進(jìn)出口賬務(wù)處理

1、一、出口生產(chǎn)企業(yè) 出口退稅 賬務(wù)處理例一：出口生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易免稅申報(bào)及 出口退稅 會(huì)計(jì)處理1、*有限公司2007年8月出口自產(chǎn)工具一批，12萬美元。12×7.5(匯率=90萬元征退稅率之差=17%-5%=12%90×12%=10.8萬元借：產(chǎn)品銷售成本 10.8貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出10.8借：應(yīng)收外匯賬款 90萬元貸：出口銷售收入 90萬元2、當(dāng)月接退稅部門“出口貨物退(免 稅審批單“，載免抵退審批34萬元，其中退稅審批20萬元、免抵14萬元。借：應(yīng)收補(bǔ)貼款- 出口退稅 20萬元借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口貨物抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅金14萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅

2、(出口退稅 。 34萬元例二：以從事進(jìn)料加工出口生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理。*有限公司2007年8月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：1、當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)稅金13.6萬元，出口銷售10萬美元，內(nèi)銷30萬元。出口電纜退稅率5%。 取得進(jìn)項(xiàng)稅金：借：原材料 80萬元借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 13.6萬元貸：應(yīng)付賬款 93.6萬元10×7.55(匯率=75.5萬元借：應(yīng)收外匯賬款 75萬元貸：銷售收入 75萬元根據(jù)當(dāng)月退(免 稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計(jì)算“當(dāng)期不予免抵或退稅的稅額”10×7.55(匯率×(17%-5%=9.06萬元借：產(chǎn)品銷售成本 9.0

3、6萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;9.06萬元2、收到*國稅局出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明一份，載明“不予抵扣稅額抵減額”10萬元，用紅字記：借：產(chǎn)品銷售成本 10萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 。10萬元3、當(dāng)月收到*國稅局出具的生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單，載明“當(dāng)期免抵稅額”18萬元和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”11萬元：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅 11萬元借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口貨物抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅金18萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅 。 29萬元4、收到運(yùn)保傭單據(jù)5萬元，沖減原以到岸價(jià)申報(bào)的出口免稅銷售，以紅字記：5×(17%-5%=0.6萬元借：銷售收

4、入 5萬元貸：應(yīng)收外匯賬款 5萬元借：產(chǎn)品銷售成本 0.6萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;0.6萬元例三：出口生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅賬務(wù)處理：1、2007年9月，*有限公司出口不予退稅銅材一批50萬美元。根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅：50×7.55(匯率=377.5萬元377.5÷(1+17%×17%=54.85萬元借：應(yīng)收賬款 377.5萬元貸：銷售收入 322.65 萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅金 54.85萬元2、由于*有限公司上年已申報(bào)退稅材料中，有10萬美元的出口貨物，退稅率為11%

5、。且未能在規(guī)定時(shí)間補(bǔ)齊相關(guān)材料，稅務(wù)部門根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號(hào)文件要求，對(duì)這部分出口銷售進(jìn)行征稅：10×7.55(匯率=75.5萬元75.5÷(1+17%×17%=10.97萬元借：以前年度檢查調(diào)整 10.97萬元貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整 10.97萬元同時(shí)紅字沖減已按征退稅率之差轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)部分：75.5×(17%-11%= 4.53萬元借：以前年度檢查調(diào)整 4.53萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4.53萬元笑語公司當(dāng)月有留抵3萬元，經(jīng)批準(zhǔn)可以沖減，余款開票入庫：10.97-4.53=6.44萬元6.44-3=3.44萬元借：應(yīng)交

6、稅金增值稅檢查調(diào)整 6.44萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 3萬元貸：銀行存款 3.44萬元例四、 來料加工 出口(包括進(jìn)料加工免稅深結(jié)轉(zhuǎn) 貨物賬務(wù)處理*有限公司從事 來料加工 業(yè)務(wù)，2006年8月份從*國稅局 進(jìn)出口 處取得 來料加工 貿(mào)易免稅證明，當(dāng)月進(jìn)口保稅原材料8萬美元，購進(jìn)國內(nèi)輔料11.7萬元(含稅價(jià) 。當(dāng)月來料加工手冊(cè)項(xiàng)下出口5萬美元，其中加工費(fèi)1萬美元。國內(nèi)銷售同類貨物6萬元(含稅價(jià) ：材料購進(jìn)：11.7÷(1+17%×17%=1.7萬元借：原材料-輔料 10萬元借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元貸：應(yīng)付賬款 11.7萬元國外報(bào)稅材料進(jìn)口不作

