高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題

1、案例(一1. 紅星公司為增值稅一般納稅企業(yè), 適用的增值稅率為 17%.該公司 2003年 度發(fā)生如下銷售業(yè)務(wù),銷售價(jià)款均不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額。(1紅星公司與 A 公司簽訂一項(xiàng)購銷合同,合同規(guī)定,紅星公司為 A 企業(yè) 建造安裝兩臺(tái)電梯,合同價(jià)款為 800萬元。按合同規(guī)定, A 企業(yè)在紅星公司 交 付商品前預(yù)付價(jià)款的 20%, 其余價(jià)款將在紅星公司將商品運(yùn)抵 A 公司并安裝檢驗(yàn) 合格后才予以支付。 紅星公司于本年度 12月 25日將完成的商品運(yùn)抵 A 企業(yè), 預(yù) 計(jì)于次年 1月 31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為 580萬元,預(yù)計(jì)安裝費(fèi) 用為 10萬元。(2紅星公司本年度銷售給 C

2、企業(yè)一臺(tái)機(jī)床,銷售價(jià)款 50萬元,紅星公司 已開出增值稅專用發(fā)票,并將提貨單交與 C 企業(yè), C 企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯 票, 商業(yè)匯票期限為三個(gè)月, 到期日為次年 2月 3日。 由于 C 企業(yè)車間內(nèi)旋轉(zhuǎn)該項(xiàng)新 設(shè)備的場地尚未確定, 經(jīng)紅星公司同意, 機(jī)床待次年 1月 20日再予提貨。 該機(jī) 床 的實(shí)際成本為 35萬元。(3紅星公司本年度 1月 5日銷售給 D 企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備。銷售價(jià)款 200萬元。按合同規(guī)定, D 企業(yè)于 1月 5日先支付貨款的 20%,其余價(jià)款分四次平均 支付,于每年 6月 30日和 12月 31日支付。設(shè)備已發(fā)出, D 企業(yè)已驗(yàn)收合格。 該設(shè)備實(shí)際成本為 120萬元。(4

3、紅星公司本年度委托×商店代銷一批零配件,代銷價(jià)款 40萬元;本年 度收到×商店交來的代銷清單,代銷清單列明已銷售代銷零配件的 80%,×商店 按代銷價(jià)款的 5%收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為 25萬元。(5紅星公司本年度銷售給×企業(yè)一臺(tái)機(jī)床,銷售價(jià)款為 35萬元,對企業(yè) 已支付全部價(jià)款。該機(jī)床本年 12月 31日尚未完工,已發(fā)生的實(shí)際成本為 15萬 元。(6 紅星公司于 4月 20日以托收承付方式向 B 企業(yè)銷售一批商品, 成本為 6萬元,增值稅發(fā)票上注明:售價(jià) 10萬元,增值稅 17000元。該批商 品已經(jīng)發(fā) 出,并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知

4、B 企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失, 資金周轉(zhuǎn)十分困難,已經(jīng)拖欠另一公司的貨款。(7 紅星公司本年度 12月 1日銷售一批商品, 增值稅發(fā)票上的售價(jià) 8萬元, 增值稅額 13600元, 銷售成本為 6萬元, 貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格, 電話 告知紅星公司,提出只要紅星公司在價(jià)格上給予 5%的折讓, 3天內(nèi)保證付款, 紅星公司應(yīng)允并已通知買方。(8紅星公司上年度 12月 18日銷售 A 商品一批,售價(jià) 5萬元,增值稅額 8500元,成本 2.6萬元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10; l /20; n /30. 買方 于上年度 12月 27日付款,享受現(xiàn)金折扣 1000元。紅星公司現(xiàn)金折扣處

5、理采用 總價(jià)法處理。本年度 5月 20日該批產(chǎn)品 因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。要求:根據(jù)上述所給資料,計(jì)算紅星公司 2003年度實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè) 成本(要求列出計(jì)算過程,答案中的金額單位用萬元表示。參考答案營業(yè)收入 =50+200×60%+40×80%+7.6-5=204.6(萬元營業(yè)成本 =35+120×60%+25×80%+6-2.6=130.4(萬元分析 會(huì)計(jì)制度規(guī)定, 如果銷售方對出售的商品還留有所有權(quán)的重要風(fēng)險(xiǎn), 如銷售方對出售的商品負(fù)責(zé)安裝、 檢驗(yàn)等過程, 在這種情況下, 這種交易通常不 確認(rèn)收入。因此:(1 中的購銷業(yè)務(wù)不能在 2003年確

