審計案例研究期末總復習單項案例分析補充-201411

1、二、單項案例分析題復習參考題補充(一)課后練習題P76-固定資產(chǎn)審計 4 .假設審計人員現(xiàn)需審計一家運輸企業(yè)，在對其固定資產(chǎn)的存在性實施審計時，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內流動, 給盤點帶來困難，審計人員應如何解決這一問題?答：在查驗有些行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)是否實際存在時，可能有一定困難。運輸行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區(qū)內流動使用，如運貨卡車可能大部分正在運貨途中，建筑機械正在某個遠方城市的工地上。這時，審計人員可 以實施替代性審計程序來查驗。如通過審查產(chǎn)權證書、執(zhí)照登記收據(jù)、投保設備詳細說明的財產(chǎn)保險單，以及有關汽油等燃料的消 耗和修理開支的明細記錄等來確定

2、運輸工具的存在。P93-生產(chǎn)成本審計2 .注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務成本進行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務成本明細表，并與有關明細賬、總賬核對，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關數(shù)字如下:原材料期初余額10000 元本期購進原材料25000 元原材料期末余額8000 元本期銷售材料3000元直接人工成本 15000元制造費用12000元在產(chǎn)品期初余額23000 元在產(chǎn)品期末余額25000 元產(chǎn)成品期初余額40000 元產(chǎn)成品期末余額38000 元該注冊會計師通過對有關記賬憑證和原始憑證的審計，發(fā)現(xiàn)以下問題:(1) 經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實際金額為38000元;(2)領而

3、未用的原材料計 3000元，未作假退料處理;(3)為在建工程發(fā)生的人工工資計入生產(chǎn)成本2000元；要求：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計算結果并得出審計結論。答:主營業(yè)務成本倒軋表未審數(shù)調整或重分類分錄審定數(shù)原材料期初余額1000010000加：本期購進原材料2500025000減：原材料期末余額8000 11 借 300011000減：其他原材料發(fā)出額30003000直接材料成本24000121000加：直接人工成本150001 貸 200013000加：制造費用1200012000生產(chǎn)成本5100046000加：在產(chǎn)品期初余額2300023000減：在產(chǎn)品期末余額25000

4、1 借 1300038000減：其他在產(chǎn)品發(fā)出額庫存商品成本4900031000加：庫存商品期初余額4000040000減：庫存商品期末余額3800038000減：其他庫存商品發(fā)出額主營業(yè)務成本5100033000審計結論：由于多記產(chǎn)品成本18000元，導致多記主營業(yè)務成本18000元，將影響主營業(yè)務利潤少記18000萬元。P112-實收資本審計300 000元，先后作了如下賬務處5.（ 1）資料：假設審計人員李欣在對東安公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司對盤虧的國有固定資產(chǎn)理:借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢300 000貸：固定資產(chǎn)300 000借：實收資本國家投入資本300 000貸：待

5、處理財產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢300 000（2 ）要求：指出東安公司的該項業(yè)務存在的問題，并加以調整 答：東安公司的該項業(yè)務存在下列問題:（1）東安公司將盤虧的固定資產(chǎn)按原始價值全部轉入“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢”是錯誤的，這樣將借記導致固定資產(chǎn)不實。盤虧的固定資產(chǎn)應當按賬面價值記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢”，按已累計計提的折舊“累計折舊”，按計提的固定資產(chǎn)減值準備記“固定資產(chǎn)減值準備”。編制的會計分錄為:調整。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢（賬面價值）累計折舊（已提折舊）固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)（已計提的固定資產(chǎn)減值準備）（原始價值）審計人員應進一步查

6、明該項固定資產(chǎn)的原始價值、累計折舊和已計提的固定資產(chǎn)減值準備，并要求被審驗單位做出相應賬務（2）將盤虧的固定資產(chǎn)沖減“實收資本一一國家投入資本”也不對，導致國有投資減少，不符合資本保全原則。正確的處理應當是將其記入“營業(yè)外支出”中。應做的調整分錄為:借：營業(yè)外支出（固定資產(chǎn)的賬面價值）貸：實收資本國家投入資本（固定資產(chǎn)的賬面價值）此外，還要調減企業(yè)的所得稅、凈利潤、盈余公積、利潤分配等賬戶。3 .假設審計人員張穎在審查瑞豐公司P124-投資審計2007年12月31日的資產(chǎn)負債表和該年度利潤表時查明，“交易性金融資產(chǎn)”項目數(shù)額為2170萬元，“投資收益”項目數(shù)額100萬元，“公允價值變動損益”項

