金融衍生工具的研究畢業(yè)論文

1、. . . . 1 / 30畢業(yè)設(shè)計畢業(yè)設(shè)計課課 題題 金融衍生工具的研究金融衍生工具的研究學(xué)生學(xué)生 蔡蔡 溪溪學(xué)學(xué) 號號 2 2 專專 業(yè)業(yè) 會計會計 班班 級級 會計會計 G31202G31202 院（系）院（系） 經(jīng)管分院經(jīng)管分院 指導(dǎo)教師指導(dǎo)教師 胡瓊胡瓊 職職 稱稱 中級中級 二二 O O 一四一四年年十十月月二十九二十九日日. . . . 2 / 30畢業(yè)設(shè)計真實性承諾與指導(dǎo)教師聲明畢業(yè)設(shè)計真實性承諾與指導(dǎo)教師聲明學(xué)生畢業(yè)設(shè)計真實性承諾學(xué)生畢業(yè)設(shè)計真實性承諾本人重聲明：所提交的畢業(yè)設(shè)計是本人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，獨立進行研究工作所取得的成果，容真實可靠，不存在抄襲、造假等學(xué)術(shù)不端行為

2、。除文中已經(jīng)注明引用的容外，本設(shè)計不含其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。如被發(fā)現(xiàn)設(shè)計中存在抄襲、造假等學(xué)術(shù)不端行為，本人愿承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任和一切后果。學(xué)生（簽名）：日 期：指導(dǎo)教師關(guān)于學(xué)生畢業(yè)設(shè)計真實性審核的聲明指導(dǎo)教師關(guān)于學(xué)生畢業(yè)設(shè)計真實性審核的聲明本人重聲明：已經(jīng)對學(xué)生畢業(yè)設(shè)計所涉與的容進行嚴格審核，確定其成果均由學(xué)生在本人指導(dǎo)下取得，對他人論文與成果的引用已經(jīng)明確注明，不存在抄襲等學(xué)術(shù)不端行為。指導(dǎo)教師（簽名）： 日 期：注：此聲明由指導(dǎo)教師和學(xué)生本人親筆簽名。. . . . 3 / 30電子科技職業(yè)學(xué)院經(jīng)管分院電

3、子科技職業(yè)學(xué)院經(jīng)管分院 20142014 屆畢業(yè)生畢業(yè)論文開題報告屆畢業(yè)生畢業(yè)論文開題報告 專業(yè)：會計 班級：會計 G31202 班課題名稱金融衍生工具的研究學(xué)生學(xué)號學(xué)生備注學(xué)生信息2蔡 溪選題依據(jù)一、選題來源、目的和意義二、檢索文獻資料目錄論文容時 間工作容2014.10.252014.10.31登陸世界大學(xué)城2014.11.1.2014.11.5選題階段：確認選題，明確任務(wù)2014.11.62014.11.10開題階段：搜集資料，確定方案論文計劃2014.11.112014.11.15開題報告初稿階段：撰寫論文，形成初稿. . . . 4 / 302014.11.162014.11.25寫

4、論文定稿階段：修改論文，審核定稿2014.11.26.2014.11.30答辯階段：論文答辯，成績評定指導(dǎo)教師意 見指導(dǎo)教師（簽名）： 年 月 日教研室意 見教研室主任（簽名）： 年 月 日. . . . 5 / 30 摘摘 要要 衍生金融工具是 20 世紀 70 年代以來在傳統(tǒng)金融工具的基礎(chǔ)上派生出來的產(chǎn)品。它是金融工具創(chuàng)新的產(chǎn)物，滿足了企業(yè)規(guī)避金融風(fēng)險的迫切需求，并已成為整個金融市場體系中不可或缺的重要組成部分隨著國際金融市場的一體化和金融技術(shù)的不斷進步，衍生金融工具適應(yīng)了這種需求背景并迅速發(fā)展。然而，衍生金融工具既可以為企業(yè)帶來巨大收益，也給企業(yè)帶來災(zāi)難性的后果，因?qū)ζ溆嬶L(fēng)險進行分析和防

5、。關(guān)鍵詞：金融衍生工具,特征,風(fēng)險分析,風(fēng)險研究. . . . 6 / 30目 錄摘摘 要要 3 3第一章第一章 緒緒 論論 1 11.1 選題的背景和研究的意義 11.1.1 選題背景 11.1.2 選題意義 11.2 國外研究動態(tài) 11.2.1 國外研究動態(tài) 21.2.2 國研究動態(tài) 21.2.3 國外文獻評價 3第二章第二章 我國企業(yè)會計信息的可靠性與相關(guān)性的機理分析我國企業(yè)會計信息的可靠性與相關(guān)性的機理分析 4 42.1 企業(yè)會計信息的可靠性與相關(guān)性概述 42.1.1 企業(yè)會計信息的可靠性 42.1.2 企業(yè)會計信息的相關(guān)性 42.1.3 會計信息可靠性與相關(guān)性的關(guān)系 52.2 企業(yè)會

6、計信息的可靠性與相關(guān)性適用的相關(guān)原理 62.2.1 會計信息可靠性、相關(guān)性與企業(yè)財務(wù)會計目標的關(guān)系 62.2.2 國民經(jīng)濟發(fā)展與會計信息的關(guān)聯(lián) 6第三章第三章 我國企業(yè)會計信息的可靠性與相關(guān)性的現(xiàn)狀與原因我國企業(yè)會計信息的可靠性與相關(guān)性的現(xiàn)狀與原因 7 73.1 我國企業(yè)會計信息的可靠性與相關(guān)性存在的現(xiàn)狀 73.1.1 國文獻與新會計準則對可靠性與相關(guān)性的協(xié)調(diào)的影響 73.1.2 企業(yè)會計信息對可靠性與相關(guān)性協(xié)調(diào)的偏重 83.2.1 現(xiàn)行會計制度與準則的欠缺 83.2.2 執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德意識與業(yè)務(wù)水平較低 9第四章第四章 協(xié)調(diào)我國企業(yè)會計信息可靠性與相關(guān)性的關(guān)鍵與舉措?yún)f(xié)調(diào)我國企業(yè)會計信息可

7、靠性與相關(guān)性的關(guān)鍵與舉措 11114.1 協(xié)調(diào)會計信息可靠性與相關(guān)性的關(guān)鍵 114.1.1 可靠性與相關(guān)性的先后問題的判別 114.1.2 可靠性與相關(guān)性的相對重要性的判斷 114.2 協(xié)調(diào)會計信息可靠性與相關(guān)性的舉措 124.2.1 加強我國企業(yè)會計法制層面的建設(shè) 124.2.2 建立健全的會計工作監(jiān)督機制 124.2.4 強化企業(yè)財務(wù)會計信息公開 13結(jié)結(jié) 論論 1414參考文獻參考文獻 1515. . . . 1 / 30第一章第一章 緒緒 論論1.1 選題的背景和研究的意義1.1.11.1.1 選題背景選題背景當前，國際上對相關(guān)性和可靠性發(fā)生矛盾時的取舍關(guān)系采取有不同的態(tài)度。美國 FA

