關(guān)于我國外幣計稅問題的有關(guān)情況和建議

1、關(guān)于我國外幣計稅問題的有關(guān)情況和建議一、新中國成立初期的情況新中國成立初期，由于當時的國際環(huán)境所限，我國的對外經(jīng)濟交往很少，所以，除了關(guān)稅法規(guī)中有外幣計稅的規(guī)定以外，其他稅收（如貨物稅、工商業(yè)稅、工商統(tǒng)一稅、工商稅、特種消費行為稅、文化娛樂稅、利息所得稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、車船使用牌照稅、印花稅、農(nóng)業(yè)稅、屠宰稅等）條例、暫行條例和有關(guān)暫行條例的實施細則均無外幣計稅的規(guī)定。1951年4月18日中央人民政府政務院公布的中華人民共和國暫行海關(guān)法第一一七條規(guī)定："進出口貨物完稅價格根據(jù)外幣計算者，如無外匯牌價可考時，得由海關(guān)按照中國人民銀行決定的匯價折合計算之。"這一時期我國匯率

2、管理方面的情況是：起初，全國的財經(jīng)制度沒有統(tǒng)一，各地的匯率也不統(tǒng)一。隨著全國財經(jīng)制度的統(tǒng)一，從1950年7月8日起，全國實行統(tǒng)一的人民幣匯率，由中國人民銀行公布。從1953年起，人民幣釘住英鎊，很少變動（1972年以前，西方國家實行固定匯率，官方匯率相對穩(wěn)定）。1973年西方國家普遍實行浮動匯率以后，人民幣匯率參照西方國家匯率浮動的情況，采用"一籃子貨幣"加權(quán)平均計算辦法調(diào)整。二、改革開放初期的情況1978年底我國實行改革開放政策以后，從1980年起，陸續(xù)制定了一些涉外稅收法律、行政法規(guī)，如中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、外國企業(yè)所得稅法、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得

3、稅法、關(guān)稅條例、印花稅暫行條例等，相應作出了一些外幣計稅的規(guī)定。例如：1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過并公布的中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定："合營企業(yè)的所得稅以人民幣為計算單位。所得為外國貨幣的，按照中華人民共和國國家外匯管理總局公布的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。"同年12月14日財政部公布的該法施行細則第二十二條規(guī)定："合營企業(yè)所得為外國貨幣的，應當按照填開納稅憑證當日國家外匯管理總局公布的外匯牌價，折合成人民幣繳納稅款。"這里出現(xiàn)的主要問題是：第一，"外國貨幣"的概念不準確，我國香港、

4、澳門地區(qū)的貨幣都不是外國貨幣。第二，"外匯牌價"的含意不明確：是買入價、賣出價還是中間價？其他一些稅收法規(guī)中也存在上述問題。同日上述會議通過并公布的中華人民共和國個人所得稅法第八條規(guī)定："各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照中華人民共和國國家外匯管理總局公布的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。" 同年12月14日財政部公布的該法施行細則第十七條規(guī)定："個人所得為外國貨幣的，應當按照填開納稅憑證當日國家外匯管理總局公布的外匯牌價，折合成人民幣繳納稅款。"1985年3月7日國務院公布的中華人民共和國進出口關(guān)稅條例第十八條規(guī)定

5、："進出口貨物的到、離岸價格或租金以外幣計價的，應當由海關(guān)按照簽發(fā)稅款繳納證之日國家外匯管理部門公布的'人民幣外匯牌價表'的買賣中間價，折合人民幣。無牌價的外幣，按照國家外匯管理部門決定的匯率折合計算。"1988年9月29日財政部發(fā)布的中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則第十九條規(guī)定："應納稅憑證所載金額為外國貨幣的，納稅人應按照憑證書立當日的中華人民共和國國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應納稅額。"1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過并公布的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定：&qu

6、ot;依照本法繳納的所得稅以人民幣為計算單位。所得為外國貨幣的，應當按照國家外匯管理機關(guān)公布的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。"同年6月30日國務院發(fā)布的該法實施細則第九十八條規(guī)定："企業(yè)所得為外國貨幣并已按照外匯牌價折合成人民幣繳納稅款的，發(fā)生多繳稅款需要辦理退稅時，可以將應退的人民幣稅款，按照原繳納稅款時的外匯牌價折合成外國貨幣，再將該外國貨幣數(shù)額按照填開退稅憑證當日的外匯牌價折合成人民幣退還稅款；發(fā)生少繳稅款需要辦理補稅時，應當按照填開補稅憑證當日的外匯牌價折合成人民幣補繳稅款。"這一時期我國匯率管理方面的情況是：我國從1981年起實行貿(mào)易外匯內(nèi)部結(jié)算價和對外

