試談企業(yè)預(yù)算過程中的成本決策

1、試談企業(yè)預(yù)算過程中的成本決策當(dāng)前國有企業(yè)普遍推行的全面預(yù)算管理，是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種管理機(jī)制。它一方面與市場機(jī)制（風(fēng)險機(jī)制）相對接，另一方面與企業(yè)內(nèi)部組織及運(yùn)行機(jī)制相對接。企業(yè)在預(yù)算管理中編制預(yù)算時，對未來環(huán)境的分析往往是假設(shè)狀態(tài)的，因而在預(yù)算執(zhí)行過程中必然會遇到始料未及的問題，企業(yè)管理者就需要把握好市場瞬息變化的特點，加強(qiáng)短期決策，以變應(yīng)變，以動制動。在預(yù)算管理過程中，成本決策處于重要的地位，它一般偏重于經(jīng)營戰(zhàn)術(shù)研究，具有快速、靈活的特征。本文擬就此作一概括的介紹。一、成本決策的作用和決策原則成本決策對于企業(yè)增強(qiáng)其在市場的競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)起到十分積極的作用。歸納起來，有如下三個方面：1

2、、有利于減少交易成本，降低市場風(fēng)險。預(yù)算管理的戰(zhàn)略決策不可能詳盡周密地把握未來環(huán)境的變動趨勢，只有通過具體決策，才能作出更為準(zhǔn)確的判斷。如在開放的市場環(huán)境中，原材料和產(chǎn)品供需數(shù)量的變化、價格的高低、貸款利率和外匯匯率的升降，時刻處于波動狀態(tài)，給企業(yè)經(jīng)營帶來多重風(fēng)險。成本決策的作用就在于趨利避害，化險為夷。2、有利于控制生產(chǎn)成本，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)。在企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程中，對目標(biāo)成本的設(shè)定、分解及達(dá)成都需要進(jìn)行分析、比較，從而對企業(yè)資源實現(xiàn)優(yōu)化配置，并在滿足產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)數(shù)量的前提下，使產(chǎn)品成本的料、工、費達(dá)到最佳組合。3、有利于推進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的漸進(jìn)式調(diào)整。成本決策分析可以揭示企業(yè)產(chǎn)品成本在市場競

3、爭中所處的優(yōu)劣地位，從更高層面上掌握成本主動權(quán)。對成本居高難下、競爭乏力的產(chǎn)品促使企業(yè)抓緊淘汰，并對企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，逐步實行調(diào)整。成本決策的前提是必須遵循一定的原則；也就是，決定某項備選方案是否可行的標(biāo)準(zhǔn)。一般地說，應(yīng)遵循的原則是：1、收益大于成本的原則。無論何種方案，必須看它的可實現(xiàn)收益是否大于其投入的成本。不能達(dá)到這一點，該方案即不可行。2、邊際效益原則。有些方案在執(zhí)行過程中可通過追加一定的支出而使其可提供效益愈來愈高，在這種情況下，就要考慮投入多少成本時，它所提供的收益減去成本值達(dá)到最大化，即邊際效益最大化。3、成本最小化原則。當(dāng)一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收益難以確定時，應(yīng)考慮在達(dá)

4、到既定目標(biāo)的前提下，如何使投入的成本最小化。二、成本決策分析的重點成本決策涉及到企業(yè)供產(chǎn)銷，生產(chǎn)經(jīng)營和資本運(yùn)作等各個領(lǐng)域，可以說凡是發(fā)生成本費用支出的各項經(jīng)濟(jì)活動，都有一個成本決策問題。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程中經(jīng)常性業(yè)務(wù)的成本決策一般可如下述。1、存貨成本決策分析。存貨成本決策的目的，是以最少的資金占用、最低的資金成本支出，滿足生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定運(yùn)行。企業(yè)存貸分為儲備性存貨、生產(chǎn)性存貨、成品性存貨。儲備性存貨是指供應(yīng)過程中的物資儲備，包括原材料、低值易耗品、包裝物，這部分資金占用量較大，又處于生產(chǎn)待用階段，是流動資產(chǎn)的主體部分，也是存貨成本決策的重點。存貨成本決策應(yīng)抓住兩個關(guān)鍵量：（1）確定存貨的最低存

