稅務(wù)規(guī)劃附件納稅評(píng)價(jià)分稅種特定分析指標(biāo)及使用方法

1、附件2:納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)及使用方法壹、增值稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法（壹）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱(chēng)稅負(fù)率）稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額十本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）X 100% 。計(jì)算分析納稅人稅負(fù)率，和銷(xiāo)售額變動(dòng)率等指標(biāo)配合使用，將銷(xiāo)售額變動(dòng)率和稅負(fù)率和 相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較，銷(xiāo)售額變動(dòng)率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；銷(xiāo)售額變 動(dòng)率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的和銷(xiāo)售額變動(dòng)率及稅負(fù)率均高于正常峰值的均可 列入疑點(diǎn)范圍。運(yùn)用全國(guó)丟失、被盜增值稅專(zhuān)用發(fā)票查詢(xún)系統(tǒng)對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象的抵扣聯(lián)進(jìn)行 檢查驗(yàn)證。根據(jù)評(píng)估對(duì)象報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進(jìn) 行毛益率測(cè)算分

2、析、存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析和銷(xiāo)售額分析指標(biāo)的分析，對(duì)其形成異 常申報(bào)的原因作出進(jìn)壹步判斷。和預(yù)警值對(duì)比。銷(xiāo)售額變動(dòng)率高于正常峰值及稅負(fù)率低于預(yù)警值或銷(xiāo)售額變動(dòng)率正常, 而稅負(fù)率低于預(yù)警值的，以進(jìn)項(xiàng)稅額為評(píng)估重點(diǎn)，查證有無(wú)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅 額、不按規(guī)定申報(bào)抵扣等問(wèn)題，對(duì)應(yīng)核實(shí)銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性。對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的評(píng)估，應(yīng)側(cè)重查證有無(wú)賬外運(yùn)營(yíng)、瞞報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷(xiāo)售額、混淆增值稅和 營(yíng)業(yè)稅征稅范圍、錯(cuò)用稅率等問(wèn)題。（二）工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)1. 應(yīng)納稅額和工（商）業(yè)增加值彈性分析應(yīng)納稅額和工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率十工（商）業(yè)增加值增長(zhǎng)率。其中:應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率=（本期應(yīng)

3、納稅額-基期應(yīng)納稅額）十基期應(yīng)納稅額X 100% ；工（商）業(yè)增加值增長(zhǎng)率=本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值十基期工（商） 業(yè)增加值X 100% 。應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤(rùn)、折舊、 稅金的合計(jì)。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問(wèn)題。應(yīng)通過(guò)其他關(guān)聯(lián)納稅評(píng) 估指標(biāo)和評(píng)估方法，且結(jié)合納稅人生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)壹步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。2. 工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)十同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)X 100%。其中:本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額十本企業(yè)工（商）業(yè)增加值

4、;同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額十同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)和同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異,如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存于隱瞞收入、少繳稅款等問(wèn)題，結(jié) 合其他關(guān)聯(lián)評(píng)估指標(biāo)和方法進(jìn)壹步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。（三）進(jìn)項(xiàng)稅金控制額本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額 +本期銷(xiāo)售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減 少額）X主要外購(gòu)貨物的增值稅稅率 +本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)X 7%。將增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，和納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)行比較；和該納稅人歷史同期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行縱向比較；和同行業(yè)、

5、同等規(guī)模的納 稅人本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行橫向比較；和稅收管理員掌握的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比 較，查找問(wèn)題，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。具體分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額和增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，若前者明顯小于后者，則可能存于虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額和未付款的購(gòu)進(jìn)貨物提前申 報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。（四）投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo) =當(dāng)期原材料（燃料、動(dòng)力等）投入量十單位產(chǎn)品原材料（燃料、 動(dòng)力等）使用量。單位產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)單位產(chǎn)品原材料（燃料、 動(dòng)力等）使用量的平均值。對(duì)投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分析，測(cè)算出企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量。根據(jù)測(cè)算

