商業(yè)銀行成本精細(xì)化管理思路與運(yùn)用

1、商業(yè)銀行成本精細(xì)化管理思路與運(yùn)用長(zhǎng)期以來(lái)，在特有的運(yùn)行機(jī)制下，我國(guó)銀行業(yè)逐漸形成了重信貸指標(biāo)、 輕內(nèi) 部管理，重?cái)?shù)量增長(zhǎng)、輕質(zhì)量增長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。隨著國(guó)際大融合的趨勢(shì)，管理手 段和工具相對(duì)落后的國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行面臨嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)。如何利用技術(shù)手段， 推行成本精細(xì)化管理，降低經(jīng)營(yíng)成本，全面提升管理水平，構(gòu)筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)， 成為現(xiàn)階段銀行財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。本文擬通過(guò)介紹SAP系統(tǒng)如何實(shí)現(xiàn)成本精 細(xì)化管理，對(duì)國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的信息化作一初步的探索。一、成本精細(xì)化管理是現(xiàn)階段商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容傳統(tǒng)的成本管理是一種“費(fèi)用控制”方法，費(fèi)用控制主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)， 采取減少預(yù)算、節(jié)約開(kāi)支等方法

2、實(shí)現(xiàn)。這種做法存在一定主觀性，未考慮成本的 引發(fā)因素，難以長(zhǎng)期奏效。我國(guó)加入 WTC后，外資銀行進(jìn)入步伐加快，金融產(chǎn)品 不斷推陳出新，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。面對(duì)這一形勢(shì)，追求多方位的客戶關(guān)系管理 和產(chǎn)品個(gè)性差異化管理已成為商業(yè)銀行提升自身競(jìng)爭(zhēng)力的主要手段，銀行需要對(duì)每一經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)按照集約化經(jīng)營(yíng)的要求，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析。根據(jù) 成本收益比來(lái)確定每一筆業(yè)務(wù)、每一個(gè)部門（點(diǎn)）、每一個(gè)員工的取舍、進(jìn)退。 因此，產(chǎn)品創(chuàng)新和客戶關(guān)系管理的市場(chǎng)化要求使銀行成本管理逐漸轉(zhuǎn)向全方位、 多方面的成本核算，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品、部門、客戶乃至員工的成本收益分析，為 全行產(chǎn)品定價(jià)、計(jì)劃預(yù)算管理、業(yè)績(jī)考核等提供決策依據(jù)

3、。目前，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行在實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)電子化后，都積極進(jìn)行信息化管理的探索。 尤其是股份制商業(yè)銀行在第二階段的信息化過(guò)程中，基本實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)管理的集中 存儲(chǔ)和分析，為系統(tǒng)地將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的決策信息，實(shí)現(xiàn)成本精細(xì)化管理提供了技術(shù)條件。近年來(lái)，浦東發(fā)展銀行、招商銀行和民生銀行等銀行業(yè)“新 銳”，在對(duì)外營(yíng)銷服務(wù)水平不斷提高的同時(shí)， 相繼引進(jìn)SAP公司的ERP軟件，實(shí) 現(xiàn)了成本核算、控制和分析等方面的信息化管理，為我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)行成本精細(xì) 化管理，全面提升內(nèi)部管理水平，保證銀行“質(zhì)量、效益、規(guī)?！眳f(xié)調(diào)發(fā)展進(jìn)行 了積極的探索。二、SAP系統(tǒng)簡(jiǎn)介和基本概念SAPR/3系統(tǒng)是國(guó)際領(lǐng)先的 ERP（Enterpri

4、se Resource Planning ）資源計(jì)劃 標(biāo)準(zhǔn)軟件，是一種集成化的信息管理系統(tǒng)。它主要包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（ FI）、管理會(huì) 計(jì)（CO、人力資源（HR、物料管理（MM等模塊。各模塊間緊密集成，可實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的一次性輸入和信息共享與交流。另外，針對(duì)不同行業(yè)的具體情況，SAP提供金融業(yè)等專門的行業(yè)解決方案。在 SAP金融業(yè)解決方案中的盈利分析器 PA 能對(duì)銀行每筆交易進(jìn)行集成化的成本歸集或費(fèi)用分配，提供管理決策所需要的有 關(guān)金融業(yè)務(wù)盈利情況信息。為更好了解成本精細(xì)化管理如何實(shí)施，現(xiàn)將SAP系統(tǒng) 中幾個(gè)主要的基本概念介紹如下：成本要素：是成本控制范圍所使用的會(huì)計(jì)科目表中的具體科目，用于控制收入及費(fèi)用

