《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引版》

1、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司1.0 版目錄目錄一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策概述（一）政策沿革 （二）政策調(diào)整 （三）研發(fā)活動(dòng)的概念 （四）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的概念二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的主要內(nèi)容 研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化處理方式 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加享受負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策七類一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不適用加計(jì)扣除政策（五）創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策（六）研發(fā)費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除三個(gè)口徑直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的范圍企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的形式委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)

2、費(fèi)用也可加計(jì)扣除（十一）盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策（十二）疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策（十三）企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)10（十四）企業(yè)委托關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方管理要求的區(qū)別10（十五）企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)1010（十六）委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目的合同需經(jīng)科技主管部門登記（十七）允許加計(jì)扣除的其他費(fèi)用的口徑11研發(fā)費(fèi)用“其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算的簡(jiǎn)易方法11（十九）特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用1111研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的特殊處理12（二十一）財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)區(qū)

3、別處理.12三、加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用核算要求享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的會(huì)計(jì)核算要求121213（四）研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定14（五）共用的人員及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算要求15核定征收企業(yè)不能享受加計(jì)扣除政策15研發(fā)費(fèi)用的核算須做好部門間協(xié)調(diào)配合15（八）四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案和申報(bào)管理合作研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算要求1516（一）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策基本流程16（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠備案的要點(diǎn)17（三）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料17研發(fā)支出輔助賬的樣式 研發(fā)支出輔助賬基本核算流程（四）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結(jié)束前未備案的處理方18（五）

4、享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策匯算清繳時(shí)的有關(guān)規(guī)定18預(yù)繳所得稅時(shí)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠181919企業(yè)集團(tuán)集中幵發(fā)的研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)傂枰P(guān)注關(guān)聯(lián)申報(bào).18享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目無需事先通過科技部門鑒定或立項(xiàng)19（九）稅企雙方對(duì)研發(fā)項(xiàng)目有異議的由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門鑒定 （十）當(dāng)年符合條件未享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的可以追溯享受（十一）正確處理稅務(wù)核查與企業(yè)享受研究費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的關(guān)系1919五、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%. 20科技型中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)20科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)20科技型中小企業(yè)的認(rèn)定方式20（五）可以直接確認(rèn)符合科技

5、型中小企業(yè)的規(guī)定21（六）科技型中小企業(yè)季度預(yù)繳時(shí)不享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策21研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（1.0 版）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策概述（一）政策沿革1. 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最初僅限于國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)（1996年-2002年）我國(guó)實(shí)施企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策起始于1996年。當(dāng)年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局為了貫徹落實(shí)中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加速科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的決定，積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，聯(lián)合下發(fā)了財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知（財(cái)工字199641號(hào)），首次就研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除問題進(jìn)行了明確：國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、

6、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，增長(zhǎng)幅度在10%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可再按實(shí)際發(fā)生額的（國(guó)稅發(fā)50%抵扣應(yīng)稅所得額。隨后，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知1996152號(hào)）對(duì)相關(guān)政策執(zhí)行口徑進(jìn)行了細(xì)化。2. 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策享受主體逐步擴(kuò)大（2003年-2007年）“國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)”2006 年，200688號(hào)）進(jìn)一步對(duì)享受研實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外擴(kuò)大到財(cái)政部國(guó)2003年，為進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，鼓勵(lì)各類企業(yè)增加科技投入，提高經(jīng)濟(jì)效益，促 進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍 的通知（財(cái)稅2003

7、244號(hào)），將享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的主體從“所有財(cái)務(wù)核算制度健全，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)”。家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主體進(jìn)行擴(kuò)圍，在工業(yè)企業(yè)基礎(chǔ)上，擴(kuò)大到“財(cái)務(wù)核算制度健全、以及為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于行政審批制度改革工作的各項(xiàng)2004年，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了關(guān)于做好已取消和下放管理（國(guó)稅發(fā)200482號(hào)），明確研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等”。隨著中華人民共和國(guó)行政許可法的頒布， 要求，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)制度被取消。的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知改由納稅人自主申報(bào)扣除。3. 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策逐

