{財務(wù)管理財務(wù)會計}企業(yè)會計準(zhǔn)則所得稅

1、財務(wù)管理財務(wù)會計企業(yè)會計準(zhǔn)則所得稅20XX 年 XX 月精心制作您可以自由編輯XE稅法以課稅為目的，根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)走,確走一定時期內(nèi)納稅人應(yīng)交納 的稅額,從所彳尋稅的角度,主要是確走企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,以對企業(yè)的經(jīng)營所得征稅。XE所得稅會計所得稅會計的形成發(fā)展是所得稅法規(guī)和會計準(zhǔn)則規(guī)走相互分離的必然結(jié)果，兩者分 離的程度和差異的種類、數(shù)呈直接影響和決定了所得稅會計處理方法的改進(jìn)。2.資產(chǎn)員質(zhì)表債務(wù)法企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)走,企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體 系中有一個很突出的理念，即突出了資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系強(qiáng)調(diào)公司要對債權(quán)人等利益相關(guān)者提供對企業(yè)決策

2、有用的會計信 息,對于企業(yè)提供的財務(wù)報告新會計準(zhǔn)則體系規(guī)范了四張表加一個附注,四張表即資產(chǎn)負(fù) 債表、利潤表、現(xiàn)金流呈表和所有者權(quán)益變動表；一個附注。/E資產(chǎn)負(fù)債表這四張主表中資產(chǎn)負(fù)債表與其它不同，利潤表、現(xiàn)金流呈表、所有者權(quán)益變動表反映 的是企業(yè)已執(zhí)行的、已完成的財務(wù)成果和變動成果,而資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)未來的情 況。因此資產(chǎn)負(fù)債表特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)的財勢信息所披露的對未來的理解。1資產(chǎn)：企業(yè)由過去的事項所形成的企業(yè)擁有或控制的,預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 流入的資源。資產(chǎn)概念中最關(guān)鍵的兩個字是預(yù)期,預(yù)期與企業(yè)的賬面會不完全相符，出現(xiàn) 不相符的情況下,就要按照走義的要求來對報告進(jìn)行處理,比如存貨,固定

3、資產(chǎn)就需要對 具計提減值準(zhǔn)備。2新的所得稅會計準(zhǔn)則是站在資產(chǎn)負(fù)債表的角度,這也是新準(zhǔn)則的最大持點之ZE利潤與現(xiàn)金流呈表利潤表和現(xiàn)金流呈表同樣只是現(xiàn)金流呈表是流動的， 這兩個表均反映企業(yè)過去的信息,只有資產(chǎn)負(fù)債表例外，我們知道會計有六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，那么對于資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益來說，資產(chǎn)的走義則舉他不同。/E資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)，企業(yè)披露的會計信息要真實客觀的體現(xiàn)預(yù)期，因此新的所得稅會計準(zhǔn) 則與原企業(yè)會計制度中的所得稅會計處理辦法完全不同，其根本點就在于理念的不一致。以前的所彳尋稅會計處理有兩種方法：應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。企業(yè)可以任選適 合自己的處理

4、辦法。新所得稅準(zhǔn)則卻規(guī)走，企業(yè)必須用資產(chǎn)負(fù)債表債勢法處理,其難度在 于要求通過資產(chǎn)負(fù)債表的角度來處理。(二)所得稅會計核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下,企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所 得稅的核算。當(dāng)企業(yè)發(fā)生特殊交易或事項時,如企業(yè)合并,在確認(rèn)因交易或事項產(chǎn)生的資 產(chǎn)、負(fù)債時即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。1.所得稅會計核算的一般程序企業(yè)逬行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序：(1)按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)走， 確走資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅負(fù)債和遞延所得 稅資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值。XE遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)需要專門確走，在做資產(chǎn)負(fù)債表時，要先將這 兩項之外的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債

5、的賬面價值予以確認(rèn)。賬面價值即賬面余額,即賬面原值減去 相應(yīng)的減值準(zhǔn)備的余額。ZE新的財務(wù)報告準(zhǔn)則第30號規(guī)走，在資產(chǎn)負(fù)債表中，采取與原來所列示的截然不同的方法，舊會計制度中的資產(chǎn)負(fù)債表中反映了備抵項如累計折舊、固走資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,而 在新的資產(chǎn)負(fù)債表中采取了更清晰的賬面價值列示，所有的備抵項都不直接列示，請勢必 注意。第一步實際上非常簡單，但是作為所得稅會計核算的角度來說,這是必須的一步，在 實際上也是編制報表的第一步。(2)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確走方法,以適用的稅收法規(guī) 為基礎(chǔ)，確走資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項目的計稅基5也第二步相對是步驟中最難的、最重要的，同時也是所

6、得稅準(zhǔn)則中講解內(nèi)容最多的一步。(3)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，分析具性質(zhì)，除特殊情 況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債 和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額。ZE差額是所得稅會計準(zhǔn)則中的重點和難點問題， 首先要對差額走性,差額性質(zhì)的確定對未來資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)的影響非常明顯,尤其在所得稅會計中。第三步相對簡單,第一步確走賬面價值,第二步確定計稅基礎(chǔ),接下來就需要比較賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差額,如果有差額就說明需要進(jìn)行所得稅會計特殊處理。(4 )確走利潤表中的所得稅費用。第四步是所得稅會計處理過程中的終極環(huán)節(jié),確走利潤表中的所彳尋稅費用。2.所得稅

