企業(yè)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅收政策案例

1、 . . . 會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅收政策稅務(wù)代理人員于2002年1月20日受托為B市宏大公司鋼簾線股份2001年度企業(yè)所得稅代理納稅申報(bào)，經(jīng)過(guò)審查，獲得如下資料：一、企業(yè)有關(guān)情況宏大公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況良好。2001年12月31日股本總額4000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)原值2000萬(wàn)元（其中機(jī)器設(shè)備1000萬(wàn)元，房屋、建筑物600萬(wàn)元、其他固定資產(chǎn)400萬(wàn)元），在職人員610人（其中生產(chǎn)人員500人），主要生產(chǎn)不銹鋼絲簾線。其他有關(guān)情況與說(shuō)明1、本例中涉與的金額單位均為萬(wàn)元，計(jì)算結(jié)果按四舍五入法保留小數(shù)點(diǎn)后兩位數(shù)2、核定該企業(yè)銷售稅金一個(gè)月為一個(gè)納稅期，增值稅核算

2、按現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行。各月“應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)繳稅金未繳增值稅”，2002年1月20日，“應(yīng)繳稅金”各明細(xì)科目與“其他應(yīng)繳款應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目無(wú)余額。3、企業(yè)所得稅稅率為33%。企業(yè)2001年帳已結(jié)，損益表中全年利潤(rùn)總額為3763萬(wàn)元。因上年度虧損，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意本年度不預(yù)繳所得稅，于年末終了后45日一次申報(bào)繳納，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一匯算清繳。結(jié)帳時(shí)，企業(yè)仍未提取所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表有關(guān)數(shù)據(jù)如下表項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 357798主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12000 投資收益 18002主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金與附加150 補(bǔ)貼收入 15主

3、營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 5850 營(yíng)業(yè)外收入 80其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 500 營(yíng)業(yè)外支出 90營(yíng)業(yè)費(fèi)用 740 利潤(rùn)總額 3763管理費(fèi)用 870 所得稅 0財(cái)務(wù)費(fèi)用 116202 凈利潤(rùn) 37634、城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加適用3%的征收率5、審核企業(yè)有關(guān)帳冊(cè)資料，與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和納稅調(diào)整項(xiàng)目除下列提供的資料外，其他均無(wú)問(wèn)題，視為全部正確。6、實(shí)行限額計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為960元/人.月7、執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅收政策。二、有關(guān)資料1、審查“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)，年初“短期投資國(guó)債投資”借方余額20萬(wàn)元，該國(guó)債為2000年8月份購(gòu)入，期限一年，年利率為

4、3%，2001年4月出售國(guó)債40%，售價(jià)10萬(wàn)元，剩余60%于2001年8月份到期，收回本金與利息12.36萬(wàn)元。“短期投資金融債券”期初余額萬(wàn)元，年月份收回本金與利息萬(wàn)元。企業(yè)帳務(wù)處理為：出售國(guó)債借：銀行存款貸：短期投資國(guó)債投資（）投資收益處置國(guó)債收益到期收回國(guó)債：借：銀行存款貸：短期投資國(guó)債投資（）投資收益國(guó)債利息收回金融債券：借：銀行存款貸：短期投資金融債券投資收益金融債券利息解析帳務(wù)處理正確,無(wú)須調(diào)帳,但國(guó)債處置收益和金融債券利息應(yīng)征稅,到期收回國(guó)債取得的利益免征所得稅,應(yīng)調(diào)減納稅所得0.36萬(wàn)元、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”明細(xì)帳反映企業(yè)對(duì)乙、丙兩企業(yè)有投資業(yè)務(wù)，其中對(duì)丙企業(yè)投資占丙企業(yè)實(shí)收資本

5、的10%，該項(xiàng)投資系宏大公司于1999年投入，丙企業(yè)適用所得稅稅率15%，企業(yè)采用成本法核算丙企業(yè)投資。2001年4月5日，丙企業(yè)宣告分派2000年度利潤(rùn)80萬(wàn)元。4月5日借：應(yīng)收股利 80000貸：投資收益 80000對(duì)乙企業(yè)投資情況如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢生產(chǎn)廠房投資于乙企業(yè)，占被投資單位實(shí)收資本的30%。房產(chǎn)原值300萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)290萬(wàn)元，未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)按權(quán)益法核算該項(xiàng)投資，投資時(shí)乙企業(yè)所有者權(quán)益總額1533.07萬(wàn)元，股權(quán)投資差額按10年攤銷。2001年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)600萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為24%。3月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè)（投

6、資成本） 2600000 累計(jì)折舊 400000貸：固定資產(chǎn) 3000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè)（投資成本） 1999200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額1999200（15330700*30%-2600000）12月31日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè)（損益調(diào)整1500000（6000000*30%*10/12）貸：投資收益 1500000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資差額 166600（1999200/10/12*10）貸：投資收益 166600解析對(duì)丙企業(yè)的投資，應(yīng)于企業(yè)宣告分派時(shí)，即被投資企業(yè)帳務(wù)上實(shí)際作利潤(rùn)分配處理時(shí)，確認(rèn)股息所得。這部分所得應(yīng)單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)繳稅款，首先應(yīng)調(diào)減分回所得8萬(wàn)元，然后計(jì)