8、步系統(tǒng)化和體系化（2008年-2012年）2008年中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的實(shí)施，將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策以法律形式予以確認(rèn)。為便于納稅人享受政策，國(guó)家稅務(wù)總局同年發(fā)布企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)），對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策做岀了系統(tǒng)而詳細(xì)的規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國(guó)稅函200998號(hào)），明確新舊稅法銜接問題：“企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年”。4. 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍漸次擴(kuò)大且核算申報(bào)不斷簡(jiǎn)化（2013年至今）2013年初，國(guó)家決定在中關(guān)

9、村、東湖、張江三個(gè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)開展擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍政策試點(diǎn)。當(dāng)年9月，在總結(jié)中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知（財(cái)稅201370號(hào)），將試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)。為進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)，2015年11月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合下發(fā)關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅2015119號(hào)），放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用的范圍，大幅減少了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑與高新 技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用歸集口徑的差異，并首次明確了

10、負(fù)面清單制度。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局 2015年第97號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“ 97號(hào)公告”），簡(jiǎn)化了研發(fā)費(fèi)用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理，進(jìn)一步降低了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻。2017年5月，為進(jìn)一步鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用投入，根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知（財(cái)稅201734號(hào)），將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。國(guó)家稅務(wù)總局同時(shí)下發(fā)了關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年

11、第18號(hào)），進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施。三部門還印發(fā)了科技 型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法，明確了科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和程序。2017年11月，為進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作，切實(shí)解決政策落實(shí)過程中存在的問題，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2017年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“ 40號(hào)公告”），聚焦研發(fā)費(fèi)用歸集范圍，完善和明確 了部分研發(fā)費(fèi)用掌握口徑。（二）政策調(diào)整與以往政策相比，財(cái)稅2015119號(hào)文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在以下方面進(jìn)行了調(diào)整完善。1. 放寬研發(fā)活動(dòng)適用范圍。原來的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，

12、要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)必須符合國(guó)家重點(diǎn) 支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和當(dāng)期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南兩個(gè)目錄范圍，現(xiàn)改為參照國(guó)際通行做法，除規(guī)定不適用加計(jì)扣除的行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動(dòng)均可以作為加計(jì)扣除的研發(fā)活 動(dòng)納入到優(yōu)惠范圍里來。換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，由原來的正列舉變成了反列舉，只 要不在排除范圍之列，都可以實(shí)行加計(jì)扣除。2. 進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍。除原有允許加計(jì)扣除的費(fèi)用外，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)、試制產(chǎn) 品檢驗(yàn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等納入研發(fā)費(fèi)用加 計(jì)扣除范圍，同時(shí)放寬原有政策中要求儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)等專門用于

13、研發(fā)活動(dòng)的限制。3. 將創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)納入加計(jì)扣除范圍。為落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展 的若干意見（國(guó)發(fā)201410號(hào)）的規(guī)定精神，明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行 創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。同時(shí)明確了創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)的具體范圍。4. 簡(jiǎn)化對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算管理。原來企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策必須單獨(dú)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專賬，但 實(shí)際上很多企業(yè)可能沒有單獨(dú)設(shè)立專賬核算，申報(bào)時(shí)往往不符合條件。此次政策調(diào)整，只是要求企業(yè)在 現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，按照研發(fā)支岀科目設(shè)置輔助賬。輔助賬比專賬更為簡(jiǎn)化，企業(yè)的核算管理更為簡(jiǎn) 便。5. 減少審核程序。原來企業(yè)享受加計(jì)

14、扣除優(yōu)惠，必須在年度申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全部有效證明，稅務(wù) 機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目有異議時(shí)，由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見，增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu) 惠的門檻較高。調(diào)整后的程序?qū)⑵髽I(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策簡(jiǎn)化為事后備案管理，申報(bào)即可享受，有關(guān) 資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯伞Ａ硗?，在?zhēng)議解決機(jī)制上也進(jìn)行了調(diào)整，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目有異議， 不再由企業(yè)找科技部門進(jìn)行鑒定，而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門提供鑒定意見，從而使企業(yè)享受優(yōu)惠政 策的通道更加便捷高效。1)°（三）研發(fā)活動(dòng)的概念厘清研發(fā)活動(dòng)的概念，有助于正確理解和把握研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。1.科技方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是指具有明確