7、賬務(wù)處理，設(shè)臺(tái)帳管理。內(nèi)銷：6÷(1+17%=5.13萬元借：應(yīng)收賬款 6萬元貸：銷售收入-內(nèi)銷收入 5.13萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額0.87萬元出口銷售：1×7.55(匯率=7.55萬元借：應(yīng)收外匯賬款 7.55萬元貸：銷售收入-出口銷售收入 7.55萬元計(jì)算來料加工進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：5×7.55(匯率÷(1+17%=32.26萬元1.17×32.26÷(5.13+32.26=1.01萬元借：銷售成本-出口銷售成本 1.01萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出1.01萬元二、 外貿(mào) 企業(yè)賬務(wù)處理例一： 外貿(mào) 企業(yè)一般貿(mào)易賬

8、務(wù)處理* 國際貿(mào)易 公司收購紡織品出口，具體業(yè)務(wù)如下：1、購進(jìn)布一批，價(jià)稅合計(jì)60萬元，取得增值稅專用發(fā)票。60÷(1+17%=51.28萬元60-51.28=8.72借：庫存商品 51.28萬元借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金8.72萬元貸：應(yīng)付賬款 60萬元2、轉(zhuǎn)出征退稅率之差部分。51.28×(17%-11%=3.08萬元借：銷售成本 3.08萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出3.08萬元3、出口離岸價(jià)8萬美元，并申報(bào)退稅51.28×11%=5.64萬元8×7.55(匯率=60.4萬元借：應(yīng)收出口退稅 5.64萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅

9、(出口退稅5.64萬元借：應(yīng)收外匯賬款 60.4萬元貸：出口銷售收入 60.4萬元例二： 外貿(mào) 企業(yè)作價(jià)方式進(jìn)料加工賬務(wù)處理1、* 國際貿(mào)易 公司從印度購進(jìn)香料8萬美元：8×7.55(匯率=60.4萬元借：商品采購-進(jìn)口材料 60.4萬元貸：應(yīng)付外匯賬款 60.4萬元2、材料入庫借：材料物資 60.4萬元貸：商品采購-進(jìn)口材料 60.4萬元3、作價(jià)70萬元(不含稅 銷售給淮安成城化工廠，開具增值稅專用發(fā)票，并到稅務(wù)部門開具進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明。借：應(yīng)收賬款 81.9萬元貸：商品銷售收入 70萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅金11.9萬元4、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：商品銷售成本 60.4貸

10、：商品采購-進(jìn)口材料 60.4萬元5、%公司以80萬元(不含稅價(jià) 收回委托加工物資，并收到專用發(fā)票：借：庫存商品 80萬元借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金13.6萬元貸：應(yīng)付賬款 93.6萬元6、%公司出口銷售10萬美元10×7.55(匯率=75.5萬元借：應(yīng)收外匯賬款 75.5萬元貸：出口銷售收入 75.5萬元7、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收出口退稅13.6-11.9=1.7萬元借：應(yīng)收出口退稅 6萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出6萬元借：應(yīng)收出口退稅 11萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅11萬元例三：外貿(mào)委托加工方式下進(jìn)料加工賬務(wù)處理1、*有限公司進(jìn)口電機(jī)一批10萬美元10

11、5;7.55(匯率=75.5萬元借：商品采購-進(jìn)口材料 75.5萬元貸：應(yīng)付外匯賬款 75.5萬元2、材料入庫借：材料物資 75.5萬元貸：商品采購-進(jìn)口材料 75.5萬元3、委托%制造有限公司加工成機(jī)床借：委托加工材料 75.5萬元貸：材料物資 75.5萬元4、加工機(jī)床收回，同時(shí)收到*加工費(fèi)發(fā)票15萬元(不含稅價(jià)借：委托加工材料 15萬元借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出2.55萬元貸：應(yīng)付賬款 17.55萬元5、商品入庫借：庫存商品 90.5萬元貸：委托加工材料 90.5萬元6、出口并持加工費(fèi)發(fā)票等 單證 申報(bào)退稅(退稅率17%借：應(yīng)收出口退稅 2.55萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出

12、口退稅2.55萬元例四：外貿(mào)企業(yè)出口不退稅產(chǎn)品賬務(wù)處理* 進(jìn)出口 公司出口鋼材一批，作價(jià)40萬美元。根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅：40×7.55(匯率=302萬元302÷(1+17%×17%=43.88萬元借：應(yīng)收賬款 302萬元貸：銷售收入 258.12 萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅金 43.88萬元例五：外貿(mào)企業(yè)補(bǔ)征稅賬務(wù)處理* 進(jìn)出口 有限公司，上半年有委托加工方式進(jìn)料加工出口床單20萬美元的 單證 ，因申報(bào)過期不能通過審核，根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)予補(bǔ)稅：該筆業(yè)務(wù)加工費(fèi)100萬元(不含稅價(jià) ，退稅率11