7、算補(bǔ)繳稅款：應(yīng)補(bǔ)稅款=8/（1-15%）*（33%-15%）=1.69（萬(wàn)元）對(duì)乙企業(yè)投資，當(dāng)年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益，不計(jì)入投資所得，這部分所得應(yīng)予次年乙企業(yè)宣告分派時(shí)再確認(rèn)。因此，本年度應(yīng)調(diào)減所得額166.66萬(wàn)元3、審查“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“壞帳準(zhǔn)備”等，“應(yīng)收帳款”期初余額3200萬(wàn)元，期末余額4500萬(wàn)元，“應(yīng)收票據(jù)”期初余額200萬(wàn)元，期末余額150萬(wàn)元，“壞帳準(zhǔn)備”期初余額90萬(wàn)元，本期發(fā)生壞帳10萬(wàn)元（已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)），本期收回前期已沖銷的壞帳20萬(wàn)元，企業(yè)按帳齡分析法提取壞帳準(zhǔn)備，提取的圍包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，經(jīng)計(jì)算期末應(yīng)保留壞帳準(zhǔn)備200萬(wàn)元，本期提取10

8、0萬(wàn)元。解析稅收規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備扣除限額=（期末應(yīng)收帳款+期末應(yīng)收票據(jù)）-（期初應(yīng)收帳款+期初應(yīng)收票據(jù)）*0.5%-本期實(shí)際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳=（4500+150）-（3200+200）*0.5%-10+20=16.25萬(wàn)元本期實(shí)際增提的壞帳準(zhǔn)備100萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增所得額=100-16.25=83.75萬(wàn)元4、6月30日，公司庫(kù)存滯銷產(chǎn)成品X 數(shù)量500件，帳面單位成本0.5萬(wàn)元/件，估計(jì)可回收金額0.4萬(wàn)元，提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元。10月5日，銷售產(chǎn)成品X 200件，每件不含稅售價(jià)0.6萬(wàn)元,增值稅稅率17%6月30日借:管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

9、50000010月5日借：銀行存款 1404000貸：產(chǎn)成品 1000000 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204000 其他應(yīng)付款 200000解析6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳務(wù)處理正確。10月5日銷售產(chǎn)成品X帳務(wù)處理有錯(cuò)誤。當(dāng)存貨處置時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨帳務(wù)調(diào)整如下：借：其他應(yīng)付款 200000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200000貸：以前年度損益調(diào)整 400000會(huì)計(jì)上提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得50萬(wàn)元，當(dāng)存貨處置時(shí)應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)調(diào)減20萬(wàn)元。本例，在填制所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，調(diào)增收入120萬(wàn)元，調(diào)減營(yíng)業(yè)成本80萬(wàn)元。同時(shí)，對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)增所得額

10、30萬(wàn)元。5、6月20日，公司以產(chǎn)成品與另一企業(yè)產(chǎn)成品相交換，換入的產(chǎn)成品作為原材料使用，換出產(chǎn)成品帳面成本50萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)60萬(wàn)元，換入的原材料原帳面成本40萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)50萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)等于公允價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。雙方互開增值稅專用發(fā)票。由于收到補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例小于25%，公司按非貨幣性交易準(zhǔn)則進(jìn)行帳務(wù)處理非貨幣性交易收益=10-10/60*50=1.67萬(wàn)元借:銀行存款 100000 原材料 433700 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000（500000*17%）貸：產(chǎn)成品 500000 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000（600000*17%） 營(yíng)業(yè)外收入非

11、貨幣性交易收益 167006月25日，公司又將換入的原材料全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓，不含稅售價(jià)65萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)76.05萬(wàn)元借：銀行存款 760500貸：其他業(yè)務(wù)收入 650000 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 110500借：其他業(yè)務(wù)支出 433700 貸：原材料 433700解析宏大公司應(yīng)按產(chǎn)成品公允價(jià)值與帳面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，同時(shí)對(duì)非貨幣性交易收益不再確認(rèn)所得，以免重復(fù)征稅。換入原材料的計(jì)稅成本應(yīng)按公允價(jià)值50萬(wàn)元確定。出售原材料應(yīng)轉(zhuǎn)讓所得額=65-50=15萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=65-43.37=21.63萬(wàn)元,差額部分應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得本例合計(jì)調(diào)增所得額=60-50-1.6