15、創(chuàng)新目標(biāo)、系統(tǒng)組織形式和較強(qiáng)創(chuàng)造性的企業(yè)活動(dòng)（見表 表1:研發(fā)活動(dòng)要素及內(nèi)涵研發(fā)活動(dòng)要素內(nèi)涵1.有明確創(chuàng)新目標(biāo)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的目標(biāo)包括知識(shí)創(chuàng)新、技術(shù)改進(jìn)、產(chǎn)品開發(fā)和 服務(wù)改進(jìn)等，即通過研發(fā)活動(dòng)形成前所未有且具有價(jià)值的客 體。2.有系統(tǒng)組織形式企業(yè)研發(fā)活動(dòng)以項(xiàng)目、課題等方式組織進(jìn)行，活動(dòng)圍繞著具 體的目標(biāo)，有一定的期限，有較為確定的人、財(cái)、物等支 持，因此是有邊界的和可度量的。3.有較強(qiáng)創(chuàng)造性研發(fā)活動(dòng)的結(jié)果是不能完全事先預(yù)期的，具有較大的不確定 性，有疋的風(fēng)險(xiǎn)并存在失敗的可能。經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD ）研究與開發(fā)調(diào)查手冊(cè)弗拉斯卡蒂手冊(cè)為三類（見表 2）：1從研發(fā)性質(zhì)維度，將研發(fā)活動(dòng)分表2 :三類研

16、發(fā)活動(dòng)及具體形式類 型研發(fā)活動(dòng)非研發(fā)活動(dòng)主要目的具體形式主要是為解決實(shí)際應(yīng)用中的問 題，或?qū)ふ乙延兄R(shí)的實(shí)際應(yīng)用 途徑，而開展的理論研究和實(shí)驗(yàn) 探索。其目的疋獲取新知識(shí)，包 括改良材料、產(chǎn)品、裝置、工藝 過程或服務(wù)。包括辨別基礎(chǔ)性研究成果的 可應(yīng)用性，或者研究出一套 使企業(yè)能夠完成預(yù)先設(shè)定的 發(fā)展目標(biāo)的新方案等。純粹以獲取更多 知識(shí)為目的，無 明確應(yīng)用目標(biāo)的 基礎(chǔ)性、探索性 研究和預(yù)研等。試 驗(yàn) 性 開 發(fā)主要針對(duì)某一特定的實(shí)際應(yīng)用目 的，通常是為了生產(chǎn)新材料、新 產(chǎn)品、新設(shè)備、開發(fā)新程序、新 系統(tǒng)和新服務(wù)，而進(jìn)行的試制、 小試、中試等試驗(yàn)性探索。原型樣機(jī)設(shè)計(jì)、制造、測(cè) 試，設(shè)計(jì)新工藝所需要的

17、專 用設(shè)備和架構(gòu)，對(duì)新產(chǎn)品和 新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造 等。常規(guī)測(cè)試、為生 產(chǎn)工藝而進(jìn)行的 設(shè)計(jì)、試生產(chǎn) 等。R&D活動(dòng)是科技活動(dòng)最基本的和核心的內(nèi)1弗拉斯卡蒂手冊(cè)是對(duì)科技活動(dòng)進(jìn)行測(cè)度的基礎(chǔ)，研究與發(fā)展（容。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD成員國(guó)從60年代開始，按照這一手冊(cè)系統(tǒng)地開展了有關(guān)R&D活動(dòng)的統(tǒng)計(jì)調(diào)查。利用從研究或?qū)嶋H經(jīng)驗(yàn)中獲得的 知識(shí)，對(duì)已產(chǎn)生或建立的新產(chǎn) 品、新設(shè)備、新程序和新系統(tǒng)進(jìn) 行進(jìn)一步研發(fā)、設(shè)計(jì)和工程化等 改良活動(dòng)，使其質(zhì)量、水平或效 率獲得顯著提升而進(jìn)行的系統(tǒng)性 的研發(fā)工作。生產(chǎn)機(jī)械和工具的改良、生 產(chǎn)工藝和質(zhì)量控制工藝的改 變、新方法和標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)、 新產(chǎn)品或