7、公布匯率雙重匯率制度，從1985年起恢復單一匯率制度。同時，出現(xiàn)了外匯調(diào)劑市場匯率。三、市場經(jīng)濟時期的情況1994年以后，為了建立社會主義市場經(jīng)濟體制，適應深化改革和擴大開放的需要，我國的稅制和外匯管理制度都發(fā)生了重大的改變。1993年12月28日，中國人民銀行發(fā)布關(guān)于進一步改革外匯管理體制的公告，規(guī)定從1994年1月1日開始實行人民幣匯率并軌，并軌后的人民幣匯率實行以市場供求為基礎(chǔ)的、單一的、有管理的浮動制：由中國人民銀行根據(jù)前一日銀行間外匯交易市場形成的價格，每日公布人民幣對美元交易的中間價，并參照國際外匯市場的變化情況同時公布人民幣對其他主要貨幣的匯率；各外匯指定銀行以此為依據(jù)，在中國人

8、民銀行規(guī)定的浮動幅度范圍以內(nèi)自行掛牌，對客戶買賣外匯。1993年底以后陸續(xù)出臺的增值稅、消費稅、車輛購置稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、契稅等稅收法律、暫行條例或其實施細則中都相應作出或者修改了有關(guān)外幣計稅的規(guī)定。例如：1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議修改并公布的中華人民共和國個人所得稅法第十條規(guī)定："各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關(guān)規(guī)定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。" 1994年1月28日國務院發(fā)布的該法實施條例第四十一條規(guī)定："依照稅法第十條的規(guī)定，所得為外國貨幣的，

9、應當按照填開完稅憑證的上一月最后一日中國人民銀行公布的外匯牌價，折合成人民幣計算應納稅所得額。依照稅法規(guī)定，在年度終了后匯算清繳的，對已經(jīng)按月或者按次預繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折算；對應當補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日中國人民銀行公布的外匯牌價，折合成人民幣計算應納稅所得額。"這里出現(xiàn)的主要問題是："中國人民銀行公布的外匯牌價"的含意不明確。1993年12月13日國務院發(fā)布的中華人民共和國增值稅暫行條例第六條中規(guī)定："銷售額以人民幣計算。納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算。"當月25日財政部發(fā)布的該

10、暫行條例實施細則第十五條中規(guī)定："納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。" 這里出現(xiàn)的主要問題是：條例所說的"外匯市場價格"與實施細則所說的"國家外匯牌價"不一致，含意不明確，外匯和外幣不能等同。其他一些稅收法規(guī)也存在上述問題。1993年12月13日國務院發(fā)布的中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第四條中規(guī)定："應納稅額以人民幣計算。納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算。" 當月25日財政部發(fā)布的該暫行條例實施細則第十六條中

11、規(guī)定："納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。"1994年2月4日財政部發(fā)布的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則第五十七條中規(guī)定："納稅人繳納的所得稅額，應以人民幣為計算單位。所得為外國貨幣的，分月或者分季預繳稅款時，應當按照月份（季度）最后一日的國家外匯牌價（原則上為中間價，下同）折合成人民幣計算應納稅所得額；年度終了后匯算清繳時，對已按月份（季度）預繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折合計算，只就全年未納稅的外幣所得部分，按照年度最后一日的國家外匯牌價，折合成人民幣計算應納稅所得額

12、。"1995年1月27日財政部發(fā)布的中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則第二十條規(guī)定："土地增值稅以人民幣為計算單位。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入為外國貨幣的，以取得收入當天或當月1日國家公布的市場匯價折合成人民幣，據(jù)以計算應納土地增值稅稅額。" 這里出現(xiàn)主要的問題是："國家公布的市場匯價"的含意不明確。從1995年4月起，中國人民銀行只公布每日人民幣對美元、日元、港幣三種貨幣（后來增加了歐元）的基準匯價，人民幣對其他貨幣的基準匯價采用套算的方法確定，各外匯指定銀行可以在中國人民銀行規(guī)定的匯價浮動幅度以內(nèi)自行制定外匯買入價、外匯賣出價和現(xiàn)鈔買入價

13、、現(xiàn)鈔賣出價，并對外掛牌。為此，國家稅務總局于1995年9月12日發(fā)出關(guān)于企業(yè)和個人的外幣收入如何折合成人民幣計算繳納稅款問題的通知（國稅發(fā)1995173號）。通知中規(guī)定：企業(yè)和個人取得的收入和所得為美元、日元、港幣的，統(tǒng)一使用中國人民銀行公布的人民幣對上述三種貨幣的基準匯價計稅。企業(yè)和個人取得的收入和所得為其他貨幣的，應當根據(jù)美元對人民幣的基準匯價和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對主要外幣的匯價套算，按照套算以后的匯價計稅。（此文是經(jīng)筆者提議，總局領(lǐng)導批準，有關(guān)部門辦理的，筆者時任總局辦公廳副主任。）1997年7月7日國務院發(fā)布的中華人民共和國契稅暫行條例第五條中規(guī)定："應納

