對我國企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀的思考

1、對我國企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀的思考 目 錄正文摘要 - 1關鍵詞 - 1英文摘要 - 1正文 - 1會計監(jiān)督的內容 - 2我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀 - 2我國會計監(jiān)督存在問題的分析 - 3完善會計監(jiān)督的對策 - 4(1)加快法律體系建設，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障 - 4(2)建立健全企業(yè)內部會計監(jiān)督機制 - 4(3)加強外部監(jiān)督即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用 - 5(4)明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監(jiān)督中的責任 - 5(5) 培養(yǎng)高素質的會計人才，加強會計職業(yè)道德觀念的建設 - 6參考文獻 - 6 對我國企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀的思考摘要 目前，我國出現(xiàn)很多會計信息失真的情況，我國會計監(jiān)督存在著

2、嚴重的問題，要加強和完善會計監(jiān)督職能。必須從加強法律體系建設、建立健全企業(yè)內部監(jiān)督機制、加強外部監(jiān)督、加強單位負責人的會計監(jiān)督責任、培養(yǎng)高素質的會計人員等幾個方面著手。關鍵詞 會計信息 會計監(jiān)督 內部監(jiān)督 外部監(jiān)督Abstract : As things stand , accounting information untrue is in serious vogue in our country . This shows that there exists so many serious problems in our accounting supervision and its neces

3、sary to enhance and perfect the function of the accounting supervision. So on the one hand, we must strengthen the instruction of law system as well as build and consummate interior and exterior supervision system of the enterprise ; on the other hand , we must reinforce the responsibility of the pe

4、rsons in charge of accounting supervision and cultivate accountant with high quality.Key Word : accounting information accounting supervision inside supervision outside supervision在我國由計劃經濟向市場經濟的轉軌過程中，經濟呈現(xiàn)出多種經濟形式和利益主體的格局，這種格局一方面調動了不同部門、單位和企業(yè)的積極性，促進了我國經濟事業(yè)的發(fā)展，另一方面也引發(fā)了一些深層次的管理矛盾。表現(xiàn)在會計工作上就是一些部門和單位受局部利益或

5、個人利益的驅動，違規(guī)違紀、弄虛作假，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴重影響了投資人、債權人及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調控和管理的正常進行。這些問題如不解決，勢必對經濟體制的深化改革和社會經濟的發(fā)展產生不利影響，而解決這些問題的有效途徑之一就是進行有效的會計監(jiān)督。論文百事通由此可見，會計監(jiān)督已經成為健全社會主義市場經濟秩序，加強會計制度改革的一個主要課題。（一） 會計監(jiān)督的內容會計具有監(jiān)督的職能，這在我國經濟領域中已被廣為認同、接受。會計監(jiān)督就是指會計機構和會計人員依據各項財經法規(guī)和財務制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業(yè)生產經營活動的合法性、合理性和有效性進行監(jiān)督，

6、使之能夠按既定的目標和要求來進行。由此我們可知，會計監(jiān)督的主體是經過授權的會計機構和會計人員。由于監(jiān)督是一種權力約束機制，企業(yè)領導人作為授權人，在法律允許的范圍內，為本單位的利益，授予會計機構和會計人員監(jiān)督權力后，會計機構和會計人員在會計管理過程中，貫徹領導的意圖。其監(jiān)督對象是單位的經濟活動過程及其所引起的資金運動，因此會計監(jiān)督的內容覆蓋企業(yè)經濟活動的整個過程。主要包括：監(jiān)督流動資金的使用，保證流動資金的完整與合理；監(jiān)督成本和商品流通費用，促使其以盡可能少的投入，取得盡可能大的產出效益；監(jiān)督收益和利潤，促進企業(yè)完成和超額完成擬定的利潤計劃指標；監(jiān)督企業(yè)資金收入和支出，檢查企業(yè)完成國家預算情況；

7、監(jiān)督企業(yè)遵守財政政策和財經紀律的情況，提高企業(yè)遵紀守法的自覺性。會計監(jiān)督根據各種合法制度，來確保各項經濟活動的合規(guī)性、合理性以及保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，以達到提高企業(yè)工作效益，包括社會效益和經濟效益的最終目的。可以說，會計監(jiān)督是從事前、事中、事后三個方面對企業(yè)的資金運動和經營管理進行全過程、全方位的監(jiān)督，而這三個方面的監(jiān)督必須相互協(xié)調，形成一套嚴密的監(jiān)督體系。百事通 （二）我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀會計監(jiān)督職能伴隨著會計的產生而產生，隨著經濟的發(fā)展而發(fā)展。我國經過了二十幾年的改革開放，經濟生活逐步與國際接軌，會計監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長足的發(fā)展，但現(xiàn)階段也還存在著不足。目前社會上，有一

8、些部門和單位受局部利益或個人利益的驅動，會計工作違規(guī)違紀，弄虛作假的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴重影響了投資者、債權人以及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調控和管理的正常進行。比如，在2001年3月財政部公布的對159家企業(yè)1999年度會計信息質量抽查表明，抽查的159戶企業(yè)中147戶資產不實，157戶利潤額不真，這嚴重阻礙了會計工作秩序的正常進行。這些問題的產生主要體現(xiàn)在會計監(jiān)督職能的弱化。一方面會計監(jiān)督不力，會計工作者往往要無條件的服從管理者的意志，會計工作根本無法獨立行使其監(jiān)督職能。另一方面會計工作中有些概念混淆，致使工作開展不利。比如說會計監(jiān)督和審計監(jiān)督，大