12、7+15-21.63=1.7萬(wàn)元5、公司因一時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難，于4月1日向乙企業(yè)借款2500萬(wàn)元，借款期限三個(gè)月，年利率按10%計(jì)算。6月30日公司一次性還本付息2562.5萬(wàn)元,利息全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用.稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定,同期同類銀行貸款利率按8%確定.解析宏大公司與乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,按照<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。允許稅前扣除的利息=4000/2*50%*8%*3/12=20萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增所得額=62.5-20=42.56、4月25日銷售一批產(chǎn)品給丁公司，應(yīng)收帳款120萬(wàn)元，10月31日該筆應(yīng)收帳款尚未收

13、回，隨與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，丁公司支付100萬(wàn)元銀行存款給宏大公司，其余款項(xiàng)不再支付。 借：銀行存款 1000000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 200000 貸：應(yīng)收帳款 1200000解析帳務(wù)處理正確。發(fā)生的債務(wù)重組損失不得扣除。公司應(yīng)于該項(xiàng)債權(quán)滿三年向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)確認(rèn)壞帳，然后申報(bào)扣除。本例應(yīng)調(diào)增所得額20萬(wàn)元。8、12月31日，一臺(tái)設(shè)備因遭受毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。該項(xiàng)資產(chǎn)原值30萬(wàn)元，已提折舊4萬(wàn)元，按資產(chǎn)帳面價(jià)值全額計(jì)提折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備26萬(wàn)元 借：累計(jì)折舊 40000 營(yíng)業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 260000 貸：固定資產(chǎn) 300000解析固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得

14、在稅前扣除，公司可以與該項(xiàng)資產(chǎn)殘值處置時(shí)，將處置凈損失向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失獲得扣除。本例應(yīng)調(diào)增所得額26萬(wàn)元。9、“營(yíng)業(yè)外支出”列支稅收罰款與滯納金5.5萬(wàn)元解析稅法規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款與滯納金不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得額5.5萬(wàn)元10、“銷售費(fèi)用”反映廣告費(fèi)支出350萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出20萬(wàn)元。2001年全年產(chǎn)品銷售收入18000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元。廣告費(fèi)扣除比例2%。解析廣告費(fèi)扣除限額=（18000+600+120）*2%=374.4萬(wàn)元，本期廣告費(fèi)支出可全額扣除，不做納稅調(diào)整；宣傳費(fèi)扣除限額=（18000+600+120）*0.5%=93.6萬(wàn)元，本期發(fā)生的業(yè)務(wù)

15、宣傳費(fèi)支出未超過(guò)扣除限額，可以全額扣除，不做納稅調(diào)整。11、“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)205萬(wàn)元，審查“預(yù)提費(fèi)用”，發(fā)現(xiàn)企業(yè)本年度提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 400000貸：預(yù)提費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 400000解析發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按實(shí)列支，不得提取。調(diào)帳分錄借：預(yù)提費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 400000貸：以前年度損益調(diào)整 400000公司本期實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=205-40=165萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=1500*0.5%+（18000+600+120-1500）*0.3%=7.5+51.66=59.16萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增所得額=165-59.16=105.84萬(wàn)元申報(bào)所得稅時(shí),應(yīng)調(diào)減管理

16、費(fèi)用40萬(wàn)元,同時(shí)在納稅調(diào)整項(xiàng)目表中的”業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支”項(xiàng)目調(diào)增105.84萬(wàn)元12、12月份出口產(chǎn)品一批，應(yīng)收出口貼息15萬(wàn)元，尚未收到借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 150000貸：補(bǔ)貼收入 150000解析根據(jù)財(cái)稅2001120號(hào)文件規(guī)定，對(duì)2001年出口商品貼息免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得15萬(wàn)元。13、公司聘請(qǐng)某高等院?？蒲腥藛T進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，于10月26日支付服務(wù)費(fèi)3萬(wàn)元，協(xié)議規(guī)定，該科研人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅由宏大公司負(fù)擔(dān)代付個(gè)人所得稅額=30000*（1-20%）*30%-2000=5200（元）借：營(yíng)業(yè)外支出 5200 貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳個(gè)人所得稅 5200解析公司計(jì)算個(gè)人所得稅有誤，應(yīng)將支付

17、的3萬(wàn)元視為不含稅收入進(jìn)行計(jì)算令應(yīng)納個(gè)人所得稅為X，則有：（30000+X）*（1-20%）*30%-2000=X解之得：X=6842.11萬(wàn)元；經(jīng)檢驗(yàn)20000<36842.11*(1-20%)<50000,說(shuō)明上述答案正確應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=6842.11-5200=1642.11元調(diào)帳分錄如下:借:以前年度損益 1642.11貸:應(yīng)繳稅金應(yīng)繳個(gè)人所得稅 1642.11企業(yè)代付的個(gè)人所得稅不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得額0.68萬(wàn)元（6842.11元）14、審查“應(yīng)付工資”，期初余額40萬(wàn)元，本期貸方發(fā)生額760萬(wàn)元，借方發(fā)生額750萬(wàn)元，期末貸方余額50萬(wàn)元。其中企業(yè)福利人員10人