13、%。由于企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)已作如下賬務(wù)處理：100×17%=17萬元100×11%=11萬元20×7.55(匯率=151萬元借：銷售成本 6萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出6萬元借：應(yīng)收出口退稅 11萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅11萬元借：應(yīng)收外匯賬款 151萬元貸：出口銷售收入 151萬元所以，補(bǔ)稅時(shí)：借：銷售成本 11萬元貸：應(yīng)收出口退稅 11萬元應(yīng)納稅金=151÷(1+17%×17%=21.94萬元借：出口銷售收入 21.94萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 21.94萬元出口貨物增值稅的核算根據(jù)貨物出口企業(yè)的不同形式和出口

14、貨物的不同種類，我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式，其會(huì)計(jì)核算方法也不相同。1出口不免稅也不退稅。在貨物出口時(shí)，按出口貨物實(shí)現(xiàn)的銷售收入與按規(guī)定收取的增值稅額之和，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額”賬戶。2出口免稅不退稅。在購進(jìn)該貨物時(shí)，將支付的進(jìn)項(xiàng)稅額記入貨物采購成本，借記“物資采購”、“原材料”等賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。3出口免稅并退稅。(1生產(chǎn)企業(yè)出口貨物。按現(xiàn)行規(guī)定全面推行“免

15、、抵、退”稅辦法，貨物出口銷售后，按購進(jìn)愿材料等取得的專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照退稅率計(jì)算的增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”賬戶；按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額時(shí)，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅”賬戶。對(duì)確因出口比重過大，在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的，不足部分可按有關(guān)規(guī)定給予退稅，企業(yè)在實(shí)際收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅”賬戶。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)交已退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。例：某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)

16、的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)甲產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)出口銷售及國內(nèi)銷售。6月份購銷情況如下：外購原材料等貨物，取得的專用發(fā)票上注明價(jià)款300000元，增值稅款51000元，該企業(yè)材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；生產(chǎn)甲產(chǎn)品500件，生產(chǎn)成本l l00元件；國內(nèi)銷售100件，不含稅售價(jià)1500元件；報(bào)關(guān)離境出口甲產(chǎn)品400件，外銷價(jià)200美元(FOB件，報(bào)關(guān)出口當(dāng)日美元與人民幣匯率為1：8.30。甲產(chǎn)品增值稅率17，出口退稅率13。購銷款項(xiàng)均以銀行存款收支。該企業(yè)4月份、5月份因非季度末，不能辦理退稅，尚有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額32860元。則其6月份應(yīng)納(退 增值稅額的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理如下：購入原材料時(shí)：借：原材料 300000

17、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 51000貸：銀行存款 351000內(nèi)銷甲產(chǎn)品，確認(rèn)收入時(shí)：銷售收入=1 500× 100=150OOO(元銷項(xiàng)稅額=150 000×17=25500(元借：銀行存款 175500貸：營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 25500出口甲產(chǎn)品，確認(rèn)收入時(shí)：銷售收入=200×8.30×400=664000(元借：銀行存款 664000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 664000結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 550000貸：庫存商品 550000計(jì)算出口貨物不得抵扣或退稅的稅額，調(diào)整出口產(chǎn)品成本：不得抵扣或退稅的稅

18、額=400×200×8.30×(17-13=26560(元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26560貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 26560計(jì)算應(yīng)納(退 增值稅額：應(yīng)納稅額=25500-(51000-26560-32 860=-3l800(元6月份(季度末 應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且外銷額占全部銷售額的比重超過50，因此，當(dāng)月未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額31800元可計(jì)算退稅。當(dāng)400×200×8.30×13=86320>31800時(shí)，第二季度應(yīng)退稅款為31800元，當(dāng)月不繳納增值稅。申報(bào)退稅時(shí)：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 31800貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增

19、值稅(出口退稅 31800實(shí)際收到退稅款時(shí)：借：銀行存款 31800貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 31800(2外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口。外貿(mào)企業(yè)收購出口的貨物，在購進(jìn)時(shí)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶；按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入貨物采購成本的金額，借記“物資采購”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等賬戶；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶；按購進(jìn)時(shí)取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額與按規(guī)定退稅率計(jì)算的增值稅額的差額，作調(diào)整當(dāng)期出口銷售商品的進(jìn)價(jià)成本處理，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)