5、量。影響存貨存量的兩個因素是，預(yù)算年度生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和存貨周轉(zhuǎn)速度，一般可以參照歷史和行業(yè)先進(jìn)水平進(jìn)行測算。（2）控制存貨訂購的經(jīng)濟(jì)批量（EOQ）。影響存貨經(jīng)濟(jì)批量的因素有三：其一，采購成本，指材料物資的買價和運(yùn)雜費；其二，定貨成本，指采購部門因定貨業(yè)務(wù)而發(fā)生的費用支出，如差旅費、業(yè)務(wù)活動費、辦公費等；其三，儲存成本，指存貨的倉儲費、搬運(yùn)費、保險費及占用資金支付的利息等。三者之間存在著此消彼長的關(guān)系。存貨成本決策分析就是通過控制存貨的經(jīng)濟(jì)批量確定存貨的最低存量。2、生產(chǎn)成本決策分析。生產(chǎn)成本決策是成本決策的核心。決策的目的是在企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)條件下，如何最合理、最有效、最充分地利用現(xiàn)有資源，包括原材

6、料、能源、機(jī)器設(shè)備、勞動力等，以最低的成本支出，取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。生產(chǎn)成本決策分析通常要研究解決以下三個方面的問題：（1）生產(chǎn)什么產(chǎn)品在企業(yè)經(jīng)營的多種產(chǎn)品中究竟哪些產(chǎn)品最具市場競爭力？企業(yè)使用同一種設(shè)備可生產(chǎn)多種產(chǎn)品，究竟生產(chǎn)哪種產(chǎn)品成本最合理、可獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益？（2）生產(chǎn)多少數(shù)量在固定成本確定的情況下，生產(chǎn)多少數(shù)量的產(chǎn)品可以保本贏利？在成批生產(chǎn)過程中，全年分幾批生產(chǎn)最經(jīng)濟(jì)？在多品種生產(chǎn)企業(yè)中，怎樣選擇最優(yōu)的產(chǎn)品組合才能使生產(chǎn)總成本最低、毛利總額最高？（3）如何組織和安排生產(chǎn)選擇什么工藝進(jìn)行加工生產(chǎn)最合算？在不增加或少增加支出的情況下，怎樣才能充分發(fā)揮現(xiàn)有裝置的生產(chǎn)能力？企業(yè)自制

7、半成品是直接出售還是繼續(xù)加工后再出售？在生產(chǎn)成本決策中，應(yīng)當(dāng)把握重點，解決好對成本升降影響較大的問題。3、銷售成本決策分析。在激烈的市場競爭中，企業(yè)為吸引客戶、擴(kuò)大銷售量，除了依靠產(chǎn)品質(zhì)優(yōu)價廉以及加強(qiáng)服務(wù)、廣告宣傳外，還將賒銷作為促銷的重要手段。賒銷必然產(chǎn)生應(yīng)收帳款，控制收帳成本也是銷售成本決策的重點。收帳成本包括三個方面內(nèi)容：（1）管理成本，指應(yīng)收帳款管理中發(fā)生的成本費用，如對客戶信譽(yù)調(diào)查的差旅費、業(yè)務(wù)活動費、收集信息費等。一般而言，應(yīng)收帳款帳齡越長，催收次數(shù)越多，管理成本必然越大。（2）機(jī)會成本，指企業(yè)由于賒銷產(chǎn)品形成應(yīng)收帳款，失去了將這筆資金移作它用以獲取收益的機(jī)會所造成的損失。如某企業(yè)

8、應(yīng)收帳款全年平均占用1，000萬元，若用于投資購入債券，年利率10，則該企業(yè)應(yīng)收帳款的機(jī)會成本為100萬元。（3）損失成本，指應(yīng)收帳款中的一部分因無法收回所造成的壞帳損失進(jìn)行銷售成本決策分析時，應(yīng)堅持收益大于管理成本。機(jī)會成本和損失成本三者之和的原則。4、資金成本決策分析。資金成本決策的目的，是在保證生產(chǎn)經(jīng)營正常運(yùn)行的前提下，提高資金使用效率，降低資金成本，增加經(jīng)濟(jì)效益。資金成本決策應(yīng)做好以下幾方面的成本分析：（1）機(jī)會成本?，F(xiàn)金資產(chǎn)是非盈利性資產(chǎn)，企業(yè)置存資金過多，存入銀行僅能取得很低的利息，企業(yè)就損失了這部分現(xiàn)金用于再投資的機(jī)會成本?，F(xiàn)金成本決策的一個重要問題，就是研究企業(yè)一定時期與生產(chǎn)規(guī)

9、模相適應(yīng)的最低現(xiàn)金持有量。（2）貸款成本。企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)取得貸款時，其貸款利率、借貸時間、貸款渠道、貸款方式、票據(jù)應(yīng)用等因素都會影響貸款成本。在成本決策過程中，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)掌握金融市場的行情動向，安排好借貸資金的結(jié)構(gòu)，盡可能選擇低利息貸款和銜接好借貸時間。（3）信用成本。企業(yè)在交易往來中發(fā)生的應(yīng)付帳款，盡管是無息負(fù)債，但是也存在一個成本問題。若能及時用現(xiàn)金支付，可以享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，降低進(jìn)貨成本；延期支付，失去現(xiàn)金折扣，進(jìn)貨價格就相應(yīng)提高。如果長期拖欠，更會造成企業(yè)信譽(yù)下降，給企業(yè)再生產(chǎn)帶來嚴(yán)重后果。三、成本決策分析的信息成本決策是企業(yè)為實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)成本，在科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的

