轉(zhuǎn)：年終獎九種發(fā)放形式及不同的稅務(wù)處理

1、年終獎九種發(fā)放形式及不同的稅務(wù)處理肖宏偉年終歲尾,總結(jié)表彰,年終獎的個人所得稅如何繳納,是財務(wù)和員工關(guān)注的焦點問題,不同的發(fā)放形式,不同的計算方法,稅額差距很大?，F(xiàn)行的年終獎個人所得稅計算方法及要求,按國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知(國稅發(fā)【2005】9號的規(guī)定計算,要比合并到當(dāng)月工資薪金計算的稅負小一些,是一項個人所得稅的優(yōu)惠計算政策。國稅發(fā)【2005】9號文件基本規(guī)定是:“納稅人取得全年一次性獎金,應(yīng)單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅”。由于單位發(fā)放給員工的年終獎形式不同,個人所得稅計算方法也不盡相同。一、員工當(dāng)月的工資薪金超過【3500】元

2、,再發(fā)放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅。全年一次性獎金,單獨作為一個月計算時,除以12找稅率,但計算稅額時,速算扣除數(shù)只允許扣除一次。例一:趙某2013年1月工資5000,年終獎24000,無其它收入。趙某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅:(5000-3500*3%=45元趙某年終獎(24000部分應(yīng)繳納個人所得稅計算:先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以12個月,即:24000/12=2000元,再按其商數(shù)確定適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為105。趙某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅:24000*10%-105=2295元。趙某2013年1月份應(yīng)繳納個人所得稅2340元。二、員工

3、當(dāng)月的工資薪金不超過3500元,再發(fā)放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅。但可以將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,作為應(yīng)納稅所得額。其中“雇員當(dāng)月工資薪金所得”以收入額扣除規(guī)定標(biāo)準的免稅所得(如按規(guī)定繳納的社會保險和住房公積金等后的數(shù)額。例二:錢某2013年1月工資2000,年終獎24000,無其它收入。錢某當(dāng)月工資2000元,未超過費用扣除標(biāo)準3500元,不需要繳納個人所得稅。錢某2013年1月當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額為3500-2000=1500元。錢某年終獎24000元,先減除“當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額(1500元”,

4、22500元為應(yīng)納稅所得額。22500除以12個月,即:22500/12=1875元,再按其商數(shù)確定適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為105。錢某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅:(24000-1500*10%-105=2145元。錢某2013年1月份應(yīng)繳納個人所得稅2145元。三、員工一個年度在兩個以上單位工作過,只能按照國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定,在一個納稅年度內(nèi),對每一個納稅人年終獎計稅辦法只允許采用一次,納稅人可以自由選擇采用該計稅辦法的時間和發(fā)放單位計算。該條款的要點是:1.一個員工2013年1月發(fā)放的年終獎適用了除以12找稅率的優(yōu)惠計算政策,2013年其它月份就不能再適用了。2.一

5、個員工一年一次,在兩處以上取得年終獎,也只能適用一次。3.員工即使工作時間不足12個月,也可以適用一次。例三:孫某2012年1-3月在石油企業(yè)工作,2012年4-8月跳槽到電信企業(yè),2012年9月至今跳槽到房地產(chǎn)企業(yè)工作,如果孫某2012年12月在房地產(chǎn)企業(yè)取得工資5000,年終獎24000,其它無收入,雖然錢某2012年只在房地產(chǎn)企業(yè)工作4個月,但其應(yīng)繳納個人所得稅與例一趙某相同,即當(dāng)月工資部分應(yīng)繳納個人所得稅45,年終獎部分也是除12找稅率,應(yīng)繳納個稅2295元。房地產(chǎn)企業(yè)計提年終獎時,計提、發(fā)放會計處理同例一。四、員工同一月份在兩個以上單位取得年終獎,可以選擇一個單位的一次性獎金按照國稅

