shù)量的材料，也需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋敫鞴こ坛杀静牧腺M項目。用于輔助生產(chǎn)部門、機械作業(yè)部門的各種材料應(yīng)分別計入“輔助生產(chǎn)”、“機械作業(yè)”賬戶的借方。 5、工程施工后的剩余材料，應(yīng)填制“退料單”，辦理退料手續(xù)。施工過程中發(fā)生的殘次料和包裝物等，應(yīng)盡量回收利用，并填制“廢料交庫單”估價入賬，并沖減工程成本(材料費)。 6、周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)各個工

11、程成本核算對象在用的數(shù)量，按照規(guī)定的攤銷方法計提當(dāng)月的攤銷額，并編制各種“周轉(zhuǎn)材料攤銷計算表”。（三）材料費用的分配 定期地將審核后的領(lǐng)料憑證，按材料的用途歸類，并將應(yīng)計入工程成本的材料費用計人工程成本。 周轉(zhuǎn)材料應(yīng)按受益的工程項目采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ嬎銛備N額計入各工程成本的材料費項目。租用周轉(zhuǎn)材料的租賃費，應(yīng)直接計入受益工程項目。 材料費用的分配一般是根據(jù)各種領(lǐng)料憑證按各個成本計算對象匯總編制“耗用材料分配表”，匯總計算各成本計算對象耗用材料計劃成本和分攤的材料成本差異。據(jù)以記入各項工程成本的材料費項目。9.2.3機械使用費的核算機械使用費的核算1.工程成本中機械使用費的內(nèi)容工程成本中機械使用費

12、的內(nèi)容工程成本中的“機械使用費”，是指在工程施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費和租用外單位施工機械所支付的租賃費，以及施工機械的安裝、拆卸和進出場費等。2.機械使用費計入工程成本的方法機械使用費計入工程成本的方法（1）租用外單位（包括內(nèi)部獨立核算機械作業(yè)單位）的施工機械 所支付的租賃費，一般可以根據(jù)“機械租賃結(jié)算賬單”所列金額，直接或分配計入有關(guān)工程成本核算對象的“機械使用費”成本項目。分配應(yīng)以定額使用量或?qū)嶋H使用的臺班數(shù)等為標(biāo)準(zhǔn)。（2）使用本單位自有施工機械和運輸設(shè)備 其作業(yè)成本先通過“機械作業(yè)”賬戶歸集，月終再按一定的方法分配計入受益成本核算對象的機械使用費項目中。（3）支付的施

13、工機械安裝、拆卸和進出場費 一次計入受益成本核算對象的機械使用費項目。支付租賃機械使用費 借：工程施工405合同成本 6 000 201合同成本 5 400 貸：銀行存款機械設(shè)備租賃公司 11 400分配自有機械使用費 ？借：工程施工405合同成本 6 000 201合同成本 5 400 貸：機械作業(yè) 11 4009.2.4其他直接費的歸集和分配 其他直接費是指不包括在人工費、材料費、機械使用費項目內(nèi)而在預(yù)算定額以外，在施工現(xiàn)場發(fā)生的材料二次搬運費、臨時設(shè)施攤銷費、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費及場地清理費等。 施工企業(yè)發(fā)生的其他直接費，凡是能分清成本對象的，應(yīng)直接

14、計入各受益的工程成本核算對象下的“其他直接費”項目中。 當(dāng)由于某種原因（如幾個工程共同發(fā)生），不能直接確定成本核算對象的其他直接費，可以先行匯總在“其他直接費”明細賬中歸集， 并采用生產(chǎn)工日分配法、按照定額用量預(yù)算費用、采用生產(chǎn)工日分配法、按照定額用量預(yù)算費用、或以工程的工料成本作為分配基數(shù)，或以工程的工料成本作為分配基數(shù)，月末或竣工時編制“其他直接費分配表”分配計入各成本核算對象。 【例5】某建筑公司第一工程處，本月發(fā)生其他直接費59 800元。其中分配給1#工程37 800元，2#工程22 000元。賬務(wù)處理程序如以下分錄： 借：工程施工合同成本1#工程 37 800 工程施工合同成本2#