7、會計核算框架如圖1-1所示,對于所得稅會計來說核算要點在于：圖圖1-1所得稅會計核算框架圖所得稅會計核算框架圖ZE首先要確走賬面價值賬面價值在資產(chǎn)負(fù)債表中得以體現(xiàn)。ZE其次確走收入、成本、費用這三項在利潤表中體現(xiàn),得出利潤總額,再確走所得稅。ZE確走所得稅根據(jù)費用與收益配t匕的原則，所得稅費用同樣與所得進(jìn)行配比，在此特別強(qiáng)調(diào)，新會 計準(zhǔn)則的科目變化為所彳尋稅費用，在科目上更明確地表示了所得稅在會計核算中的類型， 屬于費用類，費用就強(qiáng)調(diào)期間性與配比性，當(dāng)然這里的所得稅費用是從會計角度確走的，就需要同會計利潤進(jìn)行配比，但是在配比的過程中有一些事項是不允許抵稅的,這些不允 許扌礪的事項就會影響配比。

8、ZE調(diào)整應(yīng)納稅所得額在所得稅會計核算粥I潤總額后,要按稅法規(guī)走,把會計利潤加灌內(nèi)稅調(diào)整事項,調(diào) 整成為應(yīng)纟冊J所得額，也就是到稅務(wù)去結(jié)算的應(yīng)繳所得稅,所得稅新的科目叫應(yīng)交稅費。ZE比較賬面價值與計算斟岀的差別計算出所得稅之后再來看除了遞延所得稅負(fù)債和遞延所彳尋稅資產(chǎn)這兩項以外， 所有的 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計稅斟岀有何差別,有區(qū)別的話對于未來的納稅是有影響的，要 具體分析差異的性質(zhì)，是屬于遞延所得稅資產(chǎn)性質(zhì)的還是屬于遞延所得稅負(fù)債性質(zhì)的影 響。ZE計算遞延所得稅將遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債計算出來后,可以得出遞延所得稅，接下來就可 以得出利潤表中所得稅費用。3.新準(zhǔn)則下所得稅會計核算的難

9、點執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則后進(jìn)行所得稅會計處理與會計報表編制時與以前不同：ZE舊準(zhǔn)則處理的順序是到了會計期末， 先將利潤表編制完成,再將凈利潤放到資產(chǎn)負(fù)債表中，相對來說利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表基本是兩張獨立完成的報表。ZE在新所得稅準(zhǔn)則規(guī)走下，利潤表將不可能獨立完成，如果遞延所得稅負(fù)債和遞延 所得稅資產(chǎn)不能夠，將無法計算出所得稅費用,而所得稅費用計算不出來,利潤表也不能 夠完成，利潤表無法完成,相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表也不可能完成。因此,執(zhí)行新的所彳尋稅準(zhǔn)則將導(dǎo)致報表編制必須交叉進(jìn)行,這也正是新準(zhǔn)則的難點。【自檢1-1】試述執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則后,綢制財務(wù)報表的過程與以前有什么不同？執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則后逬行所得稅會

10、計處理與會計報表編制時與以前不同：ZE舊準(zhǔn)則處理的順序是到了會計期末,先將利潤表編制完成， 再將凈利潤放到資產(chǎn)負(fù)債表中，相對來說利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表基本是兩張獨立完成的報表。ZE在新所得稅準(zhǔn)則規(guī)走下，利潤表將不可能獨立完成，如果遞延所得稅負(fù)債和遞延 所得稅資產(chǎn)不能夠確走將無法計算出所得稅費用,而所得稅費用計算不出來利潤表也不能 夠完成，利潤表無法完成相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表也不可能完成。因此，執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則將導(dǎo)致報表編制必須交叉逬行,這也正是新準(zhǔn)則的難點。見參考答案1-1第二講企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅(二)計稅基礎(chǔ)和暫時性差異新所得稅準(zhǔn)則中最大的要點就是企業(yè)每一期都要計算按照稅法規(guī)走應(yīng)該繳納多少稅

11、 款,如果現(xiàn)時會對將來有影響就需要逬行確認(rèn),并進(jìn)行相關(guān)的會計處理。(-)計稅基礎(chǔ)圖1-1中說明遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，在賬面價值不等于計稅基礎(chǔ)時就需要根據(jù)不等的差額，對未來的納稅影響在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行確認(rèn):/E由于將來多納稅的可能，會導(dǎo)致利益多流出,這就是遞延所得稅負(fù)債；XE由于將來少納稅的可能， 那么少納稅的部分就相當(dāng)于利益少流出,利益少流出就作為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基點，就是站在現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的角度看看企業(yè)現(xiàn)狀的資產(chǎn)和 負(fù)債賬面價值是否與稅法認(rèn)走相符?！景咐看尕涃~戶存貨期末余額100萬，也就是存貨的賬面余額是100萬元f由于各種原因，存貨將產(chǎn)生跌價，此 時需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，比