8、SB，在第二號概念公告中的回答是模糊不清的；就目前而言美國會計界更趨向優(yōu)先考慮相關(guān)性。英國會計準則理事會（ASB）在其發(fā)表的“財務(wù)報告原則若干問題的解答”中明確指出，如果出現(xiàn)矛盾，應(yīng)選取“那些具有可靠性中最為相關(guān)的項目” 。由此我們可以看到，在不同的歷史條件和經(jīng)濟環(huán)境下，對相關(guān)性和可靠性的強調(diào)程度是不一樣的。我國在新形勢下也做出了有關(guān)反應(yīng)。在新會計準則中對可靠性的強調(diào)主要體現(xiàn)在后進先出法的取消和資產(chǎn)減值準備不能轉(zhuǎn)回這兩個方面。在我國所處的經(jīng)濟環(huán)境中，會計信息失真的現(xiàn)象還普遍存在。過分強調(diào)相關(guān)性極有可能造成對可靠性質(zhì)量特征的忽略，同時導(dǎo)致財務(wù)會計信息整體質(zhì)量重心失去平衡。為了使利益相關(guān)者獲取充分

9、、可靠的會計信息，會計人員不得不權(quán)衡信息的可靠性與相關(guān)性，以保證會計信息的有用性；幫助利益相關(guān)者做出經(jīng)濟決策，達到會計信息應(yīng)當有的價值。 1.1.21.1.2 選題意義選題意義1.理論意義：相關(guān)性與可靠性的協(xié)調(diào)對會計信息相關(guān)性與可靠性誰更為重要的判斷是財務(wù)會計的一個基本問題。其關(guān)系到會計政策的選擇，影響著計量基礎(chǔ)的發(fā)展進程以與財務(wù)報告模式的演變。目前，國際上對相關(guān)性與可靠性誰更為重要的問題爭論不休；其實，在這一問題中我們不能一概而論，而應(yīng)當根據(jù)具體的會計環(huán)境去判斷。會計行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假帳，保證會計信息的真實、可靠。但由于會計準則與制度

10、尚不完善，眾多會計人員見縫插針；會計造假，會計信息失真的現(xiàn)象越來越嚴重。會計信息的相關(guān)性與可靠性都以保證會計信息有用性為目標的，合理的協(xié)調(diào)能夠完善相關(guān)的會計制度與政策。2.實踐意義：“誠信”乃為人之本，亦為會計之首。虛假的會計信息導(dǎo)致使用者的決策失誤，違背會計信息使用者真實的交易意愿，嚴重侵害會計服務(wù)對象的利益，進而影響社會的穩(wěn)定，影響國民經(jīng)濟的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。因而，為了確保會計信息的有用性，保證會計信息使用者的相關(guān)利益，會計信息相關(guān)性與可靠性的協(xié)調(diào)成為了必不可少的課題。會計人員在進行會計處理時，根據(jù)所處具體的會計環(huán)境準確判斷相關(guān)性與可靠性孰輕孰重，進而實現(xiàn)會計信息有用性的最大化。隨著市

11、場經(jīng)濟的快速發(fā)展，追求經(jīng)濟利益最大化成了各行各業(yè)的首要目標。就會計行業(yè)而言，趨利化的行為使造假現(xiàn)象層出不窮；會計行業(yè)最初樹立起來的威信逐漸減弱。會計信息相關(guān)性與可靠性的協(xié)調(diào)是保證會計信息有用性的重要原則，也是重樹會計行業(yè)威信的首舉，對國民經(jīng)濟健康快速發(fā)展有著重要的實際意義。1.2 國外研究動態(tài). . . . 2 / 301.2.11.2.1 國外研究動態(tài)國外研究動態(tài)西方發(fā)達國家關(guān)于政府會計和財務(wù)信息披露研究起步較早，尤其在 20 世紀70 年代以來與財務(wù)信息披露研究相關(guān)理論的研究成果頗為豐富，如企業(yè)會計信息披露理論、信息經(jīng)濟學(xué)與委托代理理論等i。從 20 世紀 90 年代西方學(xué)者將研究重點轉(zhuǎn)向

12、政府會計信息透明度相關(guān)的問題。有代表性的觀點有：普雷姆詹德（A Prichard,1995）在其公共支出管理一書中對透明度的概念作了詳細闡述，他認為政府財務(wù)管理重要特征是透明度或公開性，對公眾來說，它涉與政府相關(guān)業(yè)務(wù)活動信息的可獲得性與決策過程的透明度。Kits 和 Craig(1998)從制度的透明度、會計透明度與指標與預(yù)測透明度這三個方面對政府財務(wù)透明的含義進行深層次的分析，并且從圍上指出政府應(yīng)當披露信息的透明要求、具體方式、容和時效等一系列因素在一定程度上影響信息透明度的實現(xiàn)。美國會計學(xué)會（AAA）首次把會計信息質(zhì)量特征與會計目標聯(lián)系在一起，在此之后，美國會計原則委員會（APB）也進行了

13、有關(guān)研究，但均未提出完整的框架體系。直至 1980 年，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）發(fā)布財務(wù)會計概念公告第二號（SFACNO.2）,第一次提出了會計信息質(zhì)量特征的框架圖3。IASC(國際會計準則委員會)在 1989 年發(fā)布的關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架中提出，會計信息的四項主要質(zhì)量特征是：可理解性、可靠性、相關(guān)性和可比性。并且歸類為主要特征、次要特征等不同級別。英國會計準則委員會(ASB)在它1999 年公布的財務(wù)報告原則公告中將會計信息質(zhì)量特征主要分為三大部分，即：與報表表述有關(guān)的質(zhì)量，與會計信息容有關(guān)的質(zhì)量，對信息質(zhì)量的約束。1.2.21.2.2 國研究動態(tài)國研究動態(tài)我國在 1996

14、 年 12 月 26 日中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則 。2006 年 2 月 15 日發(fā)布的新修訂的企業(yè)會計準則基本準則中規(guī)定，我國的“會計信息質(zhì)量要求”包括：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、與時性4。這說明: (1)客觀性是最高的會計質(zhì)量特征。會計人員必須以合法的憑證為依據(jù)，如實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到容真實，數(shù)字準確，資料可靠，這是杜絕會計信息失真的基本前提5。 （2）相關(guān)性是主要的會計信息質(zhì)量特。相關(guān)性，說明會計信息必須與使用者的決策有關(guān)，并具有影響決策的能力；在這里會計信息的客觀性與相關(guān)性結(jié)合起來可以協(xié)調(diào)傳統(tǒng)觀點中關(guān)于

