會計(jì)壞賬損失產(chǎn)生的原因及對

1、丄無蟲汕并了處息堀虬College QflniniiatiQuIuixuJ Agricultmal University本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）壞賬損失產(chǎn)生的原因及對策系部名稱:工商與公共管理系專業(yè)名稱：農(nóng)林經(jīng)濟(jì)管理（會計(jì)學(xué)方向）學(xué)生姓名：劉曌敏學(xué) 號：2011305722指導(dǎo)教師：牛晉霞二O五年六月BACHELOR'S DEGREE THESISOF CISAUCauses and countermeasures of bad debt losses resultingCollege：Department of Business and Public ManagementSubject：

2、Agricultural and Forestry economicManagement(Accounting)Name： Liu ZhaominNumber：2011305722Director： Niu JinxiaJune 2015鄭重申明本人呈交的學(xué)位論文，是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作所 取得的成果，所有數(shù)據(jù)、圖片資料真實(shí)可靠。盡我所知，除文中已經(jīng) 注明引用的內(nèi)容外，本學(xué)位論文的研究成果不包含他人享有著作權(quán)的 內(nèi)容。對本論文所涉及的研究工作做出貢獻(xiàn)的其他個(gè)人和集體，均已 在文中以明確的方式標(biāo)明。本學(xué)位論文的知識產(chǎn)權(quán)歸屬于培養(yǎng)單位日期:本人簽名:摘要隨著科學(xué)技術(shù)和企業(yè)的迅速發(fā)展，在

3、我國市場經(jīng)濟(jì)的條件下，市場競爭也日 益加劇，企業(yè)為了自主生存和發(fā)展，千方百計(jì)的開展促銷活動，擴(kuò)大自己產(chǎn)品的 銷售規(guī)模和市場占有份額，賒銷成為企業(yè)促銷產(chǎn)品的重要手段。賒銷這種商業(yè)信 用的存在一方面增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，另一方面也會帶來巨大的信用風(fēng)險(xiǎn)（即形 成大量的應(yīng)收賬款） 。而應(yīng)收賬款有可能不能收回，便會形成壞賬損失，嚴(yán)重影響 企業(yè)的正常經(jīng)營活動，再者流動資金不斷減少，嚴(yán)重制約著企業(yè)的正常生長和發(fā) 展。壞賬損失的處理問題目前已成為企業(yè)會計(jì)核算中一個(gè)不可忽視的問題。同時(shí) 隨著會計(jì)電算化的普及，壞賬損失的管理難度也在加大，各種利用壞賬損失名義 作假的把“壞賬準(zhǔn)備”科目作為擋箭牌的違規(guī)行為日趨暴露出來

4、。如何有效地控 制應(yīng)收賬款的增長，減少壞賬損失，已成為企業(yè)管理的重要任務(wù)之一。通過本文的研究，深入了解壞賬損失的含義及確認(rèn)，分析壞賬損失的成因， 進(jìn)而對壞賬損失給企業(yè)造成的危害進(jìn)行初步探討，隨即提出一些建議性的解決對 策，談?wù)勛约旱囊恍┛捶ㄅc觀點(diǎn)。關(guān)鍵詞:賒銷 ; 應(yīng)收賬款;壞賬損失;ABSTRACTWith the rapid development of science and technology enterprises, in China under the condition of market economy, market competition is increasingly

5、intensified, the survival and development of enterprises in order to self, do everything possible to carry out promotional activities to expand their product sales and market share, credit has become an important means of business promotion products. This kind of credit business credit on the one ha

6、nd and enhance the market competitiveness of enterprises, on the other hand, will also bring enormous credit risk (that is, the formation of a large number of accounts receivable). And the accounts receivable may not be able to recover, will be the formation of bad debt losses, seriously affect the

7、normal business activities of enterprises, and continuously reduce liquidity, seriously restricting the normal growth and development of enterprises. To deal with the problem of bad debts has become a problem that can not be ignored in enterprise accounting. At the same time as the computerization o