18、新工藝轉(zhuǎn)到生產(chǎn)部 門后，仍存在需要解決的技 術(shù)問題，其中有一些可能需 要進(jìn)行進(jìn)一步的研發(fā)工作 等。產(chǎn)品化后的相關(guān) 技術(shù)支撐環(huán)節(jié)。3）。2.會(huì)計(jì)方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào)一一無形資產(chǎn)及其應(yīng)用指南（2006年版）規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支岀, 應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支岀與開發(fā)階段支岀，并應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí) 際情況加以判斷，將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段（見表表3:研發(fā)活動(dòng)分階段定義及特征研發(fā)階段定義特征相關(guān)活動(dòng)例舉研究階段為獲取新的科學(xué)或 技術(shù)知識(shí)并理解它 們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性 的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性 的，為進(jìn)一步開發(fā)活 動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方

19、 面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的 研究活動(dòng)將來是否會(huì) 轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是 否會(huì)形成無形資產(chǎn)等 均具有較大的不確定 性。意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)， 研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研 究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、 設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù) 替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn) 的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系 統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配 置、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇 等。開發(fā)階段在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn) 或使用前，將研究 成果或其他知識(shí)應(yīng) 用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè) 計(jì)，以生產(chǎn)出新的 或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn) 的材料、裝置、產(chǎn) 品等。已完成研究階段的工 作，在很大程度上具 備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品 或新技術(shù)的基本條 件。生產(chǎn)前或使用前的原型和模型 的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，

20、不具有 商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn) 設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行專門定義。按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三條第一款：“執(zhí)行小 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相 關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理”，故可參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義執(zhí)行。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，研究與開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所進(jìn)行的活動(dòng)。研究和開發(fā)活動(dòng) 的目的是為了實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)，將科研成果轉(zhuǎn)化為質(zhì)量可靠、成本可行、具有創(chuàng)新性的產(chǎn) 品、材料、裝置、工藝和服務(wù)。3.稅收方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定財(cái)稅2015119號(hào)文件對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行了界定。研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新

21、知識(shí)，創(chuàng)造 性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性 活動(dòng)。(四) 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的概念1. 加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生支岀數(shù)額的基礎(chǔ) 上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。如對(duì)企業(yè)的研發(fā)支岀實(shí)施加計(jì)扣除，則稱 之為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對(duì)于科技型中小企業(yè)而言，自2017年1月1日至201

22、9年12月31日，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。2. 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除兩者既有相同點(diǎn)又有不同點(diǎn)。其相同點(diǎn)主要體現(xiàn)在如下方面：(1) 適用對(duì)象相同。適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。(2) 研發(fā)活動(dòng)特征相同。都是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科 學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。(3) 研發(fā)費(fèi)用處理方式相同。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支岀費(fèi)用化與資本化處理的原則，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 規(guī)定執(zhí)行。(4) 禁止稅前扣除費(fèi)用范圍相同。行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的

23、費(fèi)用和支 岀項(xiàng)目，同樣不可以加計(jì)扣除。(5) 核算要求基本相同。企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研 發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支岀。其不同點(diǎn)主要體現(xiàn)在如下方面：(1) 行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)有行業(yè)負(fù)面清單的限制，而研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除 的企業(yè)則沒有行業(yè)負(fù)面清單的限制。(2) 研發(fā)費(fèi)用范圍不同。享受加計(jì)扣除的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用范圍限于財(cái)稅2015119號(hào)文件列舉的6 項(xiàng)費(fèi)用及明細(xì)項(xiàng)，而實(shí)行稅前據(jù)實(shí)扣除的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用范圍按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行確定。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的主要內(nèi)容(一) 研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化處理方式

24、企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷(科技型中小企業(yè)按 75%加計(jì)扣除、175%攤銷)。企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用以是否形成無形資產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為費(fèi)用化和資本化兩種方式加計(jì)扣除。兩種方式準(zhǔn)予 稅前扣除的總額是一樣的。102015的規(guī)50%企業(yè)需要注意的是，研發(fā)費(fèi)用的核算無論是計(jì)入當(dāng)期損益還是形成無形資產(chǎn)，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用都 應(yīng)屬于財(cái)稅2015119號(hào)文件及97號(hào)公告、40號(hào)公告規(guī)定的范圍，同時(shí)應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和財(cái)稅 部門稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，即不得稅前