6、的實(shí) 際產(chǎn)量和實(shí)際庫(kù)存進(jìn)行對(duì)比，確定實(shí)際銷(xiāo)量，從而進(jìn)壹步推算出企業(yè)銷(xiāo)售收入，如測(cè)算的銷(xiāo) 售收入大于其申報(bào)的銷(xiāo)售收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。通過(guò)其他關(guān)聯(lián)納稅評(píng)估 指標(biāo)和評(píng)估方法，且和稅收管理員根據(jù)掌握稅負(fù)變化的實(shí)際情況進(jìn)行比較，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng) 估。二、內(nèi)資企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法（壹）分析指標(biāo)1. 所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱(chēng)稅負(fù)率）稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額十利潤(rùn)總額X 100%。和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存于不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo) 售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題，運(yùn)用其它關(guān)聯(lián)指標(biāo)深入評(píng)估分 析。2. 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)

7、稱(chēng)利潤(rùn)稅負(fù)率）利潤(rùn)稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額十本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）X 100%。上述指標(biāo)設(shè)定預(yù)警值且和預(yù)警值對(duì)照，和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，如果低于預(yù)定值, 企業(yè)可能存于銷(xiāo)售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題，應(yīng)作進(jìn)壹步分析。3. 應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率=（評(píng)估期累計(jì)應(yīng)納稅所得額-基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額）十基期累計(jì) 應(yīng)納稅所得額X 100%。關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能存于少計(jì)收入、多列成 本，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)問(wèn)題；也可能存于費(fèi)用配比不合理等問(wèn)題。4. 所得稅貢獻(xiàn)率所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額十主營(yíng)業(yè)務(wù)收入X 100%。將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同

8、期和本企業(yè)基期所得稅貢獻(xiàn)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常，可能存于不 計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題，應(yīng)運(yùn)用所得稅變動(dòng) 率等關(guān)聯(lián)指標(biāo)作進(jìn)壹步評(píng)估分析。5. 所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率=（評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率-基期所得稅貢獻(xiàn)率）十基期所得稅貢獻(xiàn)率X 100%。和企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存于不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售（營(yíng) 業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。運(yùn)用其它關(guān)聯(lián)指標(biāo)深入詳細(xì)評(píng)估，且結(jié)合上述指標(biāo)評(píng)估結(jié)果，進(jìn)壹步分析企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入、成本、費(fèi)用的變化和異常 情況及其原因。6. 所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率=（評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率-

9、基期所得稅負(fù)擔(dān)率）十基期所得稅負(fù)擔(dān)率X 100%。和企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存于不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)） 收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。運(yùn)用其它關(guān)聯(lián)指標(biāo)深入詳細(xì)評(píng)估，且結(jié)合上述指標(biāo)評(píng)估結(jié)果，進(jìn)壹步分析企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入、成本、費(fèi)用的變化和異常 情況及其原因。（二）評(píng)估分析指標(biāo)的分類(lèi)和綜合運(yùn)用1. 企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)的分類(lèi)對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行評(píng)估時(shí)，為便于操作，可將通用指標(biāo)中涉及所得稅評(píng)估的指標(biāo)進(jìn)行分 類(lèi)且綜合運(yùn)用。壹類(lèi)指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、所得稅貢獻(xiàn)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅 收負(fù)擔(dān)率。類(lèi)指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)（管

10、理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率、成本費(fèi)用率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率、所得稅貢獻(xiàn) 變動(dòng)率、應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率及通用指標(biāo)中的收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)配比指標(biāo)。三類(lèi)指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)綜合折舊率、營(yíng)業(yè)外收支增減額、稅前彌補(bǔ)虧損扣除 限額及稅前列支費(fèi)用評(píng)估指標(biāo)。2. 企業(yè)所得稅評(píng)估指標(biāo)的綜合運(yùn)用各類(lèi)指標(biāo)出現(xiàn)異常，應(yīng)對(duì)可能影響異常的收入、成本、費(fèi)用、禾U潤(rùn)及各類(lèi)資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)指 標(biāo)進(jìn)行審核分析:(1) 壹類(lèi)指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運(yùn)用二類(lèi)指標(biāo)中關(guān)聯(lián)指標(biāo)進(jìn)行審核分析，且結(jié)合原材料、燃料、動(dòng)力等情況進(jìn)壹步分析異常情況及其原因。(2) 二類(lèi)指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運(yùn)用三類(lèi)指標(biāo)中影響的關(guān)聯(lián)項(xiàng)目和指標(biāo)進(jìn)行深入