12、如計提30% ,計提30萬,舟吆在資產(chǎn)負(fù)債表中存貨這一項所列示的數(shù)據(jù) 應(yīng)該是70萬元，計提的跌價準(zhǔn)備30萬元不是在會計處理中計入管理費用項， 在新的準(zhǔn)則下跌價準(zhǔn)備叫 做資產(chǎn)減值損失， 針對于所有關(guān)于減值，需要計入損益的項目設(shè)羞了資產(chǎn)減值損失的損益類科目。但是會計計算的損益在稅法的原則下是不承認(rèn)的， 稅法按照實際發(fā)生原則認(rèn)為成本就是100萬，問 題由此產(chǎn)生，公司在12月31日時的賬面價值是70萬，而在1月1日時將原價100萬的存貨出售,在 會計處理時計入損益的成本就會比賬面成本團(tuán)氐，而稅法則認(rèn)為成本始終是100萬，因此在存貨銷害后 計稅時應(yīng)該按100萬來計算應(yīng)繳稅額,這就意味菴會計利潤將大于稅法

13、計算的利潤,稅法比企業(yè)計算的 成本多了30萬元,由此發(fā)現(xiàn)r存貨計提跌價準(zhǔn)備后，30萬的跌價準(zhǔn)備對未來的納稅產(chǎn)生了影響。如果不提跌價準(zhǔn)備則賬面準(zhǔn)備就等于計稅基礎(chǔ)f在這個例子中，存貨的計稅基礎(chǔ)是100萬，而賬面 價值是70萬,這種差異會導(dǎo)致未來多納稅.因為預(yù)見到了差異對納稅金額的影響，就要在報表中反映出來,這就是資產(chǎn)負(fù)債表所 表現(xiàn)的內(nèi)容。（二）暫時性差異暫時性差異就是指資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價值，與其計稅基礎(chǔ)的差異。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值減去其計稅基5岀的差額即為暫時性差異。1新舊準(zhǔn)則中對差異的不同認(rèn)定ZE認(rèn)走標(biāo)準(zhǔn)舊的所得稅會計處理中將差異稱為永久性差異和時間性差異。新的所得稅準(zhǔn)則規(guī)走統(tǒng)稱為暫時性差異。

14、每期的資產(chǎn)負(fù)債表日都要做圖式工作,由于些交易事項的不確走性包括是否發(fā)生的不確走性以及何時發(fā)生的不確走性存在,所以統(tǒng) 稱為暫時性差異，對于資產(chǎn)負(fù)債表日來說差異是暫時性的。ZE區(qū)別舊所得稅準(zhǔn)則中的永久性差異,也就是說現(xiàn)在不允許抵扣,將來也不會允許抵扣的這 種差異，被認(rèn)為是對未來沒有影響的。在新所得稅準(zhǔn)則中則強(qiáng)調(diào)計稅基礎(chǔ)和賬面價值只要不同， 就要把具影響確走下來立即 處理。2.暫時性差異定性暫時性差異二資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值-其計稅基礎(chǔ)暫時性差異對未來的影響分為兩種：ZE應(yīng)納稅暫時性差異1走義應(yīng)納稅暫時性差異,是指在確走未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的趙內(nèi)稅所得額時，將 導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的暫時性差異。該

15、差異在未來期間轉(zhuǎn)回時,會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅 所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上,由于該暫時性差異的 轉(zhuǎn)回,會進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。2處理在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。3產(chǎn)生原因在確走未來期間應(yīng)納稅所得額時,目前賬面上的資產(chǎn)或者負(fù)債，在未來收回資產(chǎn)或者 清償負(fù)債后.計稅斟岀和賬面價值如有不同，則對未來的應(yīng)納稅所得額就會有影響，多納稅的情況被稱為應(yīng)纟觴6暫時性差異,應(yīng)納稅暫時性影響就是將來繳納的稅額增多，有兩種表現(xiàn)：資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ);負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。ZE可抵扣暫時性差異1走義可抵扣暫時性差異,是指

16、在確走未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的趙內(nèi)稅所得額時，將 導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所 得額”減少未來期間的應(yīng)交所得稅。2處理在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。3產(chǎn)生原因同應(yīng)纟冊6暫時性差異的概念相對,少納稅的情況即為可抵扣暫時性差異。計稅基礎(chǔ)和 賬面價值的差異在未來計算應(yīng)納稅所得額時 F 各導(dǎo)致少繳納稅款,也有兩種表現(xiàn)：資產(chǎn)的賬面價值小于具計稅基礎(chǔ)： 從經(jīng)濟(jì)含義來看,資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益/,按照稅法規(guī)走允許稅前扣除的金額多,則企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并 減少應(yīng)交所得稅,形成可抵扣暫時性差異。負(fù)債的賬面價值大于具

17、計稅基礎(chǔ)：意味著未來期間按照稅法規(guī)走構(gòu)成負(fù)債的全部或 部分金額可以從未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間的屈內(nèi)稅所得額和應(yīng)交所得稅， 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（上）計稅基礎(chǔ)分為兩個板塊：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)及負(fù)債計稅基礎(chǔ)。所得稅會計核算的難點就在 于計稅基礎(chǔ)，如果計稅基礎(chǔ)計算錯誤，那么后面的結(jié)果將一蹋糊涂所以最為關(guān)鍵的是要 正確的計算、確走資產(chǎn)的計稅斟出和負(fù)債的計稅基M(-)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的內(nèi)容資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)簡單來說，就是將來是否可以抵稅,扌礪額是多少。!.概念資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅 法規(guī)走可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來

