會計特殊業(yè)務(wù)處理

1、 根據(jù)上述資料，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：原材料 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000  貸：銀行存款 234000 2 單到料未到 借：在途物資 借：待抵扣稅金-待抵扣增值稅 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款  沿用【例3-1】的資料，并假設(shè)購入材料業(yè)務(wù)的發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已支付，但材料尚未運到。 企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時，作如下賬務(wù)處理： 借：在途物資200000  待抵扣稅金-待抵扣增值稅 34000  貸：銀行存款234000  上

2、述材料到達(dá)入庫時，再作如下賬務(wù)處理： 借：原材料200000 貸：在途物資 200000  同時待扣進(jìn)項稅額也可以抵扣了，作賬： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34000 貸：待抵扣稅金-待抵扣增值稅 34000 3 料到單未到 先估價入賬（不估進(jìn)項稅），等“單”到時，先做紅字沖銷分錄，再做藍(lán)字分錄 對于材料已到達(dá)并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，月終應(yīng)暫估入賬，此時只應(yīng)估計材料成本，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。 【例3-3】假設(shè)【例3-1】中的購進(jìn)材料業(yè)務(wù)的材料

3、已經(jīng)運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價入賬，假設(shè)其暫估價為180000元。 其有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：原材料 180000  貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 180000  下月初用紅字將上述分錄原賬沖回 借：原材料 180000  貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 180000 收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時 借：原材料200000  應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34000 貸：銀行存款234000  （二）商業(yè)企業(yè)外購貨物付款抵扣制 商業(yè)企業(yè)

4、購進(jìn)用于經(jīng)營的商品，其進(jìn)項稅額的會計處理主要涉及“在途物資”、“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等賬戶。 按現(xiàn)行稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人購進(jìn)商品，進(jìn)項稅額實行付款抵扣制，即只有付款或開出商業(yè)承兌匯票后，才允許抵扣進(jìn)項稅額。因而商業(yè)企業(yè)購進(jìn)商品也應(yīng)根據(jù)付款與否，分別處理。 1、購進(jìn)商品，已付款或開出承兌匯票時，  按購買價格借記“在途物資”， 按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”， 按購買價格和增值稅之和，貸記“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等。 2、購進(jìn)商品，

5、尚未付款或開出承兌匯票 這種情況下的會計處理，現(xiàn)行法規(guī)未作出明確規(guī)定。 為了正確確認(rèn)每期應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額和商品成本，也可增設(shè)“待扣稅金待扣進(jìn)項稅額”科目。  取得購買商品的發(fā)票時，借記“在途物資”和“待扣稅金待扣進(jìn)項稅額” ，按購買價格和增值稅之和，貸記“應(yīng)付賬款”； 付款時，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等，同時借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“待扣稅金待扣進(jìn)項稅額”。 某批發(fā)企業(yè)從服裝廠購進(jìn)襯衣1000件，單價88元/件，增值稅專用發(fā)票上注明價款88000元，稅額14960元，*貨款已付，貨已驗收入庫

6、。根據(jù)以上資料，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 付款時： 借：在途物資/商品采購某服裝廠88000  應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）14960  貸：銀行存款 102960  商品驗收入庫時： 借：庫存商品襯衣 88000  貸：在途物資某服裝廠88000 （三）外購貨物用于應(yīng)稅項目，但未取得專用發(fā)票及其他規(guī)定扣稅憑證的，進(jìn)項稅額記入外購貨物成本。 某企業(yè)是增值稅一般納稅人，某日從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)材料一批，取得的普通發(fā)票上注明金額為20000元，材料已驗收入庫，貨款已支付。 根據(jù)以上資料，企業(yè)應(yīng)作如下會計

7、處理： 借：原材料20000  貸：銀行存款 20000  在此例中，銷貨方小規(guī)模納稅人也繳納了增值稅，因而其價款20000元是含稅的，但作為購貨方的該企業(yè)并不能對20000元進(jìn)行價稅分離核算，也不能將其包含的進(jìn)項稅額予以抵扣，因為此時未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票。 （四）外購貨物用于非應(yīng)稅項目或免稅項目的，進(jìn)項稅記入外購貨物成本。 此時若準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅與不予抵扣的進(jìn)項稅是混淆在一起的，則應(yīng)按相關(guān)比例分離。  若外購貨物既用于增值稅應(yīng)稅項目又用于非應(yīng)稅項目和免稅項目生產(chǎn)的，且其進(jìn)項稅額又不能單獨核算的則應(yīng)按公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

8、  某公司購進(jìn)材料一批用于生產(chǎn)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票注明材料價款265000元，稅額45050元，其款項已用存款支付. 若該公司購入的同一批材料本月用于生產(chǎn)應(yīng)稅甲產(chǎn)品和免稅乙產(chǎn)品，已知本月甲的銷售額為526000元且當(dāng)時可享受免稅優(yōu)惠，全部銷售額為806000元，則會計處理如下： 先應(yīng)計算當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項稅額：45050×（52600÷80600）=29400元 當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項稅額： 45050-29400=15650 再作會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 294400 貸：應(yīng)交稅