20、成本”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”賬戶。按規(guī)定的退稅率計(jì)算出應(yīng)收的出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅”賬戶；收到出口退稅款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收出口退稅”賬戶。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)交已退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。例：某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，自營(yíng)出口業(yè)務(wù)，購進(jìn)甲商品一批，取得的專用發(fā)票上注明價(jià)款400 000元，增值稅款68000元。該批商品均已報(bào)關(guān)出口，并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅手續(xù)。收到外銷款項(xiàng)86000美元，報(bào)關(guān)出口當(dāng)日美元與人民幣匯率為1：8.30。甲商品出口退稅率15。購銷款項(xiàng)均以銀行存款

21、收支。該企業(yè)有關(guān)增值稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理如下：購入甲商品時(shí)：借：物資采購 400000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 51000貸：銀行存款 451000甲商品驗(yàn)收入庫時(shí)：借：庫存商品 400000貸：物資采購 400000收到外銷款項(xiàng)時(shí)：銷售收入86000×8.30=713 800(元借：銀行存款 664000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 664000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí):借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000貸：庫存商品 400000計(jì)算出口貨物不得抵扣或退稅的稅額，調(diào)整出口商品成本：不得抵扣或退稅的稅額=68000-400000×15%=8000(元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅

22、(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 8000計(jì)算應(yīng)收的出口退稅款：應(yīng)收出口退稅款=400000×15=60000(元借：應(yīng)收出口退稅 60000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅 60000實(shí)際收到出口退稅款時(shí)：借：銀行存款 60000貸：應(yīng)收出口退稅 60000現(xiàn)舉例說明如下：某增值稅一般納稅人自營(yíng)出口自產(chǎn)產(chǎn)品、進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品，出口產(chǎn)品的征稅率均為，出口產(chǎn)品的退稅率為，年月日開始執(zhí)行“免、抵、退”增值稅政策，有關(guān)資料如下：年月，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額萬元，本期國內(nèi)購原料萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額萬元，當(dāng)期內(nèi)銷貨物萬元，一般貿(mào)易出口產(chǎn)品取得離岸價(jià)收入折合人民幣萬元； 年月 外購貨物時(shí)的賬務(wù)處理借：原材料 萬元應(yīng)交稅

23、金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 萬元貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 萬元 內(nèi)銷產(chǎn)品取得收入的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款 銀行存款 萬元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷貨物 萬元應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 萬元 出口產(chǎn)品的賬務(wù)處理借：應(yīng)收外匯款 萬元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口 萬元 轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”×萬元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一般貿(mào)易出口 萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)變?cè)鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 萬元月份會(huì)計(jì)分錄涉及的“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”的“丁”字型賬戶如下：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅上年結(jié)余 借方 當(dāng)月購貨 內(nèi)銷貨物 當(dāng)期轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品不得免征和抵扣稅額 月末結(jié)余借方 因當(dāng)月應(yīng)繳稅金出現(xiàn)借方結(jié)余萬元，所以當(dāng)月沒有實(shí)現(xiàn)應(yīng)交增

24、值稅，借方余額萬元，轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。年月，國內(nèi)購原料萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額萬元；進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件折合人民幣萬元；當(dāng)期內(nèi)銷貨物萬元，一般貿(mào)易出口產(chǎn)品取得離岸價(jià)收入折合人民幣萬元；年月 外購原材料時(shí)的賬務(wù)處理借：原材料萬元應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 萬元貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 萬兀 免稅進(jìn)口 進(jìn)料加工復(fù)出口 料件的賬務(wù)處理借：原材料進(jìn)口某材料 萬元貸：應(yīng)付外匯賬款 銀行存款 萬元 內(nèi)銷產(chǎn)品取得收入的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款 銀行存款 萬元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入 萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額萬元 出口產(chǎn)品賬務(wù)處理借：應(yīng)收外匯款 萬元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口 萬元 轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品“免抵退稅不得免

25、征和抵扣稅額”萬元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一般出口貿(mào)易 萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 萬元月份的會(huì)計(jì)分錄涉及“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”的“丁”字型賬戶如下應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅上年結(jié)余 借方 當(dāng)月購貨 內(nèi)銷貨物 轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品不得免征和不得抵扣稅額 月末結(jié)余借方 當(dāng)月應(yīng)繳稅金仍出現(xiàn)借方結(jié)余萬元，所以還是沒有實(shí)現(xiàn)增值稅。年月，內(nèi)銷貨物萬元，一般貿(mào)易出口貨物取得離岸價(jià)折合人民幣萬元，同時(shí)收齊月份萬元出口貨物的退稅單證報(bào)退稅部門，并于當(dāng)月取得退稅部門核發(fā)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單；年月 內(nèi)銷貨物的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款 銀行存款 萬元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入萬元應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額萬元 出口產(chǎn)

