財務(wù)會計存貨課件

1、中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計傅貴勤傅貴勤Nmgfg財務(wù)會計存貨第四章第四章 存貨存貨第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述第二節(jié)第二節(jié) 存貨計價存貨計價 第三節(jié)第三節(jié) 原材料的核算原材料的核算 第四節(jié)第四節(jié) 包裝物的核算包裝物的核算 第五節(jié)第五節(jié) 低值易耗品的核算低值易耗品的核算 第六節(jié)第六節(jié) 存貨清查存貨清查 第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述 一、存貨的概念一、存貨的概念 二、存貨的分類二、存貨的分類 三、存貨的范圍三、存貨的范圍 第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述一、存貨的概念一、存貨的概念 存貨，存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟惺侵钙髽I(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生以備出售的產(chǎn)成品或商品、處

2、在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。等。第四條第四條 存貨同時滿足下列條件的，才能存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：予以確認：（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；很可能流入企業(yè)；（二）該存貨的成本能夠可靠地（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。計量。二、存貨的分類二、存貨的分類1、按經(jīng)濟用途分類按經(jīng)濟用途分類 銷售用存貨銷售用存貨 生產(chǎn)用存貨生產(chǎn)用存貨 其他存貨其他存貨2、按存放地點分類、按存放地點分類 庫存存貨庫存存貨 在途存貨在途存貨 委托加工存貨委托加工存貨 委

3、托代銷存貨委托代銷存貨3、按來源分類、按來源分類 外購存貨外購存貨 自制存貨自制存貨 委托外單位加工存貨委托外單位加工存貨 投資者投入的存貨投資者投入的存貨 接受捐贈的存貨接受捐贈的存貨 盤盈存貨盤盈存貨三、存貨的范圍三、存貨的范圍存貨應(yīng)以所有權(quán)的歸屬為依據(jù)來確存貨應(yīng)以所有權(quán)的歸屬為依據(jù)來確定存貨的范圍。即在存貨盤存日期，定存貨的范圍。即在存貨盤存日期，法定所有權(quán)歸屬企業(yè)的一切存貨，法定所有權(quán)歸屬企業(yè)的一切存貨，無論其存放在何處，都應(yīng)作為企業(yè)無論其存放在何處，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。的存貨。 第二節(jié)第二節(jié) 存貨計價存貨計價 一、存貨初始計量一、存貨初始計量 二、存貨發(fā)出的計價方法二、存貨發(fā)出的計價

4、方法 三、三、 存貨的期末計價存貨的期末計價 第二節(jié)第二節(jié) 存貨計價存貨計價一、存貨初始計量一、存貨初始計量存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。和其他成本。（一）采購成本（一）采購成本存貨的采購成本，包括購買價款、存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。的費用。這些成本內(nèi)容可以按照其重要程度這些成本內(nèi)容可以按照其重要程度分為購貨價格和附帶成本兩部分。分為購貨價格和附帶成本兩部分。1、

5、購買價款、購買價款n現(xiàn)購業(yè)務(wù)現(xiàn)購業(yè)務(wù)：即發(fā)票價格，實際支付：即發(fā)票價格，實際支付的貨款額，不含商業(yè)折扣。的貨款額，不含商業(yè)折扣。n賒銷業(yè)務(wù)賒銷業(yè)務(wù)：考慮總價法和凈價法，：考慮總價法和凈價法，我國規(guī)定總價法核算，在總價法下我國規(guī)定總價法核算，在總價法下包含現(xiàn)金折扣的金額。在凈價法下包含現(xiàn)金折扣的金額。在凈價法下則不包含現(xiàn)金折扣的金額則不包含現(xiàn)金折扣的金額2、附帶成本、附帶成本指存貨采購成本中除了購買價格以指存貨采購成本中除了購買價格以外，發(fā)生的各項稅費。包括采購費外，發(fā)生的各項稅費。包括采購費用和附帶稅金。用和附帶稅金。采購費用采購費用是指從貨物采購到入庫前是指從貨物采購到入庫前發(fā)生的除購買價格