9、費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 294400 （五）外購固定資產(chǎn)進(jìn)項稅一律不得抵扣，應(yīng)合并記入固定資產(chǎn)成本 （六）外購貨物發(fā)生短缺與損耗，對應(yīng)進(jìn)項稅的處理， 視原因不同其處理也不一樣。 1 屬正常、合理損耗的，其短缺與損耗的成本并入外購貨物成本，對應(yīng)的進(jìn)項稅準(zhǔn)予抵扣 2 屬于供應(yīng)單位造成的： 對方同意補發(fā)貨物的，則等到補發(fā)貨物收到時，再抵扣當(dāng)期短缺部分對應(yīng)的進(jìn)項稅； 對方承諾退款的，則短缺部分對應(yīng)的進(jìn)項稅不得抵扣。 3 屬于購貨途中的非正常損失，其進(jìn)項稅不得抵扣，先將它與短缺損耗成本一起記入“待處理財產(chǎn)損溢”，經(jīng)過審

10、批之后再作轉(zhuǎn)賬處理。4 屬于運輸單位原因造成的，其進(jìn)項稅也不得抵扣，應(yīng)向運輸單位索賠，記入“其他應(yīng)收款”。 甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，某月向外地大華廠購進(jìn)丁材料(材料采用實際成本核算)，采取驗單付款方式，4日收到大華廠轉(zhuǎn)來的托收承付憑證及增值稅專用發(fā)票，上列數(shù)量400公斤，單價60元/公斤，增值稅額4080元。 當(dāng)天甲企業(yè)應(yīng)作如下會計處理： 借：在途物資丁材料 24000 待扣稅金待扣進(jìn)項稅額 4080 貸：銀行存款 28080 21日材料運到，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺20公斤，原因待查，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理： 借：原材料丁材料 22800 貸：在途物資丁材料 22800 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)

11、項稅額） 3876 貸：待扣稅金待扣進(jìn)項稅額3876 經(jīng)過以上處理后，短缺材料的成本和進(jìn)項稅額分別掛在“在途物資”和“待扣稅金”賬上，待原因查明后再作處理。 22日查明材料短缺原因，系運輸途中的合理損耗。將損耗計入入庫材料成本，并將進(jìn)項稅額予以抵扣。會計處理如下： 借：原材料丁材料1200 貸：在途物資丁材料 1200 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額204 貸：待扣稅金待扣進(jìn)項稅額 204 或發(fā)現(xiàn)短缺同時 借：待處理財產(chǎn)損益 1200 貸：在途材料 1200 查明材料短缺原因后再 借：原材料1200 貸：待處理財產(chǎn)損益1200 （七）外購貨物退貨、折讓時進(jìn)項稅的處理， 此時關(guān)鍵是手續(xù)的辦理和

12、應(yīng)該索取什么樣的原始憑證。 l 貨物購進(jìn)后仍未入賬的，將貨物及專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交給對方，A全部退貨時，不須做賬務(wù)處理，若是B部分退貨或C索取折讓的，要求對方按實際采購金額重開發(fā)票，再做賬務(wù)處理； l 已入賬的，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)開一份“進(jìn)貨退回索取折讓”證明單，銷售方憑此證明單，開一份紅字專用發(fā)票，取回后做紅字沖銷分錄。 1、發(fā)生全部退貨 A:購貨方未付款并未作賬務(wù)處理情況下，只需將原取得的增值稅發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷貨方即可 B:購貨方如果已付款或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，且發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進(jìn)貨退出及索取折讓證明單（下稱證明單）送交銷售方

13、，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。 C:銷售方在收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款、稅款或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為沖銷當(dāng)期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)作為購買方扣減當(dāng)期進(jìn)項稅額的憑證。  甲企業(yè)8月26日收到光明廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證（驗單時付款）及發(fā)票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款，材料已入庫。 作會計分錄如下： 借：在途材料甲材料 5000  待扣稅金待扣進(jìn)項稅額 850 貸：銀行存款 5850  9月10日

14、材料運到，驗收后因質(zhì)量不符而全部退貨并取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的證明單送交銷售方，9月20日收到光明廠開具的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。 作會計分錄如下： 9月10日將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時： 借：應(yīng)收賬款光明廠 5850 貸：在途材料甲材料 5000  待扣稅金待扣進(jìn)項稅額 850  9月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及款項時： 借：銀行存款 5850 貸：應(yīng)收賬款光明廠 5850   2、部分退貨 A:購進(jìn)的材料如果發(fā)生部分退貨，在貨款已付，發(fā)票無法退還的情況下，應(yīng)向

15、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)索取證明單轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)， 借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”， 貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”（記賬時，用紅字記入借方）、“在途材料”。 B:如果部分退貨而貨款未付且未作賬務(wù)處理，只要把增值稅專用發(fā)票退還銷貨方，由銷貨方按實重新開具增值稅專用發(fā)票，其賬務(wù)處理同前。  3、進(jìn)貨折讓 購進(jìn)的材料，如果由于質(zhì)量不符，經(jīng)與銷售方協(xié)商，給予一部分折讓， A:在采用驗貨付款的情況下，由于既未付款也未作賬務(wù)處理，購貨方應(yīng)退回增值稅專用發(fā)票由銷貨方按折讓后的價款和稅額重新開