5、分類和分配。當(dāng)使用成本要素時(shí)，必須附加一個(gè)賬戶分配，如：成本中 心，一份訂單等。內(nèi)部訂單：是成本控制區(qū)域中的一個(gè)組織結(jié)構(gòu)單元，用以收集、監(jiān)控和報(bào)告內(nèi)部任務(wù)的成本。內(nèi)部訂單將定期結(jié)算到工作明細(xì)結(jié)構(gòu)、成本中心、訂單、總賬 科目或資產(chǎn)。統(tǒng)計(jì)指標(biāo)：是一個(gè)可測(cè)量的數(shù)量，用于成本中心和內(nèi)部訂單的統(tǒng)計(jì)數(shù)值，女口: 成本中心的雇員人數(shù)。它可以分配到成本中心、作業(yè)類型、間接費(fèi)用定單、業(yè)務(wù) 處理以及利潤(rùn)中心。它在間接成本分配中作為一個(gè)分配基數(shù)使用。三、銀行成本精細(xì)化管理應(yīng)用的基本框架按照成本精細(xì)化管理的主要內(nèi)容，結(jié)合SAP系統(tǒng)的功能模塊，其應(yīng)用主要分 為成本歸集、預(yù)算控制和效益評(píng)價(jià)三部分。（一）成本歸集成本歸集的

6、基本內(nèi)容包括產(chǎn)品成本歸集、客戶成本歸集、部門（點(diǎn)）成本歸 集、項(xiàng)目成本歸集和人力資源成本歸集等，產(chǎn)品成本歸集為其核心內(nèi)容。1. 產(chǎn)品成本歸集（1）產(chǎn)品分類近年來(lái)，隨著營(yíng)銷管理水平的提高，針對(duì)產(chǎn)品信息化管理的要求，股份制商 業(yè)銀行基本上已建立起統(tǒng)一的產(chǎn)品目錄雛形。在 SAP系統(tǒng)PA中，可根據(jù)現(xiàn)有的 個(gè)人業(yè)務(wù)、公司業(yè)務(wù)、同業(yè)和投資業(yè)務(wù)四個(gè)產(chǎn)品大類建立對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品組，然后按 樹(shù)狀結(jié)構(gòu)實(shí)行產(chǎn)品細(xì)分。女口：個(gè)人業(yè)務(wù)細(xì)分為個(gè)人貸款、個(gè)人存款和個(gè)人中間業(yè) 務(wù)。個(gè)人貸款又再細(xì)分為個(gè)人住房按揭、 汽車按揭和抵押貸款等底層的明細(xì)產(chǎn)品 類別等。（2）產(chǎn)品成本的確認(rèn)產(chǎn)品直接成本在PA中可按照每筆業(yè)務(wù)交易的產(chǎn)品類別、期限

7、（FTP段）、 本息收付的方式、利率條件等進(jìn)行判斷后，再確定相應(yīng)的FTP或相應(yīng)的數(shù)據(jù)需求 計(jì)算直接成本。如存款的直接成本體現(xiàn)為利息成本， 而貸款的直接成本由資金轉(zhuǎn) 移價(jià)格成本計(jì)算而得。在SAP中產(chǎn)品直接成本也包含直接記入獲利能力段的營(yíng)業(yè) 費(fèi)用。產(chǎn)品間接成本：直接成本加上產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臓I(yíng)業(yè)費(fèi)用、資本成本、風(fēng)險(xiǎn)成本等全面成本，得出各類產(chǎn)品或產(chǎn)品組的全成本。（3）間接費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄋ形粗苯佑?jì)入PA獲利能力段的間接費(fèi)用都要進(jìn)行分?jǐn)偺幚?。?SAP管理 會(huì)計(jì)模塊（CO中可將間接費(fèi)用分為人工費(fèi)用、場(chǎng)地費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用、營(yíng)銷費(fèi)用、 行政費(fèi)用和運(yùn)營(yíng)費(fèi)用等6類次級(jí)成本要素，然后設(shè)定車輛行駛里程數(shù)、部門人員、 占用