6、發(fā)20059號文件優(yōu)惠辦法計算,從另一單位取得的年終獎合并到當(dāng)月工資薪金項目繳稅。國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定:“在一個納稅年度內(nèi),對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次”。如果同一個人同月在兩個企業(yè)都取得了年終一次性獎金,納稅人在自行申報時,不可以將這兩項獎金合并計算繳納個人所得稅,享受一次性獎金的政策;對該個人按規(guī)定只能享受一次全年一次性獎金的優(yōu)惠算法。例四:李某2013年1月工資5000,取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎24000元,另取得兼職單位發(fā)放的年終獎6000元,無其它收入。李某本企業(yè)年終獎(24000部分應(yīng)繳納個人所得稅計算:先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以12個月,即: 2

7、4000/12=2000元,再按其商數(shù)確定適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為105。李某本企業(yè)年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅:24000*10%-105=2295元。李某取得的兼職單位發(fā)放6000元年終獎應(yīng)合并到李某當(dāng)月工資薪金中計算繳納。如果兼職單位按發(fā)放年終獎計算個人所得稅,代扣代繳了個人所得稅6000*3%=180元。李某在本企業(yè)取得工資5000元,本企業(yè)代扣代繳(5000-3500*3%-=45元個人所得稅。年終匯算清繳,李某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅:(5000+6000-3500*20%-555=945元。應(yīng)補繳工資薪金的個人所得稅:945-180-45=720元。李某所在本企業(yè)計提年

8、終獎時,計提、發(fā)放會計處理同例一。五、員工無論在本單位工作多長時間,都可以按照國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定:“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”。如果取得年終獎的職員在本年度工作未滿12個月,也應(yīng)除以“12”來確定適用稅率,因為一年一個人只能用一次。例:周某是2012年應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生,2012年7月入職,以前沒有工作。2012年12月工資3500元,年終獎24000元,周某當(dāng)月工資3500元不需要納稅。周某年終獎(24000部分應(yīng)繳納個人所得稅計算:先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以12個月,即:24000/12=2000元,再按其商數(shù)

9、確定適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為105。周某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅:24000*10%-105=2295元。企業(yè)計提年終獎時,計提、發(fā)放會計處理同例一。六、補發(fā)年終獎需要在發(fā)放時按規(guī)定計算繳納個人所得稅。國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定:“雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅”。年終獎本月發(fā)放了一部分,按稅法的有關(guān)規(guī)定計算了個人所得稅,后在次月又補發(fā)年終獎,不能與上月的年終獎合并計算個人所得稅,應(yīng)合并到再發(fā)放當(dāng)月工資中計算個人所得稅。例六:吳某2013年1月工資5000,按本

10、企業(yè)考核要求,應(yīng)得年終獎30000元,當(dāng)月發(fā)放了24000元,余下6000元,準備在2013年7月再發(fā)放。2013年1月實際取得所得為29000元,無其它收入。2013年1月,趙某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅:(5000-3500*3%=45元吳某實際取得的年終獎(24000部分應(yīng)繳納個人所得稅計算:先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以12個月,即:24000/12=2000元,再按其商數(shù)確定適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為105。吳某實際取得的年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅:24000*10%-105=2295元。對于吳某預(yù)計在2013年7月取得的年終獎(6000的稅務(wù)處理:個人所得稅:20

11、13年7月實際取得時,需要合并到取得當(dāng)月工資薪金項目繳納個人所得稅。企業(yè)所得稅:如果1月計提了6000元應(yīng)付職工薪酬,在預(yù)繳企業(yè)所得稅時,可以按會計利潤計算預(yù)繳。如果7月份發(fā)放了這6000元年終獎,年終匯算清繳按工資薪金項目規(guī)定在稅前扣除。如果計提的 6000 元年終獎在 2013 年度匯算清繳前仍未發(fā)放，依據(jù)國稅函【2009】3 號文件和國家稅務(wù)總局公告 2011 年 34 號的規(guī)定，企業(yè)工資薪金計提而未發(fā)放的數(shù)額（6000），不允許在稅前扣除。 企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。 七、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資也要按國稅發(fā)【2005】9 號文件規(guī)

12、定計算繳 納個人所得稅，并且在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 例七：鄭某 2012 年年薪 12 萬元，每月發(fā)放工資 5000 元，2012 年 12 月終按照績效考核補發(fā) 2012 年度剩余年薪 60000 元。 鄭某 2012 年每個月工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：（5000-3500）*3%=45 元，全年合計 45*12=540 元。 鄭某 2012 年 12 月補發(fā)的年薪 60000 元應(yīng)繳納個人所得計算： 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的年薪，除以 12 個月，即：60000/12=5000 元， 再按其商數(shù)確定適用稅率為 20%，速算扣除數(shù)為 555。 鄭某補發(fā)年薪