16、具增值稅專用發(fā)票。 B:在采用驗單付款的情況下，款已付而發(fā)票無法退回，購貨方應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)索取證明單，轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 借記“物資采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等 二、收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢舊物資及運費進(jìn)項 稅的會計處理   此三項目屬準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅的特例，它特殊在哪兒？有以下三個方面： 1 抵扣進(jìn)項稅時不需有專用發(fā)票； 2 計算進(jìn)項稅的扣除率不等于稅率； &

17、#160;3 計算進(jìn)項稅的基數(shù)收購成本或支付金額是 含稅的。 企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資， 按主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的買價和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項稅額， 對收購單位在收購價格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，也準(zhǔn)予計入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，計算進(jìn)項稅額扣除。 買價扣除按規(guī)定計算的進(jìn)項稅額后的金額，作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的購買成本。n 企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品， 按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進(jìn)項稅額， 借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目， 按買價扣除按規(guī)定計算的進(jìn)項稅額后的差額，借記“在途物資”等科目，

18、0;按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。   廢舊物資進(jìn)項稅額的處理  某生產(chǎn)企業(yè)2002年6月從一廢舊物資收購站收購一批廢舊物資，收購憑證上注明的總價款為100000元，并以銀行存款支付，當(dāng)物資已驗收入庫時其會計處理如下：先計算可抵扣的進(jìn)項稅額：可抵扣進(jìn)項稅額=含稅購價法定扣除率10%=10000010%=10000元 廢舊物資的收購成本采用倒擠法計算：廢舊物資的收購成本=100000-10000=90000元n會計分錄為： 借：庫存商品 90000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 10000

19、 貸：銀行存款 100000   購入貨物取得的普通發(fā)票的會計處理 一般納稅人在購入貨物時（不包括購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），只取得普通發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票所列全部價款入賬，不得將增值稅額分離出來進(jìn)行抵扣處理。在編制會計分錄時， 借記“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目； 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目。小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理 (一)小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理 由于小規(guī)模納稅企業(yè)實行簡易辦法計算交納增值稅，其購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值

20、稅額應(yīng)直接計入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。在編制會計分錄時應(yīng)按支付的全部價款和增值稅， 借記“物資采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等 （二）小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理  小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實現(xiàn)的銷售收入（不含稅）與按規(guī)定收取的增值稅額合計， 借：銀行存款（應(yīng)收賬款等）  貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入等）  應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅   發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計分錄

21、。  注：視同銷售行為、價外費用的征稅規(guī)定對小規(guī)模納稅人同樣適用。  （三）小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時， 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。 進(jìn)口貨物的增值稅會計處理 企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額， 借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目， 按照進(jìn)口貨物應(yīng)計入采購成本的金額，借記“原材料”等科目， 按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 其具體會計處理方法與國內(nèi)購

22、進(jìn)貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。  三、接受應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅會計處理 企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額， 借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目， 按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目， 按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅在入賬時間上仍然采用付款抵扣制。  按現(xiàn)行規(guī)定，增值稅一般納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費用支付后，才能

23、申報抵扣進(jìn)項稅額，對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項的，其進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。因而，購進(jìn)勞務(wù)的進(jìn)項稅額，要根據(jù)付款與否分別處理。  1.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)并已支付價款 應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目， 按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費用”、“委托加工物資”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目， 按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。  2.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)尚未付款時， 只能根據(jù)增值稅專用發(fā)票上

24、注明的增值稅額， 借記“待扣稅金待扣進(jìn)項稅額”科目， 按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入加工、修理修配等貨物成本的金額， 借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費用”、“委托加工物資”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目， 按應(yīng)付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。 *待勞務(wù)費用支付后，再將進(jìn)項稅額從“待扣稅金待扣進(jìn)項稅額”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。  某企業(yè)是增值稅一般納稅人，月委托某家俱廠加工包裝箱。2日發(fā)出原木100立方米，成本42000元，26日包裝箱加工完畢，結(jié)算加工費8000元，并取得了對方填開的專用發(fā)票，專用發(fā)票上

25、注明進(jìn)項稅額為1360元。雙方商定1個月后付款。當(dāng)天包裝箱運回入庫，結(jié)算運送原木及包裝箱的運費共計400元（取得了承運部門填開的運費發(fā)票），以現(xiàn)金支付 1 發(fā)出原木時： 借：委托加工物資包裝箱42000  貸：原材料原木 42000  2 結(jié)算加工費時：借：委托加工物資包裝箱 8000  待扣稅金待扣進(jìn)項稅額 1360  貸：應(yīng)付賬款家俱廠 9360  3 支付運費時： 借：委托加工物資包裝箱 372 （400-28=372） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 28 （400×7%=28）

26、60;貸：現(xiàn)金 400  4 包裝箱運回入庫時：委托加工物資的成本=主要材料成本+加工費+運費=42000+8000+372=50372元 借：包裝物 50372  貸：委托加工物資包裝箱：50372 5 若1個月后支付加工費，則此時會計處理為： 借：銀行存款 9360  貸：應(yīng)付賬款家俱廠 9360  同時進(jìn)項稅額符合抵扣時間規(guī)定： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1360 貸：待扣稅金待扣進(jìn)項稅額 1360   講解：在作出會計處理時應(yīng)注意以下三 個問題： 1 委托加

