如何認識和理解會計審計準(zhǔn)則的國際趨同

1、如何認識和理解會計審計準(zhǔn)則的國際趨同IFAC執(zhí)行國際準(zhǔn)則面臨的挑戰(zhàn)與取得的成果研究報告中注協(xié)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部編譯2004年9月,國際會計師聯(lián)合會就國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則在國際趨同過程中面臨的挑戰(zhàn)和取得的成果發(fā)布了一項研究報告,題為執(zhí)行國際準(zhǔn)則面臨的挑戰(zhàn)與取得的成果:實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則的趨同。該報告已于2005年6月由中國注冊會計師協(xié)會組織翻譯并由中國財政經(jīng)濟出版社出版。背景隨著全球化的深入,各國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同變得日益重要。世界上主要的資本市場都在積極探討并努力實現(xiàn)向一套全球公認的會計和審計準(zhǔn)則的趨同。為此,國際會計師聯(lián)合會組織了本項研究,對采用并執(zhí)行國際準(zhǔn)則過程中遇到

2、的挑戰(zhàn)和取得的成果進行了詳細分析。此外,包括巴塞爾銀行監(jiān)管委員會、歐盟委員會、金融穩(wěn)定論壇、國際保險監(jiān)管機構(gòu)聯(lián)盟、證券管理委員會國際組織以及世界銀行在內(nèi)的各國際監(jiān)管機構(gòu)也都認為,國際資本市場需要統(tǒng)一的、高質(zhì)量的準(zhǔn)則和監(jiān)管措施。執(zhí)行全球公認的國際準(zhǔn)則的優(yōu)勢在全球采用統(tǒng)一的財務(wù)系統(tǒng)不僅有助于降低成本、提高效率,而且能為公眾提供更多的保障,因為它可以使公眾相信世界各地的商業(yè)活動均受到統(tǒng)一的、高質(zhì)量的準(zhǔn)則的約束。統(tǒng)一的會計、審計準(zhǔn)則有助于加強投資者對財務(wù)信息的信心,從而促使投資者進行海外投資。因此,遵循國際會計準(zhǔn)則委員會(IASB和國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB發(fā)布的統(tǒng)一的國際準(zhǔn)則最終能夠推動全

3、球經(jīng)濟的發(fā)展。各界對國際趨同的支持金融穩(wěn)定論壇(FSF1將國際會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會發(fā)布的國際審計準(zhǔn)則列入其“有助于維持金融系統(tǒng)穩(wěn)定的12套核心準(zhǔn)則”之中。金融穩(wěn)定論壇指出,這12套準(zhǔn)則對減少經(jīng)濟波動、加強公眾對財務(wù)系統(tǒng)的信心發(fā)揮著主導(dǎo)作用。國際會計師聯(lián)合會成立了“重建公眾對財務(wù)報告的信心專門工作組”,從全球視角研究了公眾對財務(wù)信息的不信任危機以及相應(yīng)的對策。專門工作組于2003年6月提交了一份名為重建公眾對財務(wù)報告的信心國際視角的報告,支持國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則成為全球通用的會計和審計準(zhǔn)則。專門工作組主張盡快實現(xiàn)各國準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則的趨同,以保障

4、公眾的利益。國際會計師聯(lián)合會一直致力于推動各國準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則的趨同。國際會計師聯(lián)合會在闡述其任務(wù)及會員義務(wù)時均提到了這一目標(biāo)。2004年4月,國際會計師聯(lián)合會在其發(fā)布的會員義務(wù)聲明中,正式要求其成員盡最大努力在本國推行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則(如果制定國家準(zhǔn)則的職責(zé)由第三方承擔(dān),則應(yīng)盡力敦促第三方推行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則,并協(xié)助執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則(或者包含國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則的本國準(zhǔn)則。準(zhǔn)則的國際趨同應(yīng)當(dāng)是一個系統(tǒng)的、一貫的過程。相關(guān)組織,如國際會計師聯(lián)合會、國際準(zhǔn)則制定機構(gòu)、各國準(zhǔn)則制定機構(gòu)以及國際監(jiān)管機構(gòu),應(yīng)當(dāng)了解在采用并執(zhí)行

5、國際準(zhǔn)則過程中面臨的挑戰(zhàn)并及時加以解決。研究的范圍和方法本研究旨在探討可能對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則的采用和執(zhí)行產(chǎn)生影響的因素,提供某些國家成功采用并執(zhí)行國際準(zhǔn)則的案例,并為各利益相關(guān)方應(yīng)當(dāng)采取的行動提供建議。本報告針對很多問題進行了研究。例如,如何開展國際趨同的工作?需要克服哪些困難?哪些措施有助于促進國際趨同?為了確保國際趨同得到系統(tǒng)和一貫地執(zhí)行,國際會計準(zhǔn)則委員會、國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會以及各國準(zhǔn)則制定1金融穩(wěn)定論壇是各國金融監(jiān)管當(dāng)局、國際金融機構(gòu)、國際監(jiān)管組織的高級官員以及世界銀行專家委員會、歐洲央行為共同商討維持國際金融穩(wěn)定而建立的組織。機構(gòu)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮何種作用?本研究試圖在相關(guān)

6、團體的共同參與下解答上述問題。本研究的主要資料收集途徑包括:與地區(qū)和各國職業(yè)會計團體的成員進行了一系列的小組討論;與各國準(zhǔn)則制定機構(gòu)代表、會計報表編制者、使用者、審計師、監(jiān)管機構(gòu)及其他利益相關(guān)方的代表進行了一系列會談;邀請國際會計師聯(lián)合會的成員組織提交書面意見;進行了文獻檢索,主要查詢了近期有關(guān)國際準(zhǔn)則的采用和執(zhí)行的研究。本研究的負責(zé)人共開展了9次小組討論,進行了20次會談,并收到了29份書面報告。所有參與小組討論和會談的人員以及書面報告的提交者在本研究報告中均被稱為“被調(diào)查者”。本報告中的被調(diào)查者涵蓋了與財務(wù)報告相關(guān)的多方人士,包括監(jiān)管人員、準(zhǔn)則制定者、來自不同規(guī)模企業(yè)的財務(wù)報表編制者、來自

7、不同規(guī)模的會計師事務(wù)所的審計師,以及投資職業(yè)經(jīng)理。因此,本報告所述觀點具有普遍代表性。如何理解國際趨同的含義如何理解“采用”對于“國際準(zhǔn)則在何種程度上被貴國采用?”這個問題,由于“采用”(adoption一詞缺乏公認的定義而存在不同的答案?！安捎谩?adoption、“協(xié)調(diào)”(harmonization、“接軌”(transformation等詞匯被廣泛使用,但卻缺乏明確的含義。例如,“在很大程度上協(xié)調(diào)一致”意味著什么?一份書面報告曾指出,該國的準(zhǔn)則是以國際準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的,其中會計準(zhǔn)則至少有80%與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則一致,審計準(zhǔn)則至少有95%與國際審計準(zhǔn)則一致。國際趨同是一個過程,其最終結(jié)果是采用

8、國際準(zhǔn)則。然而,如果對“采用”缺乏公認的定義,將很難衡量國際趨同的進程。世界銀行在編制準(zhǔn)則與守則遵循情況報告時也遇到了類似的關(guān)于“采用”定義多元化的問題。該報告發(fā)現(xiàn),采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則可大致分為以下幾類:完全采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則;完全采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則,但存在時滯;部分采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則;以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定本國的準(zhǔn)則。對國際審計準(zhǔn)則的采用也存在類似的分類,只是多了一類:采用國際審計準(zhǔn)則的概括版本。此外,對于以上任何一種分類,被采用的國際審計準(zhǔn)則可能還包含各國的額外規(guī)定。采用國際準(zhǔn)則的時滯主要是準(zhǔn)則的翻譯工作引起的。例如,某國在采用國際審計準(zhǔn)則上落后5年,因為它需要花費大量時間對