18、，提取工資12萬(wàn)元，并全額發(fā)放。解析由于福利人員工資從“應(yīng)付福利費(fèi)”中提取，不影響成本費(fèi)用，因此，計(jì)稅工資人數(shù)總額不包括企業(yè)福利人員，在考察本期提取工資和實(shí)發(fā)工資時(shí)應(yīng)將福利人員工資剔除。計(jì)稅工資扣除限額=（610-10）*960*12=6912000（元）提取工資數(shù)按748萬(wàn)元計(jì)算，發(fā)放數(shù)按738萬(wàn)元計(jì)算，應(yīng)調(diào)增所得額=748-691.2=56.8萬(wàn)元。15、公司分別按14%、2%、1.5%提取職工福利費(fèi)106.4萬(wàn)元（福利部門人員福利費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)15.2萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)11.4萬(wàn)元。審查“其他應(yīng)付款應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)”，無(wú)借方發(fā)生額。解析職工福利費(fèi)扣除限額=691.2*14%=96

19、.77萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=691.2*1.5%=10.37萬(wàn)元工會(huì)經(jīng)費(fèi)由于未劃撥至工會(huì),不得扣除應(yīng)調(diào)增所得額=106.4+15.2+11.4-96.77-10.37=25.86萬(wàn)元16、兩筆應(yīng)付款項(xiàng)合計(jì)金額30萬(wàn)元，因債權(quán)人的原因無(wú)法支付，于期末轉(zhuǎn)入至營(yíng)業(yè)外收入借：應(yīng)付帳款 300000貸：營(yíng)業(yè)外收入 300000解析運(yùn)用會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目有誤。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，無(wú)法支付的款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目。借：以前年度損益調(diào)整 300000貸：資本公積 300000按現(xiàn)行稅法規(guī)定，無(wú)法支付的款項(xiàng)應(yīng)作為所得稅收入總額中的“其他收入”項(xiàng)目。在調(diào)減當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)

20、元17、2001年1月4日，征用土地一塊，支付土地出讓金120萬(wàn)元，企業(yè)作無(wú)形資產(chǎn)管理，按10年攤銷，3月份開始在該土地上建造辦公用房，先后共支付施工單位工程款600萬(wàn)元，9月30日達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)，并交付使用。由于未辦理竣工結(jié)算，至2001年12月31日，新建辦公房仍未結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目。公司對(duì)新建房屋，既未提取折舊，也未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅，假設(shè)房屋折舊年限按20年計(jì)算，預(yù)計(jì)凈殘值為5%1月4日借：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 1200000貸：銀行存款 1200000全年攤銷無(wú)形資產(chǎn)的綜合分錄 借：管理費(fèi)用 120000 貸：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 120000借：在建工程 6000000貸：銀行存款 6

21、000000解析按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，該公司應(yīng)于3月份將土地使用權(quán)攤余價(jià)值一次性轉(zhuǎn)入在建工程。對(duì)新建的房屋應(yīng)于交付使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程的土地使用權(quán)金額為：120-120/10/12*2=118萬(wàn)元應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅=（600+118）*（1-30%）*1.2%*3/12=1.51萬(wàn)元應(yīng)補(bǔ)提折舊=（600+118）*（1-5%）/20/12*3=8.53萬(wàn)元調(diào)帳分錄為：補(bǔ)計(jì)在建工程借：在建工程 1180000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 1080000 以前年度損益 100000補(bǔ)提折舊、補(bǔ)提房產(chǎn)稅借：以前年度損益調(diào)整 100400貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳房產(chǎn)稅 15100 累計(jì)折舊 8530018、5月

22、份購(gòu)入一條生產(chǎn)線，在試運(yùn)行階段共生產(chǎn)產(chǎn)品2噸，發(fā)生成本8萬(wàn)元，銷售后共得價(jià)款11。7萬(wàn)元借：在建工程 80000貸：銀行存款 80000借：銀行存款 117000貸：在建工程 100000 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000解析企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所取得的，試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。因此，上述帳務(wù)處理正確。稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入應(yīng)并入收入總額征稅，本例應(yīng)按在建工程試

23、運(yùn)行凈收益確認(rèn)當(dāng)期所得，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得2萬(wàn)元。19、3月份被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，對(duì)2000年度應(yīng)計(jì)未計(jì)收益以與應(yīng)補(bǔ)各項(xiàng)稅費(fèi)，均通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并將該科目金額13萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”解析帳務(wù)處理正確，不影響本期應(yīng)納稅所得，不做納稅調(diào)整20、12月1日為全廠生產(chǎn)工人訂做工作服兩套，共發(fā)生金額120萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的勞保費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元/人.年解析勞保費(fèi)扣除限額=500*1000=500000（元），勞保費(fèi)超支70萬(wàn)元。對(duì)此類情形，一般不按比例分?jǐn)傆?jì)算已銷產(chǎn)品應(yīng)調(diào)增金額，否則還須調(diào)整在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)成品的計(jì)稅成本，這將會(huì)給納稅調(diào)整帶來(lái)困難。從另一個(gè)角度，會(huì)計(jì)上按1

