業(yè)務(wù)招待費解析

1、業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、 產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用， 例如招待飯費、 招待用煙茶、 交通費等。新企業(yè)所得稅法實施條例改變了以前的扣除比例，業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè) 務(wù)的合理費用，會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過 標準的部分不得扣除。一、業(yè)務(wù)招待費的列支范圍在業(yè)務(wù)招待費的范圍上， 不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。 在稅務(wù)執(zhí)法實 踐中，招待費具體范圍如下： （1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支。（ 2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需 要

2、贈送紀念品的開支。 （3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支。 （4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。推薦閱讀：1、業(yè)務(wù)招待費的定義及列支范圍 業(yè)務(wù)招待費，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費用， 主要包括業(yè)務(wù)洽談、 產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用， 例如招待飯費、 招待用煙茶、 交通費等。新企業(yè)所得稅法實施條例改變了以前的扣除比例，業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè) 務(wù)的合理費用，會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過 標準的部分不得扣除。在業(yè)務(wù)招待費的范圍上， 不論

3、是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。 在稅務(wù)執(zhí)法實 踐中，招待費具體范圍如下：（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支。（2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支。（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支。（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生 的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費，稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的 合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費用核算

4、中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù) 招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除。一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托 加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時，要嚴格區(qū)分給客戶的 回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生 產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生 的傭金以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。2、業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費有哪些區(qū)別某電力公司為了搞好企業(yè)與用戶之間的關(guān)系， 將外購的一批電

5、磁爐送給了下游用電企業(yè)， 這是業(yè) 務(wù)招待費還是業(yè)務(wù)宣傳費？一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但在稅務(wù)執(zhí)法實踐中如果禮品是納稅人自 行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。但這一界限相當模糊。以上例為例，如果電磁爐上印有電力公司的標志是否就是宣傳企業(yè)形象 呢？如果送的不是電磁爐而是汽車， 且印有公司的標識是否是業(yè)務(wù)宣傳費呢？有人會說汽車的金額太 大了，但金額的大小是區(qū)分業(yè)務(wù)招待費的標準嗎？金額多大不能作為業(yè)務(wù)宣傳費呢？這些問題常常困擾實踐工作者，也給稅務(wù)執(zhí)法人員嚴格執(zhí)法帶來了困難。筆者認為，區(qū)分二者的 不同，應(yīng)以以下幾個條件作為區(qū)分依據(jù)。依據(jù)一

6、：是否對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用。這是區(qū)分二者差異的關(guān)鍵，以上例為例，將外購 的電磁爐送給客戶對企業(yè)的產(chǎn)品是沒有宣傳作用的， 也沒有對企業(yè)的形象加以宣傳， 企業(yè)的形象是什 么？企業(yè)形象是指人們通過企業(yè)的各種標志（如產(chǎn)品特點、行銷策略、人員風格等）而建立起來的對 企業(yè)的總體印象。送電磁爐就能達到宣傳企業(yè)形象的目的嗎？這顯然是站不住腳的。依據(jù)二：贈送的對象是潛在客戶還是既有客戶。這是進一步判斷兩者差異的另一個條件。筆者認 為作為業(yè)務(wù)宣傳費列支的必須是企業(yè)潛在的客戶而不是既有的客戶， 如贈送產(chǎn)品說明書、 在重要場所 懸掛橫幅、 向路人散發(fā)宣傳單等， 這些都是對潛在客戶的一種宣傳。 如果將外購的貨物

7、送給既有客戶， 這些客戶對企業(yè)已經(jīng)有所了解，起不到宣傳企業(yè)形象的作用，故應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費。這種贈送貨物的 行為是維系客戶關(guān)系的一種業(yè)務(wù)手段。3、怎么區(qū)別誤餐費、住宿費和招待費 問題：企業(yè)發(fā)生的誤餐費，住宿費特別多，在報銷時怎么能和招待費區(qū)別開呢？ 解答：誤餐費是因為企業(yè)職工無法回企業(yè)食堂進餐而報銷的費用，即用餐人是企業(yè)職工，原因是 無法回企業(yè)食堂用餐而發(fā)生的支出； 招待費是對外接待業(yè)務(wù)單位和個人而發(fā)生的吃， 喝，用，玩費用， 它的消費人主體是外單位的個人，而不是本單位的員工，目地是維護良好的外部公共關(guān)系。住宿費用 參照上面兩項提示分別計入應(yīng)付福利費或者業(yè)務(wù)招待費中。二、業(yè)務(wù)招待費的會計處理 會