7、目數(shù)額為0，該公司沒有其他短期和長期投資。張穎進一步審查“交易性金融資產(chǎn)”賬簿及有關資料得知,2007年1月1日，瑞豐公司購入某公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月2200萬元（其100萬元。同1日發(fā)行，面值為2000萬元，票面利率為5%債券利息按年支付。瑞豐公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費用 20萬元。2007年6月30日，瑞豐公司收到該筆債券利息時審計人員了解到，2007年6月30日，瑞豐公司購買的該筆債券的市價為2180萬元（不含利息）；2007年12月31日，該筆債券的市價為2160萬元（不含利息）。要求：（1）根據(jù)上述

8、資料，核實2007年12月31日“交易性金融資產(chǎn)”項目和該年度“投資收益”項目“公允價值變動損益” 項目的實有數(shù)，并提出審計意見。（2）假定2008年1月1日，瑞豐公司出售了所持有的該公司債券，售價為 2215萬元（含半年利息），它應作怎樣的會計處理?（說明，原題中條件不夠明確，紅字部分是對原題的改進）答：（1 ）由被審計單位的余額推算被審計單位的處理，并與正確處理核對，尋找錯誤:被審計單位的處理（推算）正確的處理是否錯誤及錯在何處2007.1.1借：交易性金融資產(chǎn)一一成本2170借：交易性金融資產(chǎn)一一成本 2150錯誤，被審計單位將手續(xù)費計入購入時：應收利投資收了成本，應沖減投資收益息50益

9、20貸：銀行存應收利款2220息50貸：銀行存款22202007.6.30借：銀行存款100借：銀行存款100正確收到利息時：貸：應收利息50貸：應收利息50投資收益50投資收益502007.6.30 確認未處理借：交易性金融資產(chǎn)錯誤，應在資產(chǎn)負債表日確認公公允價值變動公允價值變動30允價值變動損益損失：貸：公允價值變動損益302007.12.31 確未處理借：公允價值變動損益20錯誤，應在資產(chǎn)負債表日確認公認公允價值變貸：交易性金融資產(chǎn)允價值變動損益動損失：公允價值變動202007.12.31 確借：應收利息50借：應收利息50正確認半年利息收益：貸：投資收益50貸：投資收益50報表中的余額

10、交易性金融資產(chǎn)2170，投資收益100，公允價值變動損益0交易性金融資產(chǎn)2160，投資收益80，公允價值變動損益10被審計單位高估資產(chǎn)10萬，高估投資收益20萬，低估公允價值變動收益10萬答案中關鍵的內容是正確的處(說明：上表中第2列對被審計單位處理的推算及第4列錯誤之處旨在幫助大家理解，可忽略,理)20注冊會計師應建議被審計單位沖減高估的資產(chǎn)及高估的收益，調整分錄如下:借：投資收益貸：公允價值變動損益10交易性金融資產(chǎn)10(2)假如2008年1月10日將在債券以2215萬元出售，瑞豐公司應作如下會計處理:借：銀行存款2165借：銀行存款公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本公允價值變動投

11、資收益50貸：應收利息501021501015P152-利潤形成審計3 .金舟會計師事務所接受委托對宏光公司2007年度會計報表進行審計。假定經(jīng)項目組注冊會計師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況:(1)宏光公司當年結轉主營業(yè)務成本為61683萬元，而實際應結轉 61022萬元。(2 )宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬元，已于12月29日運出，此項商品系 C.I.F付款條件的在途貨物，會計部門對此已貸記銷售收入35萬元。(3)宏光公司于12月6日支付了 11萬元的2008年度廣告費，均已計入當年的期間費用。要求：(1)分析宏光公司上述情況中存在的問題。(2)在表7-2所列的審計前金額的基礎上進行調整，編制調

12、整后的利潤表，計算出新的審定金額。答：(1)第一種情況是宏光公司當年多結轉了主營業(yè)務成本661 ( 61683-61022 )萬元，對此在利潤表中應調減營業(yè)成本661萬元。第二種情況是宏光公司 C.I.F付款條件的在途貨物，此時,商品的產(chǎn)權尚未轉移，該外銷商品應作為該公司的存貨，而不應計入主30萬元。營業(yè)務收入。在利潤表中應營業(yè)收入35萬元和營業(yè)成本第三種情況屬于宏光公司提前計入費用的問題。當年支付的2008年度廣告費，按會計制度規(guī)定應計入2008年度的銷售費用。在利潤表中應調減2007年度的銷售費用11萬元。項目未審金額調整金融審定金額一、營業(yè)收入77,648-3577,613減：營業(yè)成本6