9、部分單位將兩者進行等同，以致于淡化企業(yè)會計監(jiān)督的事前監(jiān)督職能，或者根本就沒有事前監(jiān)督，只是決策憑“長官意志”，執(zhí)行“順其自然”，事后“審計算帳”。再者，由于會計監(jiān)督不力以及概念不清，因此會計監(jiān)督的效果不佳。如此循環(huán)下去，我國會計監(jiān)督的職能將會無止盡的淡化下去。因此強化企業(yè)會計監(jiān)督職能，切實做好會計監(jiān)督工作是當務之急。（三）我國會計監(jiān)督存在問題的分析我國會計監(jiān)督不力，究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，我國會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導致企業(yè)會計監(jiān)督不力。比如，新的會計法雖已頒布，但是相關配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。在前段時間發(fā)生的“瓊民源”事件，它的發(fā)生對我國證

10、券市場產生了巨大沖擊，嚴重損害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應的法律條款對其直接責任人進行制裁，使得會計監(jiān)督形同虛設。還有有的企業(yè)在新的財務制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構職責、權限有待明確。很多企業(yè)將審計監(jiān)督等同于會計監(jiān)督，而事實上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，它側重于事后監(jiān)督，兩者有著本質的區(qū)別，對同一經濟事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經濟多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，

11、也就難以適應復雜多樣的經濟活動。第二， 企業(yè)管理體制不全，內部控制制度失調。我國企業(yè)內部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內部監(jiān)督和控制制度，有的則單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經常發(fā)生。例如，曾經聞名全國的鄭州亞細亞集團，它曾有過幾個“全國第一”：全國商場中第一設立迎賓小姐、電梯小姐；全國商場中第一設立琴臺；第一個創(chuàng)立自己的儀仗隊；第一個在中央電視臺做廣告，輝煌一時。而它的倒閉，內部控制的缺失和缺陷難逃其咎。還有巨人集團，它也是缺乏相應的控制制度，從而使公司違規(guī)違紀、挪用貪污事件層出不窮，在一定程度上加速了巨人集團

12、陷入財務困境的步伐。第三， 企業(yè)單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。比如“紅光實業(yè)”上市公司的虛報瞞報，包裝上市，坑害了廣大社會公眾股東，究其原因有部分就是因為單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計工作的有效監(jiān)督。第四， 會計人員綜合素質不高，職業(yè)道德觀念有待加強。一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關重要的作用。我國

13、的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，因此前些年我國會計人員奇缺，而現(xiàn)階段，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，多數(shù)沒有經過專業(yè)培訓，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。百事通 （四）完善會計監(jiān)督的對策我國現(xiàn)已加入WTO，會計工作與國際接軌力度將會加強，因此筆者認為，要防范經濟轉軌過程中出現(xiàn)的上述種種弊端，就必須從以下幾個方面著手，力圖實現(xiàn)真正意義上的會計監(jiān)督。（1）加快法律體系建設，為會計監(jiān)督的有效實

14、施提供法律保障。會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強我國法律體系的建設。我國已頒布了新會計法，應盡快出臺會計法實施細則，提高會計法的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化一些相關配套法律及相關法規(guī)的實施，如經濟法、證券法等，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。（2）建立健全企業(yè)內部會計監(jiān)督機制我國企業(yè)會計監(jiān)督不力，問題還在于我國企業(yè)還未意識到內部監(jiān)督的重要性，對內部監(jiān)督還存在著很多誤解

15、，因此監(jiān)督能力弱化，會計信息不真時有發(fā)生。這就要求單位加強內部監(jiān)督的程度，建立完整的內部監(jiān)督機制。而建立健全內部監(jiān)督制度主要是體現(xiàn)在：參與經濟業(yè)務事項的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財產清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內部審計的程序。這些內部控制制度有效實施的關鍵就是不相容職務相互分離。這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內部監(jiān)督制度真正落到實處。（3）加強外部監(jiān)督即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用在會計監(jiān)督中單純強調內部監(jiān)督是不夠的，也必須

16、強化對會計工作的外部監(jiān)督，也就是加強社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，根據有關規(guī)定，以獨立第三者的身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。目前很多注冊會計師就沒有確實履行其監(jiān)督職能，前不久的“銀廣廈”案例給注冊會計師行業(yè)的警示就在于注冊會計師對現(xiàn)有準則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力。因此加強注冊會計師的審計工作的有效性，是提高會計監(jiān)督力度的外部基礎之一。政府監(jiān)督主要是指財政部門對單位會計工作的監(jiān)督。我國財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施

17、會計監(jiān)督檢查，進行宏觀調控。這樣在建立健全單位內部會計監(jiān)督制度的基礎上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結合起來，使外部監(jiān)督和內部監(jiān)督配合協(xié)調一致，為會計人員創(chuàng)造了良好的會計工作環(huán)境，為確保會計監(jiān)督的有效性奠定了科學的基礎。（4）明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監(jiān)督中的責任在我國實際工作中，有些單位負責人認為自己是負責人，會計上的事情自己說了算，授意、指使、強令會計機構、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個替罪羔羊，減輕自己的責任，這些都嚴重阻礙了會計監(jiān)督工作的正常進行。因此明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關鍵。作為單位負責人，他應對本單

18、位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負責人作為會計責任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務、懂財務、懂會計，熟悉有關經濟法規(guī)，對自己負責，對單位負責，對法律負責。百事通 （5）培養(yǎng)高素質的會計人才，加強會計職業(yè)道德觀念的建設加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質，是強化會計監(jiān)督的根本要求。由于會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經營活動的整個過程,他的素質的高低直接影響會計的輸出結果。所以高素質的會計人員必須具備以下幾個方面的素質。首先是要有較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責，其次是要具備良好的會計職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽。這樣的素質的會計人員才是適應經濟發(fā)展的需要，也是會計職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。然后，會計人員要有教高的業(yè)務素