9、國際審計準(zhǔn)則進行翻譯。部分采用國際準(zhǔn)則主要是由于某些準(zhǔn)則十分復(fù)雜,難以與本國文化兼容,或難以執(zhí)行。例如,某國把國際審計準(zhǔn)則濃縮至33頁,因為該國準(zhǔn)則制訂者認為完整的準(zhǔn)則過于龐大復(fù)雜。摘要性地整編國際審計準(zhǔn)則并予以執(zhí)行被認為是完全采用國際準(zhǔn)則的第一步,然而這種狀態(tài)在該國已持續(xù)了六年。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第1號會計報表列報第14段的規(guī)定,除非財務(wù)報告的編制完全符合所有的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則條款,否則將不能認為該報告的編制符合國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。根據(jù)國際審計準(zhǔn)則700號整套一般目的財務(wù)報告的獨立審計報告(征求意見稿第53段規(guī)定,只有當(dāng)審計師在審計過程中完全遵守了與審計相關(guān)的所有國際審計準(zhǔn)則條款時,審計報告才能

10、夠使用“我們的審計遵循了國際審計準(zhǔn)則”的措辭表述。這兩項規(guī)定使那些還沒有完全采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則的國家的財務(wù)報告編制者和審計師陷入兩難。盡管各國準(zhǔn)則隨著國際準(zhǔn)則的制定而不斷完善,但只要沒有完全采用所有的國際準(zhǔn)則,就不能聲稱其財務(wù)報告和審計報告符合國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則。此外,聲稱某國的準(zhǔn)則“在重大方面”或“在實質(zhì)上”與國際準(zhǔn)則保持一致,具有迷惑性和誤導(dǎo)性。國際趨同的一種模式2004年3月,英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB發(fā)布了題為英國會計準(zhǔn)則:與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同策略的討論文件。文件闡述了英國會計準(zhǔn)則委員會對英國會計準(zhǔn)則未來發(fā)展的基本態(tài)度。英國會計準(zhǔn)則委員會特別指出,英國不

11、會在過渡時期執(zhí)行兩套完全不同的會計準(zhǔn)則體系,也沒有必要發(fā)布新的比國際財務(wù)報告準(zhǔn)則更嚴格的會計準(zhǔn)則。這一觀點表明,英國會計準(zhǔn)則委員會將作出切實的努力以實現(xiàn)本國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。英國會計準(zhǔn)則委員會希望盡快達到這一目標(biāo),同時避免轉(zhuǎn)變過激造成的負面影響,尤其減少執(zhí)行英國會計準(zhǔn)則的公司被迫改變會計政策的情形。根據(jù)國情修改國際準(zhǔn)則在一個國家中采用或執(zhí)行國際準(zhǔn)則受到經(jīng)濟、政治、法律法規(guī)、文化等諸多因素的影響。許多被調(diào)查者指出其所在國家不能完全采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則的一個重要原因是,他們認為有必要根據(jù)國家的特殊國情來修改國際準(zhǔn)則。一些會計組織,如歐洲會計師聯(lián)合會(FEE、英國審計實

12、務(wù)委員會(APB和澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會(AASB正在執(zhí)行的研究項目進一步印證了這一點。2004年3月,歐洲會計師聯(lián)合會發(fā)布的研究報告將國情需要分類如下:法律法規(guī)要求的額外報告;法律法規(guī)要求的例外報告;各國審計準(zhǔn)則要求的重要額外程序。各國的法律、法規(guī)和審計準(zhǔn)則使其審計報告與國際審計準(zhǔn)則700號(審計報告存在大量差異。此外,研究報告調(diào)查的30個國家中有11個國家設(shè)定了一項或多項未包含在國際審計準(zhǔn)則中的重要審計程序。2004年6月,英國審計實務(wù)委員會發(fā)布了擬適用于英國和愛爾蘭的國際審計準(zhǔn)則征求意見稿。英國審計實務(wù)委員會希望通過修訂現(xiàn)行的國內(nèi)審計準(zhǔn)則,以保證它能在最低限度上符合國際審計準(zhǔn)則的要求。在

13、起草征求意見稿的過程中,英國審計實務(wù)委員會研究分析了所有的國內(nèi)準(zhǔn)則,以識別與國際審計準(zhǔn)則的差異。對于其中相關(guān)而且有用的差異,英國審計實務(wù)委員會均將其納入英國版的國際審計準(zhǔn)則。澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會在采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的過程中,進行了盡可能小的改動,具體包括:適應(yīng)本國法律法規(guī)的要求,消除會計處理中的選擇空間,使準(zhǔn)則同時適用于私人部門和公共部門,根據(jù)新修訂準(zhǔn)則中的術(shù)語對以往的準(zhǔn)則進行修正,保留澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會準(zhǔn)則體系中的少數(shù)指南等。類似地,其他許多國家也認為,有必要在采用國際準(zhǔn)則時考慮本國法律法規(guī)的要求和本國的慣例,或由于本國法律障礙而刪除國際準(zhǔn)則中的某些條款。但是,這種做法在未來將無法得

14、到認可。根據(jù)歐盟委員會2004年3月的一份建議書,對于各歐盟成員國,除非各成員國在法定審計領(lǐng)域存在特殊要求,否則不允許在國際準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加額外審計程序。而且,各成員國還必須向歐盟委員會報告這些額外添加的程序。除了各國的特殊情況(國家法律、法規(guī)、慣例外,納稅因素導(dǎo)致的會計問題也被認為是國際準(zhǔn)則趨同的一大障礙。例如,在某些國家,傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則的主要目的是確定應(yīng)稅收入,而根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告主要是用來滿足資本市場的需要,這與稅收監(jiān)管的需要存在著很大的差別。國際趨同的日程安排及已采用國際準(zhǔn)則的生效日期某些國家稱其采用了已發(fā)布的國際準(zhǔn)則,但卻沒有對相關(guān)國際準(zhǔn)則的隨后修訂情況做出及時更新。

15、此外,某些國家制訂的準(zhǔn)則與其依據(jù)的國際準(zhǔn)則有著不同的生效日期和過渡條款。這同樣導(dǎo)致財務(wù)報告編制者和審計師面臨前面提及的兩難,即只有當(dāng)某國準(zhǔn)則與當(dāng)時生效的所有國際準(zhǔn)則保持一致時,我們才能說該國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則相一致。國際準(zhǔn)則的可獲得性難以獲取全部或部分的國際準(zhǔn)則也被認為是國際趨同的又一障礙。一些發(fā)展中國家的會計組織很介意為取得國際財務(wù)報告準(zhǔn)則而需支付的費用。類似地,雖然歐盟的會計組織可以免費獲取國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布的一些文獻(包括準(zhǔn)則,但對于能否免費獲取有關(guān)執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的指南性材料,來自歐盟的代表仍然帶有顧慮,因為一旦這些操作指南是收費的,很多執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的會計主體可能就不再購買