11、審核分析,結(jié)合原材料、燃料、動(dòng)力等情況進(jìn)壹步分析異常情況及其原因。(3) 于運(yùn)用上述三類(lèi)指標(biāo)的同時(shí)，對(duì)影響企業(yè)所得稅的其它指標(biāo)，也應(yīng)進(jìn)行審核分析。三、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)及其使用方法(壹)綜合對(duì)比審核分析外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估時(shí)，除按納稅評(píng)估管理辦法第十六條的內(nèi) 容審核外，仍應(yīng)包括以下內(nèi)容:1. 會(huì)計(jì)師查帳方案中涉及的稅收問(wèn)題是否于納稅申報(bào)中作出了正確的反映或說(shuō)明;2. 預(yù)提所得稅代扣代繳是否完整、及時(shí)，所涉及的使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓是否有合同，收取比例是 否合理;3. 納稅人存于關(guān)聯(lián)交易的，是否就其關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行申報(bào)，和關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)是否有 明顯異常;4. 主管稅務(wù)機(jī)

12、關(guān)認(rèn)為應(yīng)審核分析的其他內(nèi)容。于納稅評(píng)估審核分析時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注下列類(lèi)型的企業(yè)：長(zhǎng)期虧損企業(yè)；由免稅期或減稅 期進(jìn)入獲利年度后，禾U潤(rùn)陡降或由贏利變虧損的企業(yè)；贏利但利潤(rùn)率水平明顯低于同行業(yè)平 均水平或持續(xù)低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)等。(二)分析指標(biāo)1. 所得稅稅收負(fù)擔(dān)率(同內(nèi)資企業(yè)所得稅指標(biāo)，公式及使用方法略，以下簡(jiǎn)稱(chēng)同略。（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入稅收負(fù)擔(dān)率（本期應(yīng)納稅額十本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額）X100%。（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率（同略）2. 應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率（同略）3. 資本金到位額不得稅前列支的利息支出 =按規(guī)定而未到位資本X借款利率如果注冊(cè)資本金未按照稅法規(guī)定實(shí)際到位，則相應(yīng)得利息支出不得

13、于稅前列支。4. 境外應(yīng)補(bǔ)所得稅發(fā)生額如果存于境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額不實(shí)或者有誤等問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)壹步審核、分析。5. 生產(chǎn)性企業(yè)兼營(yíng)生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性運(yùn)營(yíng)收入劃分額非生產(chǎn)性運(yùn)營(yíng)收入十全部收入50% ;生產(chǎn)性運(yùn)營(yíng)收入十全部收入50% 。如果生產(chǎn)性運(yùn)營(yíng)收入未超過(guò)全部業(yè)務(wù)收入50%或非生產(chǎn)性運(yùn)營(yíng)收入50%時(shí)，按照稅法 規(guī)定不能享受當(dāng)年度生產(chǎn)性企業(yè)關(guān)聯(lián)的減免稅待遇。6. 借款利息（2）借款金額是否過(guò)大,分析時(shí)應(yīng)考慮：（1 ）是否存于關(guān)聯(lián)企業(yè)間借貸利息支出問(wèn)題;如果存于關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款金額過(guò)大，考慮借款和權(quán)益的比率，分析是否存于資本弱化現(xiàn)象。7. 出口銷(xiāo)售毛利率出口銷(xiāo)售毛利率=（出口收入-出口成本）十出口收入X 10