27、工業(yè)務(wù)中誰是增值稅納稅人？誰可抵扣 進(jìn)項稅？進(jìn)項稅有幾塊？ 2 委托方收回的包裝箱成本由哪幾塊組成？ 委托加工材料成本=主要材料成本+加工費+運費  3 進(jìn)項稅的處理。 加工勞務(wù)進(jìn)項稅勞務(wù)費當(dāng) 月未支付，故應(yīng)記入“待扣稅金”，運費的進(jìn)項稅 當(dāng)月可以抵扣，記入“應(yīng)交稅費”。  一般購貨業(yè)務(wù)中重點和難點 1、運費的抵扣：抵扣金額應(yīng)從企業(yè)費用中扣除。 舉例： 某企業(yè)購進(jìn)貨物20000元，運費1000元。這筆業(yè)務(wù)的可抵扣進(jìn)項稅額為，20000X17%=3400元和1000X7%=70元。會計分錄為： 借

28、：原材料（含運費） 20930 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3470 貸：銀行存款 24400 2、生產(chǎn)用水費和電費會計處理入“制造費用”科目。水的稅率為6%？ 個別業(yè)務(wù)的難點分析 1、接受投資貨物進(jìn)項稅額的會計處理 企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額， 借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目， 按照確認(rèn)的投資貨物價值（已扣增值稅，下同）， 借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。如果對方是以固定資產(chǎn)（如機器、設(shè)備等）進(jìn)行投資，進(jìn)項稅額不通過

29、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目核算，而是直接計入“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”等科目。  這里需要注意的是接受投資與接受捐贈的區(qū)別。接受投資不做收入，沒有所得稅的問題。對方視同銷售一定要開據(jù)增值稅專用發(fā)票。接受企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額。如有差額記入“資本公積”-資本溢價。 2.接受捐贈轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項稅的的會計處理 此塊內(nèi)容進(jìn)項稅的處理與上條相同，不同的地方有兩個： 1 接受捐贈方由于無代價的取得捐贈收 入，應(yīng)就此收入納企業(yè)所得稅，金額較小的，直 接記入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅”，于當(dāng)期繳納 ， 金額較大的，在不超出5年的時間內(nèi)遞延，記 入

30、“遞延稅款”； 2 減去應(yīng)交的企業(yè)所得稅之后的金額記入“資本公 積”，而非“實收資本”。  企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物的會計處理是是難點。  注意接受的是非貨幣資產(chǎn)沒花錢但要交稅，可以抵扣，但要交所得稅。 交納的所得稅入“遞延稅款”科目。計算為： （貨物款+進(jìn)項稅額）X33%=遞延稅款  3.購入固定資產(chǎn)的增值稅會計處理 由于我國實行的是“生產(chǎn)型”的增值稅，對企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額不得抵扣。所以，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，其支付的增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值， 即按固定資產(chǎn)的買價和支付的增值稅， 借記

31、“固定資產(chǎn)”科目， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 購入固定資產(chǎn)支付的運輸費，其進(jìn)項稅額也不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)按實際支付或應(yīng)付的運輸費， 借記“固定資產(chǎn)”科目， 貸記“銀行存款”等科目。  進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理 企業(yè)購進(jìn)的貨物（包括商品、原材料、包裝物、免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等）發(fā)生非正常損失，或者改變用途（由用于應(yīng)稅項目生產(chǎn)經(jīng)營改為用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費等），其進(jìn)項稅額不能從銷項稅額中抵扣。 由于這些貨物的進(jìn)項稅額在其購進(jìn)時已從當(dāng)期銷項稅額中抵扣，因此，應(yīng)將其從進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，作為相關(guān)項

32、目的成本、費用或損失處理。賬務(wù)處理為： 借記“待處財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目， 貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”。  首先注意進(jìn)項稅為何要轉(zhuǎn)出？ 因為購進(jìn)的貨物發(fā)生了用途的改變，沒有用于應(yīng)稅項目； 其次，將購買的貨物用于對外投資，向股東分配利潤，無償贈送給他人時是視同銷售，按銷售額×稅率增記應(yīng)交增值稅。 而當(dāng)用于非應(yīng)稅項目，在建工程，集體福利、個人消費時才轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅，此時按購買成本×稅率增記應(yīng)交增值稅。 增加銷項稅和減少進(jìn)項稅雖然都使應(yīng)交增值稅增加，但金額不一樣。

33、 增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理是重點也是難點。  進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出有三點： 1、購進(jìn)貨物改變用途轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的會計處理 某商場是增值稅一般納稅人，某日辦公室領(lǐng)用原作為庫存商品的不需安裝的空調(diào)器10臺，分發(fā)給各部門使用。該空調(diào)進(jìn)價3000元/臺。 商場應(yīng)作如下會計處理： 借：固定資產(chǎn) 35100  貸：庫存商品空調(diào)器 30000  應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5100  購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目或免稅項目的增值稅會計處理 企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項