8、f accounting, the loss of bad management difficulty is also increasing, the loss of bad debts on behalf of a "bad debts" as a subject is exposed irregularities. How to control effectively the accounts receivable growth, reduce bad debt losses, has become one of the important task of enterp

9、rise management.Through this research, in-depth understanding of the meaning and confirm the loss of bad debts, analysis of the causes of bad debt losses, and the bad debt losses to the enterprise caused harm to carry on the preliminary discussion, and proposed some suggestions and countermeasures,

10、some opinions and views about their.Key words: sell on credit;accounts receivable;bad debt or loan;目錄一、壞賬損失的論述 （一）壞賬損失的含義 （二）壞賬損失核算的核銷方法1. 直接核銷法 2. 備抵法 3. 兩種核銷法的對比 二. 壞賬損失產(chǎn)生的原因 1. 1 222 3. 3（一）企業(yè)的內(nèi)部原因 41. 對客戶資信調(diào)查不詳甚至失實(shí) 52. 對應(yīng)收賬款管理不善 53. 賒銷手續(xù)不夠完備 54. 部門清理欠款職責(zé)不清 55. 商品瑕疵的處理不當(dāng) 66. 法律維權(quán)意識淡薄 6（ 二） 企業(yè)的外部原

11、因 71. 法律環(huán)境的欠缺 72. 銀行信用的緊縮 73. 買方經(jīng)營決策的失誤 74. 市場價(jià)格的沖擊 75. 國家政策宏觀調(diào)控的影響 8三、解決壞賬損失的對策 8（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善 81. 控制應(yīng)收賬款的主要途徑 82. 控制企業(yè)的賒銷額度 93. 建立必要的獎(jiǎng)懲制度 9（二）企業(yè)外部條件的成熟 91. 樹立良好的企業(yè)信用 102. 掌握國家財(cái)政政策和市場的變化 103. 加強(qiáng)企業(yè)信用方面的立法與執(zhí)法力度 錯(cuò)誤! 未定義書簽。結(jié)語. 錯(cuò)誤! 未定義書簽。參考文獻(xiàn) . 錯(cuò)誤 ! 未定義書簽。致謝. 13:迤成）亠屆姒小pyx盤裁見dg I. ll-rF - t Illi «

12、-«lii' irlfi, h*電i-|l-<'ll i ihl- 'Jy在日益發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)中，由于供大于求的市場因素，企業(yè)已大部分了進(jìn)入 買方市場，賣方企業(yè)為了盡快的打開市場，擴(kuò)大銷售量，不得不采取賒銷的手段 進(jìn)行銷售。在我國，目前約有80%勺企業(yè)采取了賒銷的方法，這樣就使得企業(yè)應(yīng)收 賬款占流動資金比重的50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了發(fā)達(dá)國家20%勺水平。這樣的應(yīng)收賬 款質(zhì)量是非常令人擔(dān)憂的。還有一些管理不完善的企業(yè)，壞賬損失占銷售額的比 率達(dá)到8%而且還有上升趨勢。企業(yè)發(fā)生了壞賬，意味著應(yīng)收賬款無法收回，影 響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，在經(jīng)濟(jì)不景氣的情況甚至能使企業(yè)

13、破產(chǎn)倒閉。適當(dāng)?shù)馁Y金周 轉(zhuǎn)能讓企業(yè)更高效的運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)資金管理是企業(yè)價(jià)值鏈上極為重要的環(huán)節(jié)， 一定程度上說，資金管理的成敗將會直接影響企業(yè)的成敗，加強(qiáng)壞賬損失是資金 管理中極為重要的內(nèi)容，加強(qiáng)企業(yè)壞賬損失的管理，盡可能地避免壞賬，為企業(yè) 運(yùn)轉(zhuǎn)提供充足的資金，企業(yè)才能更好地生存，發(fā)展下去。如何預(yù)防壞賬損失以化 解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是每個(gè)企業(yè)都必須解決的問題。，、壞賬損失的論述（一）壞賬損失的含義壞賬，是指企業(yè)無法收回或是收回可能性極小的應(yīng)收賬款，也可以理解為企 業(yè)確認(rèn)的無法收回的壞賬，呆賬。企業(yè)壞賬損失的來源通常有兩類：一類是應(yīng)收 賬款，一類是其他應(yīng)收款。一筆應(yīng)收賬款要確認(rèn)為壞賬，通常是由會計(jì)準(zhǔn)則或