18、期間計稅時可以稅前扣除 的金額。2.收回資產(chǎn)的賬面價值企業(yè)擁有資產(chǎn)的目地是通過運(yùn)營資產(chǎn)完成價值流轉(zhuǎn),不轉(zhuǎn)動的資金不可能為企業(yè)帶來 收益,資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動形式和速度各不相同：ZE有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動是可見的，其速度是可計算的，如存貨；ZE有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動是看不見的，如無形資產(chǎn)；ZE有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動極慢,比如固走資產(chǎn)。這些有形無形資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)動,即為收回資產(chǎn)，像存貨銷售出去利益進(jìn)來；固走資產(chǎn) 折舊、 無形資產(chǎn)雄銷等等都屬于收回資產(chǎn)的賬面價值， 歸結(jié)起來企業(yè)的資產(chǎn)都要收回，只 是有的快、有的慢、有的一次性、有的分期。3.收回資產(chǎn)對應(yīng)納稅所得額的影響資產(chǎn)收回在計算未來期間應(yīng)納稅所得額時一走會有影響， 但并非所有的資產(chǎn)

19、在收回時 都會影響應(yīng)納稅所得額。比如應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款收回時的分錄如下：借：銀行前貸：應(yīng)收賬款其間并不涉稅,那么它的計稅基礎(chǔ)就是在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。（二）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的差異ZE資產(chǎn)的賬面價值 具計稅基岀時，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異即在確走未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時,才各導(dǎo)致應(yīng)稅金額的暫時性 差異。ZE資產(chǎn)的賬面價值 其計稅基礎(chǔ)192萬元,產(chǎn)生的差額28萬元，意味著:企業(yè)將于 未來期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時性差異,應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債（如 圖所示圉2 1固定資產(chǎn)暫時住差異的影響/E因計提固走資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異持有固走資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對固

20、定資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備以后，因所計提的減值準(zhǔn)備不 允許稅前扣除,其賬面價值下降，但計稅基礎(chǔ)不會隨資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化,也 會造腰賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。（二）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指特走主體擁有或控制的、無實物形態(tài)的、可為特走主體帶來經(jīng)濟(jì)利益的 資產(chǎn)。1無形資產(chǎn)的入賬價值ZE其他方式取得除內(nèi)部硏究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時：具 入賬價值二稅法規(guī)走的成本,般不存在差異。ZE內(nèi)部硏究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)走，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益,而開發(fā)階段符合資本 化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本。2.無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)ZE其他方式取

21、得初始確認(rèn)時：其入賬價值二稅法規(guī)走的成本。ZE內(nèi)部硏究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)稅法規(guī)走，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前加計扣除,即一般可按當(dāng)期實際發(fā)生的硏 究開發(fā)支出的150%加計扣除。內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時,其成本為符合資本化條件以后發(fā)生的支出 總額，因該支出在發(fā)生當(dāng)期已稅前扣除,所形成的無形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額 為零,其計稅基礎(chǔ)等于零。3.無形資產(chǎn)初始差異的處理國家鼓勵企業(yè)自主硏發(fā)，因此對企業(yè)自主研發(fā)所形成的無形資產(chǎn)，發(fā)生的全部開發(fā)支 出允許在形成無形資產(chǎn)的當(dāng)期全部抵給費用，也就是說全部抵稅,并且可以加計抵稅，一 般按150%的比例加計扣除。即：賬面價值計稅基礎(chǔ)二0兩者之間

22、的差額在未來期間應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額,即為應(yīng)納稅暫時性差異,其所 得稅影響應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。4.無形資產(chǎn)處理的重點無形資產(chǎn)處理的難點就在于加計扣除,加計扣除形成計稅基礎(chǔ)為零,不可以抵稅?！景咐?】公司發(fā)生了1000萬的研發(fā)費用，形成了無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)的研發(fā)過程通箒分為研究階段和開發(fā) 階段，準(zhǔn)則中規(guī)定無形資產(chǎn)在開發(fā)階段符合資本化條件后的支出做為無形資產(chǎn)入賬價值， 會計上這樣處 理。 而稅法規(guī)走可以力01十扣除,1000萬的硏發(fā)資金，按比例可以作為1500萬的費用底稅，這形成計稅 基礎(chǔ).無形資產(chǎn)在公司正常運(yùn)營過程中要4安月攤銷，攤銷要計入費用，而稅法已經(jīng)加計在本期扣除了， 不允許重復(fù)扣除

23、。【案例2】目主研發(fā)形成的無形資產(chǎn),入賬價值1000萬， 無形資產(chǎn)的成本是600萬,400萬是費用,600萬 是將來要攤銷的部分,如果按10年攤銷,每年需攤銷60萬,這是會計處理；而稅法不允許攤銷,會計 上形成了600萬的無形資產(chǎn)入賬，但按稅法規(guī)定已經(jīng)在本期作為費用加計扣除，無形資產(chǎn)的稅法賬面價 值為零。計稅基礎(chǔ)即將來可以抵稅的部分，也就是說不可以再抵稅,這就會形成差異，而且是永久性差 異.5.無形資產(chǎn)的后續(xù)計量會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要雄銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。ZE后續(xù)計星的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定： 對于無形資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其使用壽命情況,區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命