13、4,483-661、-3063,792營業(yè)稅金及附加999999銷售費用2,600-112,589管理費用3,1763,176財務費用2,1322,132資產(chǎn)減值損失250250力口：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）0C投資收益（損失以“-”號填列）323323二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）4,3314,998P181-資產(chǎn)負債表日后事項的審計及調整3 .資料：假設審計人員于 2008年2月對華光公司2007年度會計報表進行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2007年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為5800萬元（含應向購貨方收取的增值稅額），B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)

14、應于收到所購物資后一個月內付款。華光公司于12月31日編制2007年度會計報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備290萬元（假定壞賬準備提取比例為5%），12月31日資產(chǎn)負債表上-應收賬款"項目的余額是7600萬元，其中5510萬元是該項應收賬款。華光40%公司于2008年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應收賬款的 適用的所得稅稅率為 25%該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調整事項，但華光公司未予調整。要求：指出審計人員對此事項的處理意見。答：（1）華光公司于2008年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨

15、款，預計華光公司可收回應 收賬款的40%該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調整事項，審計人員應建議華光公司進行調整。調整分錄如下:3190補提壞賬準備 5800X60%- 290=3190 （萬元）借：資產(chǎn)減值損失貸：應收賬款一一壞賬準備3190調整所得稅:借：應交稅費一一應交所得稅797.5(3190X25%調整盈余公積:貸：所得稅費用797.5借：盈余公積一一法定盈余公積239.25(3190X75%<10%貸：利潤分配一一提取法定盈余公積239.25若公司同意調整，注冊會計師應按相應的報表項目在“已調整不符事項工作底稿”中編制調整分錄；注冊會計師的審計報告中不再反映此事項。若華光公司

16、不調整時，注冊會計師應按相應的報表項目編制“未調整不符事項工作底稿”，按該事項的重要程度、出具保留意見或否定意見的審計報告；并在審計報告的意見段之前增加說明段、對該事項進行敘述，以說明注冊會計師所持 意見的理由以及對財務報表的影響。關于存貨審計發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導致出現(xiàn)錯誤的狀1、注冊會計師王紅通過對 CA公司存貨項目的相關內部控制制度進行分析評價后,況:(1)(2)(3)(4)期末存貨未經(jīng)認真盤點；接近資產(chǎn)負債表日前入庫的A產(chǎn)品可能已計入存貨項目，但可能未進行相關的會計記錄;由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計入 CA公司的存貨項目；(1

17、)本次審計為CA公司成立以來的首次審計。（5）要求：請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標和應收集哪些審計證據(jù)。參考答案:13、【資料】誠信會計師事務所接受了宏光股份有限公司2005年度會計報表的審計委托。注冊會計師小魏作為審計項目組成的成員，負責對宏光股份有限公司的存貨進行監(jiān)盤。為此小魏親臨現(xiàn)場，進行觀察并進行適當?shù)某辄c，遇到如下問題：由于大為公司寄存的 B材料與宏光公司自身的 B材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。宏光公司對廢品與毀損品不進行盤點，以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。運輸部門有一批產(chǎn)品 D,沒有懸掛盤點單，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給H公司。注冊會計師小魏抽點 C倉庫，發(fā)現(xiàn)宏光公

18、司盤點嚴重有誤。注冊會計師小魏了解到產(chǎn)品注冊會計師小魏了解到原材料(1)(2)(3)(4)(5)（6）【要求】針對情況（1）（ 6）A存放在全國38個城市的零售連鎖商店。A為輻射性化學物品。，請指出注冊會計師下一步應當如何處理?情況序號審計程序審計目標應獲取的審計證據(jù)1對期末存貨進行重新監(jiān)盤確定被審計單位記錄的所有存 貨是否確實存在，賬實是否一致盤點記錄及實物證據(jù)2對期末存貨截止期進行測試確定存貨的記錄期間是否正確最后一張驗收報告單； 最后一張貨運文件3檢查委托代管合同的有效性，檢查委 托代管當時發(fā)出材料的單據(jù)， 函證委 托代管單位。確定委托代管物資的真實性和實際金額代管合同、代管材料的 發(fā)運