15、工程 22 000 貸：工程施工合同成本其他直接費 598009.2.5間接費用的歸集和分配 （一）間接費用的內(nèi)容 間接費用是指企業(yè)內(nèi)部各施工單位(工區(qū)、分 公司、工程處、項目部、施工隊)為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出。 （二）間接費用的歸集和分配： 為了歸集和分配間接費，企業(yè)應(yīng)在“制造費用”賬戶下進行核算，匯總本期發(fā)生的各種間接費用，并按費用項目進行明細核算。費用發(fā)生時計入借方；月末將歸集的費用采用一定的標(biāo)準(zhǔn)全數(shù)分配計入貸方，并計入工程成本計算單間接費用項目，月末沒有余額。 間接費用分配 第一次分配是將發(fā)生的全部間接費用在不同類的工程、產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)間進行分配。一般是以各類工程、產(chǎn)品

16、、勞務(wù)和作業(yè)中的人工費人工費為基礎(chǔ)進行分配； 第二次分配是將第一次分配到各類的工程、產(chǎn)品的間接費用按一定方法一定方法再分配到本類的工程、產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)中去。9.3、工程成本明細核算 工程成本總賬下設(shè)工程成本明細賬，工程成本明細賬一般分設(shè)“建筑安裝工程成本明細賬”（二級賬）和“建筑安裝工程成本卡”（三級賬）。 “建筑安裝工程成本明細賬”按建筑安裝工程和設(shè)備安裝工程分別設(shè)置二級賬，用來登記施工單位全部建筑工程及設(shè)備安裝工程自年初起的施工工程成本數(shù)和按期計算確認的已完工程實際成本數(shù)，為考核和分析各期及全年全部工程成本的節(jié)超提供依據(jù)。 “建筑安裝工程成本卡”按成本核算對象分成本項目開設(shè)，用來歸集每一

17、成本核算對象自開工到竣工所發(fā)生的全部施工費用。 “建筑安裝工程成本明細賬”與“建筑安裝工程成本卡”的登記，原則上應(yīng)根據(jù)有關(guān)記賬憑證同時平行登記，即在登記“建筑安裝工程成本明細賬”的同時，也要登記“建筑安裝工程成本卡”。 9.4 工程成本結(jié)算 概念: 工程成本結(jié)算是計算和確認各個會計期間的已完工程預(yù)算成本和實際成本，以及成本的節(jié)超情況，從而為考核工程成本任務(wù)的完成情況提供依據(jù)。工程成本結(jié)算的程序: 1）已完工程預(yù)算成本 2）已完工程實際成本 根據(jù)下列公式推導(dǎo) 3）工程成本的節(jié)超額退出 已完工程實物量預(yù)算單價工程成本月末未完工程成本本月已完施工費用本月發(fā)生工程成本月初未完已完工程實際成本的計算已完

18、工程實際成本的計算 已完工程實際成本的計算方法一般應(yīng)根據(jù)工程價款的結(jié)算方式來進行確定。 （1）實行竣工后一次結(jié)算工程價款辦法的工程實際成本的計算。工程完工后，“工程成本卡”中所歸集的自開工起止竣工止施工費用累計總額，就是竣工（或已完工）工程的實際成本。 （2）實行按月結(jié)算工程價款辦法的已完工程成本的計算 因為：月初未完施工成本 +本月生產(chǎn)費用已完工程成本 +月末未完施工成本 所以：要計算已完工工程成本，可以先計算出未完工程成本。 未完工程成本的計算1）按預(yù)算單價計算 估量法（約當(dāng)產(chǎn)量法） 估價法 直接法2）按實際成本計算 約當(dāng)產(chǎn)量法 預(yù)算成本比例法退出約當(dāng)產(chǎn)量法 約當(dāng)產(chǎn)量是指對未完工程工程量，

19、按其完工程度，折合為已完工程的數(shù)量。 約當(dāng)產(chǎn)量=未完工程工程量完工程度 約當(dāng)產(chǎn)量法，是指按約當(dāng)產(chǎn)量 分配計算未完工程成本的成本計算方法。 估量法（約當(dāng)產(chǎn)量法） = 約當(dāng)產(chǎn)量預(yù)算單價例：某施工單位擔(dān)負某工程木門窗油漆工程施工任務(wù)，預(yù)算定額規(guī)定為3遍油成活，本月已刷2遍，已完工序數(shù)量為480m2，預(yù)算單價為8.10元。則退出 程預(yù)算單價分部分項工成程度估計完工程數(shù)量未完工程未完工程成本未完工程成本=（4802/3）8.10=2592元估價法 例：某施工單位承包某項工程，該工程某分部分項工程是由甲、乙兩道工序組成的。各工序占該分部分項工程的比重分別為70%、30%，該分部分項工程的預(yù)算單價為20元；