15、可靠性與相關(guān)性之間的矛盾6。我國著名會計學(xué)家家澍教授在關(guān)于會計信息的相關(guān)性與可靠性問題的思考一文中提出：我國應(yīng)借鑒美國等發(fā)達國家在構(gòu)建會計信息質(zhì)量特征時所采用的思路7。這表明了老一輩會計學(xué)家對建設(shè)我國會計信息質(zhì)量特征的高度重視和積極思考，對年輕學(xué)者具有極大的鼓舞作用，同時也促進業(yè)界關(guān)于這一問題的改革。繼老一輩學(xué)者之后，年輕學(xué)者對這一問題也展開了積極探索。82010 年文在其題為“關(guān)于會計信息可靠性與相關(guān)性的思考”中提出，可靠性與相關(guān)性的提高時以增強會計信息的有用性為目標的，它們是統(tǒng)一的；不能以犧牲可靠性來提高相關(guān)性，也不能以犧牲相關(guān)性來確?？煽啃?，兩者不可偏廢。王曉英在淺談會計信息相關(guān)性與可靠

16、性的矛盾與協(xié)調(diào)中表明，調(diào)可靠性與相關(guān)性主要可以從一下幾點著手：（1）強化財務(wù)公開， （2）建立和完善企業(yè)經(jīng)濟效益的評價指標， （3）加強法制建設(shè)，嚴禁虛假發(fā)票等原始單證等行為， （4）加快. . . . 3 / 30金融體制改革，形成多層. . . . 4 / 30次的金融服務(wù)體系9。1.2.31.2.3 國外文獻評價國外文獻評價國外文獻對會計信息質(zhì)量特征的取舍給出了有關(guān)意見與建議，這些觀點都是建立在學(xué)者深厚的會計基礎(chǔ)之上，為會計人員在進行相關(guān)會計信息處理時提供了一定的參照標準。但是，仁者見仁，智者見智的分歧又難免給我們的會計工作人員帶來一定的困擾。國外紛爭不斷與并未充分考慮實際環(huán)境給本文留下

17、了探索的空間。1.3 可能的創(chuàng)新點本論文脫離泛談會計信息可靠性與相關(guān)性誰為第一性的問題，更偏重于二者的協(xié)調(diào)，在具體的經(jīng)濟環(huán)境或是說歷史環(huán)境下給出筆者的見解。同時，結(jié)合我國會計行業(yè)現(xiàn)存問題給出對應(yīng)的應(yīng)對措施。. . . . 5 / 30第二章第二章 我國企業(yè)會計信息的可靠性與相關(guān)性的機理分析我國企業(yè)會計信息的可靠性與相關(guān)性的機理分析2.12.1 企業(yè)會計信息的可靠性與相關(guān)性概述企業(yè)會計信息的可靠性與相關(guān)性概述可靠性與相關(guān)性，作為會計信息質(zhì)量的兩個基本要求，國外對其含義的解釋不勝枚舉。盡管各種文獻闡述不同，但卻都是圍繞幾個基本點展開而來的。可靠性無非于真實客觀，側(cè)重于反映過去的客觀事實；相關(guān)性則注

18、重于會計信息使用者，即與會計信息使用者做出決策有關(guān)的會計信息。2.1.12.1.1 企業(yè)會計信息的可靠性企業(yè)會計信息的可靠性可靠性：指確保會計信息免于偏差以與錯誤，并且能夠重視反映想要反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量，財務(wù)會計報告所反映出來的會計信息能夠使決策者信賴。它要求會計信息要避免錯誤并減少偏差出現(xiàn)的概率，真實地表達企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。對決策者而言，只有可靠的會計信息才有使用價值；如果所提供的信息不信，那么其對決策就沒有任何的用處。通常一個理性的、能夠充分理解會計信息的人，如果依據(jù)所提供的會計信息，可以做出合理的決策，即可認為所提供的會計信息是可靠的。一項信息是否可靠，亦可從可靠性的三個組成

19、要素加以評價，即反映真實性、中立性和可核性。真實性：指會計信息能如實反映其所想要闡述的現(xiàn)象或狀況。但真實性并未要求會計信息百分之百地反映客觀實際。實際上，會計信息通常是近似計量的結(jié)果，而并非精確計量的結(jié)果。只要選擇和運用的會計處理方法與程序合規(guī)、合理，并且加以無誤的加工、整理，那么會計系統(tǒng)所輸出的會計信息就可認為具備真實性。中立性：指會計從業(yè)人員在依據(jù)會計準則選擇會計方法與程序時，應(yīng)當以考慮所提供的信息是否對決策有用為主，并非取決于個人的偏好或為了不正當?shù)哪康亩室馊ミx用某些會計方法或非真實反映會計信息。中立性要求會計從業(yè)人員從客觀的角度出發(fā)，不偏不倚地選擇會計方法。可核性：指會計信息具備可重

20、復(fù)驗證的特性，其表明對同樣的會計事項，由不同的人采取一樣的程序和方法，應(yīng)得出一樣或基本一樣的結(jié)論。2.1.22.1.2 企業(yè)會計信息的相關(guān)性企業(yè)會計信息的相關(guān)性會計信息的相關(guān)性是站在決策者的角度而言的。它與決策相關(guān)，指具有改變決策者的決策的能力的會計信息。此處的決策主要指投資者，債權(quán)人，政府部門等相關(guān)個人和集體做出的決策。企業(yè)編制財務(wù)報告就是為了向決策使用者即投資者、債權(quán)人和有關(guān)方提供能幫助他們進行正確決策的有用的會計信息。一項會計信息是否具備相關(guān)性，由三個要素決定：預(yù)測價值、與時性和反饋價值。預(yù)測價值：指通過所提供的會計信息，決策者能夠增強其預(yù)測能力，使其能夠預(yù)測未來事項帶來的可能結(jié)果。決策

21、者基于企業(yè)提供的會計信息對未來進行預(yù)測，從而能夠正確做出正確的選擇；由此減少的損失或是增加的收益便是會計信息的預(yù)測價值。與時性：指會計信息應(yīng)當與時提供，而這一時間界線取決于使用者在獲取信息時是否失去影響決策的能力。如果在獲取信息時，決策者已經(jīng)失去了影響. . . . 6 / 30決策的能力，那么便認為企業(yè)提供的會計信息不具備與時性，此時，會計信息已經(jīng)不. . . . 7 / 30具備任何作用。相反，如果獲取會計信息時，決策者并沒有失去影響決策的能力，那么我們認為所提供的信息具有與時性。由此可見，相關(guān)的信息一定具備與時性，但是與時的信息不一定相關(guān)。反饋價值：體現(xiàn)的是過去與現(xiàn)在的關(guān)系，是現(xiàn)在的結(jié)果

22、對過去預(yù)測的驗證，決策者可基于現(xiàn)在的信息對過去的預(yù)測進行修正。預(yù)測價值與反饋價值密不可分的，它們相互影響相互作用。2.1.32.1.3 會計信息可靠性與相關(guān)性的關(guān)系會計信息可靠性與相關(guān)性的關(guān)系可靠性與相關(guān)性是對會計信息質(zhì)量的兩個基本要求，兩者是對立統(tǒng)一的關(guān)系。如果著重追求可靠性，那會計信息的相關(guān)性就會被相應(yīng)削弱；然而著重強調(diào)會計信息的相關(guān)性，可靠性便又得不到相應(yīng)的保證。鑒于二者處于此消彼長的關(guān)系鏈中，因而在進行相應(yīng)的會計處理時，應(yīng)慎重思考，更好地協(xié)調(diào)二者關(guān)系，滿足相應(yīng)的目的。對立性：首先，可靠性與相關(guān)性體現(xiàn)的是過去與未來的矛盾。從二者的構(gòu)成容可以發(fā)現(xiàn)，可靠性著眼于已發(fā)生的事實即過去，它側(cè)重客觀

