1第1章企業(yè)合并ppt課件

1、第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類企業(yè)合并的含義與分類第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法概要企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法概要第三節(jié)第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)第五節(jié) 企業(yè)合并披露企業(yè)合并披露企業(yè)合并企業(yè)合并指兩個(gè)或兩個(gè)單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告指兩個(gè)或兩個(gè)單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)主體的交易或事項(xiàng)一個(gè)報(bào)告主體一個(gè)報(bào)告主體吸收合并和新設(shè)合并形成一個(gè)法律主體，也吸收合并和新設(shè)合并形成一個(gè)法律主體，也是經(jīng)濟(jì)主體是經(jīng)濟(jì)主體控股合并形成一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，但可能是幾個(gè)控股合并形成一個(gè)經(jīng)濟(jì)

2、主體，但可能是幾個(gè)法律主體法律主體交易還是事項(xiàng)交易還是事項(xiàng)交易則意味著以公允價(jià)值計(jì)價(jià)交易則意味著以公允價(jià)值計(jì)價(jià)事項(xiàng)則意味著以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)事項(xiàng)則意味著以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)企業(yè)合并的形式企業(yè)合并的形式按合并前后最終控制方是否變化分類按合并前后最終控制方是否變化分類控制的含義控制的含義控制：決策權(quán)控制：決策權(quán)+獲益權(quán)獲益權(quán)控制：半數(shù)以上表決權(quán)；不足半數(shù)但可通控制：半數(shù)以上表決權(quán)；不足半數(shù)但可通過其他方式控制過其他方式控制其他方式是：其他方式是：通過與被投資單位其他投資者達(dá)成協(xié)議，通過與被投資單位其他投資者達(dá)成協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)根據(jù)公司章程

3、或協(xié)議，有權(quán) 決定被投資單決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員的多數(shù)成員在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)表決權(quán)l(xiāng)同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并l參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同各方參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同各方的最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。的最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。l控制方?jīng)]有變化，是對合并各方資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行重控制方?jīng)]有變化，是對合并各方資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行重新組合的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)新組合的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) ，因此合并來的資產(chǎn)、負(fù)債均以，

4、因此合并來的資產(chǎn)、負(fù)債均以賬面價(jià)值計(jì)。賬面價(jià)值計(jì)。l雙方稱為合并方和被合并方雙方稱為合并方和被合并方l非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并l參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同各方參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同各方的最終控制。的最終控制。l是非關(guān)聯(lián)企業(yè)間的合并，合并方購買了被合并方的是非關(guān)聯(lián)企業(yè)間的合并，合并方購買了被合并方的控制權(quán)，是一項(xiàng)交易，因此并入的資產(chǎn)、負(fù)債均以控制權(quán)，是一項(xiàng)交易，因此并入的資產(chǎn)、負(fù)債均以公允價(jià)值計(jì)價(jià)公允價(jià)值計(jì)價(jià)l雙方稱為購買方和被購買方雙方稱為購買方和被購買方l例例1-2 書書P3-4按合并的法律形式分按合并的法律形式分吸收合并吸收合并吸收合并也

5、稱兼并，是指一家企業(yè)通過發(fā)行股吸收合并也稱兼并，是指一家企業(yè)通過發(fā)行股票、支付現(xiàn)金或付出實(shí)物資產(chǎn)、發(fā)行債券等方票、支付現(xiàn)金或付出實(shí)物資產(chǎn)、發(fā)行債券等方式取得其他一個(gè)或若干個(gè)企業(yè)的全部凈資產(chǎn)。式取得其他一個(gè)或若干個(gè)企業(yè)的全部凈資產(chǎn)。甲公司甲公司+乙公司乙公司=甲公司甲公司(擁資擁資 承債）承債）新設(shè)合并新設(shè)合并也稱創(chuàng)立合并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)聯(lián)也稱創(chuàng)立合并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)聯(lián)合成立一個(gè)新的企業(yè)，用新企業(yè)的股份交換原合成立一個(gè)新的企業(yè)，用新企業(yè)的股份交換原來各企業(yè)的股份。來各企業(yè)的股份。甲公司甲公司+乙公司乙公司=丙公司丙公司(擁資擁資 承債）承債）控股合并控股合并控股合并也稱取得控