34、目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。 借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目， 貸記“銀行存款”等科目  難點分析： 開始購進(jìn)貨物時是用于生產(chǎn)或銷售的。但購進(jìn)后原進(jìn)項稅額已做抵扣處理，現(xiàn)在被用于免稅項目、非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費。是中途改變了用途，所以原已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)從貸方轉(zhuǎn)出。 2、用于免稅項目的進(jìn)項稅額的會計處理 需要注意: 事先知道購進(jìn)的貨物是用于免稅產(chǎn)品，但是總的一批貨原先一起進(jìn)行了抵扣，現(xiàn)在把用于免稅產(chǎn)品的部分拿出來，

35、做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。  3、非正常損失貨物進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理 企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目， 借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目， 貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。  注意：原先已做進(jìn)項稅額抵扣，現(xiàn)在貨物沒了，就沒有銷售業(yè)務(wù)，也就沒有銷項稅額，所以，以前的抵扣額要進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 舉例： 某生產(chǎn)企業(yè)月

36、末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)傔\費4650元）。  進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)=（50000-4650）X17%+*4650/（1-7%）X7%=8059.5元新準(zhǔn)則下稅務(wù)會計處理增值稅專題(會計科目的設(shè)置)增值稅會計科目的設(shè)置 1、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅賬戶 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅賬戶的借方發(fā)生額反映企業(yè)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項稅額、實際已交納的增值稅以及月末轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)賬戶的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額； 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅賬戶貸方發(fā)生 增值稅會計科目的設(shè)置 1、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額反映企業(yè)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞

37、務(wù)所支付的進(jìn)項稅額、實際已交納的增值稅以及月末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額； “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶貸方發(fā)生額，反映銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項稅額以及月末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶的當(dāng)月多交的增值稅額； “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶有期末借方余額，反映尚未抵扣完的增值稅進(jìn)項稅額。 在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”二級賬戶下，可設(shè)以下明細(xì)項目： “進(jìn)項稅額”項目。記錄企業(yè)購入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額；若發(fā)生購貨退回或者折讓，應(yīng)以紅字記入，以示沖銷的進(jìn)項稅額。 “已交稅額”項目。記錄企業(yè)本期應(yīng)交而實際

38、已交的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。 “減免稅款”項目。記錄企業(yè)按規(guī)定直接減免的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。按規(guī)定，直接減免的增值稅用藍(lán)字登記，應(yīng)沖銷增值稅直接減免的用紅字登記。 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項目。記錄內(nèi)資企業(yè)及1993年12月31日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)直接出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”項目。記錄企業(yè)月終時將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅的轉(zhuǎn)賬額。作此轉(zhuǎn)賬后，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”的期末余額不再包括當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅額。 “銷項稅額”項目。記

39、錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)所收取的增值稅額。若發(fā)生銷貨退回或者折讓，應(yīng)以紅字記入。 “出口退稅”項目。記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)單據(jù)，根據(jù)國家的出退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退稅款，則用紅字記入。 “進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出“項目。企業(yè)已抵扣進(jìn)項稅額的貨物，在發(fā)生損失或改變用途時，不應(yīng)從銷項稅額中抵扣而應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。 “轉(zhuǎn)出多交增值稅”項目。記錄企業(yè)月末將當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。作此轉(zhuǎn) 賬后，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”期末余額不會包含多交增值稅因素。 2、“應(yīng)交稅費未交增

40、值稅”賬戶 借方發(fā)生額，反映企業(yè)上交以前月份未交增值稅額和月末自“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅額。 貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月末自“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅額。 期末余額如在借方表示企業(yè)多交的增值稅，如在貸方表示企業(yè)未交的增值稅。 3、“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”賬戶 貸方發(fā)生額，反映檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或者調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額； 借方發(fā)生額反映檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額； 貸方余額反映檢查確認(rèn)納稅人應(yīng)補交的增值稅，借方余額反映經(jīng)檢查確認(rèn)納稅人多交的增值稅。 （二）小規(guī)模納稅人增值稅核算的會計賬戶 只需在“應(yīng)交稅

41、費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二 級賬戶，無需再設(shè)明細(xì)科目。 貸方反映應(yīng)交的增 值稅，借方反映實際上交的增值稅，貸方余額表 示欠交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。 會計賬簿的設(shè)置 （一）一般納稅人賬簿的設(shè)置 1 在“應(yīng)交增值稅”二級賬戶下，按明細(xì)項目設(shè)置專欄（多欄式明細(xì)賬）； 2 將“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”等明細(xì)項目在“應(yīng)交稅金”賬戶下分別設(shè)置三欄式明細(xì)賬進(jìn)行核算。 （二）小規(guī)模納稅人賬簿的設(shè)置 在“應(yīng)交增值稅”下設(shè)置三欄式明細(xì)賬。增值稅不能抵扣進(jìn)項稅額的會計處理我國，增值稅實行的是稅款抵扣制度，按增值稅暫行條例規(guī)定，一般納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。在會