24、不確走的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確走的無形資產(chǎn),不要求攤銷,在會計期末應(yīng)進(jìn)行減值測試。稅法規(guī)走:企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，合同.法律未明確規(guī)走攤銷期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷但不允許計提減值。ZE后續(xù)計呈差異的原因?qū)τ谑褂脡勖淮_走的無形資產(chǎn)在持有期間，因雄銷規(guī)走的不同，會造成其賬面價 值與計稅基5岀的差異。在對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況下， 因所計提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除,也會造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。【案例1】丙企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計1000萬元f其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為200萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為60

25、0萬元。假定祝法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150%加計扣除.該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已 達(dá)到預(yù)定用途。丙企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中：按照會計規(guī)定應(yīng)予費用化的金額為400萬元，形成無形資產(chǎn)的 成本為600萬元f即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值等于600萬元。丙企業(yè)于當(dāng)期發(fā)生的1000萬元研究開發(fā)支出， 可在祝前扣除的金額為1500萬元。有關(guān)支出全部在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除后,其于未來期間就所形成的無形資產(chǎn)可稅前扣除的金額為零,即：計稅基礎(chǔ)=零。該項無形資產(chǎn)的賬面價值600萬元 其計稅基礎(chǔ)零,差額600萬元將于未來期間計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的義務(wù)，屬于應(yīng)纟內(nèi)稅暫時性差異

26、,應(yīng)確認(rèn)扌目關(guān)的遞延所得稅負(fù)債?！景咐?】甲企業(yè)于2006年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)， 取得成本為600萬元， 企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計其為企業(yè)帝來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確走的無形資產(chǎn)。2006年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明未發(fā)生減值。甲企業(yè)在計稅時，對該項無 形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷，有關(guān)金額允許稅前扣除。會計上將該項無形資產(chǎn)作為使用壽命不確主的無形資產(chǎn)f在未發(fā)生減值的情況下，其于2006年12月31 S :賬面價值二取得成本600萬元。該項無形資產(chǎn)在2006年12月31目的計稅基礎(chǔ)=540萬元（600萬元60萬元）。該項無形資產(chǎn)的賬面價值60

27、0萬元 其計稅基礎(chǔ)540萬元，差額60萬元將計入未來期間的應(yīng)納稅 所得額,產(chǎn)生未來期間企業(yè)以應(yīng)交所得稅方式流出經(jīng)濟(jì)利益的瑁加,屬于應(yīng)納稅暫時性差異,其所得稅 影響應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。（三）金融資產(chǎn)以公允價值計星且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),此類資產(chǎn)的特點是以公允價值計 ,公允價值計星即期末余額始終是公允價。1.金融資產(chǎn)的入賬價值按照 CAS22 :金融工具確認(rèn)和計呈 的規(guī)走， 對于以公允價值計呈且其變動計入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),其于某一會計期末的賬面價值二公允價值。2.金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)如果稅法規(guī)走按照企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價值變動損益在計稅時不予考慮,即有關(guān) 金融資產(chǎn)在某一會計期末的計

28、稅基礎(chǔ)二具取得成本，會造成該類金融資產(chǎn)賬面價值與其計 稅基礎(chǔ)之間的差異。3.差異處理初始入賬時的成本與公允價間會存在差異,此差異被及時反映在期末余額中，比如股 票購入成本是5元,而公允價值是8元,這之間的差額做如下處理：借：金融資產(chǎn)3貸：公允價值變動損益3從稅法的角康看，賬面價值發(fā)生了變動,而資產(chǎn)的持有利得或損失稅法并不承認(rèn),計 稅基礎(chǔ)仍然是5元，這其間的差額作如上處理?！景咐?006年10月20曰，A公司目公開市場取得一項權(quán)益性投資， 支付價款800萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2006年12月31日，該項權(quán)益性投資的市價為880萬元。假定稅法規(guī)走對于交易性金融資產(chǎn),持有期間公允價值的變動

29、不計入應(yīng)納稅所得額.出售時，一并 計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額.企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定對于交易性金融資產(chǎn)，在持有期間每個會計期末應(yīng)以公允價值計重，公允價值相 對于賬面價值的變動計入利潤表。該項交易性金融資產(chǎn)的朋末市價為880萬元， 其按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算在2006年12月31日的賬面價值=880萬元因假定按照稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，其計稅基礎(chǔ) 在2006年12月31日應(yīng)維持原取得成本不變，即其計稅基礎(chǔ)=800萬元該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值880萬元 其計稅基礎(chǔ)800萬元，產(chǎn)生了80萬元的暫時性差異，該 差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會瑁加未來期間的應(yīng)納稅所得額

