固定資產(chǎn)折舊新政會計和稅法差異-2019年文檔

1、固定資產(chǎn)折舊新政會計和稅法差異為落實國務院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策， 促進企業(yè)技術改 造，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，財政部、國家稅務發(fā)布了關于完善固定資 產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅 201475 號）， 隨后國家稅務總局發(fā)布了 關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關 問題的公告 （國家稅務總局公告 2014年第 64號）。隨著固定 資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策出臺， 賬務處理對固定資產(chǎn)的認定 和折舊年限是否需要跟著稅收優(yōu)惠政策進行變動？一、固定資產(chǎn)折舊政策的處理1. 企業(yè)會計準則的規(guī)定企業(yè)會計準則第 4 號準則固定資產(chǎn)折舊政策規(guī)定：第十 五條企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況， 合理確定固定資 產(chǎn)的使

2、用壽命和預計凈殘值。 固定資產(chǎn)的使用壽命、 預計凈殘值 一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規(guī)定的除 外。第十九條企業(yè)至少應當于每年年度終了， 對固定資產(chǎn)的使用 壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。 使用壽命預計數(shù)與原先 估計數(shù)有差異的， 應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。 預計凈殘值預計 數(shù)與原先估計數(shù)有差異的， 應當調(diào)整預計凈殘值。 與固定資產(chǎn)有 關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的， 應當改變固定資產(chǎn)折 舊方法。 固定資產(chǎn)使用壽命、 預計凈殘值和折舊方法的改變應當 作為會計估計變更。2. 企業(yè)所得稅法規(guī)定 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：第五十九 條固定資產(chǎn)按照直線法計算的折

3、舊， 準予扣除； 企業(yè)應當自固定 資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊； 停止使用的固定資產(chǎn)， 應 當自停止使用月份的次月起停止計算折舊； 企業(yè)應當根據(jù)固定資 產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況， 合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。 固定資 產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。第六十條除國務院財政、 稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： 房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械 和其他生產(chǎn)設備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工 具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年；電子設備，為 3年。3. 從三個層面分析 先從會計準則和稅法立意層面分析。 從上述會計準則對于

4、固 定資產(chǎn)折舊政策的選擇給予了企業(yè)自由裁量權， 即企業(yè)應當根據(jù) 固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況， 合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預 計凈殘值。 而稅法規(guī)定的最低折舊年限， 主要為了稅收執(zhí)法的一 個“簡便性”， 減少稅后部門稽核企業(yè)利用加速折舊、 縮短折舊 年限增加成本費用得以稅前扣除的一個手段， 為了降低稅收成本 而指定的標準。 而此標準只是針對所得稅稅前扣除， 并非否定會 計準則指導企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況等選擇折舊政策。從經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)與可靠性原則中分析。 會計信息質(zhì)量要求中 的可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行 確認、計量和報告， 如實反映符合確認和計量的各項會計要素及 其他

5、相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。如果將購買 支出全部一次性進入成本費用違背了企業(yè)會計準則對于資產(chǎn)與 成本、費用的定義條件， 筆者認為未能全面反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況， 由此導致財務報告有失公允。 如果將新購入的資產(chǎn)全額計提折舊 違背了相關資產(chǎn)在后期產(chǎn)生的增值效益的影響， 低估了本期企業(yè) 經(jīng)營情況， 相關會計處理違背了根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)進行記錄， 會 計信息違背了可靠性原則。從業(yè)績衡量層面分析。 如果按照稅法規(guī)定處理經(jīng)濟業(yè)務， 雖 然減少會計處理與稅法之間的差異， 但是違背了固定資產(chǎn)的預期 經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式， 對由此產(chǎn)生的會計信息進行業(yè)績評價、 決策 時使得評價和決策失真。綜上，固定折舊政策應

6、該根據(jù)企業(yè)會計準則要求而選擇， 并 非根據(jù)稅法規(guī)定稅前扣除的規(guī)定來選擇。 折舊政策的差異最終通 過遞延所得稅的確認來進行調(diào)節(jié)， 使得會計準則與稅法在時間性 差異方面得到解決。二、固定資產(chǎn)特殊優(yōu)惠政策的處理 以近期國務院總理李克強 9月 24日主持召開的國務院常務 會議中研究決定的“有關固定資產(chǎn)加速折舊政策”為背景， 兩個 文件對固定資產(chǎn)出臺了加速折舊、縮短折舊年限等優(yōu)惠政策。優(yōu)惠政策的出臺筆者認為最直接的影響層面仍然是所得稅匯算清繳過程中，換句話說影響的只是稅法的所得稅、 會計中所 得稅相關的處理，對于會計中資產(chǎn)的確認、成本費用（不含所得 稅費用）的確認沒有影響。存在符合政策的企業(yè)不應該根據(jù)政策 的出臺調(diào)整折舊政策、調(diào)整資產(chǎn)的確認，購入的研發(fā)設備還是應 該按照企業(yè)設備的實際情況考慮折舊政策的選擇，違背這一原則筆者同樣認為其會計處理仍可從上述折舊政策的處理中的三個 層面進行分析。三、經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)、會計準則及稅法的關系經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)是起點，會計準則是會計處理的準繩，稅法界 定經(jīng)濟業(yè)務的稅收義務，同樣通過會計準則進行會計處理， 而最 終的會計處理又反映了經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)、稅收義務，三者形成一個循環(huán)。筆者認為三者之間不存在排他性， 而是相輔相成的關系， 只有滿足了三者的要求，我們所處理會計信息、稅務信息、經(jīng)濟 業(yè)務實質(zhì)才是可靠的，由此產(chǎn)生的財務報告才是公允。綜上所述，會計處