16、,從而影響準(zhǔn)則的執(zhí)行。結(jié)論與建議顯然,國際趨同是一個過程。這一過程的速度有賴于國際會計師聯(lián)合會對“采用”的含義作出更明確的界定,也取決于能否對“國際趨同”形成更加一致和全球公認的計量方式。盡管在采用國際準(zhǔn)則時有必要使之盡可能適用于本國法律法規(guī),但是促進國際準(zhǔn)則在各國執(zhí)行的一致性也同等重要。我們敦促各國政府和監(jiān)管機構(gòu)營造一個遵循國際準(zhǔn)則的法律法規(guī)環(huán)境,盡可能少地設(shè)置各國的額外規(guī)定。各國政府也有必要意識到稅務(wù)會計和財務(wù)報告有著不同的目標(biāo)和作用,不應(yīng)將兩者混淆。我們敦促各國準(zhǔn)則制訂機構(gòu)將國際趨同作為其核心工作,以此為基準(zhǔn)配置資源,并作為各國在該領(lǐng)域的代表,與國際準(zhǔn)則制訂機構(gòu)進行交流和溝通。國際準(zhǔn)則制

17、訂機構(gòu)也有必要繼續(xù)認識到各國準(zhǔn)則制訂機構(gòu)面臨的特定環(huán)境和特殊挑戰(zhàn),為各國準(zhǔn)則制訂機構(gòu)參與國際準(zhǔn)則制訂過程、提出各自立場和見解提供充分的機會。值得注意的是,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB已經(jīng)開始與國際會計準(zhǔn)則委員會合作,致力于消除美國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間的差異。我們敦促各國準(zhǔn)則制訂機構(gòu)公布正式的國際趨同策略,明確國際趨同的基本原則、趨同程序、有關(guān)各方的角色與責(zé)任、以及趨同時間表等一系列重要問題。有關(guān)國際準(zhǔn)則的翻譯過程中存在的問題也需要有明確的解決方案。我們還希望各國準(zhǔn)則制訂機構(gòu)在其國際趨同策略中,對如何增加本國額外規(guī)定設(shè)立標(biāo)準(zhǔn),并將其作為基本原則指導(dǎo)未來工作。這種額外的規(guī)定應(yīng)當(dāng)限定在

18、各國法律法規(guī)要求的范圍內(nèi)。一國如果認為其慣例優(yōu)于國際準(zhǔn)則、且國際準(zhǔn)則中未予涉及,該國應(yīng)當(dāng)提交國際準(zhǔn)則制訂機構(gòu)討論。此外,各國準(zhǔn)則制定機構(gòu)還應(yīng)當(dāng)考慮如何以最好的方式在國際準(zhǔn)則中添加本國的額外規(guī)定。在這一問題上,各國采用了不同的方法。例如,英國審計實務(wù)委員會在其制定的征求意見稿中將國際審計準(zhǔn)則的條款與本國的額外規(guī)定進行了明確劃分;而在同樣采用國際審計準(zhǔn)則的法國和德國,卻沒有對本國的額外規(guī)定進行明確標(biāo)示。相比而言,英國的做法更可取,因為它更加有助于維護國際準(zhǔn)則和本國的額外規(guī)定,并便于意圖遵循國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則的財務(wù)報告編制者和審計師,對本國的額外規(guī)定與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則加以區(qū)

19、分。我們還敦促各地區(qū)會計行業(yè)組織采取適當(dāng)?shù)男袆觼硗苿訃H準(zhǔn)則在該地區(qū)的采用和執(zhí)行。在同一地區(qū)的不同國家采用并執(zhí)行國際準(zhǔn)則通常會產(chǎn)生相似的結(jié)果,因此,可以以地區(qū)為單位尋求問題的解決方案。良好的地區(qū)會計行業(yè)組織能夠整合資源、集中力量,從而幫助各國會計行業(yè)組織和準(zhǔn)則制定機構(gòu)采用并執(zhí)行國際準(zhǔn)則。此外,他們能夠更加有效地參與國際準(zhǔn)則制訂過程、翻譯國際準(zhǔn)則并對財務(wù)報告的編制者、使用者以及審計師進行培訓(xùn)。國際會計師聯(lián)合會的成員組織在促進國際趨同上也應(yīng)當(dāng)發(fā)揮重要作用。國際會計師聯(lián)合會已經(jīng)制定了旨在促使其成員組織采用并執(zhí)行國際準(zhǔn)則的“成員組織遵循義務(wù)方案”。此外,國際會計師聯(lián)合會還成立了發(fā)展中國家專門工作組,幫

20、助發(fā)展中國家的會計行業(yè)組織參與國際準(zhǔn)則的制訂過程并進行相互交流。有助于各國準(zhǔn)則制定機構(gòu)成功采用并執(zhí)行國際準(zhǔn)則的因素制定一項正式的國際趨同政策,清楚地闡述國際趨同的基本原則、國際趨同的進程、各利益相關(guān)方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任以及國際趨同的時間表,并由各利益相關(guān)方共同參與政策的執(zhí)行;各利益相關(guān)方(包括會計報表的編制者、使用者、審計師、政府機構(gòu)以及監(jiān)管當(dāng)局建立良好的合作關(guān)系;充分考慮國際趨同對中小企業(yè)和會計師事務(wù)所的影響;建立正式的準(zhǔn)則翻譯程序,邀請專業(yè)的翻譯人員及職業(yè)會計師參與翻譯工作;將制定本國準(zhǔn)則的時間計劃與國際準(zhǔn)則制定機構(gòu)的進程協(xié)調(diào)一致;投入必要的資源,積極參與國際準(zhǔn)則制定機構(gòu)的工作并對其施加適當(dāng)?shù)挠?/p>

21、響。國際準(zhǔn)則的翻譯國際準(zhǔn)則的翻譯是在采用和執(zhí)行國際準(zhǔn)則的過程中面臨的一項重要挑戰(zhàn)。國際準(zhǔn)則的翻譯者通常感到難以在譯稿中準(zhǔn)確反映準(zhǔn)則的含義和精神。被調(diào)查者普遍認為以下問題導(dǎo)致了國際準(zhǔn)則在翻譯上的困難:英語長句的使用。術(shù)語使用上的不一致。使用同一術(shù)語描述不同的概念。使用難以翻譯的術(shù)語。例如,國際準(zhǔn)則中使用“shall”、“should”和現(xiàn)在時態(tài)表示不同的要求程度,而在很多國家的語言中,缺乏類似的表述方式。大部分的被調(diào)查者認為國際準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)使用簡潔的語言,以使其易于翻譯。國際準(zhǔn)則翻譯中的另一個問題涉及譯稿中術(shù)語使用的一致性。針對這一問題,一些翻譯者會首先翻譯國際準(zhǔn)則的術(shù)語表或關(guān)鍵詞列表。然而,部分被

22、調(diào)查者認為國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會的術(shù)語表沒有包含所有的關(guān)鍵詞。另外,類似“significant”或“material”等詞匯在不同的語言環(huán)境、文化環(huán)境中可能存在細微差別。資金問題被調(diào)查者指出國際準(zhǔn)則翻譯過程中耗費的資金大部分通過捐贈獲得。由于這些資金通常只能滿足一段時間或某一項目的需要,新發(fā)布的或修訂的國際準(zhǔn)則的翻譯工作往往缺乏必要的資金支持,從而導(dǎo)致譯稿落后于國際準(zhǔn)則的發(fā)展。國際準(zhǔn)則翻譯的時間由歐盟委員會通過并于2005年1月1日生效的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在翻譯時間上也十分緊迫。歐盟委員會指出,從國際會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布國際財務(wù)報告準(zhǔn)則到出版正式的翻譯稿之間至少需要9個月的時間。另外,被調(diào)查者