6、認(rèn)收入, 因?yàn)榘惭b服務(wù)為合同中的重要 條款。(2中商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移,相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的證據(jù), 因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。營業(yè)收入為 50萬元、營業(yè)成本為 35萬元。(3為分期收款銷售,在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認(rèn)營業(yè) 收人。根據(jù)合同 D 企業(yè)在 1月 5日、 6月 30日、 12月 31日分別支付了 60%的 價(jià)款,因而 2003年共實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入 200×60%萬元,營業(yè)成本 120×60%萬元。(4中的委托代銷商品在收到受托方的代銷清單時(shí)再確認(rèn)營業(yè)收入。因而 按代銷清單所列本年?duì)I業(yè)收入為 40×80%萬元,營業(yè)成本為 25×

7、;80%萬元。(5屬于訂貨銷售業(yè)務(wù)。按照訂貨銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的原則,訂貨銷售業(yè) 務(wù)應(yīng)在將商品交付購買方時(shí)確認(rèn)收入, 并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。 因此, 該項(xiàng)業(yè)務(wù)不應(yīng) 確認(rèn)收入,也不可結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。(6此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大,應(yīng)暫不確認(rèn)收入。(7該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于銷售折讓,也符合收入確認(rèn)的條件,確認(rèn)的營業(yè)收入為 76000元(80000-4000,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 6萬元。(8此項(xiàng)銷售退回應(yīng)沖減退回月份的收入及成本。由于此項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金 折扣問題, 但總價(jià)法核算, 原收入的確認(rèn)是不考慮現(xiàn)金折扣, 其折扣是作為財(cái)務(wù) 費(fèi)用處理的。所以沖減的收入為 5萬元,成本 2.6萬元,還應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用、所 得稅等。案例

8、(二甲公司為上市公司,系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為 17%;產(chǎn) 品的銷售價(jià)格中均不含增值稅額; 不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 甲公司 2002年發(fā)生的有關(guān)交易如下:(1 2002年 1月 1日,甲公司與 A 公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議,受托經(jīng)營 A 公司的全資子公司 B 公司, 受托期限 2年。 協(xié)議約定:甲公司每年按 B 公司當(dāng)年 實(shí)現(xiàn)凈利潤 (或凈虧損的 70%獲得托管收益(或承擔(dān)虧損。 A 公司系 C 公 司的子公司; C 公司董事會(huì) 9名成員中有 7名由甲公司委派。2002年度, 甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理 B 公司。 2002年 1月 1日, B公司的凈資產(chǎn)為 1200

9、0萬元。 2002年度, B 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1000萬元(除實(shí)現(xiàn) 凈利潤外,無其他所有者權(quán)益變動(dòng);至 2002年 12月 31日,甲公司尚未從 A 公司收到托管收益。(2 2002年 2月 10日,甲公司與 D 公司簽訂購銷合同,向 D 公司銷售產(chǎn) 品一批。 增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 1000萬元, 增值稅額為 170萬元。 該批 產(chǎn)品的實(shí)際成本為 750萬元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。產(chǎn)品已發(fā)出,款項(xiàng)已 收存銀行。甲公司系 D 公司的母公司,其生產(chǎn)的該產(chǎn)品 96%以上均銷往 D 公司, 且市場 上無同類產(chǎn)品。(3 2002年 4月 11日,甲公司與 E公司簽訂協(xié)議銷售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī) 定

10、:該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為 21000萬元; 甲公司應(yīng)按 E 公司提出的技術(shù)要求專門 設(shè)計(jì)制造該批產(chǎn)品, 自協(xié)議簽訂日起 2個(gè) 月內(nèi)交貨。 至 2002年 6月 7日, 甲公 司已完成該批產(chǎn)品的設(shè)計(jì)制造, 并運(yùn)抵 E 公司由其驗(yàn)收入庫; 貨款已收取。 甲公 司所售該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 14000萬元。上述協(xié)議簽訂時(shí),甲公司特有 E 公司 30%有表決權(quán)股份,對 E 公司具有重 大影響;相應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 9000萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 2002年 5月 8日, 甲公司將所持有 E 公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給 G 公司, 該股權(quán)的市場價(jià) 格為 10000萬元, 實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)款為 15000萬元;

11、相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù) 已辦理完畢, 款項(xiàng)已收取。 G 公司系甲公司的合營企業(yè)。(4 2002年 4月 12日,甲公司向 H 公司銷售產(chǎn)品一批,共計(jì) 2000件,每 件產(chǎn)品銷售價(jià)格為 10萬元,每件產(chǎn)品實(shí)際成本為 6.5萬元;未對該批產(chǎn)品計(jì)提 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該批產(chǎn)品在市場上的單位售價(jià)為 7.8萬元。貨已 發(fā)出,款項(xiàng)于 4月 20日收到。除向 H 公司銷售該類產(chǎn)品外,甲公司 2002年度沒有對其他公司 銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長的兒子是 H 公司的總經(jīng)理。(5 2002年 5月 1日,甲公司以 20000萬元的價(jià)格將一組資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn) 讓給 M 公司。該組資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成情況如下:應(yīng)收賬款:賬面余額 1