26、品的賬務(wù)處理借：應(yīng)收外匯款萬元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口萬元 轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品“免抵退稅不得免征和抵扣稅額” 萬元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一般貿(mào)易出口萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出萬元 免抵退稅的賬務(wù)處理根據(jù)退稅部門出具的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口退稅率免抵退稅額抵減額× 萬元因免抵退稅額萬元年月末留抵稅額萬元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額萬元。 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退增值稅萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅萬元月份會(huì)計(jì)分錄涉及“應(yīng)繳稅金應(yīng)交增值稅”的“丁”字型賬戶如下應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅上期留抵 內(nèi)銷貨物

27、轉(zhuǎn)出“不得免征和抵扣稅額 出口退稅 月末結(jié)余貸方 因月底“應(yīng)交增值稅”貸方余額萬元，故月份實(shí)現(xiàn)增值稅萬元。 應(yīng)交稅金的賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅萬元貸：應(yīng)交稅金未繳增值稅萬元因此，月份“應(yīng)繳稅金應(yīng)交增值稅”的“丁”字型賬戶最終是應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅上期留抵 內(nèi)銷貨物 轉(zhuǎn)出“不得免征和抵扣稅額” 出口退稅 轉(zhuǎn)入“未繳增值稅” 月末余額 年月，國內(nèi)購原料萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額萬元，一般貿(mào)易出口貨物取得離岸價(jià)折合人民幣萬元，并收齊月份萬元和月份萬元出口貨物的退稅單證報(bào)退稅部門，并于當(dāng)月取得退稅部門核發(fā)上述萬元出口產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單；年月 外購原村料時(shí)的賬務(wù)處理借：原材料萬元應(yīng)交稅

28、金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額萬元貸：應(yīng)付賬款 銀行存款 萬元 出口貨物的賬務(wù)處理借：應(yīng)收外匯款萬元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口萬元 轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”×萬元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一般貿(mào)易出口萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出萬元 出口免抵退稅的賬務(wù)處理根據(jù)退稅部門出具的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口退稅率免抵退稅額抵減額× 萬元由于年月底沒有留抵稅額，故本月不存在應(yīng)退稅額，“應(yīng)退稅額”為，而“免抵稅額”則為萬元。這時(shí)，因免抵稅額已自動(dòng)免抵，故可不進(jìn)行免抵退稅的賬務(wù)處理。

29、但若需準(zhǔn)確核算“免抵退稅額”中“免抵稅額”與“應(yīng)退稅額”具體數(shù)字，則可在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目下進(jìn)行內(nèi)部調(diào)整。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅 萬元注：以下遇到類似問題將不再進(jìn)行賬務(wù)處理舉例月份會(huì)計(jì)分錄涉及“應(yīng)繳稅金應(yīng)交增值稅”的“丁”字型賬戶如下應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅上期留抵 購進(jìn)貨物 轉(zhuǎn)出“不得免征和抵扣稅額 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 出口退稅 月末結(jié)余借方 年月，國內(nèi)購材料萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額萬元；內(nèi)銷貨物萬元；進(jìn)料加工復(fù)出口貨物出口銷售收入折合人民幣萬元；并收齊月份萬元、月份萬元、月份萬元一般貿(mào)易出口貨物的退稅單證報(bào)退稅部門，并于當(dāng)月取得

30、退稅部門核發(fā)的上述萬元一般貿(mào)易出口產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單；年月 購進(jìn)材料的賬務(wù)處理借：原材料 萬元應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 萬元貸：應(yīng)付賬款 銀行存款 萬元 內(nèi)銷貨物的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款 銀行存款 萬元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入 萬元應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 萬元 進(jìn)料加工復(fù)出口貨物免稅銷售的賬務(wù)處理借；應(yīng)收外匯賬款 銀行存款 萬元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)料加工貿(mào)易出口 萬元 轉(zhuǎn)出進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”× 萬元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工貿(mào)易出口 萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額萬元 免抵退稅的賬務(wù)處理根據(jù)退稅部門出具的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵

31、退稅審批通知單進(jìn)行免抵退稅額核算，免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)×出口× 萬元因免抵退稅額萬元年月末留抵稅額萬元?jiǎng)t當(dāng)期應(yīng)退稅額萬元借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退增值稅萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅萬元。月份會(huì)計(jì)分錄涉及“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”的“丁”字型賬戶如下：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅上期結(jié)余借方 購進(jìn)貨物 內(nèi)銷收入 轉(zhuǎn)出進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物“免抵退稅不得免征和抵扣稅額” 出口退稅 月末結(jié)余借方 年月，收到退稅機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明一份，注明按購進(jìn)法批準(zhǔn)免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格萬元，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”萬元，“免抵退稅額抵減額”萬元；同時(shí)將退