8、計制度對業(yè)務(wù)招待費正確的會計處理應(yīng)當計人 “管理費用”的二級科目 “業(yè)務(wù)招待費”，但這只是 一般性的規(guī)定。根據(jù) “劃分收益性支出與資本性支出原則 ”、“實際成本原則 ”、“配比原則 ”等會計核算的 一般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費按會計制度應(yīng)計入“長期待攤費用 開辦費 ”，現(xiàn)行企業(yè)會計制度對開辦費應(yīng)當在開始生產(chǎn)經(jīng)營， 取得營業(yè)收入時停止歸集， 并應(yīng)當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的 當月起一次計人生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。推薦閱讀：1、新稅法下“業(yè)務(wù)招待費 ”的會計處理一、業(yè)務(wù)招待費的列支范圍 在業(yè)務(wù)招待費的范圍上， 不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。 在稅務(wù)執(zhí)法實 踐中，招待費具體范圍

9、如下： （1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支（ 2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 需要贈送紀念品的開支（ 3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開 支（ 4 ）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生 的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證 明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如 果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)

10、作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托 加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時要嚴格區(qū)分給客戶的回 扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生 的傭金、以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。二、業(yè)務(wù)招待費的會計處理會計制度對業(yè)務(wù)招待費正確的會計處理應(yīng)當計入 “管理費用”的二級科目 “業(yè)務(wù)招待費”，但這只是 一般性的規(guī)定。根據(jù) “劃分收益性支出與資本性支出原則 ”、“實際成本原則 ”、“配比原則 ”等會計核算的 一

11、般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按會計制度應(yīng)計入“長期待攤費用 -開辦費 ”，現(xiàn)行企業(yè)會計制度對開辦費應(yīng)當在開始生產(chǎn)經(jīng)營， 取得營業(yè)收入時停止歸集， 并應(yīng)當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當 月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。三、業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù) 在納稅申報時，對于業(yè)務(wù)招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數(shù)，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān) 于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知 （國稅發(fā) 200656 號）規(guī)定，廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳 費等項扣除的計算基數(shù)為申報表主表第 1 行“銷售（營業(yè)）收入 ”。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附 表一（ 1），即銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表，銷售（營業(yè)）收入

12、包括：1 、主營業(yè)務(wù)收入：（ 1）銷售商品（ 2）提供勞務(wù)（ 3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（ 4）建造合同；2 、其他業(yè)務(wù)收入：（ 1）材料銷售收入（ 2）代購代銷手續(xù)費收入（ 3）包裝物出租收入（ 4）其 他；3 、視同銷售收入：（ 1）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入（ 2）處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售 的收入（ 3）其他視同銷售的收入。因此企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主 營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī) 定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng) 在納

13、稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。四、業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除比例 新企業(yè)所得稅法實施條例對業(yè)務(wù)招待費扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標準。上 述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60% 扣 除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5%。五、業(yè)務(wù)招待費會計與稅法處理的差異稅法與會計制度的差異主要有： 1.企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費按 會計規(guī)定可據(jù)實計入相應(yīng)的成本費用中， 稅法規(guī)定要按一定比例扣除， 形成的差異在企業(yè)所得稅申報 時進行納稅調(diào)整。 2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入開辦費。會計制度規(guī)定，

14、在開始生產(chǎn)經(jīng)營 的當月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）月份的 次月起，在不短于 5 年的期限內(nèi)分期扣除，形成時間性差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。 3. 業(yè)務(wù)招待費的計稅基數(shù)會計與稅法不同， 會計上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收 入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入）。六、注意事項1. 企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng) 營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費等，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真 實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間

15、、地點、出席人員、內(nèi)容、目 的、費用標準、支付憑證等。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng) 提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。 如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費支出有虛假現(xiàn)象， 或者在 納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務(wù)招待支出， 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性的足 夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務(wù)機關(guān)可以不進一步檢查，直接否定納稅人已申報業(yè) 務(wù)招待費的扣除權(quán)。2. 對于業(yè)務(wù)招待費超支問題，屬于計算交納企業(yè)所得稅時確定應(yīng)稅所得額時的一個概念，對其的 調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定，以會計利潤為基礎(chǔ)進行納稅調(diào)整而已，不屬于會計處理范圍（除因會計差 錯而導致