30、，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅的壇加為應(yīng)納稅暫時性 差異,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。【案例】2006年11月8日，甲公司目公開的市場上取得一項基金投資，按照管理層的持有意圖，將其作為 可供出售的金融資產(chǎn)核算。該項基金投資的成本為600萬元。2006年12月31 Hf其市價為630萬元.假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在 持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)纟內(nèi)稅所得額.甲公司將該項投資作為可供出售金融資產(chǎn),按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)走,該項金融資產(chǎn)在會計期末 應(yīng)以公允價值計量f其賬面價值=期末市價630萬元.因假定祝法規(guī)走資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額f則該項可供出售金融資產(chǎn)的 期末計稅基礎(chǔ)應(yīng)維持其原取得成本不

31、變，即期末計稅=600萬元.該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值630萬元 其計稅基礎(chǔ)600萬元f產(chǎn)生的30萬元暫時性差異，將 會增加未來該資產(chǎn)處善期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為應(yīng)納稅暫時性差異,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān) 的遞延所得稅負(fù)債。（四）其他資產(chǎn)因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)走與稅法規(guī)定不同,企業(yè)持有的其他資產(chǎn),可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。1投資性房地產(chǎn)對于采用公允價值模式逬行后續(xù)計星的投資性房地產(chǎn),其期末賬面價值為公允價值,而如果稅法規(guī)走不認(rèn)可該類資產(chǎn)在持有期間因公允價值變動產(chǎn)生的利得或損失,則其計稅 基礎(chǔ)應(yīng)以取得時支付的歷史成本為基礎(chǔ)計算確走從而會造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的 差異。2其他計

32、提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備以后，其賬面價值會隨之下降,而按照稅法規(guī)走，資產(chǎn)的減 值在轉(zhuǎn)化為實質(zhì)性損失之前,不允許稅前扣除,即具計稅基礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)備的提取而發(fā) 生變化，從而造成資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異。ZE存貨【案例】文利公司2007年購入原材料成本為2000萬元f因部分生產(chǎn)線停工f當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料,2007年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價及用其生產(chǎn)成品的市價情況，估計該原材料的可變現(xiàn)凈值 為1600萬元f假走企業(yè)該原材料期初余額為零。該項原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于其成本f應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備,其金額為400萬元（2000萬元-1600萬元），計提存貨跌價

33、準(zhǔn)備后，該項原材料的賬面價值等于1600萬元因計算交納所得稅時f按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除.該項原材料的 計稅基砒不會因存貨跌價準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，即其計稅基礎(chǔ)=原取得成本2000萬元不變。該存貨的賬面價值1600萬元 其計稅基礎(chǔ)2000萬元f產(chǎn)生了400萬元的暫時性差異,其含義為 如果存貨價值重的下跌在未來期間實現(xiàn)時，會減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于 可抵扣暫時性差異,符合確認(rèn)條件0寸,應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。圖2-2存貨暫時性差異的影響ZE應(yīng)收賬款【案例】昌和公司2006年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元， 該公司期末對應(yīng)收賬款

34、計提了300萬元 的壞賬準(zhǔn)備。按照適用稅法規(guī)定f應(yīng)收賬款期末余額的5%。 計提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。 假走該企業(yè)期初應(yīng)收 賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零。該項應(yīng)收賬款在2006年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價值二2700萬元（3000萬元300萬元）.其計稅基礎(chǔ)=賬面價值3000萬元按照祝法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備15萬元=2985萬元，該計稅基礎(chǔ) 其計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。XE負(fù)債的賬面價值 其計稅基礎(chǔ)B零，形成暫時性差異200萬元，該暫時性差異在 未來期間轉(zhuǎn)回時,會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)于未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出的經(jīng)濟(jì)利益 減少,為可抵扣暫時性差異,在其產(chǎn)生期間，符合有關(guān)確認(rèn)

35、條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2.應(yīng)付職工薪酬/E企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)走,企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。ZE稅法規(guī)走，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支（外資企業(yè)）或按照一 走的標(biāo)準(zhǔn)計算的金額準(zhǔn)予稅前扣除（內(nèi)資企業(yè)）。般情況下,對于應(yīng)付職工薪酬,具計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣 除的金額零之間的差額,即賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。3.其他員質(zhì)ZE如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)走確認(rèn)為費用，同時 作為負(fù)債反映。ZE稅法規(guī)走,罰款和滯納金不能稅前扣除,其計稅基礎(chǔ)二賬面價值-未來期間

36、計稅時可予稅前扣除的金額零,兩者之間的差額,即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值,不產(chǎn)生暫時性差異?！景咐啃袢展?006年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付 罰款200萬元。稅法規(guī)定,企業(yè)因違反國冢有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金,計算應(yīng)納稅所得額時不 允許稅前扣除。至2006年12月31日，該項罰款尚未支付。對于該項罰款,旭日公司應(yīng)計入2006年利潤表，同時確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債.因按照稅法規(guī)走， 企業(yè)違反國冢有關(guān)法律法規(guī)規(guī)走支付的罰款和扁納金不允許稅前扣除，即該項負(fù) 債在未來朋間計稅時按照稅法規(guī)走準(zhǔn)予稅前扣除的金額為零，則其計稅基礎(chǔ)B =賬面價值200萬元一未 來