23、反映，強調(diào)會計從業(yè)人員應(yīng)從客觀的立場如實反映信息，以達到提高信息的真實可信性的目的。相關(guān)性強調(diào)的是未來，它側(cè)重于主觀預(yù)測，以提高會計信息的與時性、預(yù)測價值和決策者的決策目的關(guān)聯(lián)性為特征。由此可見，可靠性與相關(guān)性的出發(fā)點是有較為明顯的區(qū)別的。主觀與客觀、歷史與未來等對立的因素的影響，使得可靠性與相關(guān)性無法完全兼容，并決定了在某些情況下必須對兩者的重要程度做出選擇。其次，兩者的對立性體現(xiàn)在與時與精確方面。與時性作為相關(guān)性的附帶特征，在確保財務(wù)會計信息的有用性方面起著舉足輕重的作用。未能與時提供的會計信息，即使相關(guān)也會變?yōu)闊o關(guān)。然而，可靠性與相關(guān)性的在矛盾使得兩者不能并重，因而要確保與時性，財會人員

24、就必須減少耗時的認證、審核等工作，取而代之的是大量的主觀估計和判斷，以求迅速得到近似的財務(wù)指標來滿足決策者需要，但這一做法從本質(zhì)上又嚴重損害了會計信息的可靠性。 在實務(wù)工作中，會計信息的可靠性和相關(guān)性產(chǎn)生矛盾沖突的例子數(shù)不勝數(shù)。由于二者相互排斥對立，因此，提高可靠性，有可能損失相關(guān)性；提高相關(guān)性，有可能損失可靠性。 會計信息很大程度上是通過可靠性與相關(guān)性的相互斗爭、妥協(xié)，在此消彼長的最終得出的。統(tǒng)一性：首先，可靠性和相關(guān)性都是為確保會計信息的有用性而不可或缺的，它們互相依賴，統(tǒng)一于有用性這一總的質(zhì)量特征。如果會計信息的相關(guān)性失去了可靠性的支撐，那么相關(guān)性就會降低，甚至到最后失去相關(guān)性，從而對使

25、用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。相反，如果信息僅僅真實可靠，但卻缺乏相關(guān)性，與使用者的需求相差甚遠，此時也會因會計信息不具有相關(guān)性而失去可靠性的意義。二者共同作用于會計信息的有用性，單方面強調(diào)二者任一都會損害信息的有用性。所提供信息如果與決策無關(guān)，即使真實客觀也毫無意義；而與決策者需求緊密相關(guān)的信息如果缺失可靠性，亦會降低或喪失其相關(guān)性，誤導(dǎo)甚至有害于決策。其次，提出立場一樣，二者都是從信息使用者的角度出發(fā)。相關(guān)性體現(xiàn)的是信息的廣度，即一個信息量的問題，它回答了信息使用者希望得到什么樣的信息，而可靠性體現(xiàn)的是信息的“誠”度；它讓信息使用者能夠充分信任會計信息進而放心使用。最后，相關(guān)性和可靠性都受到成本效益原

26、則與重要性原則的影響。可見，相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?，二者共同影響或決定著會計. . . . 8 / 30信息的有用性。. . . . 9 / 302.2 企業(yè)會計信息的可靠性與相關(guān)性適用的相關(guān)原理2.2.12.2.1 會計信息可靠性、相關(guān)性與企業(yè)財務(wù)會計目標的關(guān)系會計信息可靠性、相關(guān)性與企業(yè)財務(wù)會計目標的關(guān)系財務(wù)會計目標所要面臨著的兩個基本問題：向誰提供會計信息；提供什么樣的會計信息。第一個問題的解決給出了會計信息使用者的圍，第二個問題涉與的便是會計信息的質(zhì)量。會計目標隨著會計環(huán)境的變化而變化，會計環(huán)境的動態(tài)性決定了會計目標

27、的動態(tài)性，在會計目標理論研究中先后形成了受托責(zé)任觀和決策有用觀兩大主要流派。在公司制盛行之下所形成的受托責(zé)任觀深受現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論和公司制發(fā)展的影響。公司制下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離產(chǎn)生委托代理關(guān)系。委托方作為出資者，著重關(guān)注于受托方的資產(chǎn)營運能力，關(guān)心公司資產(chǎn)的保值和增值問題。為了確保準確了解公司運營情況，委托方通常途徑第三方監(jiān)督受托方，如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)任受托方不能履行受托責(zé)任，委托方可以選擇新的受托方。而這一第三方的角色便由會計扮演。為了滿足委托方的需求，準確地對受托方的綜合業(yè)績進行評估和考核對，會計的主要目標便是準確地反映受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，強調(diào)了對受托者業(yè)績的準確計量。由此可見，作為企業(yè)的委托

28、方，他們看重的是會計信息的可靠性。他們需要真實可靠的數(shù)據(jù)以便了解受托責(zé)任履行情況與自有資產(chǎn)的保值和增值。在受托責(zé)任觀的會計目標下，所反映會計信息更注重于過去，所需求的會計信息強調(diào)其所依據(jù)的會計制度與會計系統(tǒng)的協(xié)調(diào)，把反映和評價經(jīng)營業(yè)績作為中心。為獲得評價業(yè)績的財務(wù)數(shù)據(jù)，從財務(wù)報表的角度看，更重視損益表。在會計處理上，強調(diào)可靠性優(yōu)于相關(guān)性。重視真實客觀的信息，在會計確認上，表現(xiàn)為只確認已經(jīng)發(fā)生了的會計事項。歷史成本的客觀性、可驗證性的使得歷史成本受到受托責(zé)任觀的青睞，因而在會計計量屬性上采用歷史成本法。決策有用觀認為會計的根本目標是向信息使用者提供對他們決策有用的信息，而對決策有用的信息主要是關(guān)

29、于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績和資源流動的信息，所以決策有用觀更突出會計信息的相關(guān)性和有用性。從決策有用觀的角度分析，獲取會計信息更多的是預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展方向、發(fā)展?jié)摿Γ宰龀稣_的投資決策。相對于受托責(zé)任觀而言，決策有用觀更青睞公允價值。2.2.22.2.2 國民經(jīng)濟發(fā)展與會計信息的關(guān)聯(lián)國民經(jīng)濟發(fā)展與會計信息的關(guān)聯(lián)在公司制的盛行之下，產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)的產(chǎn)生分離進而誕生了委托代理關(guān)系。委托者為了更好地了解企業(yè)資金運行狀況，資產(chǎn)保值與增值，而聘用第三方會計人員對公司財務(wù)狀況進行核算與監(jiān)督。在這一時期，會計信息質(zhì)量更側(cè)重于可靠性。所有者通過查看財務(wù)報表了解公司運營情況與受托責(zé)任履行情況，對他們而