42、計實務(wù)上，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅額在應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）賬戶反映。但在實際中，已購進(jìn)貨物（已入賬 在我國，增值稅實行的是稅款抵扣制度，按增值稅暫行條例規(guī)定，一般納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。在會計實務(wù)上，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅額在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶反映。但在實際中，已購進(jìn)貨物（已入賬）進(jìn)項稅額有些不能從當(dāng)期銷項稅額中抵扣，應(yīng)將其從“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶中轉(zhuǎn)出，在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶反映。由于不能抵扣的進(jìn)項稅額的發(fā)生情況不同，在會計上的處理也就不同。介紹幾種增值稅不能抵扣稅款的會計處理方法： 一、貨

43、物在購進(jìn)或儲存中發(fā)生的非正常損失，其進(jìn)項稅額的會計處理 非正常財產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：（1）自然災(zāi)害損失；（2）因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（3）其他非正常損失。按稅法規(guī)定，非正常損失部分貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，在會計處理上，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。一般的做法是： 借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 待查明原因后，將“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的金額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出非常損失”等賬戶。例：某商業(yè)批發(fā)企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短少商品10萬元（無稅成本），轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶待決。經(jīng)查明，該批商品為倉庫保管員保管不善丟失。責(zé)成倉

44、庫保管員賠償1萬元，保險公司賠償1萬元，非常損失9.7萬元。經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理，會計分錄如下：（1）待轉(zhuǎn)處理時： 借：待處理財產(chǎn)損益11.7萬 貸：庫存商品10萬應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1.7萬 （2）收回保險公司和過失人賠款時：借：銀行存款（或現(xiàn)金）2萬 貸：待處理財產(chǎn)損益2萬 （3）處理非常損失時； 借：營業(yè)外支出非常損失9.7萬貸：待處理財產(chǎn)損溢9.7萬 二、商品削價損失進(jìn)項稅額的會計處理 商品削價是指商品因市場行情變化，季節(jié)變化或商品本身質(zhì)量、性能的自然變化等原因，而對其實行的減價銷售。有些商品在削價后，售價低于原進(jìn)價，形成削價損失。這樣就會出現(xiàn)削價商品收取的銷項稅額不足以抵

45、補購進(jìn)該商品進(jìn)項稅額的部分。 根據(jù)稅法規(guī)定，其不足以抵補的進(jìn)項稅額不能以其他銷售商品收取的銷項稅額抵扣，其稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。其會計處理為： 借：管理費用 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 例：某商品零售企業(yè)（采用進(jìn)價金額核算）購進(jìn)商品一批，其不含稅進(jìn)價為8000元，進(jìn)項稅額1360元，當(dāng)即以存款支付。商品購進(jìn)不久，因市場行情變化，該批商品全部削價，以7000元售出，另收取銷項稅額1190元，款已存入銀行（該企業(yè)未設(shè)“商品采購”賬戶）。會計分錄為： （1）購進(jìn)商品時 借：庫存商品8000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1360 貸：銀行存款9360 （2）以7000元售出時 借：銀行存款8190

46、 貸：商品銷售收入7000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1190 （3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 借：商品銷售成本8000 貸：庫存商品8000 （4）轉(zhuǎn)出不能抵扣的進(jìn)項稅額 借：管理費用170貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）170 三、出口貨物不能抵扣進(jìn)項稅額的會計處理出口貨物不能抵扣進(jìn)項稅額，是指我國有些企業(yè)在出口某些貨物時，可以享受國家稅收優(yōu)惠政策，其出口貨物耗用的購進(jìn)貨物所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額全部（如出口免稅不退稅的商品）或部分（如享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠的商品，根據(jù)規(guī)定計算不予抵扣或退稅的部分），其進(jìn)項稅額不予抵扣或退稅，而應(yīng)轉(zhuǎn)出，其會計處理為：借：商品銷售成本（或其他科目）貸：應(yīng)交稅金

47、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 例：某企業(yè)為有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（該企業(yè)享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠），購進(jìn)用于出口產(chǎn)品的原材料，價款為200萬元，進(jìn)項稅額34萬元。貨款以銀行存款支付。材料已入庫，并投入生產(chǎn)。生產(chǎn)的產(chǎn)品出口后，其離岸價格為350萬元，按規(guī)定不予免、抵、退的增值稅為28萬元，6萬元為可用內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額抵扣。其會計分錄為： （1）購進(jìn)材料付款、入庫時： 借：材料采購200萬 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34萬 貸：銀行存款234萬 借：原材料200萬 貸：材料采購200萬 （2）產(chǎn)品出口后，抵扣或不可抵扣稅額的處理： 借：產(chǎn)品銷售成本28萬 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額

48、轉(zhuǎn)出）28萬 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）6萬 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）6萬出租、出借的包裝物所收押金的會計和稅務(wù)處理一、會計處理 關(guān)于會計處理，根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，收到出租、出借的包裝物押金，借記庫存現(xiàn)金、銀行存款等科目，貸記其他應(yīng)付款科目，退回押金作相反分錄。對于逾期未退包裝物而沒收的押金，借記其他應(yīng)付款科目，按應(yīng)繳的 增值稅 ，貸記應(yīng)交稅費應(yīng)交增 一、會計處理關(guān)于會計處理，根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，收到出租、出借的包裝物押金，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金作相反分錄。對于逾期未退包裝物而沒收的押金，借記“其他應(yīng)付款”科