14、稅額以人民幣計算。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價折合成人民幣計算。"這里出現(xiàn)的主要問題是："中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價"與上述中國人民銀行公布的人民幣對外幣的基準匯價的關(guān)系不明確。2000年10月22日國務院發(fā)布的中華人民共和國車輛購置稅暫行條例第十條規(guī)定："納稅人以外匯結(jié)算應稅車輛價款的，按照申報納稅之日中國人民銀行公布的人民幣基準匯價，折合成人民幣計算應納稅額。"2003年11月23日國務院發(fā)布的中華人民共和國進出口關(guān)稅條例第三十八條規(guī)定："海關(guān)征收關(guān)稅、滯納

15、金等，應當按人民幣計征。進出口貨物的成交價格以及有關(guān)費用以外幣計價的，以中國人民銀行公布的基準匯率折合為人民幣計算完稅價格；以基準匯率幣種以外的外幣計價的，按照國家有關(guān)規(guī)定套算為人民幣計算完稅價格。適用匯率的日期由海關(guān)總署規(guī)定。" 海關(guān)總署的現(xiàn)行規(guī)定是：進出口貨物的價格和有關(guān)費用以外幣計價的，按照應稅貨物適用稅率之日適用的計征匯率折算為人民幣計算完稅價格。每月適用的計征匯率為上一個月的第三個星期三（第三個星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第四個星期三）中國銀行的外匯折算價。這里出現(xiàn)的主要問題是：第一，"中國銀行的外匯折算價"的含意不明確。第二，指定一個商業(yè)銀行的匯率作

16、為中央政府征稅的依據(jù)，這種做法是否妥當，似乎值得斟酌。2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過并公布的中華人民共和國企業(yè)所得稅法第五十六條規(guī)定："依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。" 同年12月6日國務院發(fā)布的該法實施條例第一百三十條規(guī)定："企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按

17、照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。"這里出現(xiàn)的主要問題是："人民幣匯率中間價"的含意不明確。2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議修改并公布的中華人民共和國個人所得稅法第十條規(guī)定："各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關(guān)規(guī)定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。" 2008年2月8日國務院發(fā)布的該法實施條例第四十三條規(guī)定："依照稅法第十條的規(guī)定，所得為外國貨幣的，應當按照填開完稅憑證的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

18、依照稅法規(guī)定，在年度終了后匯算清繳的，對已經(jīng)按月或者按次預繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折算；對應當補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。"這里出現(xiàn)的主要問題是：第一，修改以后的稅法的規(guī)定與1993年修改的稅法的規(guī)定一字不差，與2007年3月16日公布的企業(yè)所得稅法差異明顯。第二，稅法及其實施條例的規(guī)定明顯不一致。第三，"人民幣匯率中間價"的含意不明確。四、目前遇到的主要問題首先，從上述介紹可以清楚地看到，目前我國各個稅種的實體法中外幣計稅的有關(guān)規(guī)定內(nèi)容重復、缺位、行文不規(guī)范等問題比較突出：由于我國現(xiàn)行的各個稅

19、收實體法是在新中國成立以來的五十多年時間里、特別是改革開放以來二十多年時間里逐步形成的，因時代背景所限，有些稅收實體法中有關(guān)于外幣計稅的規(guī)定，有些則沒有；有些稅收實體法中關(guān)于外幣計稅的規(guī)定寫在稅法、條例和暫行條例里，有些則寫在實施細則中；各個稅收實體法中有關(guān)于外幣計稅規(guī)定的內(nèi)容不盡一致，語言、文字也不夠準確、規(guī)范，甚至同類稅種、同一稅種稅法（暫行條例）與實施條例（細則）、同一個文件前后的表述也不盡一致。其次，我國外匯管理制度的改革不斷深化，給我國的外幣計稅制度提出了一系列需要解決的新問題。自2005年7月21日起，我國開始實行以市場供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進行調(diào)節(jié)、有管理的浮動匯率制度，中國人民銀行不再公布人民幣的基準匯價，而是于每個工作日閉市以后公布當日銀行間外匯市場美元等交易貨幣對人民幣匯率的收盤價，作為下一個工作日該貨幣對人民幣交易的中間價格。自2006年1月4日起，中國人民銀行授權(quán)中國外匯交易中心于每個工作日上午9時15分對外公布當日人民幣對美元、歐元、日元和港幣（后來增加了英鎊）匯率中間價，作為當日銀行間即期外匯市場和銀行柜臺交易匯率的中間價，各外匯指定銀行可以在中國人民銀行規(guī)定的浮動幅度以內(nèi)自行掛牌從事外匯交易。以上外匯管