30、言真實可靠的信息是關(guān)鍵，是重中之重。隨著經(jīng)濟全球化步伐加速，我國金融市場進一步與國際接軌，會計信息使用者的圍擴大；會計的職能也從側(cè)重反映與監(jiān)督擴展到預(yù)測、決策。從這一角度看，會計信息從以往注重反映過去到現(xiàn)在側(cè)重于預(yù)測未來。順應(yīng)決策的需要，公允價值應(yīng)運而生。會計信息質(zhì)量由可靠性向相關(guān)性慢慢轉(zhuǎn)移。當前各國之間不僅加強政治聯(lián)系，同時經(jīng)濟聯(lián)系也越加緊密；面向全球經(jīng)濟一體化趨勢不斷增強，國際金融市場發(fā)展程度提升是不言而喻的。因而為與國民經(jīng)濟發(fā)展保持相應(yīng)步伐，會計信息質(zhì)量. . . . 10 / 30突出相關(guān)性是不可阻擋的趨勢。當然，在提高相關(guān)性的同時，應(yīng)該確保會計信息的可靠性，因為失去可靠性的會計信息也

31、就無所謂相關(guān)性了。. . . . 11 / 30第三章第三章 我國企業(yè)會計信息的可靠性與相關(guān)性的現(xiàn)狀與原因我國企業(yè)會計信息的可靠性與相關(guān)性的現(xiàn)狀與原因3.1 我國企業(yè)會計信息的可靠性與相關(guān)性存在的現(xiàn)狀首先，從現(xiàn)有相關(guān)文獻分析，易知會計業(yè)界在會計信息的可靠性與相關(guān)性協(xié)調(diào)的方面，態(tài)度不一。雖然，這些泰斗人物都強調(diào)兩者不可偏廢，但是就其具體偏重問題上卻是見仁見智。然而，這種理論上的百花齊放，卻使實務(wù)中的會計處理存在眾多弊端。有關(guān)法律、制度的不完善，讓會計人員在進行會計處理時增大了人為操作空間，導(dǎo)致上市公司信息披露出現(xiàn)眾多問題；如：信息披露不規(guī)，會計行為不規(guī)，審計執(zhí)業(yè)不規(guī)。其次，出于應(yīng)對就業(yè)競爭的需要

32、，會計人員在職業(yè)道德操守方面下滑甚快，會計造假層出不窮，會計誠信成為社會關(guān)注的熱點。3.1.13.1.1 國文獻與新會計準則對可靠性與相關(guān)性的協(xié)調(diào)的影響國文獻與新會計準則對可靠性與相關(guān)性的協(xié)調(diào)的影響國際會計準則委員會非常重視會計信息質(zhì)量的可靠性。其在 1989 年 7 月頒布的關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架中，表明“資料要成為有用，還必須具有可靠性。當其沒有重要的差錯或偏向并能如實反映其所擬反映或應(yīng)當反映的情況而能供使用者作依據(jù)時，資料就具備了可靠性”。而我國強調(diào)可靠性表現(xiàn)在企業(yè)會計準則中強調(diào)會計信息應(yīng)當如實反映，“會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”。會計信息相

33、關(guān)性與可靠性的協(xié)調(diào)分析的作者聶秀申表明我國企業(yè)仍應(yīng)將可靠性作為會計信息的首位質(zhì)量特征。在傳統(tǒng)會計中，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理時，所提供的會計信息往往偏重于可靠性。而今，絕大多數(shù)會計領(lǐng)域的學(xué)者專家改變了以往看法，他們認為“要使可靠性與相關(guān)性達到平衡，關(guān)鍵是如何讓信息使用者的需求達到最佳滿足狀態(tài)”。就國際社會而言，如今經(jīng)濟強國美國，其財務(wù)準則委員會甚至更側(cè)重于相關(guān)性。其認為“來自持續(xù)經(jīng)營的現(xiàn)行成本收益就以歷史成本為基礎(chǔ)計算的經(jīng)營利潤而言，現(xiàn)行成本收益與經(jīng)營成績的聯(lián)系更為密切”。雖然，現(xiàn)在國際上對這一問題分歧較大，但是不難看出會計信息質(zhì)量由傳統(tǒng)的偏重可靠性慢慢向相關(guān)性轉(zhuǎn)移。同時，舉足輕重的美國在這一問題上

34、角度的轉(zhuǎn)變，對其他國家而言有著不可言喻的影響。“地球村”這一名詞的出現(xiàn)，體現(xiàn)了國與國之間聯(lián)系的加強；而今世界的聯(lián)系起著決定性作用的是經(jīng)濟的來往。所以，為了經(jīng)濟貿(mào)易的往來，各國在這一問題上或遲或早勢必會保持與美國同一步調(diào)。眾所周知，不同的會計目標對可靠性與相關(guān)性有不同要求。西方學(xué)者主要是從受托責(zé)任觀與決策有用觀對會計信息的可靠性與相關(guān)性進行權(quán)衡的。我們認為不同經(jīng)濟時期，不同國家對會計目標不盡一樣；因而在權(quán)衡可靠性與相關(guān)性時要充分考慮本國在當前傾向于何種會計目標，與該國目前所處的經(jīng)濟環(huán)境。我國財務(wù)部在 2006 年 2 月 15 日頒布的新企業(yè)會計準則基本準則 ，將會計目標重新定位為“向財務(wù)報告使

35、用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，幫助使用者作出相關(guān)的經(jīng)濟決策” 。由此可見我國新會計準則中對會計目標采用了折衷的. . . . 12 / 30辦法，但從其要求仍需采取歷史成本作為主要的計量屬性可見，新會計準成更傾向于受托責(zé)任觀。這一做法是與我國現(xiàn)階段的基本國情相適應(yīng)的。但是在以追求可靠性為主的同時，仍強調(diào)對相關(guān)性的關(guān)注。FSAB 和 IASB 都比較側(cè)重以公允價值的為主要的計量屬性，這體現(xiàn)他們更傾向于會計信息的相關(guān)性。前面我們說我國新會計準則采取了折衷的辦法，但是上文并未具體提與，那么在此我們具體來分析下折衷的體現(xiàn)。為了保持與國際會

36、計慣例的一致步調(diào)，滿足我國經(jīng)濟發(fā)展需要，順應(yīng)金融市場的發(fā)展，向投資者和社會公眾提供更多與決策相關(guān)的會計信息，同時考慮到我國市場發(fā)展的缺陷與不足，新會計準則選擇在金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組和投資性房地產(chǎn)等方面應(yīng)用了公允價值，以實現(xiàn)在維護會計信息可靠性的基礎(chǔ)上，極大程度地提高會計信息質(zhì)量的相關(guān)性，實現(xiàn)受托責(zé)任觀和決策有用觀的雙重目標。3.1.23.1.2 企業(yè)會計信息對可靠性與相關(guān)性協(xié)調(diào)的偏重企業(yè)會計信息對可靠性與相關(guān)性協(xié)調(diào)的偏重新中國成立之時，由于國民經(jīng)濟受到戰(zhàn)爭重創(chuàng)，同時為了滿足國體需要，國家領(lǐng)導(dǎo)人在對經(jīng)濟發(fā)展方面選擇計劃經(jīng)濟體制。此時，作為向外提供會計信息的中介財務(wù)表報以歷史成本為計