23、還提出了有關(guān)國際準(zhǔn)則征求意見稿的翻譯時間問題。一些國家的準(zhǔn)則制定機構(gòu)在國際準(zhǔn)則制定機構(gòu)發(fā)布國際準(zhǔn)則征求意見稿的同時,即向國內(nèi)發(fā)布該國際準(zhǔn)則征求意見稿或相應(yīng)的本國準(zhǔn)則征求意見稿(含國際準(zhǔn)則征求意見稿的內(nèi)容。這樣做有助于該國的準(zhǔn)則制定機構(gòu)及時獲知國內(nèi)的反饋意見,并將其提交給國際準(zhǔn)則制定機構(gòu)。但是,這樣做的前提條件是預(yù)留出充裕的時間來獲取反饋意見,并考慮國際準(zhǔn)則征求意見稿的翻譯過程所耗費的時間。職業(yè)會計師的參與大部分被調(diào)查者強調(diào)了職業(yè)會計師參與國際準(zhǔn)則翻譯過程的重要性。同時,如果國際準(zhǔn)則的制訂者和使用者也能參與翻譯工作,準(zhǔn)則翻譯的質(zhì)量必將大幅提高。結(jié)論與建議國際會計準(zhǔn)則委員會基金會已經(jīng)確立了國際財務(wù)

24、報告準(zhǔn)則的翻譯工作進程;同時,國際會計師聯(lián)合會理事會也于2004年6月批準(zhǔn)了一項政策聲明國際會計師聯(lián)合會所發(fā)布準(zhǔn)則及指南的翻譯。我們希望這些措施能夠推進高質(zhì)量的國際準(zhǔn)則翻譯工作。此外,我們敦促國際會計師聯(lián)合會在其網(wǎng)站上建立論壇,作為相互交流準(zhǔn)則翻譯過程中遇到的問題以及共享解決方案的平臺,并在出臺新的國際準(zhǔn)則征求意見稿時,廣泛征詢準(zhǔn)則翻譯過程中可能出現(xiàn)的問題。為了提高準(zhǔn)則翻譯的一致性并最大限度地利用現(xiàn)有資源,我們敦促使用同一語言的國家加強合作,消除同一語言存在不同翻譯版本的現(xiàn)象。由比利時行業(yè)組織牽頭、法國和加拿大等多國行業(yè)組織參與(近期盧森堡和瑞士也參與進來的國際審計準(zhǔn)則法文翻譯工作就表明,這種

25、合作對大家理解和翻譯關(guān)鍵術(shù)語具有積極作用。針對國際準(zhǔn)則征求意見稿的翻譯,我們建議在各國準(zhǔn)則制定機構(gòu)獲取國際準(zhǔn)則征求意見稿30天后再正式發(fā)布該征求意見稿。這樣可以使各國準(zhǔn)則制定機構(gòu)有時間翻譯國際準(zhǔn)則征求意見稿、加注前言并添加各國的額外規(guī)定。同時,國際準(zhǔn)則征求意見稿征詢的意見應(yīng)當(dāng)包含國際及各國國內(nèi)兩個層面上收集的意見。某國的準(zhǔn)則制定機構(gòu)指出,他們在國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會出臺正式的國際審計準(zhǔn)則之前,通常只對征求意見稿進行粗略的翻譯。我們認為這樣做有助于更早地執(zhí)行國際準(zhǔn)則。最后,我們敦促地區(qū)職業(yè)會計團體在國際準(zhǔn)則的翻譯工作中發(fā)揮積極的作用。地區(qū)職業(yè)會計團體的參與有助于避免重復(fù)勞動、提高翻譯的效率及質(zhì)

26、量,并共享資金支持。有助于各國職業(yè)會計團體成功翻譯國際準(zhǔn)則的因素制訂正式的國際準(zhǔn)則翻譯計劃并成立包含職業(yè)會計師的翻譯小組;為了確保術(shù)語使用的一致性,首先翻譯關(guān)鍵詞列表,并在條件允許的情況下邀請使用同一語言的國家的國際準(zhǔn)則翻譯人員參與翻譯工作;積極主動地尋求資金支持,以保證國際準(zhǔn)則的初版和修訂版的翻譯工作均能順利進行;確立準(zhǔn)則的翻譯進程,及時翻譯國際準(zhǔn)則征求意見稿及正式準(zhǔn)則,保證準(zhǔn)則的較早執(zhí)行。國際準(zhǔn)則的復(fù)雜程度及結(jié)構(gòu)被調(diào)查者普遍認為,國際準(zhǔn)則的篇幅變得越來越長、結(jié)構(gòu)變得越來越復(fù)雜,并日益趨于規(guī)則導(dǎo)向型,這種結(jié)構(gòu)和復(fù)雜程度對采用并執(zhí)行國際準(zhǔn)則帶來了負面影響。尤其是在有關(guān)金融工具的國際會計準(zhǔn)則及有

27、關(guān)審計風(fēng)險、舞弊和質(zhì)量控制的國際審計準(zhǔn)則中還涉及大量附注,使國際準(zhǔn)則變得更為復(fù)雜。盡管人們對國際準(zhǔn)則的長度及細節(jié)化程度頗有微詞,但一致認為有必要發(fā)布準(zhǔn)則的指南。然而,國際監(jiān)管機構(gòu)似乎傾向于最近發(fā)布的篇幅更長且更加具體的國際審計準(zhǔn)則,他們認為這樣的準(zhǔn)則有利于營造更加嚴格的監(jiān)管環(huán)境,并使國際審計準(zhǔn)則得以一貫遵循。被調(diào)查者強調(diào)了以原則為導(dǎo)向制訂國際準(zhǔn)則的重要性。他們認為冗長、復(fù)雜且規(guī)則導(dǎo)向型的國際準(zhǔn)則是難以執(zhí)行的,并且容易形成形式上遵循而心理抵觸的情況。被調(diào)查者指出,國際準(zhǔn)則的制訂機構(gòu)似乎并沒有考慮到一些國家需要將其所采用的國際準(zhǔn)則列入國家法律法規(guī)的情形。因此,由于國際準(zhǔn)則并非以法律法規(guī)的形式書寫,

28、某些國家的準(zhǔn)則制定機構(gòu)就必須將其進行轉(zhuǎn)換。某國準(zhǔn)則制定機構(gòu)采取的另一種做法則是,將國際審計準(zhǔn)則列入本國的審計準(zhǔn)則,同時在本國的法律法規(guī)中制定相應(yīng)的義務(wù)條款,并在職業(yè)會計團體發(fā)布的聲明中提供解釋性說明。一位被調(diào)查者指出,國家的準(zhǔn)則制定機構(gòu)應(yīng)該警惕以上做法可能給國家準(zhǔn)則的權(quán)威性帶來的危害。例如,本國的法律法規(guī)中制定的義務(wù)條款具有強制性,而解釋性說明則不具有強制性。因此,有必要認真考慮國家準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的權(quán)威性和遵循次序。部分被調(diào)查者指出,他們有時難于理解國際審計準(zhǔn)則的行文邏輯。例如,國際審計準(zhǔn)則首先規(guī)定了審計師的責(zé)任,然后對涉及的術(shù)語進行定義,最后對相關(guān)責(zé)任進行解釋。一些被調(diào)查者認為這種行文邏輯顯

29、得比較混亂。國際會計準(zhǔn)則委員會在公允價值計量模式上的發(fā)展進一步增加了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的復(fù)雜性。很多被調(diào)查者認為公允價值是一個主觀概念,很難精確計量。然而,投資職業(yè)經(jīng)理人則認為目前的公允價值計量模式仍然不足,并認為可以通過解釋公允計價對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響加以克服。例如,在股東權(quán)益中單獨披露因公允價值導(dǎo)致的波動,以使市場(監(jiān)管者采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。結(jié)論與建議我們敦促國際準(zhǔn)則制定機構(gòu)更多地考慮各國準(zhǔn)則制定者、會計報表編制者、使用者以及審計師在采用并執(zhí)行國際準(zhǔn)則時可能遇到的困難。被調(diào)查者尤其建議國際準(zhǔn)則制定機構(gòu)堅持原則導(dǎo)向型的方針,簡化準(zhǔn)則內(nèi)容,并使準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)更易于融入各國的法律法規(guī)并且更便于執(zhí)