10、內(nèi)部條件和外部環(huán)境，通過縝密的調(diào)查研究，借助于成本效益分析原理和專門的技術(shù)方法，作出的決策和判斷。正確的成本決策需要以高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)信息為基礎(chǔ)。成本決策分析應(yīng)注意收集分析哪些信息呢？1、生產(chǎn)信息。主要是產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、消耗、成本和生產(chǎn)組織等信息。包括：（1）加工工藝和流程。指工藝技術(shù)的選擇、工藝流程的分析、生產(chǎn)能力和設(shè)備的配套、生產(chǎn)控制和物料輸送安排等。（2）生產(chǎn)能力安排。指產(chǎn)量預(yù)測，生產(chǎn)設(shè)施和設(shè)備的利用，生產(chǎn)日程安排等。（3）庫存情況。指原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的合理庫存，定貨的品種、時間及數(shù)量等。（4）物耗標(biāo)準(zhǔn)。指原輔材料、能源動力消耗水平，產(chǎn)品收得率等。（5）人力資源。指崗位的設(shè)定和調(diào)整，

11、工時計劃，責(zé)任評價與考核標(biāo)準(zhǔn)，工資獎勵水平等。（6）質(zhì)量控制。指產(chǎn)品的等級率、合格率要求，質(zhì)量成本等。2、財務(wù)信息。主要是維持生產(chǎn)經(jīng)營的資金信息。包括：（1）現(xiàn)金。指合理的現(xiàn)金持有量、經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量等。（2）主要流動資金占用。指應(yīng)收帳款和存貨等。（3）主要流動負(fù)債。指短期借款規(guī)模、籌資渠道、籌資條件、利率水平、應(yīng)付帳款等。3、銷售信息。主要是市場信息：包括（1）產(chǎn)品需求預(yù)測。指各個階段市場對產(chǎn)品的需要量。（2）產(chǎn)品供應(yīng)分析。指國內(nèi)產(chǎn)品供應(yīng)量、國外進(jìn)口量、需求和供應(yīng)的比例關(guān)系及預(yù)期供應(yīng)趨勢。（3）產(chǎn)品價格研究。指國內(nèi)外同類產(chǎn)品價格及其波動趨勢。（4）競爭對手能力。指同行業(yè)企業(yè)的裝置規(guī)模、生產(chǎn)

12、能力、價格成本等。（5）客戶信用。指產(chǎn)品合同執(zhí)行情況，客戶信用支付能力等。四、成本決策的主要方法成本決策的方法一般可分為定量分析法和定性分析法兩類。1、定量分析法。運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，將決策所涉及的變量與決策目標(biāo)之間的關(guān)系以數(shù)學(xué)公式表達(dá)出來，然后通過求解得出決策目標(biāo)所要求的最佳方案。成本決策中常用的定量分析方法有：（1）本量利分析法。以成本習(xí)性分析為基礎(chǔ)，確定產(chǎn)品保本點，進(jìn)而分析有關(guān)因素變動對企業(yè)盈虧影響作出最佳方案。（2）差量分析法。在比較不同各選方案的預(yù)期收入與預(yù)期成本之間差別的基礎(chǔ)上，選出最佳方案。（3）差異成本法。將各種各選方案中的成本數(shù)值進(jìn)行比較，計算出不同方案的成本差額，選出最佳方案

13、。（4）邊際貢獻(xiàn)分析法。通過比較備選方案的邊際貢獻(xiàn)大小來選出最優(yōu)方案。（5）最優(yōu)經(jīng)濟(jì)批量法。在產(chǎn)品批量生產(chǎn)或原料批量采購時要決定一個合理的批量，使得生產(chǎn)成本（或定貨成本）與儲存成本之和最小。（6）線性規(guī)劃法。在生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的企業(yè)中，如何把有限的經(jīng)濟(jì)資源充分加以利用，以求得利潤最大化或成本最低化的產(chǎn)品最優(yōu)組合。（7）決策樹法。以“決策樹”的形式將成本決策的各個要點、可能事件或機(jī)遇順序展開，并以定量方法計算和比較各個抉擇方案的結(jié)果，以選取最優(yōu)方案。2、定性分析法。運(yùn)用定量分析法，必須具備完整、準(zhǔn)確的歷史成本資料，以及對未來影響成本的各因素能加以量化。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性，并非每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可以進(jìn)行定量分析，因此就需要進(jìn)行定性分析。成本定性分析主要依靠具有豐富知識和