6、以外的必要支出，發(fā)生的除購買價格以外的必要支出，如包裝費、運雜費、途中保險費、如包裝費、運雜費、途中保險費、途中合理損耗、入庫前挑選整理費途中合理損耗、入庫前挑選整理費等。等。續(xù)續(xù)附帶稅金附帶稅金是指購入貨物應(yīng)支付的相是指購入貨物應(yīng)支付的相關(guān)稅金。關(guān)稅金。關(guān)稅：一律計入采購成本。關(guān)稅：一律計入采購成本。增值稅：一般納稅人不計入采購增值稅：一般納稅人不計入采購 成本，小規(guī)模納稅人計入成本，小規(guī)模納稅人計入 采購成本。采購成本。（二）加工成本（二）加工成本包括自制的存貨和委托加工兩種：包括自制的存貨和委托加工兩種：自制的存貨成本自制的存貨成本為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用

7、。勞務(wù)而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。委托加工的存貨委托加工的存貨，其實際成本包括：，其實際成本包括：加工中實際耗用的物資的實際成本；加工中實際耗用的物資的實際成本；支付的加工費用；支付的加工物資支付的加工費用；支付的加工物資的往返運雜費；支付的相關(guān)稅金等。的往返運雜費；支付的相關(guān)稅金等。（三）其他方式取得的存貨（三）其他方式取得的存貨1、投資者投入的存貨、投資者投入的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。外。2、盤盈的存貨、盤盈的存貨按同類或類似存貨的市

8、場價格確定。按同類或類似存貨的市場價格確定。3、債務(wù)重組方式取得的存貨、債務(wù)重組方式取得的存貨 4、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨 二、存貨發(fā)出的計價方法二、存貨發(fā)出的計價方法四種方法：先進先出法、加權(quán)平均四種方法：先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法法、移動加權(quán)平均法、個別計價法1、先進先出法、先進先出法l l 是假設(shè)先收到的存貨先發(fā)出，是假設(shè)先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假設(shè)的流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出并根據(jù)這種假設(shè)的流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價。存貨和期末存貨進行計價。具體作法具體作法：接收到有關(guān)存貨時，逐：接收到有關(guān)存貨時，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單

9、價、筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價、金額。發(fā)出存貨時，按照先進先出金額。發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則計價，逐筆登記存貨的發(fā)出的原則計價，逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額。和結(jié)存金額。例：例： 3月月1日，期初結(jié)存日，期初結(jié)存200件，單件，單價價2元，金額合計元，金額合計400元；元；2日發(fā)出日發(fā)出150件，件，5日購入日購入200件，單價件，單價2.2元，元，7日發(fā)出日發(fā)出100件，件，10日購進日購進200件，單價件，單價2.1元，元，15日發(fā)出日發(fā)出50件，件，20日發(fā)出日發(fā)出100件，件，22日購進日購進100件，單價件，單價2.3元，元，27日發(fā)出日發(fā)出150件。件。要求：要求：分別用先

10、進先出法、加權(quán)平均法計分別用先進先出法、加權(quán)平均法計算期末結(jié)存存貨及本期發(fā)出存貨的算期末結(jié)存存貨及本期發(fā)出存貨的實際成本。實際成本。答案：答案：本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的成本=(1502)+ (502+502.2)+ (502.2)+ (1002.2)+ (1502.1)=1155(元元)月末結(jié)存成本月末結(jié)存成本=400+1090-1155=335(元元)2、加權(quán)平均法、加權(quán)平均法 (期初結(jié)存存貨實際成本期初結(jié)存存貨實際成本+本期收入存貨實際成本本期收入存貨實際成本)加加權(quán)平均單價權(quán)平均單價= (期初結(jié)存存貨數(shù)量期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量本期收入存貨數(shù)量)本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出

11、存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價計算過程計算過程加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價=(400+1090)/(200+500) =2.13(元元)本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨成本=5502.13=1171.5(元元)期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨成本=400+1090-1171.5=318.5(元元)3、個別計價法、個別計價法 略略三、三、 存貨的期末計價存貨的期末計價（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可資產(chǎn)負債表日，存貨

12、應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。備，計入當期損益?？勺儸F(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。稅費后的金額。續(xù)續(xù)1、成本、成本2、不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定、不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨。在料等直接用于出售的商品存貨。在正常