24、20萬(wàn)元計(jì)入制造費(fèi)用，最終將全部影響所得。這一點(diǎn)與計(jì)稅工資調(diào)整的辦法一樣。本例應(yīng)調(diào)增所得額70萬(wàn)元。21、宏大公司與另一家公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，被該公司起訴，并要求賠償40萬(wàn)元，12月31日，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況和律師的意見，認(rèn)為對(duì)原告予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生賠償?shù)氖?5萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)外支出訴訟賠償 350000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 350000解析企業(yè)發(fā)生的或有損失不得扣除，只有將未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除。本年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額35萬(wàn)元。22、宏大公司成立于1998年5月1日，發(fā)生開辦費(fèi)用120萬(wàn)元，公司按5年攤銷，截止2000年12月3

25、1日，已攤銷開辦費(fèi)64萬(wàn)元，剩余部分于2001年元月份一次攤銷借：管理費(fèi)用開辦費(fèi)攤銷 560000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用開辦費(fèi) 560000解析企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。上述帳務(wù)處理正確，但按稅法規(guī)定，開辦費(fèi)應(yīng)從經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限分期扣除。本年度允許扣除的開辦費(fèi)應(yīng)為24萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增所得額32萬(wàn)元。23、5月份因自然災(zāi)害造成原材料凈損失32萬(wàn)元，企業(yè)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”，報(bào)經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)后，已于8月31日全部轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出解析財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)

26、予年末終了后45天向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，獲得批準(zhǔn)后，可直接扣除，無(wú)須再作納稅調(diào)整。24、公司自制設(shè)備一臺(tái)，成本價(jià)25萬(wàn)元，無(wú)同類售價(jià)借：固定資產(chǎn) 250000 貸：生產(chǎn)成本 250000解析企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=25*（1+10%）*17%=4.68萬(wàn)元應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅=4。68*7%=0.34萬(wàn)元應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加=4。68*3%=0.14萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增所得額=25*10%-0.34-0.14=2.02萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的所得稅費(fèi)用=2.02*33%=0.67萬(wàn)元調(diào)帳分錄如下借:固定資產(chǎn) 58300貸:應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 46800應(yīng)繳城

27、建稅 3400應(yīng)繳所得稅 6700 其他應(yīng)繳款應(yīng)繳教育費(fèi)附加 140025、12月10日因開發(fā)新產(chǎn)品，購(gòu)入一臺(tái)8萬(wàn)元的測(cè)試儀器，已獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)允許在計(jì)算本年度所得稅時(shí)一次性扣除。由于是12月份購(gòu)入，企業(yè)尚未提取折舊。購(gòu)入時(shí)借：固定資產(chǎn) 80000貸：銀行存款 80000解析按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許在稅前一次性扣除的固定資產(chǎn)，應(yīng)予一次性提足折舊。調(diào)帳分錄為：借：以前年度損益 80000貸：累計(jì)折舊 80000企業(yè)在申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增管理費(fèi)用8萬(wàn)元，對(duì)所得額不再調(diào)整。26、公司開業(yè)以來(lái)各年應(yīng)納稅所得額如下：1998年為-52萬(wàn)元；1999年為48萬(wàn)元；2000年為-100萬(wàn)元解析1998

28、年度的虧損可以用1999年度的所得彌補(bǔ)，剩余4萬(wàn)元，以與2000年的虧損額100萬(wàn)元，合計(jì)104萬(wàn)元，可以用2001年度的所得彌補(bǔ)。根據(jù)2001年贏利情況可初步斷定調(diào)減所得額104萬(wàn)元。27、“營(yíng)業(yè)外支出”科目列支本年度通過(guò)民政部門向農(nóng)村小學(xué)捐贈(zèng)30萬(wàn)元解析企業(yè)通過(guò)政府、民政部門或非盈利的社會(huì)團(tuán)體對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，允許在計(jì)算所得稅時(shí)全額扣除，不作納稅調(diào)整。28、審查“管理費(fèi)用技術(shù)開發(fā)費(fèi)”，本期歸集的技術(shù)開發(fā)費(fèi)60萬(wàn)元，上年度發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)40萬(wàn)元，該科研項(xiàng)目已得到稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)解析技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)比例=（60-40）/40=50%>10%，允許再扣除本期實(shí)際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)的50%

29、，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。通過(guò)上述帳務(wù)調(diào)整,本年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加120萬(wàn)元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加80萬(wàn)元,管理費(fèi)用減少31.96萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外收入減少30萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外支出增加0.16萬(wàn)元,其中,管理費(fèi)用=-40-10+10.4+8=-31.96萬(wàn)元綜上:本年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額應(yīng)為:3763+120-80+31.96-30-0.16=3804.8萬(wàn)元納稅調(diào)增金額=83.75+30+1.7+42.5+20+26+5.5+105.84+0.68+56.8+25.86+30+2+70+35+32+2.04=569.67萬(wàn)元納稅調(diào)減項(xiàng)目金額=0.36+8+166.66+104+30+15=324.02萬(wàn)