30、行。在這方面,國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會邁出了可喜的第一步。國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會已經(jīng)開始著手解釋其發(fā)布的公告在語言及體例上存在的問題,以使公告更為清晰、易于理解并能夠得到一貫執(zhí)行。國際準(zhǔn)則變化的頻率、數(shù)量和復(fù)雜程度目前,財務(wù)報告編制者、使用者和審計師在采用國際準(zhǔn)則時面臨巨大的挑戰(zhàn),這不僅是因為國際準(zhǔn)則不斷更新并修訂,而且因為除會計、審計準(zhǔn)則制定機構(gòu)以外的其他各方對準(zhǔn)則的制定也提出了許多新的要求。一些被調(diào)查者質(zhì)疑提出要求的各方是否考慮以上變化對財務(wù)報告編制者、使用者和審計師產(chǎn)生的綜合影響。一位被調(diào)查者建議在進行每次改變時考慮以下問題:該變化產(chǎn)生的價值增值是否超過了其成本支出?國際準(zhǔn)則變化的頻率

31、、數(shù)量和復(fù)雜程度在以下的舉例中可見一斑:國際會計準(zhǔn)則委員會的改進方案導(dǎo)致3項準(zhǔn)則被修訂,并隨之引起許多其他準(zhǔn)則的修改(2003年12月,國際會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布了長達598頁的文件;同一準(zhǔn)則被反復(fù)修訂,修訂的目的既包括轉(zhuǎn)變國際會計準(zhǔn)則委員會以往的立場,也包括為國際趨同所作的改變。有關(guān)的國際會計準(zhǔn)則修訂項目包括:財務(wù)報告披露、會計政策、會計估計變更和會計差錯、固定資產(chǎn)、外匯匯率波動產(chǎn)生的影響以及金融工具;準(zhǔn)則的修訂涉及大量復(fù)雜的技術(shù)知識。有關(guān)的國際會計準(zhǔn)則修訂項目包括:金融工具、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和職工福利;國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會對審計風(fēng)險模型進行了修改,這一變化導(dǎo)致3項新的國際審計準(zhǔn)則的出臺以及其他

32、準(zhǔn)則的相應(yīng)變化;新的質(zhì)量控制國際準(zhǔn)則出臺,該準(zhǔn)則在會計師事務(wù)所層次和審計業(yè)務(wù)層次上分別考慮質(zhì)量控制問題;有關(guān)審計師在財務(wù)報表審計過程中考慮舞弊的國際審計準(zhǔn)則修訂稿于2004年2月生效,而修訂前的準(zhǔn)則是在2002年6月30日以后生效的,其間隔不到兩年。考慮到以上情況,一些國家的準(zhǔn)則制定機構(gòu)決定不采用預(yù)期很快會被修訂的國際準(zhǔn)則。例如,英國會計準(zhǔn)則委員會從成本效益原則的角度考慮,建議不在本國的會計準(zhǔn)則中采用部分國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。除成本效益的因素外,不予采用部分國際財務(wù)報告準(zhǔn)則還存在以下原因:第一,正如前面提到的,一些國家將其所采用的國際準(zhǔn)則添加至國家的法律法規(guī)中,在此情況下,一旦國際準(zhǔn)則進行了修訂,

33、各國的法律法規(guī)也要跟著修改;第二,國際準(zhǔn)則的頻繁變動使準(zhǔn)則的使用者無法獲取準(zhǔn)則最佳執(zhí)行效果的“現(xiàn)實例證”。被調(diào)查者承認國際準(zhǔn)則制定機構(gòu)在盡快改善國際準(zhǔn)則方面做出了不懈的努力。然而,他們也指出,國際準(zhǔn)則制定機構(gòu)在不斷完善國際準(zhǔn)則的同時,也應(yīng)當(dāng)考慮給予各國充分的時間來采用并執(zhí)行這些準(zhǔn)則。例如,對于一項可能引起公司財務(wù)報告體系重大變革的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或者可能帶來審計方法巨大變化的國際審計準(zhǔn)則,應(yīng)當(dāng)在實施這些準(zhǔn)則前預(yù)留出充分的時間,如果時間過短反而可能阻礙國際趨同的進程。結(jié)論與建議國際準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)及時適應(yīng)市場的變化、投資者的需要和各種復(fù)雜金融工具的出現(xiàn)。然而,國際準(zhǔn)則的制定機構(gòu)還應(yīng)當(dāng)考慮如何使各國更有效

34、地采用國際準(zhǔn)則。國際會計準(zhǔn)則委員會已于2004年3月31日之前發(fā)布了一批新準(zhǔn)則,并完成了對部分現(xiàn)有準(zhǔn)則的修訂。由于這些準(zhǔn)則的生效日期是2005年1月1日,歐盟成員國及其他一些承諾在2005年采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的國家就有時間實現(xiàn)向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則“穩(wěn)定平臺”的過渡。此外,國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會正在考慮設(shè)定一個采用并執(zhí)行國際審計準(zhǔn)則的“平靜期”。在平靜期內(nèi),將不會有任何新的或修訂的國際審計準(zhǔn)則出臺。即使國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會在此時期繼續(xù)制定新準(zhǔn)則或修訂現(xiàn)有準(zhǔn)則,其生效期也必然在平靜期結(jié)束以后。我們敦促國際準(zhǔn)則制定機構(gòu)切實了解各國準(zhǔn)則制定者、財務(wù)報表的編制者、使用者和審計師在采用并執(zhí)行國際準(zhǔn)則

35、時實際需要的時間,并在準(zhǔn)則制定過程中以及確定新準(zhǔn)則和修訂準(zhǔn)則生效日期時考慮該時間因素。執(zhí)行國際準(zhǔn)則不僅是一個會計問題,也是一個商業(yè)問題。因此,應(yīng)當(dāng)在國際準(zhǔn)則修訂的早期,將變化內(nèi)容告知財務(wù)報表的編制者,以使相關(guān)的利益團體(包括監(jiān)管部門有機會討論準(zhǔn)則改變的潛在后果。導(dǎo)致國際準(zhǔn)則頻繁變動的事項正在逐步得到解決。在編制國際趨同的時間表時,各國準(zhǔn)則制定機構(gòu)通常會在國際準(zhǔn)則完成修訂后再采用該準(zhǔn)則。這種做法可以防止國內(nèi)準(zhǔn)則隨國際準(zhǔn)則的采用而發(fā)生頻繁變動。中小型企業(yè)和會計師事務(wù)所面臨的挑戰(zhàn)在很多國家,大部分甚至所有的公司都應(yīng)當(dāng)按照公認的會計原則編制會計報表,并由審計師按照公認的審計準(zhǔn)則對會計報表進行審計。已審

36、計的會計報表通常提交給政府的公共監(jiān)管機構(gòu),供債權(quán)人、供應(yīng)商、職員、政府以及其他利益相關(guān)體使用。然而,大部分的企業(yè)屬于中小型企業(yè),例如在歐洲,大約有7000家公眾公司和100萬家以上的私營公司(盡管歐盟委員會只要求上市公司按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制合并會計報表,但從2007年起,公眾公司和私營公司很可能都需要接受按照國際審計準(zhǔn)則進行的審計。幾乎所有的被調(diào)查者都提到了國際準(zhǔn)則對于中小企業(yè)和會計師事務(wù)所的適用性問題。其關(guān)注的焦點包括:國際準(zhǔn)則的篇幅長短和復(fù)雜程度;遵循國際財務(wù)報告準(zhǔn)則所支付的成本及獲得的價值;國際準(zhǔn)則無法得到一貫執(zhí)行;國際準(zhǔn)則對大型企業(yè)過于重視;在國際準(zhǔn)則制定機構(gòu)理事會中缺乏中小企業(yè)的