13、生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當以該存正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定其可變現(xiàn)和相關(guān)稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。凈值。（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理會計處理1、應(yīng)設(shè)置的科目、應(yīng)設(shè)置的科目存貨跌價準備存貨跌價準備：本科目核算企業(yè)存貨發(fā)：本科目核算企業(yè)存貨發(fā)生減值時計提的存貨跌價準備生減值時計提的存貨跌價準備資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失：核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值：核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計得各項資產(chǎn)減值準備所形成等準則計得各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入的損失。期末，應(yīng)將本科

14、目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?？颇?，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。2、2、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)存貨準、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)存貨準則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額變現(xiàn)凈值低于成本的差額借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備3、3、已計提跌價準備的存貨價值以后、已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的存貨又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金跌價準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，額，借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失第三節(jié)第三節(jié) 原材料的核算原材料的核

15、算一、原材料按實際成本核算一、原材料按實際成本核算（一）應(yīng)設(shè)置的科目一）應(yīng)設(shè)置的科目1、原材料、原材料2、在途物資、在途物資（二）購入原材料的核算（二）購入原材料的核算1、發(fā)票賬單與材料同時到達的采購、發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)（單貨同時到達）業(yè)務(wù)（單貨同時到達）借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進）增（進） 貸：銀行存款貸：銀行存款 /應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款/應(yīng)付票應(yīng)付票據(jù)據(jù)/其他貨幣資金其他貨幣資金/預(yù)付賬款預(yù)付賬款2、已經(jīng)付款或已開出商業(yè)匯票，、已經(jīng)付款或已開出商業(yè)匯票，但材料尚未到達的業(yè)務(wù)但材料尚未到達的業(yè)務(wù)借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進）增（進） 貸：銀行存

16、款貸：銀行存款 等等待材料到達驗收入庫后待材料到達驗收入庫后借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資如果途中發(fā)生損耗：如果途中發(fā)生損耗：若途中發(fā)生合理損耗（定額損耗）：若途中發(fā)生合理損耗（定額損耗）：只是提高了單位成本，在明細賬上只是提高了單位成本，在明細賬上體現(xiàn)，但總成本不變，依舊做入庫體現(xiàn)，但總成本不變，依舊做入庫的分錄即可。的分錄即可。借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資若途中發(fā)生非正常損耗：若途中發(fā)生非正常損耗：借：原材料借：原材料 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 貸：在途物資貸：在途物資待查明原因后：待查明原因后：借：管理費用借：管理費用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 其他應(yīng)收

17、款其他應(yīng)收款 貸貸 ：待處理財產(chǎn)損溢：待處理財產(chǎn)損溢3、材料已到并驗收入庫，但發(fā)票、材料已到并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到賬單等結(jié)算憑證未到（1）末到月末之前，收到材料時，）末到月末之前，收到材料時，暫不入賬暫不入賬（2）若月末仍未到達，再按暫估價）若月末仍未到達，再按暫估價暫估入賬暫估入賬借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估價暫估價（3）下月初用紅字沖回）下月初用紅字沖回借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估價暫估價 （4）待結(jié)算憑證到達時）待結(jié)算憑證到達時借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進）增（進） 貸：銀行存款貸：銀行存款 等等（三）領(lǐng)用原材料的

18、核算（三）領(lǐng)用原材料的核算借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 貸：原材料貸：原材料 二、原材料按計劃成本核算二、原材料按計劃成本核算（一）應(yīng)設(shè)置的科目一）應(yīng)設(shè)置的科目1、材料采購、材料采購2、原材料、原材料3、材料成本差異、材料成本差異（二）購入的核算（二）購入的核算1、如果單貨同時到達：、如果單貨同時到達：（1）購入時）購入時 借：材料采購借：材料采購 （實際成本）（實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進）增（進） 貸：銀行存款貸：銀行存款 等等 （2）入庫時）入庫時 借：原材料借：原材料 （計劃成本）（計劃成本） 貸：材料采購貸：材