49、目，按應(yīng)繳的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 出租、出借時： 借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 逾期沒收時 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 其他業(yè)務(wù)收入 二、稅務(wù)處理 關(guān)于增值稅，國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知（國稅函2004827號）規(guī)定，自2004年7月1日起，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。關(guān)于企業(yè)所得稅，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)1998

50、228號）規(guī)定，（1）根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則第七條的規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計征企業(yè)所得稅。所謂“逾期未返還”，是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金。考慮到包裝物屬于流動性較強的存貨資產(chǎn)，為了加強應(yīng)稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過一年（指12個月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。（2）包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長，但最長不得超過三年。（3）企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶

51、收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。企業(yè)接受捐贈和債務(wù)豁免的處理財會函200860號文件規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）。對于企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，原企業(yè)會計準(zhǔn)則要求記入“資本公積”科目，新企業(yè)會計準(zhǔn)則要求記入“營業(yè)外收入”科目。但對于控股股東和子公司之間的捐贈，財會函200860號文件認(rèn)為該行為從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作

52、為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計入“資本公積”科目。這是因為新企業(yè)會計準(zhǔn)則對于捐贈的規(guī)定沒有考慮到我國資本市場監(jiān)管的要求和規(guī)定，對ST（特別處理）公司來說，新企業(yè)會計準(zhǔn)則對捐贈計量方式的變化成了企業(yè)包裝業(yè)績的新途徑，而財會函200860號文件的這項規(guī)定，從財務(wù)角度上遏制了關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤操縱行為。對于控股股東和子公司之間的捐贈行為，財會函200860號文件作了限制性規(guī)定。而對于控股股東和子公司之間的債務(wù)重組行為，企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號和財會函200860號文件都沒有加以限制，這對2008年ST公司來說還是根救命的稻草。授予客戶獎勵積分的處理財會函200860號文件規(guī)定，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予

53、客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。對于獎勵積分，新企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有明確的規(guī)定，國際會計準(zhǔn)則第18號收入第十三條和第十九條對于消費積分會計處理提供了2種方法：一是將部分銷售收入分配到積分，對這部分銷售收入的確認(rèn)進(jìn)行遞延；二是將提供積分獎勵發(fā)生的成本確認(rèn)為一項預(yù)計負(fù)債。財會函200860號文件采用了第一種方法，可以理解為獎勵給客戶的積分是因為銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，是交易本身一個單獨可辨認(rèn)的組成元素，代表賦予顧客的一種權(quán)利，而顧客為了得到這一權(quán)利，事實上已

54、經(jīng)在初始交易時支付了費用。也就是說，顧客在初始交易時支付的款項不僅是為了獲得商品，也是為了獲得積分。然而顧客并不是在購買商品或是服務(wù)的同時獲得積分獎勵，因此應(yīng)當(dāng)將初始銷售收入分為幾個部分，每一個部分按照單獨的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)以反映交易的實質(zhì)。例：2008年10月，某商場進(jìn)行國慶促銷，規(guī)定購物滿100元贈送10個積分，不滿100元不送積分，積分可在1年內(nèi)兌換成與積分相等金額的商品。某顧客購買了價值2340元（含增值稅）的家具，積分為230分，估計該顧客會在有效期內(nèi)全額兌換積分。該顧客于2009年6月購買了價值351元（含增值稅）的皮鞋，用積分抵扣230元，余額以現(xiàn)金支付。相關(guān)會計分錄如下：1.200

55、8年10月銷售時借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）2340    貸：主營業(yè)務(wù)收入1770    遞延收益230應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340。2.2009年6月，顧客在有效期內(nèi)兌換積分時借：庫存現(xiàn)金121    遞延收益230貸：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51。謹(jǐn)慎確認(rèn)資產(chǎn)減值和預(yù)計負(fù)債財會函200860號文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，謹(jǐn)慎確認(rèn)資產(chǎn)減值和預(yù)計負(fù)債。確認(rèn)資產(chǎn)減值應(yīng)有充分確鑿的證據(jù)支持，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)基于充分合理的估計基礎(chǔ)。資產(chǎn)減值是新企業(yè)會計準(zhǔn)則修訂的重點內(nèi)容。

56、新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提后不能沖回。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，謹(jǐn)慎確認(rèn)資產(chǎn)減值，這幾項資產(chǎn)在企業(yè)的存續(xù)期內(nèi)，減值只能增加，不可以轉(zhuǎn)回。其他短期資產(chǎn)如存貨的減值、金融資產(chǎn)的減值等短期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會計期間還可以轉(zhuǎn)回。新企業(yè)會計準(zhǔn)則同時擴大了預(yù)計負(fù)債的范圍，相比原準(zhǔn)則，增加了3項規(guī)定：一是虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；二是重組義務(wù)滿足確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的條件時（如有詳細(xì)、正式的重組計劃，該重組計劃已對外公告等），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；三是辭退福利。受全球經(jīng)濟危機的影響，企業(yè)前期簽訂的待執(zhí)行合同可能會變成虧損合同