6、股權(quán)，最盛行的一種方式?？毓珊喜⒁卜Q取得控股權(quán)，最盛行的一種方式。一個(gè)企業(yè)通過支付現(xiàn)金、發(fā)行股票、付出實(shí)物一個(gè)企業(yè)通過支付現(xiàn)金、發(fā)行股票、付出實(shí)物資產(chǎn)、發(fā)行債券等方式取得另一個(gè)企業(yè)全部或資產(chǎn)、發(fā)行債券等方式取得另一個(gè)企業(yè)全部或部分有表決權(quán)的股份。部分有表決權(quán)的股份。50以上有表決權(quán)的資以上有表決權(quán)的資本本+1股股甲公司甲公司+乙公司乙公司=甲、乙企業(yè)集團(tuán)甲、乙企業(yè)集團(tuán)企業(yè)合并的分類企業(yè)合并的分類 書書P5 圖圖1-1按企業(yè)合并所涉及的行業(yè)分按企業(yè)合并所涉及的行業(yè)分橫向合并橫向合并橫向合并，也稱水平式合并，指生產(chǎn)工藝、產(chǎn)橫向合并，也稱水平式合并，指生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品、勞務(wù)相同或相近的企業(yè)間合并。目的

7、是取品、勞務(wù)相同或相近的企業(yè)間合并。目的是取得規(guī)模效益、提高市場占有率、優(yōu)勢互補(bǔ)。得規(guī)模效益、提高市場占有率、優(yōu)勢互補(bǔ)?？v向合并縱向合并縱向合并，也稱垂直式合并，指生產(chǎn)工藝、產(chǎn)縱向合并，也稱垂直式合并，指生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品、勞務(wù)雖不相同或相近，但具有前后聯(lián)系的品、勞務(wù)雖不相同或相近，但具有前后聯(lián)系的企業(yè)間合并。目的是市場行為內(nèi)部化，降低價(jià)企業(yè)間合并。目的是市場行為內(nèi)部化，降低價(jià)格資料信息、簽約、收取貨款、廣告等方面的格資料信息、簽約、收取貨款、廣告等方面的支出并降低生產(chǎn)協(xié)調(diào)成本。支出并降低生產(chǎn)協(xié)調(diào)成本?；旌虾喜⒒旌虾喜?也稱多種經(jīng)營合并，指生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品、勞務(wù)也稱多種經(jīng)營合并，指生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品、勞

8、務(wù)沒有內(nèi)在聯(lián)系的企業(yè)間合并。目的是分散風(fēng)險(xiǎn)，沒有內(nèi)在聯(lián)系的企業(yè)間合并。目的是分散風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)生存能力，拓展市場。增強(qiáng)生存能力，拓展市場。解決的主要問題解決的主要問題合并日對合并交易或事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量合并日對合并交易或事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量合并日是否需要以及如何編制合并報(bào)表合并日是否需要以及如何編制合并報(bào)表表表1-2 處理的問題處理的問題合并取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)應(yīng)如何計(jì)量？合并取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)應(yīng)如何計(jì)量？合并對價(jià)如何計(jì)量？合并對價(jià)如何計(jì)量？ 上述兩者有差異如何處理？上述兩者有差異如何處理？合并費(fèi)用如何處理？合并費(fèi)用如何處理？兩種方法：權(quán)益結(jié)合法、購買法兩種方法：權(quán)益結(jié)合法、購買法權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法定義