14、0% 。按照公平交易原則，如果該指標(biāo)明顯低于可比對(duì)象，可能存于關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價(jià)格偏低, 又轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的嫌疑，需提示作進(jìn)壹步反避稅調(diào)查。8.資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)率資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)率 =資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓實(shí)際收取的價(jià)款-資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）原賬面價(jià)值-轉(zhuǎn)讓費(fèi)用十資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）原賬面價(jià)值。如果該指標(biāo)小于零，可能存于企業(yè)向較低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）避稅的問(wèn)題。9.關(guān)聯(lián)出口銷(xiāo)售比例關(guān)聯(lián)出口銷(xiāo)售比例=關(guān)聯(lián)出口收入十主營(yíng)業(yè)務(wù)收入X 100% 。如果本指標(biāo)較大且且可能存于關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。10.關(guān)聯(lián)采購(gòu)比率關(guān)聯(lián)采購(gòu)比率=關(guān)聯(lián)采購(gòu)額十全部采購(gòu)額X 100% 。本比值重點(diǎn)分析購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格，如果關(guān)聯(lián)采購(gòu)占全部采購(gòu)額

15、的比值較大時(shí),應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)納稅人重點(diǎn)關(guān)注。11.無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易額要特別關(guān)注特許權(quán)使用費(fèi)，如果數(shù)額較大超過(guò)預(yù)警值時(shí)，應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)納稅人重點(diǎn)關(guān)注。12.融通資金關(guān)聯(lián)交易額應(yīng)特別關(guān)注籌資企業(yè)的負(fù)債和權(quán)益比例，如果融通資金數(shù)額較大，或者可能存于資本弱化問(wèn)題，應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)納稅人重點(diǎn)關(guān)注。13.關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易額如果勞務(wù)費(fèi)數(shù)額過(guò)高，或勞務(wù)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)高于市場(chǎng)水平，應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)納稅人重點(diǎn)關(guān)注。14.關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售比率關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售比率=關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售額十全部銷(xiāo)售額X 100%。如果該比值較大，應(yīng)作為反避稅重點(diǎn)作進(jìn)壹步分析。15.關(guān)聯(lián)采購(gòu)變動(dòng)率關(guān)聯(lián)采購(gòu)變動(dòng)率=（本期關(guān)聯(lián)采購(gòu)額-上期關(guān)聯(lián)采購(gòu)額）十上期關(guān)聯(lián)采購(gòu)額X 100% 。本指標(biāo)通過(guò)分析關(guān)聯(lián)企業(yè)

16、間采購(gòu)的變動(dòng)情況，了解企業(yè)是否通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問(wèn) 題。如果對(duì)比值較大且且可能存于關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。16.關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售變動(dòng)率關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售變動(dòng)率=（本期關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售額-上期關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售額）十上期關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售額X 100% 。如果對(duì)比值較大且且可能存于關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。（三）關(guān)聯(lián)交易類(lèi)配比分析1.關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售變動(dòng)率和銷(xiāo)售收入變動(dòng)率配比分析重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售商品金額占總銷(xiāo)售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售變動(dòng)率 售收入變動(dòng)率，則說(shuō)明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售商品金額的變化沒(méi)有帶來(lái)相應(yīng)的關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售收入的變化, 銷(xiāo)售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售收入小于非關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售收入，可能存于關(guān)聯(lián)交易定價(jià)低于非關(guān)聯(lián) 交易定價(jià)的問(wèn)題，存于轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌

17、疑。2.關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售變動(dòng)率和銷(xiāo)售利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售商品金額占總銷(xiāo)售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售變動(dòng)率 售利潤(rùn)變動(dòng)率，則說(shuō)明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售商品金額的變化沒(méi)有帶來(lái)相應(yīng)的銷(xiāo)售利潤(rùn)的變化，銷(xiāo)售 同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售利潤(rùn)小于非關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售利潤(rùn)，可能存于關(guān)聯(lián)交易定價(jià)低于非關(guān)聯(lián)交易 定價(jià)的問(wèn)題，存于轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑。3. 關(guān)聯(lián)采購(gòu)變動(dòng)率和銷(xiāo)售成本變動(dòng)率配比分析重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)購(gòu)進(jìn)原材料金額占總購(gòu)進(jìn)原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購(gòu)變動(dòng) 率 銷(xiāo)售成本變動(dòng)率，則說(shuō)明企業(yè)關(guān)聯(lián)購(gòu)進(jìn)原材料金額的變化導(dǎo)致過(guò)大的關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售成本的變 化，采購(gòu)?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購(gòu)成本大于非關(guān)聯(lián)采購(gòu)成本，可能存于關(guān)聯(lián)交易定價(jià)高于

18、 非關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的問(wèn)題，存于轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑。4. 關(guān)聯(lián)采購(gòu)變動(dòng)率和銷(xiāo)售利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)購(gòu)進(jìn)原材料金額占總購(gòu)進(jìn)原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購(gòu)變動(dòng) 率 銷(xiāo)售利潤(rùn)變動(dòng)率，則說(shuō)明企業(yè)關(guān)聯(lián)購(gòu)進(jìn)原材料金額的變化導(dǎo)致過(guò)大的關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售成本的變 化，影響了銷(xiāo)售利潤(rùn)，采購(gòu)?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購(gòu)成本大于非關(guān)聯(lián)采購(gòu)成本，可能存于 關(guān)聯(lián)交易定價(jià)高于非關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的問(wèn)題，存于轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑。5. 無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購(gòu)買(mǎi)變動(dòng)率和銷(xiāo)售利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析重點(diǎn)分析存于無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)等，如無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購(gòu)買(mǎi)變動(dòng) 率銷(xiāo)售利潤(rùn)變動(dòng)率，則說(shuō)明企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有帶來(lái)相應(yīng)的收益增長(zhǎng)，可能支付了過(guò)

19、高的無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格或通過(guò)購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的形式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，存于轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑。四、印花稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法（壹）印花稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù)印花稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù) =本期印花稅負(fù)擔(dān)率十上年同期印花稅負(fù)擔(dān)率。其中：印花稅負(fù)擔(dān) 率=（應(yīng)納稅額十計(jì)稅收入）X100% 。本指標(biāo)用于分析可比口徑下印花稅額占計(jì)稅收入的比例及其變化情況。本期印花稅負(fù)擔(dān)率和上年同期對(duì)比，正常情況下二者的比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1，可能存于未足額申報(bào)印花稅問(wèn)題，進(jìn)入下壹工作環(huán)節(jié)處理（下同）。（二）印花稅同步增長(zhǎng)系數(shù)印花稅同步增長(zhǎng)系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率十主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率，其中:應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率=（本期累計(jì)應(yīng)納稅額-上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額）十上年

20、同期累計(jì)應(yīng)納稅 額X 100% 。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率=（本期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額-上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額）十上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額X100%。評(píng)估納稅人申報(bào)（貼花）本指標(biāo)用于分析印花稅應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率,納稅情況真實(shí)性。適用于工商、建筑安裝等行業(yè)應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率對(duì)比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1，可能存于未足額申報(bào)印花稅問(wèn)題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警值的，要借助其他指標(biāo)深入分析且按照總局納稅評(píng)估管理辦法規(guī)定處理。（三）綜合審核分析1. 審核納稅申報(bào)表中本期各稅目應(yīng)納稅額和上期應(yīng)納稅額、上年同期應(yīng)納稅額相比有無(wú) 重大差異，能