8、面積、設(shè)備價(jià)值、營(yíng)業(yè)收入等統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，將次級(jí)成本要素分?jǐn)偟疆a(chǎn)品組以及 明細(xì)產(chǎn)品，具體分?jǐn)偮窂胶蜆?biāo)準(zhǔn)為：公共分?jǐn)偛块T向業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)支持部門 和管理部門分?jǐn)偅簩?duì)于車輛折舊、維修等費(fèi)用，按照行車?yán)锍虜?shù)攤?cè)胗密嚥块T； 對(duì)于營(yíng)業(yè)用房等折舊和水電等相關(guān)費(fèi)用， 按照部門占用面積進(jìn)行分?jǐn)?；?duì)于人員 費(fèi)用，按照人數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?；總行業(yè)務(wù)支持和管理部門到分行的業(yè)務(wù)支持部門、 管理部門及總行的業(yè)務(wù)部門的間接成本按營(yíng)業(yè)收入分?jǐn)?；分行管理部門6類次級(jí)成本要素，根據(jù)費(fèi)用類型按照人工耗時(shí)、占用面積、設(shè)備價(jià)值、營(yíng)業(yè)收入等攤 入支行；分行業(yè)務(wù)支持部門費(fèi)用和支行費(fèi)用向所支持的產(chǎn)品組的分?jǐn)偅凑崭黝惍a(chǎn)品的人工耗時(shí)攤?cè)耄划a(chǎn)品組向其明細(xì)產(chǎn)

9、品分?jǐn)偅鶕?jù)6類成本類型按活動(dòng) 賬戶數(shù)、新增賬戶數(shù)、營(yíng)業(yè)收入等統(tǒng)計(jì)指標(biāo)分配到明細(xì)產(chǎn)品中。（4）資本及風(fēng)險(xiǎn)成本的分?jǐn)傎Y本成本、風(fēng)險(xiǎn)成本等間接成本可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度在產(chǎn)品或客戶間分配。分配到業(yè)務(wù)單元的資本取決于業(yè)務(wù)規(guī)模（如資產(chǎn)）和風(fēng)險(xiǎn)程度。因此，一個(gè)規(guī)模小但 風(fēng)險(xiǎn)高的單位所承擔(dān)的資本，可能與規(guī)模大但業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)低的單位承擔(dān)的一樣或更 多。產(chǎn)品成本歸集和分配后，結(jié)合產(chǎn)品的收入情況，可計(jì)算各產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)附加值 （“ EVA ）或經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，然后通過(guò)PA或者商業(yè)智能集成（“ BV”）生成標(biāo)準(zhǔn)或 更高級(jí)的盈利分析報(bào)表，進(jìn)行盈利能力分析。在產(chǎn)品盈利能力分析中，同時(shí)可以 增加產(chǎn)品分銷渠道和載體等特性，從而能夠依據(jù)產(chǎn)品不同

10、的屬性進(jìn)行全面的盈利 能力分析。2. 客戶成本歸集客戶成本通過(guò)全行統(tǒng)一且惟一的客戶號(hào)進(jìn)行歸集，方法與產(chǎn)品成本歸集類 似。在SAP中，可將所有的客戶按照公司客戶、個(gè)人客戶、同業(yè)客戶定義客戶組。 然后按照公司行業(yè)、個(gè)人職業(yè)特性，金融機(jī)構(gòu)類別等對(duì)以上客戶組進(jìn)行成本歸集， 然后結(jié)合客戶信息系統(tǒng)、核心賬務(wù)以及資金交易系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行盈利情況分析。同時(shí)，對(duì)客戶區(qū)域、VIP和普通客戶等特性的設(shè)置，將允許對(duì)不同地區(qū)以及 貴賓客戶的貢獻(xiàn)度進(jìn)行多維的比較分析。3. 部門（點(diǎn)）成本歸集歸集部門成本，首先要涉及到整個(gè)銀行內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)在 SAP中的設(shè)置，比如公司代碼和集團(tuán)的定義以及成本中心結(jié)構(gòu)和利潤(rùn)中心結(jié)構(gòu)的設(shè)置。對(duì)于分

11、行為獨(dú)立向外出具報(bào)表的單位，可將每個(gè)分行作為公司代碼單位，所有分行匯總為集團(tuán)， 集團(tuán)出具合并的統(tǒng)一報(bào)表。每個(gè)支行點(diǎn)作為公司代碼下的最底層單元， 分別對(duì)應(yīng) 一個(gè)利潤(rùn)中心和成本中心，每個(gè)機(jī)關(guān)部門作為一個(gè)成本中心，但所有的機(jī)關(guān)部門 組成一個(gè)利潤(rùn)中心，然后按照現(xiàn)有的樹(shù)狀組織結(jié)構(gòu)分別匯總為成本中心組和利潤(rùn) 中心組。按成本來(lái)源統(tǒng)計(jì)，部門（點(diǎn)）成本主要由以下部分組成：（1直接記入成本中心的成本；（2）真實(shí)型內(nèi)部訂單歸集后，通過(guò)訂單結(jié)算后分配入成本中心 的費(fèi)用；（3）通過(guò)次級(jí)成本要素分?jǐn)側(cè)氲某杀尽?. 項(xiàng)目成本歸集項(xiàng)目是指銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所產(chǎn)生的投入大、 范圍廣、涉及多項(xiàng)成本要素 產(chǎn)生的一攬子經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，