37、代表。某些國家的準(zhǔn)則制定機構(gòu)已經(jīng)開始著手考慮如何在遵循本國法律法規(guī)或準(zhǔn)則的情況下對中小企業(yè)編制的財務(wù)報告進行規(guī)范。然而,被調(diào)查者認為這種單獨行動不僅缺乏效率而且可能給國際趨同帶來危害,因為各國的規(guī)定可能缺乏可比性和一致性。因此,被調(diào)查者認為國際會計準(zhǔn)則委員會應(yīng)當(dāng)盡快制定專門針對中小企業(yè)的國際會計準(zhǔn)則,并由中小企業(yè)代表充分參與該準(zhǔn)則制定過程。針對國際審計準(zhǔn)則, 被調(diào)查者認為國際審計準(zhǔn)則正逐步傾向于大型上市公司,特別是跨國公司的報表審計,越來越不適用于中小型企業(yè)的審計。有關(guān)審計風(fēng)險的國際審計準(zhǔn)則就是一個非常典型的例子。被調(diào)查者感覺到國際準(zhǔn)則制定機構(gòu)并沒有認識到或者重視國際準(zhǔn)則基本原則的改變對中小企

38、業(yè)及會計師事務(wù)所的影響。以往,中小企業(yè)的會計報表通常作為納稅申報、銀行契約等經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)。針對準(zhǔn)則的變化,有必要對除報表編制者和審計師之外的其他報表使用者,如投資者、債權(quán)人、征稅機構(gòu)和監(jiān)管者進行后續(xù)培訓(xùn)。一位被調(diào)查者指出,應(yīng)當(dāng)從中小企業(yè)進一步劃分出微型企業(yè)。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則通常是不適用于微型企業(yè)的。因此,應(yīng)當(dāng)專門針對這類企業(yè)制定相應(yīng)的準(zhǔn)則這類企業(yè)的會計報表主要用于報稅和滿足銀行的需要。結(jié)論與建議2004年6月,國際會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布了中小企業(yè)會計準(zhǔn)則初步框架的討論稿,并向各界征詢意見。國際會計準(zhǔn)則委員會的這一舉動為解決中小企業(yè)問題邁出了重要的一步。被調(diào)查者均鼓勵國際會計準(zhǔn)則委員

39、會加快這一改革步伐。我們也敦促各國準(zhǔn)則制定機構(gòu)及中小企業(yè)會計報表的編制者、使用者和審計師對此做出積極回應(yīng),并對國際會計準(zhǔn)則委員會和國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會發(fā)布的相關(guān)征求意見稿多提意見。國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會已經(jīng)決定在新發(fā)布或修訂的公告中添加國際會計師聯(lián)合會中小企業(yè)事務(wù)常設(shè)工作小組對中小企業(yè)問題的研究意見。2004年10月,歐洲會計師聯(lián)合會組織的歐洲中小企業(yè)會計會議也是解決中小企業(yè)問題的另一項重要措施。國際會計準(zhǔn)則委員會和國際會計師聯(lián)合會的代表以及歐洲各國的領(lǐng)導(dǎo)人均在會議上進行了重要發(fā)言。類似的活動為國際及各國準(zhǔn)則制定機構(gòu)討論中小企業(yè)問題提供了交流的平臺。最后,從長遠來看,解決該問題最重要的一

40、點是,國際及各國準(zhǔn)則制定機構(gòu)今后在制定準(zhǔn)則時充分考慮中小企業(yè)及會計師事務(wù)所的要求。例如,一位被調(diào)查者建議國際審計準(zhǔn)則先制定最簡單的審計程序,再針對大型公眾公司添加相應(yīng)的復(fù)雜程序。另外,吸納中小企業(yè)以及會計師事務(wù)所的代表參與準(zhǔn)則制定過程也是十分必要的。有助于較好地滿足中小企業(yè)要求的若干因素在國家的準(zhǔn)則制定機構(gòu)理事會中吸納中小企業(yè)及會計師事務(wù)所的代表;國家準(zhǔn)則制定機構(gòu)和職業(yè)會計團體與政府、監(jiān)管者和其他利益相關(guān)體保持溝通,對中小企業(yè)的財務(wù)報告做出單獨規(guī)定;中小型會計師事務(wù)所采用并執(zhí)行篇幅更長、更具體的國際審計準(zhǔn)則,并對其員工進行相關(guān)培訓(xùn)。潛在的知識缺陷日趨復(fù)雜的金融產(chǎn)品、經(jīng)濟活動全球化以及現(xiàn)行準(zhǔn)則要

41、求職業(yè)會計師掌握更豐富的知識以履行其職責(zé)。然而,相關(guān)人員卻明顯缺少對國際準(zhǔn)則的了解。被調(diào)查者普遍認為教育和培訓(xùn)是目前面臨的最大挑戰(zhàn)。他們指出,只有極少數(shù)職業(yè)會計師熟悉國際財務(wù)報告準(zhǔn)則并具備在實際中運用的能力。例如,2003年6月,英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會針對商業(yè)及會計職業(yè)界對國際會計準(zhǔn)則的了解進行了調(diào)查,調(diào)查結(jié)果反映:三分之一的被調(diào)查者“根本不了解”或者“不完全了解”歐盟發(fā)布的關(guān)于執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則的公報;不到半數(shù)的被調(diào)查者認為自己了解國際會計準(zhǔn)則對公司及財務(wù)報告的影響;三分之二的被調(diào)查者“不了解”或者“不完全了解”國際會計準(zhǔn)則委員會的項目計劃時間表;僅四分之一的被調(diào)查者知悉英國會計準(zhǔn)則委員

42、會推動國際趨同的目標(biāo)。普華永道國際會計公司最近對300多家歐洲公司的調(diào)查顯示,僅有10%的公司具備按時推行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的條件(包括擁有合格的員工和適當(dāng)?shù)募寄堋Ｐ∑髽I(yè)在推行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則上尤為困難,他們最擔(dān)心的是能否在2004和2005對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則專業(yè)人士需求最大的兩年雇傭到合適的員工。世界銀行在其編制的準(zhǔn)則與守則遵循情況報告中指出,經(jīng)濟飛速發(fā)展而國內(nèi)缺乏相關(guān)準(zhǔn)則約束的國家尤其希望采用國際準(zhǔn)則。然而,由于缺乏對國際準(zhǔn)則的充分了解,這些國家在執(zhí)行過程中也往往遇到極大的障礙。一些被調(diào)查者還擔(dān)心由此形成對會計師事務(wù)所的過度依賴,因為一些缺乏專業(yè)技能的企業(yè)已經(jīng)越來越依賴其審計師來解讀國際財務(wù)