25、扣除的項(xiàng)目也不得加計(jì)扣除。對(duì)于研發(fā)支岀形成無形資產(chǎn)的，其 攤銷年限應(yīng)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，除法律法規(guī)另有規(guī)定或合同約定外，攤銷年限不得低于 年。（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加享受根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告年第76號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 “76號(hào)公告”的規(guī)定，所稱稅收優(yōu)惠，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng)，以及稅 法授權(quán)國(guó)務(wù)院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項(xiàng)。包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得 減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

26、若干問題的通知（財(cái)稅200969 號(hào)）定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。因 此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時(shí)享受有關(guān) 優(yōu)惠政策。（三）負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策財(cái)稅2015119號(hào)文件第四條列舉了 6個(gè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐 飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。上述行業(yè)以國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017 ）為準(zhǔn)，并隨之更新。97號(hào)公告將6個(gè)行業(yè)企業(yè)的判斷具體細(xì)化為：以 6個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生

27、當(dāng)年的主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額（不含）以上的企業(yè)。在判定主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項(xiàng)不適用加計(jì)扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。在計(jì)算收入總額時(shí)，應(yīng)注意收入總額的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡(jiǎn)單等同于會(huì)計(jì)收 入，重點(diǎn)關(guān)注稅會(huì)收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計(jì)算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利 等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。（四）七類一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不適用加計(jì)扣除政策財(cái)稅2015119號(hào)文件規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知 識(shí)，或

28、實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。根據(jù)研發(fā)活動(dòng) 的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)，其支岀不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策：1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。2. 對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4. 對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。5. 市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6. 作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。7. 社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。上述所列舉的7類活

29、動(dòng)，僅是采取反列舉的方法，對(duì)什么活動(dòng)屬于研發(fā)活動(dòng)所做的有助于理解和把握的 說明，并不意味著上述 7類活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策 的活動(dòng)，必須符合財(cái)稅2015119號(hào)文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義等相關(guān)條件。（五）創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策為落實(shí)國(guó)發(fā)201410號(hào)文件的規(guī)定精神，財(cái)稅2015119號(hào)文件特別規(guī)定了企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng) 意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠 色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)

30、計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模 型設(shè)計(jì)等。值得一提的是，財(cái)稅2015119號(hào)文件雖將 創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)”納入到了享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的范疇，但并不意味著此類創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)”就是研發(fā)活動(dòng)。（六）研發(fā)費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除三個(gè)口徑目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)核算口徑，由財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見（財(cái)企2007194號(hào)）規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由科技部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的通知（國(guó)科發(fā)火2016195號(hào)）規(guī)范；三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅2015119號(hào)文件和97號(hào)公告、40號(hào)公告規(guī)范。

31、三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較，存在一定差異（見表4）。形成差異的主要原因如下：一是會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支岀，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無過多限制條件。二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到 高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政 策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小。可加計(jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研 發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的

32、費(fèi)用，對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范 圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。表4 :研發(fā)費(fèi)用歸集口徑比較費(fèi)用 項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定會(huì)計(jì)規(guī)定備注人員直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工企業(yè)科技人員的工資薪金、企業(yè)在職研發(fā)人員的工會(huì)計(jì)核算人工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)范圍大于費(fèi)用基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房稅收范費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn) 費(fèi)和住房公積金，以及外聘 研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房 公積金，以及外聘科技人員 的勞務(wù)費(fèi)用

33、。公積金等人工費(fèi)用以及 外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi) 用。圍。咼新 技術(shù)企業(yè) 人員人工 費(fèi)用歸集 對(duì)象是科 技人員。直接投入費(fèi)用（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材 料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（1）直接消耗的材料、燃料 和動(dòng)力費(fèi)用。（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗 的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi) 用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試 制的模具、工藝裝備開發(fā)及 制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的 樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段 購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn) 費(fèi)。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試 制的模具、工藝裝備開發(fā)及 制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的 樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段 購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn) 品試制的模具、工藝裝 備開發(fā)及制造費(fèi)，樣 品、樣機(jī)及