16、的納稅調(diào)整以外）。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會計賬簿和會計報表，也并不導致帳表不符。實務(wù)舉例：某公司 2008 年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報情況，銷售產(chǎn)品收入 1000 萬，銷售材料收入 10萬，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價 5萬，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入 10萬，接受捐贈 5萬，將售價為 1 0萬的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬 1 5萬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣 5 萬在財務(wù)費用中體現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入 10萬（凈收益 3萬計入營業(yè)外收入）。稅務(wù)機關(guān)檢 查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入 5 萬掛在往來賬賬上， 未作收入處理。 請按新規(guī)定確認業(yè)務(wù)宣傳費的扣除計算 基數(shù)。分析：（1 ）因納稅人經(jīng)營業(yè)

17、務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額 反映在“主營業(yè)務(wù)收入”。所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣 5萬在財務(wù)費用不用考慮。（2 ）“銷售（營業(yè)）收入 ”是納稅人按照會計制度核算的 “主營業(yè)務(wù)收入 ”、“其他業(yè)務(wù)收入 ”，以及 根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當期收入的視同銷售收入申報數(shù)，所以雖然房屋出租收入 5 萬屬于 “其他業(yè)務(wù) 收入”，按道理應(yīng)做為基數(shù)的組成部分，但因未如實申報，也就不得作為基數(shù)了。其應(yīng)在第 14 行“納稅調(diào)整增加額 ”中填列（3）銷售產(chǎn)品收入是 “主營業(yè)務(wù)收入 ”當然應(yīng)做為基數(shù)的。 “其他業(yè)務(wù)收入 ”有銷售材料收入，轉(zhuǎn)讓 專利 A 使用權(quán)收入 5 萬，按新規(guī)定也是應(yīng)做為基

18、數(shù)的。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價 5 萬及將售 價為 10 萬的材料與甲公司債務(wù)重組頂賬 15 萬，其售價部份（ 5 萬，10 萬）是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認 為當期收入的視同銷售收入應(yīng)作為基數(shù)。 要注意的是， 債務(wù)重組頂賬 15 萬與材料售價 10 萬的差額 5 萬是不做為基數(shù)的，其屬于債務(wù)重組收益應(yīng)填列在 “其他收入 ”欄。（4）轉(zhuǎn)讓專利 B 所有權(quán)收入 10 萬（凈收益 6 萬計入營業(yè)外收入）與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入 10 萬（凈收益 3 萬計入營業(yè)外收入），這兩項按會計處理為 “營業(yè)外收入 ”，所以其應(yīng)填列在 “其他收入 ” 欄，填列數(shù)就應(yīng)是會計確定的 “營業(yè)外收入 ”的金額，而不是所轉(zhuǎn)讓的

19、售價。（5）接受捐贈 5 萬應(yīng)填列在 “其他收入 ”欄。經(jīng)上述分析后，該公司 08 年的按新規(guī)定確認業(yè)務(wù)招待費的扣除計算基數(shù)是主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入 =銷售產(chǎn)品收入 1000 萬+（銷售材料收入 10 萬+轉(zhuǎn)讓專利 A 使用權(quán)收入 5 萬） +（將售價為 10 萬的材料與甲公司債務(wù)重組 +將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程 5 萬） =1300 萬。（6 ）準予扣除的業(yè)務(wù)招待費限額：1300X 5%。=6.5假如，該企業(yè) 08 年度利潤總額 100 萬元，由上式得準予扣除的業(yè)務(wù)招待費限額為 6.5 萬元，實 際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費 15 萬元，除此之外，沒有其他納稅調(diào)整事宜。則，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費

20、超支額 =15X60%-6.5=2.5萬元，應(yīng)當調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所以，企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100+2.5=102.5萬元。假設(shè)企業(yè)適用稅率為25%的，則應(yīng)交企業(yè)所得稅額=102.5 X25%=25.625萬元。對于會計處理，根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，無需對會計記錄進行調(diào)整。上例 中，因業(yè)務(wù)招待費超支 2.5 萬元，不需要進行會計處理。根據(jù)計算得到的應(yīng)交企業(yè)所得稅，編制會計 分錄：借：所得稅費用 25.625 萬元貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交企業(yè)所得稅 25.625 萬元2 、發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、人員工資如何處理問：我公司投資建設(shè)貨場在建設(shè)中，所發(fā)生的人員工資，業(yè)務(wù)招待費及差旅費是否列入在建