30、元本年度企業(yè)部經(jīng)營(yíng)(不含股息所得)應(yīng)納稅所得額=3804.8+569.67-324.02=4050.45萬(wàn)元 部經(jīng)營(yíng)應(yīng)納企業(yè)所得稅額=4050.45*33%=1336.65萬(wàn)元合計(jì)應(yīng)納所得額=1336.65+1.69(股息所得應(yīng)補(bǔ)稅額)=1338.34萬(wàn)元29、公司于2000年4月，投資興建“年產(chǎn)1000噸子午線輪胎用鋼絲簾線技術(shù)改造項(xiàng)目”該項(xiàng)目已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)符合國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策條件。投資期兩年，2000年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備1000萬(wàn)元，2001年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備800萬(wàn)元，均取得設(shè)備發(fā)票。解析分年度購(gòu)置的國(guó)產(chǎn)設(shè)備按照先購(gòu)入先抵免的順序進(jìn)行.2000年度由于應(yīng)納稅所得額小于零,故20

31、00年度購(gòu)置的國(guó)產(chǎn)設(shè)備只能在2001年至2004年抵免2001年先計(jì)算2000年購(gòu)置的國(guó)產(chǎn)設(shè)備的抵免額:新增稅額=1338.34-0(1999年應(yīng)納所得稅額)=1338.34萬(wàn)元,大于400萬(wàn)元(1000*40%),可以抵免400萬(wàn)元再計(jì)算本年度購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的抵免額:新增稅額=1338.34-0(2000年應(yīng)納所得稅額)=1338.34萬(wàn)元,大于320萬(wàn)元(800*40%),可以抵免320萬(wàn)元抵免后,實(shí)際應(yīng)納所得稅額=1338.34-400-320=618.34萬(wàn)元三、要求1、扼要提出存在的影響納稅的問(wèn)題2、針對(duì)企業(yè)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，作出跨年度的帳務(wù)調(diào)整分錄3、計(jì)算2001年應(yīng)補(bǔ)繳的各稅稅額（增

32、值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅）、并作出補(bǔ)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄4、代理填制2001年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表與企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表補(bǔ)繳稅款分錄1、補(bǔ)提所得稅應(yīng)計(jì)入損益的所得稅=618.34-0.67=617.67萬(wàn)元借：以前年度損益調(diào)整 6176700 貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳所得稅 61767002、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整科目余額=120-80+31.96-30-0.16-617.67=-575.87萬(wàn)元借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 5758700 貸：以前年度損益調(diào)整 57587003、結(jié)轉(zhuǎn)增值稅借：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅） 46800貸：應(yīng)繳稅金未繳增值稅

33、 468004、補(bǔ)繳各項(xiàng)稅費(fèi)借：應(yīng)繳稅金未繳增值稅 46800應(yīng)繳房產(chǎn)稅 15100應(yīng)繳城建稅 3400應(yīng)繳所得稅 6183400 其他應(yīng)繳款應(yīng)繳教育費(fèi)附加 1400 貸：銀行存款 6250100所得稅處理會(huì)計(jì)與稅法差異 理論部分永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期能夠轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異是指未來(lái)應(yīng)增加應(yīng)

34、納稅所得額的時(shí)間性差異可抵減時(shí)間性差異是指未來(lái)可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時(shí)間性差異企業(yè)所得稅核算主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況和會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求，選擇采用其中的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法，該方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)根據(jù)當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)納所得稅額，借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅

35、費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。因此，在采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)合理劃分時(shí)間性差異和永久性差異的界限根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，可以選擇遞延法或債務(wù)法進(jìn)行核算。在采用遞延法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，不需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。案例分析與講解假設(shè)某企業(yè)200

36、1年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為18萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為2萬(wàn)元（不含稅法允許扣除的部分），該企業(yè)的所得稅稅率為33%，當(dāng)年無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。若采用應(yīng)付稅款法借：所得稅 66000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 66000（180000+20000）*33%若采用納稅影響會(huì)計(jì)法設(shè)：2002年度該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為22萬(wàn)元，上年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不利因素消失，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)回，且當(dāng)年無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。稅前利潤(rùn)時(shí)間性差異應(yīng)納稅所得應(yīng)交所得稅18（2001年）2 20 6.622-2206.64004013.22001年會(huì)計(jì)處理借：所得稅 59400（180000*33%） 遞延稅款 6600（20