32、稅單證齊全的萬元的進(jìn)料加工復(fù)出口貨物向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅，并于當(dāng)月取得退稅部門核發(fā)的萬元進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單。年月 收到退稅機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明后的賬務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工貿(mào)易出口 萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出 萬元 免抵退稅的賬務(wù)處理根據(jù)退稅部門出具的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口退稅率免抵退稅額抵減額 萬元因免抵退稅額萬元年月末留抵稅額萬元，則應(yīng)退稅額為萬元； 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退增值稅萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅萬元月份會(huì)計(jì)分錄涉

33、及“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”的“丁”字型賬戶如下：應(yīng)交稅金應(yīng)在增值稅上期留抵借方 沖減轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額 出口退稅 月末結(jié)余貸方 年月份未實(shí)現(xiàn)應(yīng)交增值稅。1、遠(yuǎn)東公司是擁有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的鼓勵(lì)類外資生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2007年5月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （1）內(nèi)銷甲產(chǎn)品取得不含稅收入2000萬元，價(jià)外費(fèi)用339萬元；外購A 材料，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款是1200萬元； （2）外銷乙產(chǎn)品一批，離岸價(jià)格300萬美元，相關(guān)單證已經(jīng)收齊； （3）進(jìn)口B 材料，到岸價(jià)格1000萬元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅200萬元，已經(jīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅，取得海關(guān)開具的關(guān)稅和增值稅完稅憑證； （4）由于進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，免稅

34、進(jìn)口C 材料一批，專門用于本企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品乙，到岸價(jià)格500萬元人民幣； （5）國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行增值稅檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)2007年2月份將境內(nèi)銷售乙產(chǎn)品收入計(jì)入了其他應(yīng)付款中58.50萬元，將賬面價(jià)值為30萬元的庫存A 材料用于本企業(yè)的在建工程項(xiàng)目中，僅將材料的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入了在建工程中，要求企業(yè)調(diào)整賬務(wù)處理，并在本月30日前補(bǔ)繳稅款，企業(yè)已經(jīng)按照規(guī)定補(bǔ)繳了稅款； （6）支付本月甲產(chǎn)品銷售運(yùn)費(fèi)15萬元，乙產(chǎn)品境內(nèi)銷售運(yùn)費(fèi)20萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票； （7）將使用了2年的進(jìn)口先進(jìn)技術(shù)機(jī)器設(shè)備2臺(tái)出售，每臺(tái)設(shè)備原值36萬元，售價(jià)41.60萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊6.84萬元；

35、（8）由于質(zhì)量原因，將上月購進(jìn)的A 材料賬面價(jià)值200萬元退回，取得了對(duì)方單位開具的負(fù)數(shù)專用發(fā)票的抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)。 （9）2007年5月15日外購國產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備含稅價(jià)款150萬元，隨設(shè)備的配套件、備件含稅金額25萬元，取得增值稅專用發(fā)票，根據(jù)規(guī)定，此國產(chǎn)設(shè)備可享受退還增值稅的優(yōu)惠。遠(yuǎn)東公司于2007年5月31日收齊有關(guān)資料，將退稅申請(qǐng)報(bào)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)。 已知上期留抵稅額58萬元，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)品中甲產(chǎn)品增值稅率是13%，乙產(chǎn)品增值稅率為17%；采購材料適用的增值稅率均為17%；乙產(chǎn)品出口退稅率是13%。美元的外匯牌價(jià)為1：8。 （企業(yè)當(dāng)期取得的相關(guān)抵扣憑證，均按照規(guī)定辦理了認(rèn)證手續(xù)。

36、） 要求：根據(jù)上述資料，按下列程序回答問題（以萬元為單位，計(jì)算過程保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）：（1）計(jì)算2007年5月遠(yuǎn)東公司的銷項(xiàng)稅額（不考慮查補(bǔ)稅額）。（2）計(jì)算2007年5月遠(yuǎn)東公司取得的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（不考慮查補(bǔ)稅額）。（3）計(jì)算2007年5月遠(yuǎn)東公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的增值稅額。（4）計(jì)算2007年5月遠(yuǎn)東公司的應(yīng)退增值稅額與免抵稅額（查補(bǔ)稅額不在免抵退稅額的計(jì)算中）。（5）計(jì)算2007年5月應(yīng)納增值稅額。（6）計(jì)算遠(yuǎn)東公司當(dāng)月購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的退稅額。1、答案：（1）2007年5月遠(yuǎn)東公司的銷項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)（1）銷項(xiàng)稅額2000339÷（113%）×13%299（萬元）5月銷項(xiàng)