12、如某個(gè)營(yíng)銷活動(dòng)，包括參與的人員費(fèi)用、廣告宣傳 費(fèi)和客戶維護(hù)等成本。在SAP中，項(xiàng)目成本歸集通過(guò)內(nèi)部訂單來(lái)實(shí)現(xiàn)， 對(duì)每個(gè)活 動(dòng)項(xiàng)目分別建立內(nèi)部訂單，在項(xiàng)目發(fā)生過(guò)程中分別將成本要素記入內(nèi)部訂單，為每個(gè)項(xiàng)目的效益評(píng)價(jià)提供依據(jù)。內(nèi)部訂單的預(yù)算功能，同時(shí)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目成本 進(jìn)行控制的目的。由于內(nèi)部訂單極其靈活的功能，其使用擴(kuò)展到具體某個(gè)對(duì)象的歸集。 如通過(guò) 統(tǒng)計(jì)型訂單對(duì)車輛成本統(tǒng)計(jì)，確定單車成本。通過(guò)真實(shí)型訂單對(duì)共用固定資產(chǎn)（如 車隊(duì)管理的車輛）等成本進(jìn)行歸集，然后按照統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的權(quán)數(shù)分配標(biāo)準(zhǔn)（如部門 用車的里程數(shù)）確定的結(jié)算規(guī)則，將訂單中的費(fèi)用分配到相應(yīng)的責(zé)任成本中心。 這樣，對(duì)期間成本周期性地進(jìn)行事后

13、分配，能有效提高核算工作效率。5. 人力資源成本歸集通過(guò)對(duì)人力資源成本的計(jì)量歸集，可以為銀行人力資源的利用、員工績(jī)效評(píng) 價(jià)提供可靠的定量依據(jù)。人力資源成本通常分為：人員獲得（招聘）成本、員工 增值（培訓(xùn)）成本、日常使用（工資和福利性支出）成本和業(yè)務(wù)開(kāi)支成本四類。在SAP中人員成本可通過(guò)人力資源模塊、總賬會(huì)計(jì)和差旅模塊進(jìn)行歸集。對(duì) 獲得、增值和日常使用成本的計(jì)量，主要由人力資源模塊進(jìn)行。由于員工主數(shù)據(jù) 中包括員工所屬成本中心，因此，相應(yīng)的人員成本同時(shí)反映為部門成本。除差旅 費(fèi)用外，在差旅模塊也可同時(shí)歸集包括員工招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等業(yè)務(wù)性支出以及員 工、車改和醫(yī)藥費(fèi)等福利性支出等。（二）預(yù)算控制投資管

14、理、基金管理模塊和內(nèi)部訂單等功能可使 SAP在資產(chǎn)采購(gòu)、項(xiàng)目及部 門費(fèi)用支出等方面實(shí)現(xiàn)事前控制。例如，在進(jìn)行固定資產(chǎn)、廣告宣傳和耗材采購(gòu) 時(shí)，如果超過(guò)部門或項(xiàng)目預(yù)算則不能進(jìn)行采購(gòu)訂單創(chuàng)建。 而且SAP提供的全方位、 分層次的科目預(yù)算功能，使上級(jí)部門可根據(jù)需要對(duì)下級(jí)單位進(jìn)行部門費(fèi)用科目控制。此外，通過(guò)人力資源模塊的員工主數(shù)據(jù)中差旅優(yōu)惠級(jí)別的設(shè)定，能夠定義每個(gè)員工的差旅報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合其由員工在客戶端錄入報(bào)銷申請(qǐng)的分布式操作模 式，使系統(tǒng)在實(shí)現(xiàn)成本控制目的的同時(shí)，有效減輕財(cái)務(wù)人員成本核算到人造成的 工作壓力。（三）效益評(píng)價(jià)效益評(píng)價(jià)主要包括對(duì)支行及部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、 對(duì)經(jīng)營(yíng)對(duì)象即產(chǎn)品和客戶等獲利 能力的評(píng)