34、一般測(cè)試手 段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的 檢驗(yàn)費(fèi)等。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、 設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢 驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過 經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研 發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃 費(fèi)。（3）用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀 器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào) 整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi) 用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式 租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定 資產(chǎn)租賃費(fèi)。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀 器、設(shè)備、房屋等固定 資產(chǎn)的租賃費(fèi)，設(shè)備調(diào) 整及檢驗(yàn)費(fèi)，以及相關(guān) 固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、 維修等費(fèi)用。房屋租賃 費(fèi)不計(jì)入 加計(jì)扣除 范圍。折舊 費(fèi)用 與長(zhǎng) 期待 攤費(fèi) 用用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備 的折舊費(fèi)。用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、 設(shè)備和在用建筑物的折舊 費(fèi)

35、。研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝 修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期 待攤費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的儀 器、設(shè)備、房屋等固定 資產(chǎn)的折舊費(fèi)。房屋折舊 費(fèi)不計(jì)入 加計(jì)扣除 范圍。無形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利 權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可 證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算 方法等）的攤銷費(fèi)用。用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、 知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有 技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算 方法等）的攤銷費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、 專利權(quán)、非專利技術(shù)等 無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。設(shè)計(jì) 試驗(yàn) 等費(fèi) 用新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程 制定費(fèi)、新藥研制的臨床試 驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng) 試驗(yàn)費(fèi)。符合條件的設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備 調(diào)試費(fèi)用、試驗(yàn)費(fèi)用（包括新 藥研制的臨床

36、試驗(yàn)費(fèi)、勘探 開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田 間試驗(yàn)費(fèi)等）。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、 資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、 高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā) 成果的檢索、分析、評(píng)議、其他論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、相關(guān)驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)用費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅 費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療 保險(xiǎn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得 超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總 額的10%。與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的 其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資 料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨 詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn) 費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論 證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi) 用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注 冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差 旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。

37、此項(xiàng)費(fèi)用 一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi) 用的20%另有規(guī)定的除外。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯加計(jì)扣除費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、政策及高辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)新研發(fā)費(fèi)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、用范圍中專家咨詢費(fèi)、高新科技對(duì)其他相研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。研發(fā)關(guān)費(fèi)用總成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)額有比例收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)限制。的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。（七）直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的范圍研發(fā)人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。研究開發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外 聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究 人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受

38、勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研 發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。（八）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的形式企業(yè)研發(fā)活動(dòng)一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。1. 自主研發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨(dú)立進(jìn)行研發(fā)，并在研發(fā)項(xiàng)目的主要方面擁有完全獨(dú)立的 知識(shí)產(chǎn)權(quán)。2. 委托研發(fā)。是指被委托單位或機(jī)構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項(xiàng)目。企業(yè)以支付報(bào)酬的形式獲得被委托單 位或機(jī)構(gòu)的成果。3. 合作研發(fā)。是指立項(xiàng)企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)同一項(xiàng)目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技 術(shù)、人力等，共同完成研發(fā)項(xiàng)目。4. 集中研發(fā)。

39、是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企 業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌管理研發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行集中開發(fā)。 不同類型的研發(fā)活動(dòng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)要注意區(qū)分。（九）委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別有些大型的研究開發(fā)項(xiàng)目，往往不是企業(yè)自身獨(dú)立完成，需要與其他單位進(jìn)行合作。由于委托研發(fā)和合 作研發(fā)適用的加計(jì)扣除不一致，為了準(zhǔn)確享受政策，財(cái)務(wù)人員需要明確研發(fā)項(xiàng)目是委托開發(fā)，還是合作 開發(fā)。委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開發(fā)的項(xiàng)目。委托人以支付報(bào)酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的 所有權(quán)。委托項(xiàng)目的特點(diǎn)是研發(fā)經(jīng)費(fèi)受委