37、000*33%）（可抵減時(shí)間性差異） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 660002002年會(huì)計(jì)處理借：所得稅 72600（220000*33%） 貸： 遞延稅款 6600（20000*33%） 應(yīng)交稅金所得稅 66000（220000-20000）*33%長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算的差異分析股權(quán)投資補(bǔ)稅的圍與計(jì)算1、投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)（包括股息、紅利），如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退回分回利潤(rùn)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)已納的所得稅。2、如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。3、企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入，比照從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的征稅辦法，進(jìn)行納稅調(diào)整。例

38、：甲企業(yè)為某市國(guó)有企業(yè)，因?qū)、B、C三個(gè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，2000年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)：（1）、自營(yíng)利潤(rùn)-350000元，其中，“營(yíng)業(yè)外支出”列支公益救濟(jì)性捐贈(zèng)50000元，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為33%（2）、2000年2月份，A企業(yè)因上年度贏利，董事會(huì)決定對(duì)甲企業(yè)分配利潤(rùn)485000元，甲企業(yè)當(dāng)月獲得A企業(yè)分回利潤(rùn)485000元。A企業(yè)為設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)（“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿），適用稅率為18%，其中所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定免征地方所得稅，實(shí)際執(zhí)行稅率為15%。（3）、2000年3月份從B企業(yè)分回利潤(rùn)335000元，B企業(yè)為設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放

39、區(qū)的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為24%，地方所得稅稅率為3%，B企業(yè)1999年仍屬于“兩免三減半”優(yōu)惠期間（4）、2000年3月份，從C企業(yè)分回利潤(rùn)7300元。C企業(yè)為城鎮(zhèn)某集體企業(yè)，1999年會(huì)計(jì)利潤(rùn)150000元，經(jīng)納稅調(diào)整后實(shí)際應(yīng)納稅所得額為90000元，適用27%的所得稅稅率。 要求：根據(jù)上述資料，試計(jì)算甲企業(yè)2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。計(jì)算過(guò)程如下：（1）、A企業(yè)分回利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損：485000-300000=185000（元）（2）、由于A企業(yè)適用所得稅稅率為18%，實(shí)際執(zhí)行稅率為15%，按稅收饒讓政策，可視同已按18%的稅率納稅。A企業(yè)分回的利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)稅=185000/（1-15%

40、）*（33%-18%）=32647.06）C企業(yè)分回利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)稅=7300/（1-27%）*（33%-27%）=600（元）短期投資的差異分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的帳面價(jià)值。而118號(hào)文規(guī)定：除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)對(duì)短期投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)實(shí)際做利潤(rùn)分配（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，被投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)第一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，要求將收到的短期投資現(xiàn)金股利或利息沖減短期投資的帳面價(jià)值，而稅法則作為持有收益第二、會(huì)計(jì)規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制確定入帳時(shí)間，而稅法規(guī)定對(duì)方會(huì)計(jì)上實(shí)際做利潤(rùn)分配時(shí)第三、會(huì)計(jì)核算計(jì)提

41、的短期投資減值準(zhǔn)備減少了短期投資的帳面價(jià)值，而短期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，因此，如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓其短期投資，會(huì)計(jì)核算出的轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減除實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利息與短期投資減值準(zhǔn)備后的余額。而稅法要求對(duì)短期投資成本不得調(diào)整，因此，計(jì)稅的短期投資轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的余額，該金額一般要低于會(huì)計(jì)核算出的轉(zhuǎn)讓收益，納稅人必須進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。例：A公司有關(guān)短期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：（1）、A公司于2000年2月20日以銀行存款購(gòu)入B公司股票10000股作為短期投資，每股單價(jià)7.28元，另支付稅費(fèi)400元，投資成本為73200元。（2）、B公司于2000年5月4日宣告于5月25日發(fā)放股利，每股

42、分配0.1元的現(xiàn)金股利。（3）、2000年6月30日，B公司每股市價(jià)6.00元，A企業(yè)按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備12200元（73200-1000-10000*6.00）（4）、2000年12月31日，B公司每股市價(jià)上升至6.50元。A公司應(yīng)沖回短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5000元。假設(shè)A公司2000年稅前利潤(rùn)總額60000元，2001年稅前利潤(rùn)總額8000000元。A公司除投資B公司股票外，無(wú)其他投資業(yè)務(wù)，也無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。則A公司的上述業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行如下處理：（1）、投資時(shí)借：短期投資股票（B企業(yè)） 73200 貸：銀行存款 73200（2）、宣告發(fā)放股利時(shí)借：應(yīng)收股利B企業(yè) 1000 貸：短期

43、投資股票（B企業(yè)） 1000稅法：2000年5月4日B企業(yè)宣告發(fā)放的股利，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。調(diào)增所得額1000元。（3）、計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備借：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 12200 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備B企業(yè) 12200（4）、股票市價(jià)回升，應(yīng)在原提取的準(zhǔn)備數(shù)額沖回借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備B企業(yè) 5000 貸：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5000稅法：跌價(jià)準(zhǔn)備7200（12200-5000）應(yīng)調(diào)增納稅所得2000年應(yīng)納所得稅額=（600000+7200）*33%+1000/（1-15%）*（33%-15%）=200587.76（元）（5）、短期投資對(duì)外轉(zhuǎn)讓借：銀行存款 87800 短期投資跌