15、價(jià)，以及對(duì)員工和項(xiàng)目的投入產(chǎn)出評(píng)價(jià)。例如對(duì)支行、部門的效益評(píng)價(jià)， 可依據(jù)系統(tǒng)提供的成本基礎(chǔ)資料， 計(jì)算分層次的盈利指標(biāo)，如邊際利潤(rùn)、營(yíng)運(yùn)利 潤(rùn)、點(diǎn)利潤(rùn)和利潤(rùn)貢獻(xiàn)（分、支行經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)減分?jǐn)偟目傂匈M(fèi)用），評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)單位的創(chuàng)利水平、淘汰利用情況等。而對(duì)經(jīng)營(yíng)對(duì)象的業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)主要針對(duì)業(yè)務(wù)品種和客 戶的創(chuàng)利能力，通過(guò)編制投入產(chǎn)出報(bào)表來(lái)完成。由于SAP系統(tǒng)的高度集成性，各模塊在獨(dú)自運(yùn)行的基礎(chǔ)上，可以處理其他模 塊或外部系統(tǒng)的信息，尤其在經(jīng)營(yíng)單位和經(jīng)營(yíng)對(duì)象效益評(píng)價(jià)方面，例如PA在進(jìn)行產(chǎn)品獲利能力分析時(shí)，需要來(lái)自FI/CO模塊的成本數(shù)據(jù)，另一方面也需要來(lái)自 核心財(cái)務(wù)系統(tǒng)以及資金交易等外部系統(tǒng)的產(chǎn)品收入數(shù)據(jù)，整理生成各

16、類分析報(bào) 表。對(duì)于具有成熟的、專業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)（如客戶經(jīng)理考核系統(tǒng)）的銀行，則 需要對(duì)SAP中的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，生成適合專業(yè)系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)。特別需要指出的 是，效益評(píng)價(jià)的實(shí)現(xiàn)要求SAP和外部系統(tǒng)之間進(jìn)行大量、頻繁的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。因此， 外部系統(tǒng)能否支持、提供這些信息、或者外部系統(tǒng)能否支持SAP提供的信息，將 影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)功能的實(shí)現(xiàn)。四、銀行成本精細(xì)化管理應(yīng)用中需要注意的幾個(gè)問(wèn)題SAP系統(tǒng)是遵循國(guó)際的管理實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)而設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)的。因此，其功能設(shè)計(jì) 和方案可能與國(guó)內(nèi)銀行業(yè)的管理現(xiàn)狀存在相當(dāng)大的差距。 要使SAP更好地服務(wù)于 國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的成本精細(xì)化管理，我們還必須注意以下幾個(gè)問(wèn)題：（一）盈利能力分析與

17、銀行業(yè)績(jī)考核的關(guān)系SAP PA模塊的功能定位于分析對(duì)象的盈利能力分析，并不構(gòu)成全面的業(yè)績(jī) 考核，不是一個(gè)獨(dú)立、完整意義上的業(yè)績(jī)考核管理系統(tǒng)。例如新產(chǎn)品處于推廣階 段，對(duì)新產(chǎn)品的評(píng)價(jià)不能僅看其盈利能力，應(yīng)主要關(guān)注其市場(chǎng)滲透能力和對(duì)其他 產(chǎn)品的服務(wù)功能。如果僅以盈利能力等財(cái)務(wù)成果作為退出或進(jìn)入等決策依據(jù)，可能會(huì)造成戰(zhàn)略性失誤。因此，如果進(jìn)行全面的業(yè)績(jī)考核，則必須再選擇SAP的其 他模塊或依靠專業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核系統(tǒng)。（二）FTP和資本成本確定中存在問(wèn)題對(duì)盈利能力分析的影響FTP資金轉(zhuǎn)移價(jià)格是銀行管理會(huì)計(jì)意義上的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格，在SAP系統(tǒng)PA中用于確定每筆業(yè)務(wù)交易資金的機(jī)會(huì)成本（直接成本）或收益，主要按照資 金市場(chǎng)交易價(jià)格來(lái)確定。但由于國(guó)內(nèi)資金交易品種不全，利率市場(chǎng)化程度不高， 容易導(dǎo)致FTP數(shù)據(jù)失真。另外，“政府之手”和市場(chǎng)操縱行為等非市場(chǎng)因素會(huì)使 銀行股票的Beta偏離正常水平，根據(jù)CAPh模型確定的資本成本可能會(huì)扭曲，從 而影響獲利能