57、，有些企業(yè)辭退部分員工，補償員工一部分費用。對此，企業(yè)在編制2008年會計報表時，應(yīng)充分考慮企業(yè)發(fā)展與國家經(jīng)濟走勢，合理預(yù)計各項費用，提高會計報表的質(zhì)量。幾種商業(yè)促銷方式的會計核算方法2一、打折銷貨 這是最傳統(tǒng)的一種促銷方式。許多大型家電零售連鎖企業(yè)最喜歡在春節(jié)等節(jié)假日推出特價空調(diào)、特價彩電、特價手機等特價商品。有的新華書店也在春節(jié)期間進(jìn)行全場八五折的銷售方式。不論是廠家指定的商品，還是零售商自己確定的特價打折商品，其會計處理一致，均按商品的實際銷售價確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。 二、現(xiàn)金回贈 有的公司在商品銷售中，為了促銷，直接對客戶進(jìn)行現(xiàn)金回贈。個別財務(wù)不規(guī)范的公司直接用日?，F(xiàn)金收入進(jìn)行現(xiàn)金回贈，無

58、論收入還是回贈都不入賬，雖然實現(xiàn)了促銷目的，但是卻有悖起碼的財務(wù)制度。在規(guī)范的財務(wù)制度下，此部分支出，宜直接作為銷售費用處理。結(jié)合稅務(wù)規(guī)定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。由于現(xiàn)金回贈無法在公司的銷售發(fā)票中注明銷售折扣，所發(fā)生的支出不得在所得稅前列支。 三、返券銷售 購買一定數(shù)額的商品贈送購物券的促銷方式。為吸引顧客，目前很多商場都搞起了購買一定數(shù)額的商品贈送購物券的促銷方式。如某商場的滿99送100的活動，買100送9

59、9的活動等就屬于此類促銷方式。這種促銷方式容易刺激消費者連續(xù)購物的欲望，也不會使商家負(fù)擔(dān)多余的稅金，為不少商場所樂于采用。依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定的穩(wěn)健原則，在銷貨的同時依據(jù)或有事項的核算原則處理（注意：不是或有負(fù)債）。企業(yè)可以直接將銷貨時派發(fā)的購物券確認(rèn)為“銷售費用”，同時，貸記“預(yù)計負(fù)債”。當(dāng)客戶使用購物券時，借記“預(yù)計負(fù)債”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。若客戶愈期棄用購物券，就將“銷售費用”和“預(yù)計負(fù)債”對沖。例：清江商場2007年2月18日-2月24日進(jìn)行春節(jié)促銷活動，凡在本商場購物的顧客購買商品滿100送99的購物券

60、，購物券采用電子卡積分形式，積分只能在18日-24日促銷期間使用，逾期作廢。2月18日，銷售商品300萬元，實現(xiàn)現(xiàn)金銷售收入300萬元，經(jīng)過電腦自動計算，應(yīng)授予客戶的A券總積分為200萬元，客戶實際使用的銷售積分為117萬元。2月18日進(jìn)行處理時（直接收取現(xiàn)金銷售的那部分商品的處理省略）： 計算當(dāng)日授予客戶A券總積分時應(yīng)做會計分錄如下：借：銷售費用  200萬    貸：預(yù)計負(fù)債     200萬 客戶使用積分時應(yīng)做會計分錄如下（商品銷售成本分錄省略）： 借：預(yù)計負(fù)債  &#

61、160; 117萬     貸：主營業(yè)務(wù)收入                         100萬       應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    17萬 促銷期滿，對客戶未使用作廢的銷售積分應(yīng)做沖銷分錄

62、如下： 借：預(yù)計負(fù)債       83萬      貸：銷售費用        83萬     四、還本銷售 還本銷售的目的一般促銷和籌資兩方面。前者是為了將大量的積壓產(chǎn)品銷售出去，以便回收資金轉(zhuǎn)投優(yōu)勢產(chǎn)品，或者是通過擴大銷售額提高產(chǎn)品知名度和市場占有率；后者則是當(dāng)企業(yè)急需大量資金用于擴大生產(chǎn)規(guī)模，引進(jìn)新設(shè)備或進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)時，在運用必要的籌資渠道和方式仍不能滿足所需

63、資金的情況下，不得已采用還本銷售來籌措資金。企業(yè)無論出于何種目的實施還本銷售，由于已經(jīng)滿足了銷售商品確認(rèn)收入的條件，商品也無須購回。實踐中還本銷售的商品往往其還本售價高于其公允價值。 例：清江電機廠生產(chǎn)銷售甲電機，單件生產(chǎn)成本15000元，市場上同類商品售價為20000元件。2007年1月采用還本銷售方式銷售甲電機400件，售價為25000元件，5年后全額一次還本，增值稅稅率為17。實現(xiàn)銷售收入時，按照實際銷售價格計算增值稅額，但是由于實際銷售價格顯失公允，應(yīng)該按照公允價值計量收入，差額作為未實現(xiàn)融資收益處理。借：銀行存款  1170萬   貸：主營業(yè)務(wù)

64、收入         800萬   應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170萬            未實現(xiàn)融資收益                     200萬 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本