37、稅額為299萬元（2）2007年5月遠(yuǎn)東公司準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)（1）進(jìn)項(xiàng)稅額1200×17%204（萬元）業(yè)務(wù)（3）進(jìn)項(xiàng)稅額（1000200）×17%204（萬元）業(yè)務(wù)（6）進(jìn)項(xiàng)稅額（1520）×7%2.45（萬元）業(yè)務(wù)（8）沖減進(jìn)項(xiàng)稅額200×17%34（萬元）業(yè)務(wù)（4）免抵稅不得免征和抵扣稅額抵減額500×（17%13%）20（萬元）業(yè)務(wù)（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額300×8×（17%13%）2076（萬元）5月取得的準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2042042.453476300.45（萬元）（3）2007年5月遠(yuǎn)東公司被稅

38、務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的增值稅額業(yè)務(wù)（5）查補(bǔ)的增值稅額58.5÷（117%）×17%30×17%13.60（萬元）（4）出口貨物免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額抵減額500×13%65（萬元）免抵退稅額300×8×13%65247（萬元）應(yīng)納增值稅299300.455859.45（萬元）因?yàn)槊獾滞硕愵~大于期末留抵稅額，所以當(dāng)期的應(yīng)退稅額59.45（萬元），當(dāng)期免抵稅額24759.45187.55（萬元）。（5）計(jì)算2007年5月應(yīng)納增值稅額：業(yè)務(wù)（7）按簡(jiǎn)易征收辦法征收增值稅額41.60×2÷（14%）×4%×

39、5%0.16（萬元）5月應(yīng)納增值稅額0.16（萬元）（6）遠(yuǎn)東公司采購國產(chǎn)設(shè)備申請(qǐng)退還增值稅的計(jì)算；根據(jù)稅法規(guī)定，享受退換增值稅的國產(chǎn)設(shè)備是指鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目采購的在中結(jié)人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備，包括按照購貨合同隨設(shè)備購進(jìn)的配套件、備件等。應(yīng)退增值稅（15025）÷（117%）×17%25.43（萬元）2、某具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的實(shí)行“免、抵、退”稅工業(yè)企業(yè)2005年留抵增值稅3800元，2006年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）1月，購買國內(nèi)原材料A ，發(fā)票注明價(jià)款100000元，增值稅17000元；一般貿(mào)易進(jìn)口原材料一批，海關(guān)認(rèn)可發(fā)票（CIF 價(jià)65187.5美元，匯

40、率1：8，關(guān)稅率8%，企業(yè)繳納了規(guī)定的關(guān)稅和增值稅后海關(guān)放行，完稅憑證丟失，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核準(zhǔn)則該批進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，沒有得到批準(zhǔn)；向運(yùn)輸公司支付此批貨物境內(nèi)運(yùn)費(fèi)4000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，未通過認(rèn)證。當(dāng)期內(nèi)銷現(xiàn)銷收入銷售額（不含稅）150000人民幣，發(fā)出賒銷商品一批，合同規(guī)定發(fā)出之日60天付款結(jié)賬，合同貨物總金額250000元。外銷出口貨物離岸價(jià)8270歐元，匯率1：10。 （2）2月，稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)上月丟失的海關(guān)完稅憑證的抵扣，運(yùn)費(fèi)發(fā)票經(jīng)過認(rèn)證，將上年從小規(guī)模納稅人購入的用于生產(chǎn)目的的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品發(fā)給職工，賬面成本87000元。當(dāng)期內(nèi)銷貨物20萬元人民幣（不含稅），出口貨物離岸價(jià)17595美元，匯率1

41、：8。 （3）3月，國內(nèi)采購入庫材料250000元取得發(fā)票注明稅款42500元，外銷出口貨物折合人民幣579250元。要求：計(jì)算各月應(yīng)納增值稅及出口退稅。（該企業(yè)出口退稅率13%，征稅率17%）2、答案：（1）1月，銷項(xiàng)稅計(jì)算內(nèi)銷現(xiàn)銷收入銷項(xiàng)稅150000×17%25500（元）賒銷商品未到合同規(guī)定期限不計(jì)算銷項(xiàng)稅外銷收入人民幣折合數(shù)8270×1082700（元）外銷收入免稅。進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算購入國內(nèi)原材料A 的17000元可計(jì)進(jìn)項(xiàng)；一般貿(mào)易性進(jìn)口原材料，海關(guān)征收關(guān)稅及代征增值稅，取得海關(guān)完稅憑證；組成計(jì)稅價(jià)格65187.5×8×(18%563220（元）增值