21、工程 -長期待攤科目 ?謝謝答：公司投資建設(shè)貨場發(fā)生的：1 、如果是施工人員的工資， 計入“在建工程 -工資”科目。如果屬于管理部門人員的工資， 計入“長6 / 9期待攤費用 - 開辦費 ”科目中2、業(yè)務(wù)招待費及差旅費，計入 “長期待攤費用 -開辦費 ”科目中。3、沒有主營業(yè)務(wù)收入的業(yè)務(wù)招待費如何列支問：某從事投資業(yè)務(wù)的投資公司， 沒有主營業(yè)務(wù)收入， 當年只發(fā)生 “投資收益 ”。按照財企2001251 號文件的規(guī)定，可按 “投資收益 ”的 2% 在稅前列支業(yè)務(wù)招待費，此文件還有效嗎？按新企業(yè)所得稅法 該如何在稅前列支業(yè)務(wù)招待費？答： 2008 年度所得稅前如何列支業(yè)務(wù)招待費，按新企業(yè)所得稅法的

22、規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅法實施條例 第四十三條規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出， 按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5%o。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅 年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)所得稅年度納稅申報表的補充通知 （ 國稅函 20081081 號）規(guī)定：附表一（ 1 ）收入明細表填報說明三、有關(guān)項目填報說明1. 第1 行“銷售（營業(yè)）收入合計 ”：填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務(wù)收入、其 他業(yè)務(wù)收入，以及

23、根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入。本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。3. 第3行“主營業(yè)務(wù)收入 ”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算 的主營業(yè)務(wù)收入。因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，投資公司主營業(yè)務(wù)就是投資，其投資收益應(yīng)作為其主營業(yè)務(wù)收入，可 作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)招 待費的扣除比例按企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的比例進行扣除。4、如何計算企業(yè)業(yè)務(wù)招待費問題： 我公司現(xiàn)在做所得稅匯算的招待費扣除這塊內(nèi)容，收入是 8998503.28 元，會計招待費為 58321 元，根據(jù)所得稅法第

24、四十三條，收入 *60%算出來得 44992.52 元具實扣除的，再用 44992.52*40% 得 17997 調(diào)增一下。那么我用 58321-44992.52=13328.48 元，再用 17997+13328.48=31325.48 元作為招待費的調(diào)增數(shù)，請問這樣的算法對嗎？解答：所得稅法實施條例 第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照7 / 9發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。先按照實際招待費金額*60% ,再按照收入*5%。，兩者比較，以比較小的數(shù)據(jù)為稅前扣除數(shù)，以實際的招待費金額減去可以扣除的金 額為招待費的調(diào)增數(shù)。三、業(yè)務(wù)招待費

25、的稅務(wù)處理企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費 用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第四十三 條進一步明確，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)收入的 5% ，也就是說，稅法采用的是 “兩頭卡 ”的方式。一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè) 務(wù)招待費只允許列支 60，是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費中的商業(yè)招待和個人消費，通過設(shè)計一個統(tǒng)一的 比例，將業(yè)務(wù)招待費中的個人消費部分去掉；另一方面，最高扣除額限制為當年銷售（營業(yè)）收入的 5% ，這是用來防止有些企業(yè)為不調(diào)增 40的業(yè)務(wù)招待費，

26、采用多找餐費發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬，造成 業(yè)務(wù)招待費虛高的情況。推薦閱讀：1、如何理解業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的規(guī)定新企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的 “業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售 （營 業(yè)）收入的 0.5%”是指發(fā)生額的 60%不超過當年銷售（營業(yè)）收入的 0.5% ，還是指發(fā)生額不得超過 當年銷售（營業(yè)）收入的 0.5% ？稅法是指發(fā)生額不超過當年銷售收入的 0.5%，但兩個條件都要考慮。舉例說明對業(yè)務(wù)招待費如何扣除的理解：1、假設(shè)銷售收入為 20000 萬元，如果當年的業(yè)務(wù)招待費為 80 萬元，20000X 5%。= 100，80X60% = 48，100>48，則在稅前扣除 48 萬元。2、如果當年的業(yè)務(wù)招待費為 200 萬元：20000X 5%。= 100，200X60% = 120，100<120，則只能在稅前扣除 100 萬元。2、企業(yè)財務(wù)如何巧妙控制業(yè)務(wù)招待費1 、財務(wù)與銷售之見的矛盾是永遠存在的，銷售人員需要開支，財務(wù)人員需要控制開支。至于開 支的合理性問題，舉個簡單的例子：比如說銷售人員招待客人同時需要給服務(wù)人員小費，請問當小費 沒有發(fā)票的時候是否給予報銷。 從財務(wù)的角度講沒有發(fā)票是不能報銷的， 但是這明顯不符合實際情況。 因此，財務(wù)要從財務(wù)的角度幫助解決此問題。2、疑人不用，用人不疑。銷售人員的費用不僅僅是招待費用，還包括必要