19、單、委托代管單位 的回函4檢查受托代管合同的有效性，核實CA 公司資產(chǎn)負債表期末存貨的實際數(shù) 額，檢查存貨備查本上受托代管存貨 的實際存在性。確定受托代管物資真實性和實 際金額委托代管和受托代管 單位的有關協(xié)議、合同 和相關的文件。5適當審閱上一年存貨記錄確定存貨的期初余額是否存在 對本期財務報表有重大影響的 錯報和漏報，是否正確結轉至本 期等被審計單位上年的會 計資料及相關文件；前 任注冊會計師的工作 底稿，審計報告等B材料盤點前，應該與大為公司寄存的B材料分開擺放，便于對宏光公司的B材料進行盤點。參考答案：（1）注冊會計師小魏提請宏光公司在D的所有權。同時,（2）注冊會計師小魏應建議宏光公

20、司對廢品與毀損品進行盤點，并關注其品質狀況。（3）注冊會計師小魏應當追加審計程序，查閱宏光公司有關的購銷協(xié)議、結算憑證，以證實運輸部門的產(chǎn)品結合截止性測試以證實銷售產(chǎn)品D是否實現(xiàn)，如果銷售尚未實現(xiàn)，則產(chǎn)品D應列入宏光公司的存貨。(4 )注冊會計師應建議宏光公司對C倉庫的存貨重新盤點，并記錄相關的情況。(5)注冊會計師小魏在評價 38個城市的零售連鎖商店的內部控制前提下，選取一定數(shù)目的連鎖商店對產(chǎn)品A進行監(jiān)盤。或利用上年全國38個城市零售連鎖商店的產(chǎn)品A盤點資料進行分析性復核程序或利用內部審計人員對全國38個城市零售連鎖商店對產(chǎn)品AA的處所或設備；審閱購貨、生產(chǎn)和銷售記A的第三方人員進行詢證。的

21、盤點資料。(6)注冊會計師小魏在評價內部控制值得信賴的基礎上，應當了解和觀察儲存原材料錄。必要時，應當獲取檢查宏光公司對其生產(chǎn)、使用和處置的文件報告；向能夠接觸原材料關于利潤形成審計9、資料：注冊會計師李立和王明對某公司進行 2008年年度財務報表審計時， 發(fā)現(xiàn)該公司于2008年10月8日為客戶定制一套軟件， 工期為6個月，合同總收入為 500萬元，至2008年12月31日已發(fā)生成本240萬元，預計開發(fā)完軟件還將發(fā)生 100萬元成本，該項目已預收款250萬元，其余款項于軟件完工并運行后支付。2008年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程度為60%(附有測量報告)。從銷售記錄中查到，該

22、公司對這一合同確認的收入為250萬元，成本按實際支出確認。(該公司適用的所得稅稅(2 )計算對公司利潤總額的影響程率為25%按10%和 5%+提法定盈余公積金和任意盈余公積金)要求：(1)審查說明上述資料中該公司關于收入和成本的確認是否恰當，并提出審計意見；度，并列示相應的調整分錄。參考答案：(1 )該公司收入與成本確認不恰當，不應按實際收到的款項和實際支付的費用來確認收入與成本，對于取得的勞務收入和發(fā)生的 費用應按完工百分比法來確定收入與成本。因該項收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調整。=500X60%- 0=300 (萬元)(2) 2008應確認的收入為：勞務總收入X勞務完工程

23、度 -以前年度已確認的收入2008應確認的費用為:勞務總成本X勞務完工程度-以前年度已確認的費用2008年度少計收入50萬元(300-250 )，多計成本確認少計的收入：借：=(240+100)X 60%- 0=204 (萬元)36萬元(24000 - 204)，從而使當期利潤少計 86萬元，建議調整分錄為:應收賬款500000貸：主營業(yè)務收入 500000調整多計的成本：借:勞務成本360000貸：主營業(yè)務成本 360000調整所得稅:借：所得稅費用215000貸：應交稅費一一應交所得稅215000(860000X 25%調整盈余公積:借：利潤分配一一提取法定盈余公積64500提取任意盈余公積32250貸：盈余公積一一法定盈余公積64500(860000 X 75%X10%任意盈余公積3