37、量屬性，側(cè)重于如實反映經(jīng)濟運營情況。經(jīng)濟的起步階段，國家強調(diào)的是經(jīng)濟資源的充分利用，那時的會計信息強調(diào)的是可靠性這一質(zhì)量特征。隨著經(jīng)濟發(fā)展，尤其是改革開放后市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國經(jīng)濟慢慢進入國際經(jīng)濟這一大體。2001 年我國加入世界貿(mào)易組織，這一跨時代意義的成就對我國經(jīng)濟發(fā)展有著深厚的意義。國際間的經(jīng)濟競爭復(fù)雜化、尖銳化；與此同時，企業(yè)間的合資、合并、兼并成為一種國際潮流。經(jīng)濟環(huán)境的巨大變化使得會計不得不進行必要的改革。事實上，在金融資產(chǎn)方面已經(jīng)提出新的觀點，更注重會計信息的相關(guān)性。就我國而言，金融市場的快速發(fā)展，會計信息使用者圍越來越廣；為了滿足使用者的各種需求，會計信息由最初過分強調(diào)可靠

38、性向強調(diào)可靠性的同時增加會計信息的相關(guān)性轉(zhuǎn)變。同時，美國在其成熟的市場環(huán)境下，把對會計信息的相關(guān)性放在了首位；為了與國際社會接軌，我國企業(yè)在會計處理的某些方面也突出體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性，如在投資性房地產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)等方面采取公允價值計量的方式。雖然，我國當前的金融市場發(fā)展得還很不健全，但是其發(fā)展趨勢是不可阻擋的；因此，對會計信息相關(guān)性的關(guān)注也來越突出。會計職能除了最初的反映與監(jiān)督外還增加了一項管理職能。為了滿足這一新增的會計職能，預(yù)測的手段是必不可少的。從這一方面分析得知，為了滿足會計的管理職能足夠的會計信息量是必不可少的。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國家所處經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計信息會由原先偏重于可靠

39、性向相關(guān)性轉(zhuǎn)變，但這是一個比較漫長的過程。為了適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，在可預(yù)見的近期我國企業(yè)會計信息對相關(guān)性的強調(diào)會越來越強化；但是其分量并不會超過會計信息的可靠性。3.2 這一角度看，保持會計信息的可靠性成了當務(wù)之急。3.2.13.2.1 現(xiàn)行會計制度與準則的欠缺現(xiàn)行會計制度與準則的欠缺當前，雖然規(guī)證券市場的根本大法證券法已出臺并實施，但有些規(guī)明顯帶有過渡色彩，如“試行” 、 “暫行辦法”等形式；上市公司會計制度不規(guī)。同時，在現(xiàn)行會計制度與準則中，有眾多模糊地段。例如在成本核算中，當加工費用所占比例不多時，可只核算材料費用。準則中出現(xiàn)的類似于“不少” 、. . . . 13 / 30“不多” 、 “

40、所占比例不大” 、 “變動較小” ，這些規(guī)定成為會計處理中的灰色地帶，本身就帶有會計人員的主觀估計，人為操作空間非常大；對會計信息的可靠性影響可想而知。我國企業(yè)會計準則偏好折衷的方法，然而這種不左不右的處理辦法看似為了使會計信息更合理、準確，但卻正因為這樣，使會計造假空間擴大。經(jīng)濟學(xué)中新制度認為， “檢驗一種制度的實施機制是否具備強制性，主要是看因違反制度而付出的代價的高低” 。然而，現(xiàn)實狀況卻不容樂觀。如百文事件。百文，國企改革的領(lǐng)軍企業(yè)，曾經(jīng)一度標榜為商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭老大，一夜之間讓人唏噓不已。公司存在大量虛假（并不存在的交易）的欠條，由此帶來的巨額應(yīng)收賬款使得企業(yè)利潤暴增。雖公司因會計

41、信息作假付出了一定的代價，但是其由于虛增的利潤引起股價暴漲所帶來的利益遠遠高于其付出的代價?，F(xiàn)新會計準則缺乏強力的實施懲戒的機制，其權(quán)威性必然得不到保障。會計信息披露違規(guī)舉措之所以比比皆是，從因分析是上市公司受利益驅(qū)動的影響，從外因上則是在于監(jiān)管不利，使得違規(guī)的期望效益走高。違規(guī)期望收益高受兩方面影響：一方面是違規(guī)成功后獲取的巨大的物質(zhì)回報進而獲取的巨大的資金收入，另一方面是違規(guī)行為被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)的概率很小且因此而付出的代價也較小。究其原因，主要是在我國實施的現(xiàn)行會計準則的法律環(huán)境存在以下缺陷：第一，眾多法律法規(guī)有待進一步完善；第二，有關(guān)處罰、懲戒的措施不夠細致而且違規(guī)成本較低廉。從會計制度與

42、準則的缺失角度分析得知，協(xié)調(diào)會計可靠性與相關(guān)性不僅要完善法律法規(guī)，同時還得細化違規(guī)處罰，相應(yīng)加重違規(guī)成為，從根本上解決問題。3.2.23.2.2 執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德意識與業(yè)務(wù)水平較低執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德意識與業(yè)務(wù)水平較低會計作為一門實踐性較強的學(xué)科，理論知識和實踐經(jīng)驗同等重要。尤其，在知識經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，企業(yè)更偏向選擇有一定工作經(jīng)驗的會計從業(yè)人員。會計工作當中有大量工作離不開會計人員的估計，如固定資產(chǎn)折舊年限，無形資產(chǎn)的攤銷，資產(chǎn)的暫估入賬價值，壞賬準備的提取比例等等都離不開執(zhí)業(yè)人員的主觀判斷。正因為會計工作當中存在著如此多的主觀因素，但是對會計信息使用者而言他們需要要可靠的、相關(guān)的會計數(shù)據(jù)

43、以助他們做出正確的經(jīng)濟決策。因為在協(xié)調(diào)會計信息可靠性與相關(guān)性的工作當中，會計人員的執(zhí)業(yè)水平是非常重要的。在主觀的判斷中，經(jīng)驗值是幫助會計進行會計處理不可或缺的因素。在此，在強化會計基礎(chǔ)知識的前提下，不斷提升會計人員實際工作水平是迫不可待的。在市場經(jīng)濟發(fā)展的今天，眾多經(jīng)濟案件似乎離不開那些經(jīng)驗豐富的會計人員。但扎實的基礎(chǔ)，豐富的經(jīng)驗只有在正確的路途上才能發(fā)揮最大的效益。職業(yè)道德素質(zhì)在指引會計人員做出正確的選擇方面發(fā)揮的極大的作用，其缺失使得會計信息使用者的信心受挫。如三毛實業(yè)造假案例，該公司由于未按要求披露與關(guān)聯(lián)股東的交易，特別是大量擔(dān)保信息與其外貿(mào)業(yè)務(wù)而導(dǎo)致利潤虛增 300多萬元；使得會計信息