9、：參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們?nèi)慷x：參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們?nèi)炕驅(qū)嶋H上全部的資產(chǎn)與經(jīng)營，以便繼續(xù)對聯(lián)合體或?qū)嶋H上全部的資產(chǎn)與經(jīng)營，以便繼續(xù)對聯(lián)合體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并。分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并。特點(diǎn)特點(diǎn)實(shí)質(zhì)是參與合并的各個(gè)企業(yè)現(xiàn)有的股東權(quán)益在合實(shí)質(zhì)是參與合并的各個(gè)企業(yè)現(xiàn)有的股東權(quán)益在合并主體中的聯(lián)合和繼續(xù)，不是購銷交易并主體中的聯(lián)合和繼續(xù)，不是購銷交易合并來的資產(chǎn)、負(fù)債吸收合并、新設(shè)合并或合并來的資產(chǎn)、負(fù)債吸收合并、新設(shè)合并或股權(quán)的入賬價(jià)值被合并方的賬面價(jià)值股權(quán)的入賬價(jià)值被合并方的賬面價(jià)值無購買成本、無商譽(yù)無購買成本、無商譽(yù)合并時(shí)發(fā)生的直接或間接費(fèi)用都計(jì)入當(dāng)期損益合并時(shí)發(fā)

10、生的直接或間接費(fèi)用都計(jì)入當(dāng)期損益（購買方換出股本的面值（購買方換出股本的面值+現(xiàn)金或其他資產(chǎn)）現(xiàn)金或其他資產(chǎn)） 換入股本賬面價(jià)值差額，差額調(diào)整股東權(quán)益換入股本賬面價(jià)值差額，差額調(diào)整股東權(quán)益被合并方留存收益按持股比例并入合并方留存收被合并方留存收益按持股比例并入合并方留存收益益參與合并各方的凈收益包括合并各方整個(gè)年度凈參與合并各方的凈收益包括合并各方整個(gè)年度凈收益之和。收益之和。例例1-4 書書P89購買法購買法定義定義通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行股票的方式，由一通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行股票的方式，由一個(gè)企業(yè)收購企業(yè)獲得對另一個(gè)企業(yè)被收購企業(yè)個(gè)企業(yè)收購企業(yè)獲得對另一個(gè)企業(yè)被收購企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)

11、營的控制權(quán)的企業(yè)合并凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)的企業(yè)合并 特點(diǎn)特點(diǎn)交易的一方被認(rèn)定為購買方交易的一方被認(rèn)定為購買方交易的實(shí)質(zhì)決定了被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確交易的實(shí)質(zhì)決定了被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定是實(shí)施購買的前提，是確定交易價(jià)格的基礎(chǔ)定是實(shí)施購買的前提，是確定交易價(jià)格的基礎(chǔ)合并成本支付的現(xiàn)金合并成本支付的現(xiàn)金+放棄的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債、放棄的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)生的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具的公允價(jià)值發(fā)生的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具的公允價(jià)值+直接歸直接歸屬于企業(yè)合并成本的有關(guān)費(fèi)用如注冊費(fèi)、發(fā)行權(quán)益屬于企業(yè)合并成本的有關(guān)費(fèi)用如注冊費(fèi)、發(fā)行權(quán)益性證券的費(fèi)用、聘請律師等費(fèi)用）性證券的費(fèi)用、聘請律師等費(fèi)用）

12、合并商譽(yù)合并成本被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值合并商譽(yù)合并成本被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值*購購買方所占比例，吸收合并和新設(shè)合并時(shí)單獨(dú)入賬；在買方所占比例，吸收合并和新設(shè)合并時(shí)單獨(dú)入賬；在控股合并時(shí)記入長期股權(quán)投資成本控股合并時(shí)記入長期股權(quán)投資成本合并企業(yè)當(dāng)年凈收益合并企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈收益合并企業(yè)當(dāng)年凈收益合并企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈收益+被合并企業(yè)自合并日后當(dāng)年凈收益中屬于合并企業(yè)被合并企業(yè)自合并日后當(dāng)年凈收益中屬于合并企業(yè)部分部分 例例 15 P11對比項(xiàng)目對比項(xiàng)目結(jié)果結(jié)果 并入的凈資產(chǎn)并入的凈資產(chǎn)購買法大于權(quán)益結(jié)合法購買法大于權(quán)益結(jié)合法合并當(dāng)年凈收益合并當(dāng)年凈收益購買法小于權(quán)益結(jié)合法購買法小于權(quán)益結(jié)合法合并中