14、會 計(jì)制度來定義的。一般而言，應(yīng)收賬款符合以下條件的，就可以確認(rèn)為是壞賬： （1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn) 清償后仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證 據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。以上三個(gè)條件中的每一個(gè)條件都是充分條件，其中第三個(gè)條件是需要會計(jì)人 員作出職業(yè)判斷的，我國現(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司壞賬損失的決定權(quán)在公司董事 會或股東大會。（二）壞賬損失核算的核銷方法1. 直接核銷法直接核銷法，是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注 銷該筆應(yīng)收賬款。借：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款如果已沖銷的

15、應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款同時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2. 備抵法備抵法是按期估計(jì)壞賬損失的，形成一定的壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部 或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)這一應(yīng)收賬款的余額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷 相應(yīng)的應(yīng)收賬款的金額。采用這樣的方法，一方面按期估計(jì)壞賬損失記入管理費(fèi) 用；另一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬后沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬 款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反映扣減估計(jì)壞賬后的凈值。采用備抵法核算時(shí)，計(jì)提壞賬損失的三種方法 ：第一，收賬款余額百分比法根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率據(jù)此提取取壞賬準(zhǔn)備。會計(jì)期 末，企業(yè)應(yīng)提的

16、壞賬準(zhǔn)備大于其賬的百余額的，按其差額提??；企業(yè)應(yīng)提取的壞 賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。:迤成）亠屆姒小pyx盤裁見dg I. |.F / 4-liiE ifW, il-il>s 皚丹!-l,-Jlil I iW-第二，賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長短來估算壞賬損失的一種方法。雖 然應(yīng)收賬款能否收回或者是能收回多少，不一定完全取決于時(shí)間的長短，但一般 來說，拖欠賬款的時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性就會越大。第三，銷貨百分比法銷貨百分比法是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的一種方法。我國現(xiàn)行行業(yè)制度規(guī)定，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，采用應(yīng)收賬款余額百分比法，可 以于

17、年度終了，按照年末應(yīng)收賬款余額的3-5 %。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。3. 兩種核銷法的對比直接轉(zhuǎn)銷法是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期損益的一種方法。 這一方法是在發(fā)生壞賬時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失 -計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng) 收賬款”賬戶。假使已經(jīng)確認(rèn)的壞賬由于某些原因又如數(shù)收回，為了通過“應(yīng)收 賬款”的賬戶明確的反映顧客的信用狀況，應(yīng)該先沖銷發(fā)生壞賬時(shí)的會計(jì)分錄， 再按正常的程序來反映應(yīng)收賬款的收回。直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)勢在于賬務(wù)的處理比較簡單，但這種方法卻忽視了壞賬損失 與賒銷之間的內(nèi)在關(guān)系，不符合配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，同時(shí)，期末的資 產(chǎn)負(fù)債表中列示的應(yīng)收賬款數(shù)額是其賬面的價(jià)值，而不是所謂的

18、可變現(xiàn)價(jià)值，因 此一定程度上說還是夸大了資產(chǎn)的數(shù)額。備抵法是按期估計(jì)壞賬并作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備， 當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收 賬款的方法，在這種方法下，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算，該賬戶是“應(yīng) 收賬款”的備抵賬戶，其貸方反映的是壞賬準(zhǔn)備的提取金額，借方反映的是壞賬 準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷金額，貸方余額反映的是已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備金額。在資 產(chǎn)負(fù)債表上，“應(yīng)收賬款”應(yīng)以其凈額列示，表示應(yīng)收賬款的可收回凈額。采用備抵法時(shí)首先應(yīng)按期估計(jì)壞賬，估計(jì)壞賬的方法一般有應(yīng)收賬款余額百:迤成）亠屆姒小pyx盤裁見dg i.il-rr M luF