37、期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予扌氐扣的金額0 = 200萬元，該項負(fù)債的賬面價值A(chǔ)200萬元=其計稅基礎(chǔ)200萬元相同,不形成暫時性差異.4.特殊項目對于按照稅法規(guī)走可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減,雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債 的賬面價值與計稅斟岀不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異 具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得 稅,在會計處理上，與可抵扣暫時性差異的處理相同，符合條件的情況下,應(yīng)確認(rèn)與其相 關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！咀詸z2-1】試分析下例是否會產(chǎn)生差異f其差異該如何確認(rèn)?甲公司于2006年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000

38、萬元r按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額.該公司預(yù)計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該經(jīng)營虧 損。因政策性原因發(fā)生的經(jīng)營虧損2000萬元雖然不是因為I:傲資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與具計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的， 但從其性質(zhì)上來看可以減少未來期間的屈內(nèi)稅所得額和應(yīng)交所得稅，按規(guī)走屬于可抵扣暫時性差異。在企業(yè)預(yù)計未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可扌氐扣虧損時， 即應(yīng) 確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。見參考答案2-1遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（上）基于以上計算,就可以將暫時性差異走性,是屬于應(yīng)納稅性質(zhì)還是可抵扣性質(zhì),將其定性后,意味著可以進(jìn)行下一步確認(rèn)。表表3-1資遞所得稅

39、資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量資遞所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量假設(shè)英文字母A代表賬面價值，英文字母B代表計稅基礎(chǔ)，那么：XE將資產(chǎn)類的賬面價值及資產(chǎn)類計稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)的賬面價值大于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，就產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,會導(dǎo)致將來多納稅,就確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。ZE如果負(fù)債的賬面價值小于負(fù)債的計稅基礎(chǔ)時，就形成應(yīng)納稅暫時性差異，這種差 異就可以確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。ZE相對對于資產(chǎn)來說，資產(chǎn)的賬面價值小于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),就可以確認(rèn)為可抵扣暫時性差異，是一項擁有的權(quán)利，這種權(quán)利被確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。ZE同樣,如果是負(fù)債，負(fù)債的賬面價值大于負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，也即遞延所得稅資產(chǎn)

40、。根據(jù)這樣一個關(guān)系,可以發(fā)現(xiàn),只要確走賬面價值與計稅基礎(chǔ)不符,就會對未來產(chǎn)生影響,如果對未來沒有影響，另旅賬面價值就等于計稅基5岀。（）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的。在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時,應(yīng)當(dāng) 以可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。第五講企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅（五）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（下）2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影 響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,

41、且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與具 計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定，在交易或事項發(fā)生時不 確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。原因是在該種情況下,如果確認(rèn)遞延所彳尋稅資產(chǎn),則需調(diào)整 資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值，對實際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會 計信息的可靠性,因此,企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量1.適用稅率的確定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時,應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間,采用轉(zhuǎn)回期間適 用的所得稅稅率來確走。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均 不予折現(xiàn)。ZE由于2008年起執(zhí)行新的所得

42、稅法，所得稅率由33%調(diào)減為25% ,因此對于遞延 所得稅資產(chǎn)計呈時,要特強(qiáng)調(diào)稅率的變更,按未來稅率做相應(yīng)調(diào)整。ZE無論已確認(rèn)的可抵扣暫時性差異的回轉(zhuǎn)期間如何，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)日確認(rèn)遞 延所得稅資產(chǎn)時不予折現(xiàn)。新會計準(zhǔn)則體系中有一大亮點,即計呈屬性的多元化，新準(zhǔn)則中有五大計星屬性：.歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值這里要求,無論回轉(zhuǎn)時間長短均不予折現(xiàn),因為其屬于暫時性差異。2遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。ZE如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額度，以利用遞延所得稅資產(chǎn)的 利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所彳尋稅資產(chǎn)的賬面價值。遞延所得稅

43、資產(chǎn)的賬面價值減記以后， 繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足 夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn) 的,應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所彳尋稅資產(chǎn)的賬面價值。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間,將增加未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，從具發(fā)生當(dāng)期看，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為遞延所 得稅負(fù)債確認(rèn)。(-)遞延所得稅員債的確認(rèn)1.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)質(zhì)的一般原則企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時,應(yīng)遵循以下原則：ZE除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)走可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有 的應(yīng)納稅暫時性

44、差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。ZE除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的 同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。2.確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅員債的原則XE交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為 利潤表中所得稅費用的組成部分,即遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)導(dǎo)致利潤表中所得稅費用的 增加。ZE與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者 權(quán)益。ZE企業(yè)合并產(chǎn)生的,相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計入當(dāng) 期損益的金額。(二)遞延所得稅員債的計量1按適用的所得稅稅率計算遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)

45、應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計星。2.不要求折現(xiàn)在我國,除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不 會發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計算確走,遞延所 得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。所得稅費用的確認(rèn)和計量（上）確認(rèn)所得稅費用，即圖3-1中的第三個箭頭圖圖3 1所得稅費用所得稅費用確認(rèn)所得稅費用有三大步驟:ZE計算確定當(dāng)期所得稅ZE計算確走遞延所得稅ZE計算所得稅費用（一）當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)走計算確走的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納 給稅務(wù)部門的所得稅金額,即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確走。即：當(dāng)期