43、報告準(zhǔn)則。相對而言,在會計師事務(wù)所中執(zhí)行國際審計準(zhǔn)則就比較容易,因為會計師事務(wù)所會在全球各分支機構(gòu)中推廣新的審計方法,開展有關(guān)國際審計準(zhǔn)則的培訓(xùn)并建立內(nèi)控程序以監(jiān)督準(zhǔn)則的執(zhí)行。盡管許多國家已經(jīng)將國際準(zhǔn)則列入其職業(yè)教育和培訓(xùn)計劃,但被調(diào)查者仍擔(dān)心教師的執(zhí)教能力,因為他們通常沒有參與準(zhǔn)則的執(zhí)行。某被調(diào)查者認為國際準(zhǔn)則頻繁和大量的修訂使學(xué)員無法真正掌握并運用國際準(zhǔn)則。他們指出學(xué)員客觀并理性地處理問題的能力正在降低。學(xué)員們應(yīng)當(dāng)學(xué)會如何在不同的情形下運用同一原則因此,國際準(zhǔn)則使用手冊對于他們將更加有用。被調(diào)查者還擔(dān)心分析師和媒體無法充分了解國際準(zhǔn)則的內(nèi)容。然而,代表投資職業(yè)經(jīng)理人的被調(diào)查者則認為分析師將

44、為向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的過渡作好準(zhǔn)備。正確理解國際準(zhǔn)則的必要性建立一種簡單并快捷的途徑來解決國際財務(wù)報告準(zhǔn)則理解上存在的問題,是十分必要的。被調(diào)查者認為國際會計準(zhǔn)則委員會,特別是國際財務(wù)報告解釋委員會(IFRIC應(yīng)當(dāng)加強與各方的合作溝通來解決這一問題。被調(diào)查者認為,由于對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則存在不同的解釋,公司通常會選擇最有利于自己的理解方式。為了防止這種現(xiàn)象出現(xiàn),某些行業(yè)已經(jīng)組織了論壇,由行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)商討統(tǒng)一的處理方法。制定準(zhǔn)則操作指南的必要性被調(diào)查者提到了制定準(zhǔn)則操作指南的必要性。他們指出,當(dāng)準(zhǔn)則首次執(zhí)行,或者在翻譯上存在問題,或缺乏相關(guān)技能和最佳執(zhí)行范例時,制定準(zhǔn)則操作指南顯得尤為必要。此外,

45、被調(diào)查者還提到應(yīng)當(dāng)根據(jù)各國的法律法規(guī)和文化環(huán)境來制定相應(yīng)的準(zhǔn)則操作指南。結(jié)論與建議我們敦促各國職業(yè)會計團體繼續(xù)在會計職業(yè)人員中推廣國際準(zhǔn)則。我們敦促各教育機構(gòu)向教師提供有關(guān)國際準(zhǔn)則的教育和培訓(xùn),并開設(shè)相關(guān)會計、審計課程,使會計專業(yè)的畢業(yè)生熟悉國際準(zhǔn)則。在執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的公司,各級人員從企業(yè)管理人員到財務(wù)經(jīng)營報告的負責(zé)人員都應(yīng)當(dāng)了解國際準(zhǔn)則。為此,應(yīng)當(dāng)對公司各級人員進行定期培訓(xùn)。另外,我們認為有必要讓分析師和媒體了解國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)報告產(chǎn)生的影響。為此,我們敦促企業(yè)向分析師提供有助于其了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。我們敦促國際準(zhǔn)則制定機構(gòu)建立并完善有關(guān)程序,以及時解決在準(zhǔn)則理

46、解過程中出現(xiàn)的問題。我們還敦促盡快制定準(zhǔn)則操作指南,并提供給有需求的各方。關(guān)于應(yīng)當(dāng)由誰來制定準(zhǔn)則操作指南,目前還未達成共識。國際準(zhǔn)則制定機構(gòu)、各國準(zhǔn)則制定機構(gòu)、各國職業(yè)會計團體和大型會計師事務(wù)所都可能成為指南的制定者。然而,如果由國際準(zhǔn)則制定機構(gòu)以外的其他組織執(zhí)行該工作,可能會使操作指南缺乏與準(zhǔn)則的一致性。有助于克服潛在知識缺陷的若干因素各國的職業(yè)會計團體通過研討會向其會員提供培訓(xùn),同時,大型企業(yè)及會計師事務(wù)所向其職員提供必要的培訓(xùn);各國的職業(yè)會計團體通過公開出版物或網(wǎng)站的信息發(fā)布,向分析師和媒體告知執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對企業(yè)的財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響;教育機構(gòu)邀請會計師事務(wù)所的職員參與國際準(zhǔn)則

47、的教學(xué)和培訓(xùn);各行業(yè)(例如金融機構(gòu)的國際組織通過研討會向其成員提供培訓(xùn);在行業(yè)內(nèi)部組織研討會,由各行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)共同討論在執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的過程出遇到的問題及相應(yīng)的解決方法;企業(yè)將執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則視為一個商業(yè)問題,而不僅僅是會計問題,對包括非財務(wù)報告領(lǐng)域在內(nèi)的各級別的員工(如負責(zé)確定新的國際會計準(zhǔn)則對企業(yè)薪酬的影響的員工進行培訓(xùn)。采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則所產(chǎn)生的影響由于采用國際會計準(zhǔn)則的最后期限即將到來,歐盟各國和其他國家正在進行緊張的準(zhǔn)備工作。在這一過程中,他們將面臨種種挑戰(zhàn)。下文將詳細分析其面臨的幾大主要挑戰(zhàn):兩套會計準(zhǔn)則自2005年1月1日開始,歐盟成員國有可能同時采用兩套不同的會計

48、準(zhǔn)則,即國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和本國會計準(zhǔn)則。歐盟發(fā)布的關(guān)于執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則的法規(guī)規(guī)定上市公司必須按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制合并會計報表。相反,對于非上市公司,歐盟成員國則有權(quán)自主決定是否采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。歐盟的部分成員國修訂了本國法律法規(guī),規(guī)定非上市公司可以選擇遵循國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或本國會計準(zhǔn)則;而另一些成員國則規(guī)定非上市公司繼續(xù)遵循本國會計準(zhǔn)則。盡管各國保留本國會計準(zhǔn)則有其客觀的原因,即本國法律法規(guī)的限制以及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則并不適用于中小型企業(yè),但是兩套會計準(zhǔn)則并用必然產(chǎn)生負面影響。最顯著的負面影響是同一企業(yè)在編制個別會計報表時遵循的是本國會計準(zhǔn)則,而在編制合并會計報表時卻遵循國際財務(wù)報告準(zhǔn)則

49、。另外,會計專業(yè)的學(xué)生、會計報表的編制者、使用者和審計師也必須通曉兩套會計準(zhǔn)則。國際準(zhǔn)則約束僅限于上市公司如前所述,歐盟關(guān)于執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則的法規(guī)僅對上市公司按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制合并會計報表作了強制性規(guī)定。被調(diào)查者擔(dān)心其他公眾公司(如金融機構(gòu)可能因未上市而不受此項規(guī)定的約束。對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的延遲認可或不予認可被調(diào)查者指出,歐盟委員會對有關(guān)金融工具的國際會計準(zhǔn)則的延遲認可或不予認可使會計報表編制者、使用者和審計師在采用會計準(zhǔn)則時產(chǎn)生極大的不確定性。如果國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的某些條款不被認可,進而導(dǎo)致某個或更多的領(lǐng)域采用歐洲的準(zhǔn)則,影響將是比較嚴重的。歐洲會計師聯(lián)合會在歐洲會計師聯(lián)合會的職責(zé)提

50、倡全球化的準(zhǔn)則:國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(2004年6月中提到了相應(yīng)的一系列影響:為提高透明度,需要額外披露所采用準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的差異;企業(yè)不能宣稱其會計報表是按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制的,注冊會計師也無法宣稱其審計報告是按國際審計準(zhǔn)則編制的;特定的歐洲準(zhǔn)則可能會對財務(wù)報告制度產(chǎn)生影響。例如,復(fù)雜金融工具的確認、計量和披露發(fā)生變動;某些企業(yè)(如金融機構(gòu)若采用或希望采用未被認可的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則,將面臨極大的風(fēng)險;進入資本市場可能會受到限制或者耗費更大的成本;喪失向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則趨同的機會,并可能對國際趨同交流中的其他因素產(chǎn)生影響;成為一個不好的表率。對于延遲認可或不予認可有關(guān)金融