44、使用者蒙受巨大損失，從而嚴重減弱他們對會計行業(yè)的信任度。會計信息使用者希望獲取可靠、相關(guān)的會計信息來做出正確的決策，那么作為會計信息提供者的會計人員在其中扮演角色的重要性是不言而喻的，因而強調(diào)其職業(yè)道德素質(zhì)，加強道德教育是極為重要的。在我國企業(yè)會計信息可靠性與相關(guān)性的協(xié)調(diào)問題中，首先，我們要避免錯誤，減少差錯；其次，才. . . . 14 / 30能把會計信息質(zhì)量與會計目標聯(lián)系，就會計信息可靠性與相關(guān)性的協(xié)調(diào)問題進行探究。會計信息可靠性與相關(guān)性是一個此消彼長的關(guān)系，而究竟在怎么樣的經(jīng)濟環(huán)境或狀況下，偏重可靠性或是偏重相關(guān)性與會計人員的主觀判斷緊密相關(guān)。當然，在會計工作中雖然存在眾多估計與判斷，

45、但是這些主觀取向都是有事實和理論依據(jù)的。會計信息的可靠性與相關(guān)性在提供有用的會計信息這一目標上是一致的，因而為更好協(xié)調(diào)二者關(guān)系，無論從主觀或是客觀方面，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平都是至關(guān)重要的。. . . . 15 / 30第四章第四章 協(xié)調(diào)我國企業(yè)會計信息可靠性與相關(guān)性的關(guān)鍵與舉措?yún)f(xié)調(diào)我國企業(yè)會計信息可靠性與相關(guān)性的關(guān)鍵與舉措4.1 協(xié)調(diào)會計信息可靠性與相關(guān)性的關(guān)鍵可靠性與相關(guān)性是會計信息質(zhì)量的兩大重要特征，二者是辯證統(tǒng)一關(guān)系?？煽啃耘c相關(guān)性都是為會計信息有用性服務(wù)的，二者雖不存在取此舍彼的關(guān)系，但是它們之間此消彼長的關(guān)系，也讓會計人員在進行會計處理時不得不慎重考慮。為了更好協(xié)調(diào)會計信

46、息的可靠性與相關(guān)性，我們除了應(yīng)該了解它們的涵概念外還應(yīng)結(jié)合具體的經(jīng)濟環(huán)境分析，了解矛盾所在，結(jié)合具體的會計目標，把握協(xié)調(diào)的關(guān)鍵。4.1.14.1.1 可靠性與相關(guān)性的先后問題的判別可靠性與相關(guān)性的先后問題的判別傳統(tǒng)會計，側(cè)重使用歷史成本來反映已經(jīng)發(fā)生了的經(jīng)濟事項，并認為會計的基本職能是反映和監(jiān)督；所反映的會計信息是從屬于受托責(zé)任觀這一會計目標的。為順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展潮流，保持甚至增加市場份額，委托者不僅只關(guān)心自己的資產(chǎn)在過去運營得如何，更關(guān)心企業(yè)的長期發(fā)展?jié)摿凸芾碚咦龀鲫P(guān)于未來的經(jīng)濟決策的依據(jù)。針對所有者關(guān)注點的轉(zhuǎn)移，學(xué)術(shù)界眾多學(xué)者給出了自己的見解；但是，多數(shù)學(xué)者認為這是先后問題的轉(zhuǎn)移即會計信息質(zhì)

47、量已由可靠性向相關(guān)性轉(zhuǎn)移。在我看來，這一轉(zhuǎn)變是不可忽視，但是這究竟是不是先后問題真正已經(jīng)發(fā)生變化呢，這一問題還值得商榷。現(xiàn)在，的確更多企業(yè)家關(guān)心的是信息的預(yù)測價值；但是用于預(yù)測的會計信息卻必須保證在可靠性基礎(chǔ)上來獲取最大的相關(guān)性。要知道，管理者通過過去的會計信息對未來進行經(jīng)營或是投資決策，任何一個理性的人都會知道管理者之所以費勁心思分析過去資料，無非是為了減少決策的錯誤性，然而如果過去的信息在可靠性上就已經(jīng)不能獲得保證，即使信息看似相關(guān)卻已無關(guān)，更甚導(dǎo)致錯誤的決策。從會計信息有用性與成本效益原則分析，可靠性都應(yīng)優(yōu)于相關(guān)性?，F(xiàn)代會計的產(chǎn)生，公允價值的運用，我國會計準則與國際會計慣例的接軌等等似乎

48、都說明相關(guān)性已經(jīng)優(yōu)于可靠性。但是，針對這些情況我們應(yīng)該逐一分析，而不是一概而論。經(jīng)濟全球化的步伐加速，各種經(jīng)濟聯(lián)系越來越緊密；我國會計準則與國際會計慣例接軌是無可厚非的。但是，這并不能說明我們已經(jīng)把相關(guān)性放在了首位；只是相對過去而言，我們更重視相關(guān)性這一會計信息質(zhì)量特征。與國際會計接軌的一個突出表現(xiàn)便是公允價值的運用，但是公允價值只是在某些資產(chǎn)或是某些方面采用，我國企業(yè)財務(wù)表報仍是以歷史成本為主要計量屬性。公允價值的運用是為了適應(yīng)金融市場發(fā)展的需要，但是我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀說明公允價值仍只能在某些方面運用；同時，由于公允價值計量的不成熟，會計造假的不斷出現(xiàn)，如美然事件，瓊民源、深原野事件等；使得

49、我國會計準則中對會計信息可靠性的追求仍放于首位。我們知道，在會計信息的可靠性與相關(guān)性的協(xié)調(diào)中，從來不存在放棄其中一種特征的問題。通過上述分析，在會計信息可靠性與相關(guān)性的先后判別問題中，可靠性一直是放在首位的，當然我們不可否認相關(guān)性也逐漸得以足夠的重視。4.1.24.1.2 可靠性與相關(guān)性的相對重要性的判斷可靠性與相關(guān)性的相對重要性的判斷. . . . 16 / 30 經(jīng)濟環(huán)境處于動態(tài)之中，與之對應(yīng)的會計目標亦處于變化之中；因而可靠性. . . . 17 / 30與相關(guān)也是在動態(tài)中實現(xiàn)平衡的。會計準則就是其實現(xiàn)平衡的最終結(jié)果。會計信息可靠性與相關(guān)性的重要關(guān)系時相對而言了，既不存在絕對重要性之說。