44、價(jià)準(zhǔn)備B企業(yè) 7200 貸：短期投資股票（B企業(yè)） 72200 投資收益出售短期投資 22800稅法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-計(jì)稅成本-轉(zhuǎn)讓稅費(fèi) =88000-73200-200=14600（元）會(huì)計(jì)上的轉(zhuǎn)讓所得為22800元，由于這部分收益已包含在2001年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額之中，因此，應(yīng)調(diào)減所得額=22800-14600=8200（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（800000-8200）*33%=261294（元）注意兩點(diǎn)：（1）、稅收上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會(huì)計(jì)上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本不同第一、短期股權(quán)投資計(jì)稅成本的余額不扣除實(shí)際收到的分配股息，而會(huì)計(jì)成本則將持有期間收到的分配股

45、息從成本中扣除第二、如果短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股利，稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增加計(jì)稅成本，而會(huì)計(jì)上只作備查登記，不增加投資成本（由于股數(shù)增加，單位成本減少）；第三、按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，為投資而增加的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資成本，但會(huì)計(jì)上則計(jì)入當(dāng)期損益。（2）、股息性所得（持有收益）與投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益）稅收待遇不同：股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤(rùn)（累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積）中分配取得的，屬于已征過(guò)企業(yè)所得稅的稅后利潤(rùn)（如果被投資單位免征企業(yè)所得稅，按饒讓原則，應(yīng)視同稅后所得），原則上應(yīng)避免重復(fù)征收企業(yè)所得稅，按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對(duì)非因享

46、受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補(bǔ)繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅。企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額之中。長(zhǎng)期債權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析會(huì)計(jì)、稅法對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算基本一樣，但也有一些差異第一、債券初始投資成本包含的相關(guān)費(fèi)用，如果金額較大，可以于債券購(gòu)入至到期的期間在確認(rèn)相關(guān)利息收入時(shí)攤銷，計(jì)入損益。如果金額較小，也可以于購(gòu)入時(shí)一次攤銷，計(jì)入損益。這是基于會(huì)計(jì)核算的重要性原則所作出的規(guī)定，稅法中未作如此具體規(guī)定第二、會(huì)計(jì)制度規(guī)定，債券投資溢價(jià)或折價(jià)攤銷方法即可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法，稅法同樣未對(duì)攤銷方法作具體規(guī)定第三、稅法規(guī)定，到期兌付的國(guó)債利

47、息免征所得稅，應(yīng)作調(diào)減應(yīng)納稅所得處理。但從2001年起，國(guó)家決定在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)、證券交易所、證券交易所逐步試行國(guó)債凈價(jià)交易，自試行國(guó)債凈價(jià)交易之日起，納稅人在付息日或買入國(guó)債后持有到期時(shí)取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國(guó)債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報(bào)國(guó)債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國(guó)債凈價(jià)交易成交后的交割單長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，對(duì)股權(quán)投資所得的確認(rèn)時(shí)間與通知規(guī)定的時(shí)間基本一樣。即，只要被投資方會(huì)計(jì)帳務(wù)中做利潤(rùn)分配處理，不論實(shí)際支付與否，投資方均應(yīng)確認(rèn)投資所得。長(zhǎng)期

48、股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本也基本一樣。例1、：A企業(yè)2000年1月1日以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本110000元。C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利。假設(shè)C公司2000年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為100000元，未分配利潤(rùn)為200000元；2000年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400000元；2001年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：（1）、投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 110000 貸：銀行存款 110000（2）、2000年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)今股利時(shí)借：應(yīng)收股利 10000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 1000

49、0稅法：當(dāng)年應(yīng)調(diào)增所得額例2、甲公司2000年4月1日以貨幣出資25萬(wàn)元參股乙公司，占其股份的5%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。2000年5月1日，乙公司宣告分派上年現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。2000年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，2001年3月1日，乙公司宣告分派2000年度現(xiàn)金股利40萬(wàn)元，則甲公司的帳務(wù)處理如下：2000年4月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 250000 貸：銀行存款 2500002000年5月1日乙公司宣派上年股利時(shí)借：應(yīng)收股利 10000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 10000解析在該筆分錄中，會(huì)計(jì)核算上對(duì)應(yīng)收股利不視為投資收益，而是沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；稅法確認(rèn)實(shí)現(xiàn)投資持有收益1萬(wàn)元，并據(jù)以還原成稅前所得，本例（略），同時(shí)投資的計(jì)稅成本保持不變，仍為25萬(wàn)元2001年3月1日宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時(shí)甲公司沖減初始投資成本的金額=（投資后至本期末止被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利-投資后至上年末至被投資單