46、所得稅二當(dāng)期應(yīng)交所得稅企業(yè)在確走當(dāng)期所得稅時， 對于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項， 會計處理與稅收處理不同：應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上,按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算確走當(dāng)期應(yīng)交所得稅。（二）遞延所得稅遞延所得稅,是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)走應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù) 債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額,即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù) 債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響。 用公式表示即為：ZE遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債賬戶類似壞賬準(zhǔn)備賬戶,壞賬準(zhǔn)備賬戶先根據(jù) 本期末應(yīng)收賬款余額乘以

47、相應(yīng)比例后計算出壞賬準(zhǔn)備余額，每一期壞賬準(zhǔn)備的余額都是根 據(jù)期初余額與期末余額的比值調(diào)整得出。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債道理一樣,每期期末計算暫時性差異，暫時性差異 即相當(dāng)于應(yīng)收賬款余額,接下來分析暫時性差異是應(yīng)纟內(nèi)稅性質(zhì)還是可抵扣性質(zhì),這兩類要 分別計算不能合并。應(yīng)納稅性質(zhì)的差異即遞延所得稅負(fù)債，可抵扣遞延所得稅資產(chǎn)，第一期沒有問題，第 二期以及日后，要根據(jù)期初余額與期末余額的差額調(diào)整得出。這里特別強(qiáng)調(diào),走要用遞 延所得稅負(fù)債的增加額減去遞延所得稅資產(chǎn)的增加額，順序不可以調(diào)換。ZE值得注意的是： 如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)走應(yīng)計入所有者權(quán)益,由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或

48、遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益” 不構(gòu)成潤表中的遞延所得稅費用（或收益）。遞延所得稅默認(rèn)為貸方數(shù),遞延所得稅一項在確認(rèn)時要對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得 稅負(fù)債的明細(xì)來源逬行審查,對于計入資本公積的項目要予以替換。（三）所得稅費用利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。即：ZE計入當(dāng)期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的 交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。ZE與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計 斤有者權(quán)益。借：所得稅費用貸：應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅默認(rèn)為貸方數(shù)ZE所得稅費用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示。【自檢

49、3-1】試分析該企業(yè)在期末確認(rèn)公允價值變動時如何處理及具差異如何確認(rèn)？企業(yè)持有的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為200萬元，會計期末，其公允價值為240萬元,該企 業(yè)適用的所得祝稅率為33%。該企業(yè)會計期末確認(rèn)40萬元的公允價值變動時：借:可供出售金融資產(chǎn)400000貸：資本公積一其他資本公積400000由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動導(dǎo)致具賬面價值變動， 但其計稅基5出一般不會 隨看公允價值的變動而變動,在計稅基礎(chǔ)不變的情況下,兩者之間的差額40萬元會增加 企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,屬于應(yīng)納稅暫時性差異,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞 畫斤得稅負(fù)債：借：資本公積一其他資本公積132000貸：遞

50、延所得稅負(fù)債132000見參考答案3-1第六講企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅(六)所得稅費用的確認(rèn)和計量(下)下面舉一個實例,演示企業(yè)到期末如何按看所彳尋稅會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理：【案例】CD公司2007年度利潤表中利潤總額為2400萬元，該公司適用的所得稅稅率為33%.遞延所得 稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在朋初余額.與所得稅核算有關(guān)的情況如下：2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中,會計處理與稅收處理存在差別的有：(1) 2007年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1200萬元，使用年限為10年，凈殘值為0,會計處理按雙倍余額謹(jǐn)減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊.假定稅法規(guī)定的使用年限及凈 殘值

51、與會計規(guī)走相同，(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贖現(xiàn)金400萬元.假走按照稅法規(guī)走，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贖不允許稅前扣除.(3)當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出1000萬元，其中600萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本.稅法規(guī)定企業(yè)發(fā) 生的研究開發(fā)支出可按實際發(fā)生額的150%加以扣除假定所開發(fā)無形資產(chǎn)于期末達(dá)到預(yù)走使用狀態(tài).（4）違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款200萬元。（5）期末對持有的存貨計提了60萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。具體的會計處理:第一步計算應(yīng)交所得稅首先將會計利潤2400萬元調(diào)整成為應(yīng)納稅所得額,注意相關(guān)事項：/E會計多提的折舊加回；/E不允許抵稅的捐贈加回；ZE加計扣除部分:一共1000萬已經(jīng)有400萬計入費用，按規(guī)走加計費用扣除比例是150%f那么1000萬應(yīng)該計提1500萬做為扣除額f在會計利潤中已經(jīng)扣減400萬，因此再祁口1100萬;ZE違法支出加回；ZE減值準(zhǔn)備60萬加回.應(yīng)纟內(nèi)稅所爾=0+ +0 + + 600000=0元應(yīng)交所得稅=0 x33%=元第二步計算遞延所得稅計算遞延所得稅的關(guān)鍵點就在于確認(rèn)計稅基礎(chǔ)。該公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及其計稅基砒如下表所示:表表3-2遞延所得稅的計算遞延所得稅的計算ZE存貨賬面價值是1600萬f已經(jīng)提取60萬，那么計稅基礎(chǔ)就是1660萬，賬面價值的數(shù)據(jù)就是 資產(chǎn)負(fù)債表中相應(yīng)的數(shù)據(jù)，對于存貨來說,賬面價值小,計稅基礎(chǔ)高，差額就形成了暫時性差異，為此