40、托人支配，項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實(shí)現(xiàn)委托人的使 用目的。合作研發(fā)是指研發(fā)立項(xiàng)企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)項(xiàng)目的某一個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域分別投入資金、技 術(shù)、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動(dòng)，共同完成研發(fā)項(xiàng)目。合作研發(fā)共同完成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其 歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的 合作方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項(xiàng)目成果的所有權(quán)。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動(dòng)，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條 件或其他輔助性活動(dòng)。除了委托指向的具體技術(shù)指標(biāo)、研發(fā)時(shí)間和合同的常規(guī)條款外，最后還有一條關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸屬問 題，或規(guī)定雙方共有，或規(guī)定一方擁有。只有委托方部分或全部擁

41、有時(shí)，才可按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣 除政策。若知識(shí)產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。合作開發(fā)在合同中應(yīng)注明，雙方分別投入、各自承擔(dān)費(fèi)用、知識(shí)產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成 果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。(十)失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可加計(jì)扣除三是許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣 不是在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請(qǐng)加計(jì)扣除，在享受加計(jì)扣除時(shí)實(shí)際無法預(yù)知研發(fā)成 如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計(jì)扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵(lì)的有效性。失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不

42、可預(yù)測(cè) 性，既可能成功也可能失敗，政策是對(duì)研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵(lì)，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動(dòng)也 并不是毫無價(jià)值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價(jià)值的成 果;除， 果,(十一)盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以 及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不論企業(yè)當(dāng)年是 盈利還是虧損，都可以加計(jì)扣除。(十二)疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策97號(hào)公告明確加速折舊費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的原則為會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小。該計(jì)算方法較為復(fù)雜，不易準(zhǔn)

43、確掌握。為提高政策的可操作性，40號(hào)公告將加速折舊費(fèi)用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。97號(hào)公告解讀中曾舉例說明計(jì)算方法：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購(gòu)入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬元，會(huì)計(jì)處理按 8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年(10X60%=6 ) O 2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬元(1200/8=150 )，稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200 )，申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，就其會(huì)計(jì)處理的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)

44、 ” 150萬元可以進(jìn)行加計(jì)扣除75萬元(150X50%=75 ) O若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定， 則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi) ” 150萬元進(jìn)行加計(jì)扣除 75萬元。如企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年進(jìn)行折舊，其他情形不變。則稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是時(shí)，對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的元可以進(jìn)行加計(jì)扣除除政策規(guī)定，則企業(yè)丿元。結(jié)合上述例子，按2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額300萬元（1200/4=300 ），200萬元（1200/6=200 ），申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬100萬

45、元（200X50%=100 ）。若該設(shè)備 6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)” 20（萬元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬40號(hào)公告口徑申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除儀器、設(shè)備折舊費(fèi)” 20（萬元進(jìn)行加計(jì)扣除合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在100萬元（200 X50%=100 ），不需比較會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會(huì)計(jì)折舊年限的變化而調(diào)整享 受加計(jì)扣除的金額，計(jì)算方法大為簡(jiǎn)化。（十三）企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定

46、稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生 費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人岀具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣 除。其中“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅 前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。（十四）企業(yè)委托關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方管理要求的區(qū)別委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支岀明 細(xì)情況。比如，A企業(yè)2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用 90萬元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬元），利潤(rùn)

47、 10萬元。2017年，A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為 100X80%< 50%=40萬元，B企業(yè)應(yīng)向A企 業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用 90萬元的情況。2015119號(hào)規(guī)定，委托方加計(jì)扣除時(shí)不再需要委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財(cái)稅 提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支岀明細(xì)情況。（十五）企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。97號(hào)公告進(jìn)一步對(duì)受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人的范圍作了解釋，受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè) 和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。（十六）委

48、托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目的合同需經(jīng)科技主管部門登記根據(jù)97號(hào)公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請(qǐng)認(rèn)定登記 和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策貫徹落實(shí)工作的通知（稅總發(fā)2017106號(hào)）規(guī)定：各級(jí)稅務(wù)部門和科技部門要簡(jiǎn)化管理方式，優(yōu)化操作流程，確保政策落地。優(yōu)化委托研發(fā)與 合作研發(fā)項(xiàng)目合同登記管理方式，堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。凡研發(fā)項(xiàng)目合同具備技術(shù)合同登記的 實(shí)質(zhì)性要素，僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的，也應(yīng)予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術(shù) 合同示范文本進(jìn)行修改報(bào)送。（十七）允