13、60000 元應(yīng)繳納個人所得稅： 60000*20%-555=11445 元。 八、關(guān)于雇主為雇員代付全年一次性獎金全部或部分稅款問題，年終獎的個人所得稅，無論是自行繳納、代扣代繳， 還是雇主為雇員代付全部或部分稅款，其繳納的個人所得稅稅額是相同的。如有不同，一定出現(xiàn)了錯誤。 國家稅務(wù)總局 2011 年 28 號公告 關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告 規(guī)定：雇主為雇員負擔(dān)全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負擔(dān)的這部分稅款 并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。 例八：王某 2012 年

14、度每月工資收入 5000 元，2012 年 12 月發(fā)放全年一次性獎金 24000 元。該單位全部負擔(dān)王某的年 終獎的個人所得稅。 王某 2012 年 12 月當(dāng)月工資 5000 元，應(yīng)繳納個人所得稅 45 元。 王某全年一次性獎金 24000 元，由企業(yè)代付個人所得稅。 王某應(yīng)納稅所得額 （未含雇主負擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入 【24000】 當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準的差額 【0】 不含稅級距的速算扣除數(shù) A【105】×雇主負擔(dān)比例【100%】）÷（1不含稅級距的適用稅率 A【10%】×雇主負擔(dān) 比例【100%】） 即：（24000-105）/（1-10%）

15、=26550 元 王某年終獎應(yīng)繳納個人所得稅： 26550*10%-105=2550 元。 按照國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告（國家稅務(wù) 總局公告 2011 年第 28 號）第四條的規(guī)定，雇主為雇員負擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分，按照工 資薪金支出的扣除標(biāo)準進行稅務(wù)處理。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。 企業(yè)負擔(dān)年終獎個人所得稅的會計處理 計提年終獎時，按含稅獎金額計提： 借：管理費用（等） 26550 貸：應(yīng)付職工薪酬獎金(等）26550 發(fā)放時： 借：應(yīng)付職工薪酬獎金（等）26550 貸：銀行

16、存款 24000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅 2550 繳納稅金時： 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅 2550 貸：銀行存款 2550 九，多發(fā) 1 元年獎金，可能導(dǎo)致多交一萬元的個人所得稅-關(guān)注年終獎個人所得稅無效問題。 由于國稅發(fā)20059 號文件規(guī)定的年終獎計算方法是：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以 12 個月，按其商 數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。而計算公式的應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。 其中，年終獎除 12 找稅率，但只允許減除一次“速算扣除數(shù)”，而不是十二次，由此導(dǎo)致在計算年終獎個人所得稅時 會出現(xiàn)員工應(yīng)繳納的個人所得稅，并不與年終獎額

17、度同比例增加。由此造成應(yīng)得年終獎金額度高的員工，可能要比年 終資金額度低的員工實際到手的會更少。 例九：2013 年 1 月馮某取得年終獎 18000 元，找稅率：（18000/12=1500），因此其年終獎適用稅率為 3%。馮某年終 獎應(yīng)繳納個人所得稅 18000*3%=540 元。稅后收入為 17460 元。 陳某 2013 年 1 月取得年終獎 18001 元，找稅率：（18001/12=1500.1），因此其年終獎適用稅率為 10%，速算扣除數(shù) 為 105。陳某取得 18001 元年終獎應(yīng)繳納個人所得稅 18001*10%-105=1695.1 元。 陳某年終獎稅后所得為 16305.9 元。陳某因為多發(fā)一元，造成多繳個人所得稅 1154.1 元。類似情況在稅收實踐中多有 發(fā)生。這是由于國稅發(fā)20059 號文件規(guī)定的稅額計算方法的原因，導(dǎo)致所得與稅額的不匹配。 導(dǎo)致上述不合理的年終獎無效區(qū)間如下： 【18000-19283】 【54000-60187】 【108000-114600】 【420000 44750