20、本月月末經(jīng)盤點，完成甲工序500m2，完成乙工序300m2。則退出 分項工程的比重某工序占分部預(yù)算單價分部分項工程工序單價未完工程成本=（未完工序工程量工序單價）甲工序單價=2070%=14元/m2乙工序單價=2030%= 6元/m2未完工程成本= 500m214+300m26=10800元直接法 退出 預(yù)算單價機械臺班械臺班投入機算單價材料預(yù)料數(shù)量投入材算單價人工預(yù)工數(shù)量投入人程成本未完工2）按實際成本計算 約當(dāng)產(chǎn)量法，是指對未完工程工程量，估計其完成程度，折合為已完工程數(shù)量（約當(dāng)產(chǎn)量），然后乘以分部分項工程的預(yù)算單價即可求出未完工程成本。 約當(dāng)產(chǎn)量=未完工程工程量完成程度工程約當(dāng)產(chǎn)量期末未

21、完期末未完工程折合量本期已完工程數(shù)量期初未完工程成本本期實際發(fā)生施工成本未完工程成本約當(dāng)產(chǎn)量法 例：某分部分項工程由甲、乙、丙三道工序組成，各道工序占該分部分項工程的比重分別為50%、30%、20%；完成已完工程數(shù)量800m2，未完工程數(shù)量為：甲工序100m2，乙工序50m2，丙工序20m2；本月該分項工程實際發(fā)生的施工成本9035元，月初無未完工程。計算本月未完工程成本。退出元未完工程成本71769%2020%3050%501008009035預(yù)算成本比例法 預(yù)算成本比例法 如果不能合理估計分部分項工程的完工百分比的，都應(yīng)采用此種方法計算未完工程成本。 分配率=月末未完工程預(yù)算成本本月已完工

22、程預(yù)算成本本月發(fā)生的施工費用月初未完工程成本（3）實行按形象進度結(jié)算辦法的已完工程實際成本的計算 未完施工成本的計算，通常是由統(tǒng)計人員月末到施工現(xiàn)場實地丈量盤點未完施工實物量，并按其完成施工的程度折合為已完工程數(shù)量，根據(jù)預(yù)算單價計算未完施工成本。計算公式如下： 未完施工成本未完施工實物量完工程 度 預(yù)算單價 【例7】假設(shè)某建筑公司第一工程處1#工程有453內(nèi)墻803涂料工程，未完工程的完工進度75，未完工程折合已完工程的工程量為： 折合已完工程量45375340 設(shè)每平方米涂料工程預(yù)算單價為5.50元，453內(nèi)墻涂料工程未完施工成本為： 3405.5=1 870（元） 再按預(yù)算單價所含工、料費

23、比例進一步分解計算出人工費、材料費等。 (二)已完工程實際成本的計算 月末未完施工成本確定后，即可根據(jù)下列公式確定當(dāng)月各個成本核算對象已完工程的實際成本。 已完工程實際成本 月初未完施工成本 + 本月生產(chǎn)費用 - 月末未完施工成本(三)已完工程預(yù)算成本的計算 已完工程預(yù)算成本的計算，是根據(jù)已完工程實物量，預(yù)算單價和間接費定額進行的。其計算公式如下： 已完工程預(yù)算成本=(實際完成工程量預(yù)算單價)(1+間接費定額) 已完安裝工程預(yù)算成本=（實際完成安裝工程量預(yù)算單價）+（已完安裝工程人工費間接費定額）已完工程實際成本的計算退出 本期工程成本期初未完工程成本 本期施工本期完工工程成本 期末未完工程成本本期已完工程成本9.5 工程成本決算1.工程成本決算的概念工程成本決算的概念 工程成本決算是指施工企業(yè)承包建設(shè)的合同項目竣工以后，本著“工完賬清”的原則，在取得竣工單位工程的驗收簽證后，及時編制合同項目竣工決算表，為分析考核竣工工程成本節(jié)超提供依據(jù)，從而結(jié)束工程成本的核算工作。2. 辦理工程成本決算應(yīng)做好的幾項工作辦理工程成本決算應(yīng)做好的幾項工作 （1）檢查工程預(yù)算造價是否正確完整 （2）檢查工程實際成本是否正確完整退出 3 工程成本決算的方法和程序 合同項目竣工后，及時編制工程預(yù)算成本結(jié)算數(shù) 結(jié)算建筑安裝工程成本卡，歸集竣工的