19、料采購 （計劃成本）（計劃成本） （3）結(jié)轉(zhuǎn)成本差異）結(jié)轉(zhuǎn)成本差異 若超支差若超支差借：借： 材料成本差異材料成本差異 貸：材料采購貸：材料采購 若節(jié)約差若節(jié)約差借：材料采購借：材料采購 貸：材料成本差異貸：材料成本差異2、如果單到貨未到：、如果單到貨未到： 借：材料采購借：材料采購 （實際成本）（實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進）增（進） 貸：銀行存款貸：銀行存款 等等n這時不做入庫分錄，何時入庫何時這時不做入庫分錄，何時入庫何時做入庫分錄并轉(zhuǎn)差異做入庫分錄并轉(zhuǎn)差異3、如果貨到單未到：、如果貨到單未到：（1）收到材料時，暫不入賬）收到材料時，暫不入賬（2）若月末仍未到達，再按計劃成）若月末

20、仍未到達，再按計劃成本作為暫估價暫估入賬本作為暫估價暫估入賬借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估價暫估價 （3）下月初用紅字沖回）下月初用紅字沖回借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估價暫估價 （4）待結(jié)算憑證到達時）待結(jié)算憑證到達時再按上述再按上述1中的（中的（1）（）（2）（）（3）即）即可可（三）發(fā)出材料的核算（三）發(fā)出材料的核算1、計算材料成本差異率、計算材料成本差異率材料成本差異率材料成本差異率=(月初結(jié)存存貨成本差異月初結(jié)存存貨成本差異+本月收入存本月收入存貨成本差異貨成本差異)/( 月初結(jié)存存貨計劃成月初結(jié)存存貨計劃成本本+本月收入存貨計劃成本本月收入存

21、貨計劃成本)2、計算發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差、計算發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異異發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本差異率發(fā)出材料的計劃成本差異率發(fā)出材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料應(yīng)負擔的發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異成本差異 結(jié)存存貨的實際成本結(jié)存存貨的實際成本=結(jié)存材料的計劃成本結(jié)存材料應(yīng)負擔的結(jié)存材料的計劃成本結(jié)存材料應(yīng)負擔的成本差異成本差異例如：例如：某企業(yè)某企業(yè)2003年年5月初結(jié)存原材料月初結(jié)存原材料計劃成本為計劃成本為100000元，本月收入元，本月收入原材料的計劃成本為原材料的計劃成本為200000元，元，本

22、月 發(fā) 出 材 料 的 計 劃 成 本 為本 月 發(fā) 出 材 料 的 計 劃 成 本 為160000元，原材料成本差異的月元，原材料成本差異的月初數(shù)為初數(shù)為1000元（節(jié)約），本月收元（節(jié)約），本月收入材料成本差異為入材料成本差異為4000元，（超元，（超支）。支）。計算過程計算過程材料成本差異率材料成本差異率=（-1000+4000）/（100000+200000）100%=1%發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異=1600001%=1600元元發(fā)出材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本=160000+1600=161600元元（3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理先按計劃成本發(fā)出先按計劃成本發(fā)出借

23、：生產(chǎn)成本（計劃成本）借：生產(chǎn)成本（計劃成本） 制造費用（計劃成本）制造費用（計劃成本） 管理費用（計劃成本）管理費用（計劃成本） 銷售費用（計劃成本）銷售費用（計劃成本） 在建工程（計劃成本）在建工程（計劃成本） 貸：原材料（計劃成本）貸：原材料（計劃成本）再結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異再結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 或或 制造費用制造費用 或或 管理費用管理費用 或或 銷售費用銷售費用 或或 在建工程在建工程 或或 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 或或第四節(jié)第四節(jié) 包裝物的核算包裝物的核算一、包裝物概述一、包裝物概述l l 概念概念l l 不屬于包裝物核算的范圍不屬于包裝物核算的范圍二、包裝物的核算二、包裝物的核算(一一)包裝物購入包裝物購入同同“原材料原材料”的核算的核算（二）包裝物發(fā)出的核算（二）包裝物發(fā)出的核算企業(yè)應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五企業(yè)應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。期損益。一次轉(zhuǎn)銷法處理如下：一次轉(zhuǎn)銷法處理如下：1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物貸：包裝物2、隨同產(chǎn)品銷售單獨計價的包裝、隨同