42、稅進(jìn)項(xiàng)稅額563220×17%95747.40（元）該批貨物完稅憑證丟失，稅務(wù)認(rèn)可前不可在當(dāng)期抵扣，貨物境內(nèi)運(yùn)費(fèi)4000元沒認(rèn)證運(yùn)費(fèi)發(fā)票，也不能在當(dāng)期計(jì)算抵扣。外銷收入按出口征稅率與退稅率之差計(jì)算不可免征和抵扣稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。82700×（17%13%）3308（元）當(dāng)月應(yīng)納增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出上期留抵稅額）25500（1700033083800）8008（元）當(dāng)月應(yīng)納增值稅8008元。這里計(jì)算時(shí)注意不要遺忘3800期初留抵稅額。（2）2月銷項(xiàng)稅計(jì)算內(nèi)銷項(xiàng)銷收入銷項(xiàng)稅200000×17%34000（元）外銷收入人民幣折合數(shù)17595×

43、;8140760（元）外銷收入免稅。進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算認(rèn)可抵扣海關(guān)完稅憑證所列進(jìn)項(xiàng)稅95747.40元認(rèn)證可計(jì)算抵扣境內(nèi)運(yùn)費(fèi)4000部分的進(jìn)項(xiàng)稅；4000×7%280（元）將上年從小規(guī)模納稅人購入的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品發(fā)給職工，要計(jì)算不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，做當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，注意轉(zhuǎn)出時(shí)要先還原成原計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)：87000÷（113%）×13%13000（元）外銷收入按出口征稅率與退稅率之差計(jì)算不可免征和抵稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。140760×（17%13%）5630.4（元）當(dāng)月應(yīng)納增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）34000（95747.402805630.413000）4339

44、7（元）當(dāng)期出口貨物免抵退稅額140760×13%18298.8（元）由于期末留抵稅額43397當(dāng)期出口貨物免抵退稅額18298.8則當(dāng)期應(yīng)退稅額18298.8元當(dāng)期免抵稅額18298.818298.80元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額4339718298.825098.2（元）（3）3月銷項(xiàng)稅計(jì)算賒銷商品合同到規(guī)定期限，不論是否收到貨款，均應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅。25萬元要換算成不含稅價(jià)格計(jì)稅。 250000÷（117%）×17%213675.21×17%36324.79（元）外銷收入人民幣折合數(shù)579250元，外銷收入免稅。進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算國內(nèi)采購入庫材料250000元可抵發(fā)

45、票注明稅款42500元外銷收入按出口征稅率與退稅率之差計(jì)算不可免征和抵稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。579250×（1713）23170（元）當(dāng)月應(yīng)納增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出上期留抵稅額）36324.79（425002317025098.2）8103.41（元）當(dāng)期出口貨物免抵退稅額579250×13%75302.5（元）由于期末留抵稅額8103.41當(dāng)期出口貨物免抵退稅額75302.5則當(dāng)期應(yīng)退稅額8103.41元當(dāng)期免抵稅額75302.58103.4167199.09（元）3、某轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年11月份和12月份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下： （1）

46、11月從國內(nèi)購進(jìn)汽車配件，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額280萬元、增值稅稅額476萬元，取得的貨運(yùn)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)l0萬元，建設(shè)基金2萬元； （2）11月在國內(nèi)銷售發(fā)動(dòng)機(jī)10臺(tái)給一小規(guī)模納稅人，取得收入28O8萬元；出口發(fā)動(dòng)機(jī)80臺(tái)，取得銷售額200萬元； （3）12月進(jìn)口原材料一批，支付給國外買價(jià)120萬元，包裝材料8萬元，到達(dá)我國海關(guān)以前的運(yùn)輸裝卸費(fèi)3萬元、保險(xiǎn)費(fèi)l3萬元，從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付運(yùn)輸費(fèi)7萬元； （4）12月進(jìn)口兩臺(tái)機(jī)械設(shè)備，支付給國外的買價(jià)60萬元，相關(guān)稅金3萬元，支付到達(dá)我國海關(guān)以前的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)6萬元、，保險(xiǎn)費(fèi)2萬元，從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付運(yùn)輸費(fèi)4萬元； （5）12月國內(nèi)購進(jìn)鋼材，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額300萬元、增值稅稅額51萬元，另支付購貨運(yùn)輸費(fèi)用l2萬元、裝卸費(fèi)用3萬元；當(dāng)月將30%用于企業(yè)基建工程； （6）12月從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購入報(bào)廢汽車部件，取得廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額90萬元，另支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)共計(jì)6萬元； （7）12月1日將A 型小轎車l30輛賒銷給境內(nèi)某代理商，約定12月15日付款，