49、許加計(jì)扣除的其他費(fèi)用的口徑與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn) 費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè) 費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超 過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。（十八）研發(fā)費(fèi)用“其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算的簡(jiǎn)易方法財(cái)稅2015119號(hào)文件參照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定，明確與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它相關(guān)費(fèi) 用，不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。97號(hào)公告進(jìn)一步明確了該限額的計(jì)算：應(yīng)按項(xiàng)目分別計(jì)算，每個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他

50、相關(guān)費(fèi)用都不得超過該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。其簡(jiǎn)易計(jì)算方法如下：假設(shè)某一研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為X，財(cái)稅2015119號(hào)文件第一條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第 1項(xiàng)至第5項(xiàng)費(fèi)用之和為 丫，那么X = （X+Y ）X 10%，即X=Y X 10%心-10%）。例：某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B，A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)8萬=(100-12 )X 10%心-10%)=9.78 97.78萬元直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100

51、-8 )X 10%/(1-10%)=10.22 萬元，大于實(shí)際發(fā)生 100萬元。98.89 萬元(97.78+100 )X 50%=98.89。萬元，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為（100-12+9.78=97.78 ）。B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額數(shù)8萬元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為該企業(yè)2016年度可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為（十九）特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策，實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi) 用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā) 活動(dòng)直接相關(guān)

52、的收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡(jiǎn)便操作，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的 下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研 發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。（二十）研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的特殊處理生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售，產(chǎn)品所耗用的 料、工、費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合政策鼓勵(lì)本意?？紤]到材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量，企 業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì) 扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的

53、材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以 對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。（二十一）財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)區(qū)別處理企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。近期，財(cái)政部修訂了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一一政府補(bǔ)助。與原準(zhǔn)則相比，修訂后的準(zhǔn)則在總額法的基礎(chǔ)上，新增了凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政 府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為收入，計(jì)入收入總額。凈額法產(chǎn)生了稅會(huì)差異。企業(yè)在稅收上將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收 入，

54、同時(shí)增加研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除應(yīng)以稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用為基數(shù)。但企業(yè)未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的，稅前扣 除的研發(fā)費(fèi)用與會(huì)計(jì)的扣除金額相同，應(yīng)以會(huì)計(jì)上沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。比如，某企業(yè)當(dāng)年 發(fā)生研發(fā)支岀200萬元，取得政府補(bǔ)助 50萬元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬元，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為150X50%=75萬元。加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用核算要求（一）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的會(huì)計(jì)核算要求企業(yè)需要關(guān)注的是，財(cái)稅2015119號(hào)文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算提岀了若干要求：1. 遵照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度：企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支岀進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2. 設(shè)置研發(fā)支岀輔助賬：對(duì)享受加計(jì)扣除的

55、研發(fā)費(fèi)用，按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加 計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目 分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。3. 研發(fā)與生產(chǎn)分別核算：企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支岀， 對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。97號(hào)公告為指導(dǎo)企業(yè)設(shè)置研發(fā)支岀輔助賬做了細(xì)化規(guī)定，以幫助企業(yè)防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)：1. 研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支岀輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?. 企業(yè)可參照97號(hào)公告所附樣式，設(shè)置研發(fā)支岀輔助賬、編制研發(fā)支岀輔助賬匯總表。3. 年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支岀輔助賬匯總表，并在報(bào)送年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（二）研發(fā)支出輔助賬的樣式企業(yè)按照財(cái)稅2015119號(hào)文件和97號(hào)公告要求設(shè)置研發(fā)支岀輔助賬時(shí)，應(yīng)參照97號(hào)公告所附樣式編制。企業(yè)也可以根據(jù)自己的實(shí)際情況建立輔助賬，但應(yīng)涵蓋97號(hào)公告所附樣式內(nèi)容。也就是說輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內(nèi)增加有關(guān)項(xiàng)目，但不得減少和合并有關(guān)項(xiàng)目。研發(fā)支岀輔助賬包括 開發(fā)費(fèi)用情況歸集表?！把邪l(fā)支岀”輔助賬