51、工具的國際會計準(zhǔn)則,被調(diào)查者關(guān)注的是各國政治家在國際準(zhǔn)則制定過程中扮演的角色。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會主席Bob Herz在美國注冊會計師協(xié)會和美國證監(jiān)會于2003年12月召開的會議中發(fā)表了演講,將各界對這一問題的關(guān)注進行了很好的總結(jié)(其演講內(nèi)容既針對國際會計準(zhǔn)則委員會,又針對美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會:“我們所有的委托人,包括政治家,對我們的準(zhǔn)則制定活動都存在著極大的興趣。但我相信這一興趣不應(yīng)妨礙我們制定合理的、不偏不倚的會計準(zhǔn)則,委托人不應(yīng)通過對獨立客觀的準(zhǔn)則制定過程施加壓力或做出威脅性的干涉來試圖左右我們的準(zhǔn)則制定活動及相關(guān)決策準(zhǔn)則制定過程不應(yīng)當(dāng)是一個政治上的過程,因為制定準(zhǔn)則的主要目標(biāo)是達到

52、所報告信息的相關(guān)性、可靠性和有用性,并不是為了滿足特定利益群體的經(jīng)濟、商業(yè)、社會或政治目的?！辈捎脟H準(zhǔn)則的準(zhǔn)備工作最近,普華永道國際會計公司對歐洲的300多家企業(yè)進行了一次問卷調(diào)查,調(diào)查結(jié)果顯示,考慮到所涉及的風(fēng)險,大型企業(yè)執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的進程比中小型企業(yè)更快。同時,由于受到有關(guān)金融工具的國際會計準(zhǔn)則的劇烈影響,金融服務(wù)公司執(zhí)行國際準(zhǔn)則的準(zhǔn)備工作也有所加快。調(diào)查結(jié)果列示了企業(yè)為執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則而需要完成的七個步驟的準(zhǔn)備工作,并反映了被調(diào)查企業(yè)目前各步驟的進程。 2005年1月1日,澳大利亞仍在為執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則做準(zhǔn)備。2004年7月,澳大利亞特許會計師協(xié)會(ICAA對122家公

53、司進行了一次問卷調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示,近半數(shù)的被調(diào)查公司(49%已著手執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。在其后的六個月內(nèi),這一比例將上升到84%。企業(yè)所面臨的一個最嚴峻的問題是需要向投資者和分析師解釋,采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則與以前采用本國會計準(zhǔn)則所披露的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果存在差異。而普華永道的調(diào)查發(fā)現(xiàn)80%的企業(yè)并沒有制定相應(yīng)的溝通計劃。澳大利亞特許會計師協(xié)會的調(diào)查也發(fā)現(xiàn),僅35%的被調(diào)查公司將采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響與利益相關(guān)體進行了溝通。歐洲證券監(jiān)管委員會建議企業(yè)在國際準(zhǔn)則趨同的過程中向市場提供適當(dāng)、有用的信息。例如,它建議企業(yè)在2003年度會計報表中披露:(1企業(yè)采用國際財務(wù)報

54、告準(zhǔn)則的進程,(2采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則與以前采用本國會計準(zhǔn)則之間的主要會計差異。結(jié)論與建議隨著歐盟各國和其他國家(如澳大利亞采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的最后期限的到來,所有利益相關(guān)體必須解決相關(guān)的重要問題。在談到英國會計準(zhǔn)則:與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同策略的討論稿時,一位被調(diào)查者建議,若各國準(zhǔn)則制定機構(gòu)給予本國非上市公司準(zhǔn)則采用的選擇權(quán),就應(yīng)當(dāng)同時制定正式的國際趨同策略。在向國際會計準(zhǔn)則趨同的過程中,準(zhǔn)則制定機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對本國會計準(zhǔn)則做出評價,以識別本國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間的差異,從而加速國際準(zhǔn)則制定的進程。(這同樣適用于不提供準(zhǔn)則選擇權(quán)的國家,因為最終目標(biāo)只有一個國際趨同,即采用一套全球公認的

55、會計準(zhǔn)則。各國政府或監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)對未上市及不需編制合并會計報表的公眾公司予以特別關(guān)注。正在進行的對有關(guān)特定國際準(zhǔn)則延遲認可或不予認可的討論是相當(dāng)必要的,這使得所有利益相關(guān)體可以相應(yīng)地做出規(guī)劃,并制定一個能夠解決監(jiān)管部門和國際準(zhǔn)則制定機構(gòu)所關(guān)注問題的行動計劃。我們敦促那些計劃采用或已經(jīng)采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的企業(yè)積極為國際準(zhǔn)則制定過程出謀劃策,特別是發(fā)現(xiàn)那些在國際準(zhǔn)則的實際執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題。我們敦促那些計劃采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的企業(yè)識別采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則與以前采用本國會計準(zhǔn)則之間的差異,設(shè)計并執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同項目,致力于所要求的財務(wù)報告制度的變更。這些企業(yè)同時還應(yīng)當(dāng)向各個層次的員工提

56、供相應(yīng)的培訓(xùn)。此外,計劃采用或已經(jīng)采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的各國職業(yè)會計團體、準(zhǔn)則制定機構(gòu)應(yīng)當(dāng)與會計報表使用者(包括分析師和新聞媒體進行溝通,告知采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成的影響。我們可以通過在當(dāng)?shù)嘏e行研討會來達到這一目的。利益相關(guān)方的行動建議與財務(wù)報告過程相關(guān)的各利益相關(guān)方,如政府、監(jiān)管部門、國際準(zhǔn)則制定機構(gòu)、各國準(zhǔn)則制定機構(gòu)、企業(yè)和審計師等,都應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的行動,在國際趨同進程中都發(fā)揮重要作用。支持國際趨同需要采取的行動如下:政府和監(jiān)管部門為遵守國際準(zhǔn)則構(gòu)建相應(yīng)的法制環(huán)境,不附帶或少附帶本國額外條款;制定或修訂法律法規(guī),使之與國際準(zhǔn)則和國際最佳范例相一致;確立財務(wù)報告法律

57、法規(guī)的優(yōu)先地位,并在合理期限內(nèi)令其生效;建立高效的執(zhí)行機制，提高其與國際準(zhǔn)則的遵循程度和質(zhì)量； 國際準(zhǔn)則制定機構(gòu)（包括國際會計準(zhǔn)則委員會和國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會） 國際準(zhǔn)則制定機構(gòu)（包括國際會計準(zhǔn)則委員會和國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會） 制訂準(zhǔn)則制定進程表或完善現(xiàn)有的進程表，以便各國準(zhǔn)則制訂機構(gòu)據(jù)此 安排本國的進程，從而為國際準(zhǔn)則制定過程出謀劃策。 在制定準(zhǔn)則時將中小型企業(yè)的財務(wù)報告和審計等作為緊迫事項予以考 慮。此外，規(guī)定中小型企業(yè)和會計師事務(wù)所需披露更多的事項。 關(guān)注國際準(zhǔn)則的復(fù)雜程度及結(jié)構(gòu)。 用通俗易懂、 清晰、 易于翻譯的簡明英語來制定準(zhǔn)則， 且前后保持一致。 在制定國際準(zhǔn)則并設(shè)定生效日期時，對采用準(zhǔn)則征求意見稿及正式準(zhǔn)