50、會計信息質(zhì)量的相對重要性是與會計目標息息相關(guān)的，因而在可靠性與相關(guān)性的相對重要性問題中，應(yīng)當結(jié)合我國所采納的會計目標與具體的經(jīng)濟環(huán)境。目前，受托責(zé)任觀和決策有關(guān)觀是所大多數(shù)國家所接受的會計目標。就我國而言，其在新會計準則中對會計目標的定義更傾向于受托責(zé)任觀。雖然，美國會計委員會更傾向于相關(guān)性重于可靠性；但是，作為發(fā)展中國家的中國，市場機制還不夠成熟，會計準則與制度還不完善，在會計信息可靠性與相關(guān)性的相對重要性的選擇上，傾向于可靠性是合乎我國所處的具體經(jīng)濟環(huán)境。4.2 協(xié)調(diào)會計信息可靠性與相關(guān)性的舉措4.2.14.2.1 加強我國企業(yè)會計法制層面的建設(shè)加強我國企業(yè)會計法制層面的建設(shè)全國人民代表大

51、會、國務(wù)院、財政部和地方政府或財政部門制定的會計法規(guī)形成我國的會計法規(guī)體系。為取得一個良好的會計法規(guī)環(huán)境，上述四個主要責(zé)任機關(guān)應(yīng)在原有的各級法規(guī)制度之上，加強建設(shè)會計信息可靠性方面的制度的力度，使得理論界與實務(wù)界的認識統(tǒng)一，管理部門之間的措施與行動協(xié)調(diào)一致。如此同時應(yīng)考慮與國際接軌，加強相關(guān)性方面的法制建設(shè)。其次，減少會計準則與制度中的灰色地段即讓不明確的語言明確化，給出明確的圍；減少人為操作空間。在建立健全的法制的同時，應(yīng)加強懲治措施的制定并保證其執(zhí)行的力度。適當加重違規(guī)成本能在一定程度上遏制經(jīng)濟犯罪。4.2.24.2.2 建立健全的會計工作監(jiān)督機制建立健全的會計工作監(jiān)督機制 單位部、國家、

52、社會三位一體的會計監(jiān)督體系看似完整，但實施細則卻并不具體，因而這一監(jiān)督體系并沒有到達預(yù)期的監(jiān)督效果。企業(yè)為滿足一己私利，向不同信息使用者提供不同的會計信息，使得會計信息并不能真實地反映會計核算的結(jié)果。真實的結(jié)果應(yīng)具有可驗證性，即不同的人采用一樣的方法能夠獲得一致的結(jié)果。因此，各部門應(yīng)相互配合、協(xié)調(diào)一致來完善監(jiān)督體系。監(jiān)管是保證會計信息質(zhì)量必不可少的手段。會計人員就委托者和受托者而言雖是獨立的第三方，但是由于會計人員的任免、薪資待遇都是由受托者來操控的；因而會計人員的并非真正的獨立者，并不能如委托者所期望的那樣監(jiān)督受托者義務(wù)履行情況。獨立性對監(jiān)管工作尤為重要，所以為了保證所有者的利益，應(yīng)該增加會

53、計部門的獨立性，完善企業(yè)的監(jiān)管機制。會計信息是為信息使用者提供的，包括政府、債權(quán)人、潛在投資者。針對那些信息使用者而言，所有者、經(jīng)營者和企業(yè)會計人員的立場與目標變得一致起來，這時需要獨立于企業(yè)的社會審計部門或是政府審計部門來對企業(yè)財務(wù)信息進行審核，以保證其可靠性和相關(guān)性。對會計工作的監(jiān)督不僅包括企業(yè)部自有的監(jiān)督，也包括獨立于企業(yè)的外部監(jiān)督；完善監(jiān)督機制，加強監(jiān)督機制的獨立性是保證可靠性與相關(guān)性必不可少的手段。4.2.34.2.3 增強職業(yè)道德與業(yè)務(wù)水平的建設(shè)增強職業(yè)道德與業(yè)務(wù)水平的建設(shè)一個人的思想意識對其行為有重要的指引作用。因此，為提高會計信息的質(zhì)量，加強會計人員思想層面的建設(shè)是一種有效的途

54、徑?？煽啃缘膿p耗主要是. . . . 18 / 30由人為因素造成的，所以應(yīng)注重會計人員的繼續(xù)教育問題。國家應(yīng)細化會計人員職業(yè). . . . 19 / 30道德，加強其可操作性，并制定相關(guān)的評價標準。當然，會計人員的執(zhí)業(yè)水平對會計信息的可靠性與相關(guān)性也有一定影響。因而國家應(yīng)提高進入會計行業(yè)的門檻并對會計行業(yè)的職能證書考試進行嚴格的把關(guān)，保證會計人員的執(zhí)業(yè)水平。與此同時，應(yīng)加強會計人員的后續(xù)教育，定期或不定期進行考核，形成優(yōu)勝劣汰的競爭環(huán)境，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。4.2.44.2.4 強化企業(yè)財務(wù)會計信息公開強化企業(yè)財務(wù)會計信息公開提高企業(yè)財務(wù)會計信息的公開透明度，讓群眾參與財務(wù)信息的編報，使

55、之置于群眾的監(jiān)督之下，遏制企業(yè)的暗箱操作?，F(xiàn)行情況下，我們更偏重會計信息的可靠性；但是，為了滿足會計信息使用者的不同目的，企業(yè)應(yīng)該在保證可靠性的基礎(chǔ)上，公開盡量充足的財務(wù)信息。財務(wù)會計信息的公開，使企業(yè)在下運行，使信息對稱化，為會計信息可靠性與相關(guān)性的協(xié)調(diào)提供良好的市場經(jīng)濟環(huán)境。強化企業(yè)財務(wù)會計信息的公開為更好地協(xié)調(diào)可靠性與相關(guān)性做好了基礎(chǔ)工作。. . . . 20 / 30結(jié)結(jié) 論論總之，在市場經(jīng)濟條件下，投資者和債權(quán)人作為會計信息的使用者，都需要相關(guān)的會計信息，但由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，投資者和債權(quán)人獲得的會計信息是不充分的。為保證決策的正確性，必須要有可靠的信息作保證，因此，會計人員必

56、須保證會計信息相關(guān)性和可靠性的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。文章結(jié)合具體的經(jīng)濟環(huán)境分析得出在現(xiàn)在的經(jīng)濟環(huán)境下我國仍是把可靠性放在首位，但是相對過去而言會計信息的相關(guān)性得到加強。但是，在未來隨著市場經(jīng)濟的逐步完善，會計法規(guī)制度的逐漸健全，公允價值會順應(yīng)經(jīng)濟潮流而被大量使用，那時企業(yè)會計信息會更偏重于相關(guān)性；當然，這個過程還很漫長。同時，文章結(jié)合具體案例分析我國企業(yè)會計信息可靠性與相關(guān)性協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀與問題，并有針對性地給出了自己比較粗淺的建議。. . . . 21 / 30參考文獻參考文獻01 Kermit Rohrbach, The impact of Standard Setting on Relevance and Reliabilit