13、的直接費(fèi)用對凈資產(chǎn)的影響合并中的直接費(fèi)用對凈資產(chǎn)的影響購買法大于權(quán)益結(jié)合法購買法大于權(quán)益結(jié)合法各年資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為成本各年資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為成本購買法大于權(quán)益結(jié)合法購買法大于權(quán)益結(jié)合法將來出售并入的資產(chǎn)時(shí)獲益將來出售并入的資產(chǎn)時(shí)獲益購買法小于權(quán)益結(jié)合法購買法小于權(quán)益結(jié)合法賬務(wù)處理要點(diǎn)賬務(wù)處理要點(diǎn)合并方得到合并方得到對方凈資產(chǎn)或股權(quán)賬面值計(jì)）對方凈資產(chǎn)或股權(quán)賬面值計(jì)）合并方付出合并方付出自己的資產(chǎn)或增加的負(fù)債賬面價(jià)計(jì)）自己的資產(chǎn)或增加的負(fù)債賬面價(jià)計(jì)）兩者差額兩者差額借記或貸記的順序借記或貸記的順序被并方的資本公積被并方的資本公積合并方的資本公積合并方的資本公積被并方留存收益被并方留存收益全并方留存收益全并方留

14、存收益合并費(fèi)用合并費(fèi)用直接費(fèi)用直接費(fèi)用審計(jì)、評(píng)價(jià)、法律費(fèi)用審計(jì)、評(píng)價(jià)、法律費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用）管理費(fèi)用）其他費(fèi)用其他費(fèi)用發(fā)債或承擔(dān)債務(wù)的手續(xù)費(fèi)、傭金：計(jì)入債務(wù)入賬價(jià)值發(fā)債或承擔(dān)債務(wù)的手續(xù)費(fèi)、傭金：計(jì)入債務(wù)入賬價(jià)值發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)、傭金：抵沖溢價(jià)收入，不足的發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)、傭金：抵沖溢價(jià)收入，不足的再?zèng)_減留存收益再?zèng)_減留存收益書書P14-18財(cái)務(wù)處理的要點(diǎn)財(cái)務(wù)處理的要點(diǎn)購買方得到對方購買方得到對方凈資產(chǎn)公允價(jià)計(jì)或股權(quán)按合并成本計(jì)）凈資產(chǎn)公允價(jià)計(jì)或股權(quán)按合并成本計(jì)）合并成本合并成本自己付出的資產(chǎn)或增加的負(fù)債或增發(fā)的新股公允價(jià)計(jì)）自己付出的資產(chǎn)或增加的負(fù)債或增發(fā)的新股

15、公允價(jià)計(jì)）+合并費(fèi)用合并費(fèi)用資產(chǎn)的公允價(jià)與原賬面價(jià)的差額計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益資產(chǎn)的公允價(jià)與原賬面價(jià)的差額計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益合并費(fèi)用合并費(fèi)用直接費(fèi)用直接費(fèi)用審計(jì)、評(píng)價(jià)、法律費(fèi)用審計(jì)、評(píng)價(jià)、法律費(fèi)用計(jì)入合并成本計(jì)入合并成本其他費(fèi)用其他費(fèi)用發(fā)債或承擔(dān)債務(wù)的手續(xù)費(fèi)、傭金：計(jì)入債務(wù)入賬價(jià)值發(fā)債或承擔(dān)債務(wù)的手續(xù)費(fèi)、傭金：計(jì)入債務(wù)入賬價(jià)值發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)、傭金：抵沖溢價(jià)收入，不足的再?zèng)_減留存發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)、傭金：抵沖溢價(jià)收入，不足的再?zèng)_減留存收益收益包括預(yù)計(jì)負(fù)債：包括預(yù)計(jì)負(fù)債：合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)做出約定的合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)做出約定的購買日估計(jì)未來事項(xiàng)很可能購買日估計(jì)未來事項(xiàng)很可能 發(fā)生發(fā)生這種影響金額能可靠計(jì)量這