21、否合理解釋。2. 是否連續(xù)零申報(bào)，能否合理解釋。3. 適用稅目稅率等是否正確；是否有錯(cuò)用稅目以適用低稅率；有無(wú)將按比例稅率和按定 額稅率計(jì)征的憑證相互混淆；有無(wú)將載有多項(xiàng)不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)合同誤用稅目稅率, 應(yīng)稅合同計(jì)稅依據(jù)是否正確。4. 申報(bào)單位所屬行業(yè)所對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅憑證是否申報(bào)納稅（如工商企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)合同是否申 報(bào)）。5. 參考同行業(yè)的合同簽訂情況以及其他影響印花稅納稅的情況進(jìn)行調(diào)查，評(píng)估納稅人印 花稅的納稅情況。6. 對(duì)于簽訂時(shí)無(wú)法確定金額的應(yīng)稅憑證，于最終結(jié)算實(shí)際金額時(shí)是否按規(guī)定補(bǔ)貼了印花。7. 審核營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表中申報(bào)項(xiàng)目是否有租賃、建筑安裝、貨物運(yùn)輸、銷(xiāo)售不動(dòng) 產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等

22、應(yīng)稅收入，是否申報(bào)繳納了印花稅。8. 實(shí)行印花稅匯總繳納的納稅人，其“利潤(rùn)表”中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和申報(bào)的“購(gòu)銷(xiāo) 合同”計(jì)稅金額或“加工承攬合同”的計(jì)稅金額是否合理，有無(wú)異?，F(xiàn)象，能否合理解釋。9. 根據(jù)“利潤(rùn)表”中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”以及“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“短期借款”和“長(zhǎng)期借款” 項(xiàng)目的變動(dòng)情況，確定申報(bào)“借款合同”的計(jì)稅金額是否合理。10. “資產(chǎn)負(fù)債表”中“實(shí)收資本”項(xiàng)目和“資本公積”項(xiàng)本期數(shù)和上期數(shù)相比是否增加, 增加數(shù)是否申報(bào)繳納印花稅。11. “管理費(fèi)用”等科目中體現(xiàn)的保險(xiǎn)支出和已申報(bào)情況進(jìn)行對(duì)比是否有出入。12. 審核資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”科目中“不動(dòng)產(chǎn)”項(xiàng)目增加或減少情況，據(jù)此

23、檢查納稅人書(shū)立領(lǐng)受的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”是否繳納了印花稅?！拔屑?3. 審核資產(chǎn)負(fù)債表中的“于建工程”科目是否有建筑、設(shè)備安裝等項(xiàng)目, 工物資”科目是否發(fā)生委托加工業(yè)務(wù)，是否申報(bào)繳納了印花稅。14. 審核其它業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目是否有應(yīng)稅收入。15. 審核有無(wú)查補(bǔ)收入。16. 其他需要審核、分析的內(nèi)容。五、資源稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法（壹）資源稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù)分析納稅人申報(bào)繳納的資源稅占應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的比例及其變化情況，評(píng)估納稅人申 報(bào)的真實(shí)性。資源稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù) =本期資源稅稅收負(fù)擔(dān)率十上年同期資源稅稅收負(fù)擔(dān)率，其中:資源稅稅收負(fù)擔(dān)率=應(yīng)納稅額十主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷(xiāo)售收入）X100%。本指

24、標(biāo)是本期資源稅負(fù)擔(dān)率和上年同期資源稅負(fù)擔(dān)率的對(duì)比分析。壹般于產(chǎn)品售價(jià)相對(duì) 穩(wěn)定的情況下二者的比值應(yīng)接近當(dāng)比值小于1，可能存于未足額申報(bào)資源稅問(wèn)題，進(jìn)入下壹工作環(huán)節(jié)處理。當(dāng)比值大于 1，無(wú)問(wèn)題。（二）資源稅同步增長(zhǎng)系數(shù)分析資源稅應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷(xiāo)售收入）增長(zhǎng)率，評(píng)估納稅人申報(bào) 情況的真實(shí)性。資源稅同步增長(zhǎng)系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率十主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷(xiāo)售收入）增長(zhǎng)率。應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率=（本期累計(jì)應(yīng)納稅額-上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額）十上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額X 100%。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷(xiāo)售收入）增長(zhǎng)率=本期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷(xiāo)售收入）上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （產(chǎn)品銷(xiāo)售收入）十上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷(xiāo)售收入）X100%。本指標(biāo)是應(yīng)