12、0000萬元, 已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 2000萬元;固定資產(chǎn)(房屋:賬面原價(jià) 8000萬元, 已提折舊 3000萬元, 已計(jì)提減值準(zhǔn)備 1000萬元; 其他應(yīng)付款:賬面價(jià)值 800萬元。 5月 28日,甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓手續(xù),并將從 M 公司收 到的款項(xiàng)收存銀行。 市場上無同類資產(chǎn)、 負(fù)債的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。 M 公司系 N 公司的 合 營企業(yè), N 公司系甲公司的控股子公司。(6 2002年 12月 5日,甲公司與 W 公司簽訂合同,向 W 公司提供硬件設(shè) 備及其配套的系統(tǒng)軟件,合同價(jià)款總額為 4500萬元(不含增值稅 額,其中系 統(tǒng)軟件的價(jià)值為 1500萬元。合同規(guī)定:合同價(jià)款在硬件設(shè)備及

13、其配套的系統(tǒng)軟件試運(yùn)轉(zhuǎn)正常 2個(gè)月后,由 W公司一次性支付給甲公司;如果試運(yùn)轉(zhuǎn)不能達(dá)到 合同規(guī)定的要求,則 W 公司可拒絕付款。至 2002年 12月 31日,合同的系統(tǒng)軟 件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系 甲公司委托其合營企業(yè) Y 公司開發(fā)完成,甲公司 為此已支付開發(fā)費(fèi) 900萬元。上述硬件設(shè)備由甲公司自行設(shè)計(jì)制造,并于 2002年 12月 31日完成設(shè)計(jì)制造工 作,實(shí)際發(fā)生費(fèi)用 2560萬元要求:分別計(jì)算 2002年甲公司與 A 公司、 D 公司、 E 公司、 H 公司、 M 公司及 W 公 司發(fā)生的交易對甲公司 2002年度利潤總額的影響。參考答案(1甲公司與 A 公司此項(xiàng)屬于受托經(jīng)營企業(yè)。

14、因?yàn)?C 公司董事會(huì) 9名成員中有 7名有甲公司委派, A 公司系 C 公司的子公司,所以甲公司與 A 公司是關(guān)聯(lián)方。甲公司應(yīng)按以下 三 者孰低的金額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。 受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益, 受托經(jīng)營企 業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤, 受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過 10%的, 按凈資產(chǎn)的 10%計(jì) 算 的金額。受托經(jīng)營協(xié)議收益=1000×70%=700(萬元受托經(jīng)營實(shí)現(xiàn)凈利潤=1000(萬元凈資產(chǎn)收益率=1000÷(12000+1000<10%所以, 2002年甲公司與 A 公司發(fā)生的交易對甲公司 2002年度利潤總額的影 響=1000×70%=700(萬元(甲公司應(yīng)

15、將 700萬元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入(2甲公司與 D 公司此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。 因?yàn)榧坠鞠?D 公司 的母公司, 所以甲公司與 D 公司是關(guān)聯(lián)方。 此項(xiàng)甲公司與非關(guān)聯(lián)方之間的商品 銷 售未達(dá)到商品總銷售量的 20%, 且實(shí)際交易價(jià)格 (1000萬元 超過所銷售商品賬 面價(jià)值的 120%(750×120%=900萬元 , 甲公司應(yīng)將商品賬 面價(jià)值的 120%確認(rèn) 為收入。 2002年甲公司與 D 公司發(fā)生的交易對甲公司 2002年度利潤總額的影響 =750×120%-750=150(萬元(3甲公司與 E 公司此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)

16、務(wù)。 雖然甲公司將持有 E 公司的股份轉(zhuǎn)讓給了 G 公司, 但在交易發(fā)生時(shí), 甲公司與 E 公司之間具有關(guān)聯(lián) 方 關(guān)系。 甲公司與 E 公司發(fā)生的交易對甲公司 2002年度利潤總額的影響 =16800(應(yīng) 確認(rèn)的收入 -14000(應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用 =2800(萬元。(4甲公司與 H 公司此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。 因?yàn)榧坠径麻L的 兒子是 H 公司的總經(jīng)理, 所以甲公司與 H 公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 甲公司與 H 公 司 發(fā)生的交易對甲公司 2002年度利潤總額的影響 =15600(7.8×2000應(yīng)確認(rèn)的收 入 -13000(6.5×2000應(yīng)確認(rèn)的費(fèi) 用 =2600(萬元;(5甲公司與 M 公司此項(xiàng)屬于上市公司出售資產(chǎn)的的其他銷售。 因?yàn)?M 公司系 N 公司的合營企業(yè), N 公司系甲公司的控股子公司,所以甲公司與 M 公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。上市 公 司向關(guān)聯(lián)方出售凈資產(chǎn), 實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)、 負(fù)債賬面價(jià)值的差額, 計(jì) 入資本公積,不確