19、f mh*!, ii：ia>s g円 fIi-fI i "iw- '-r分比法，賬齡分析法和賒銷百分比法。二.、壞賬損失產(chǎn)生的原因商業(yè)信用是壞賬損失產(chǎn)生的直接原因。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)間 廣泛地應(yīng)用商業(yè)信用，商業(yè)信用是市場經(jīng)濟(jì)條件下的必然產(chǎn)物。商業(yè)信用中的主 要內(nèi)容是指商品轉(zhuǎn)移與貸款支付時(shí)間不一致的賒銷。競爭是市場經(jīng)濟(jì)本事固有的 特點(diǎn)，這種特點(diǎn)不僅表現(xiàn)在質(zhì)量，服務(wù)，價(jià)格，廣告等方面，也相當(dāng)明顯的反應(yīng) 在銷售的方式上，在現(xiàn)在這激烈的優(yōu)勝劣汰的市場競爭中，企業(yè)或多或少的運(yùn)用 賒銷等信用銷售方式，從而來提高自己的市場競爭力，然后賒銷的同時(shí)壞賬損失 也就應(yīng)運(yùn)而生，這樣

20、的情況實(shí)在是讓企業(yè)望而生畏。商業(yè)信用分為掛賬信用與票據(jù)信用。賒銷，預(yù)付，是建立在相互信賴基礎(chǔ)上 的掛賬信用，但是同時(shí)也存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)，比較容易產(chǎn)生壞賬損失。而票據(jù)信 用隨著企業(yè)經(jīng)營管理體制的轉(zhuǎn)換也越來越被經(jīng)營者鎖青睞。票據(jù)信用主要是以銀 行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票作為信用工具。票據(jù)信用因其將票作為依據(jù)，有一定 的法律保障也越來越被銷貨方所采用。但是，無論是掛賬信用還是票據(jù)信用，當(dāng) 購貨方確實(shí)沒有了償還貸款的能力時(shí)，都會產(chǎn)生壞賬損失的結(jié)果（一）企業(yè)的內(nèi)部原因由于壞賬損失所產(chǎn)生的根源在于買方信用失控或喪失信用，因此可以說導(dǎo)致 企業(yè)壞賬的內(nèi)部原因就是在于企業(yè)內(nèi)部對其客戶的經(jīng)營掌握不到位或者是企業(yè)內(nèi)

21、部的管理不善。1. 對客戶資信調(diào)查不詳甚至失實(shí)一些企業(yè)對信用政策缺乏相應(yīng)的科學(xué)認(rèn)識，在現(xiàn)在這激勵(lì)的社會競爭下，只是為了擴(kuò)大其市場的占有率，就大量的采取商業(yè)信用促銷，而企業(yè)在對信用政策:迤成）亠屆姒小pyx盤裁見dg i.il-rr M luFf mh*!, ii：ia>s g円 fIi-fI i "iw- '-r的認(rèn)識和運(yùn)用上存在著局限性，只是為了擴(kuò)銷，在資信的調(diào)查上，調(diào)查人員未采 取認(rèn)真謹(jǐn)慎的態(tài)度，導(dǎo)致資信調(diào)查的結(jié)果不符合事實(shí)，高估其客戶的償債能力 予的客戶賒銷交易額度超過了客戶的承受能力，使客戶難以消受，無奈之下，只 能拖欠貨款，從而使得雙方被困于兩難的局面；還有就

22、是有些企業(yè)的業(yè)務(wù)員出于 對朋友親戚的信任，對于他們所介紹來的貿(mào)易伙伴也是無不信任，在進(jìn)行商品交 易之前，未對這些公司進(jìn)行相應(yīng)的資信調(diào)查而進(jìn)行了賒銷交易。而有些業(yè)務(wù)員則 是僅僅聽聞某些企業(yè)如何有實(shí)力就信以為真，不再進(jìn)行任何的資信調(diào)查就完成了 交易，這往往就是導(dǎo)致貨款難于收回的重要原因；有些經(jīng)營作風(fēng)浮夸的企業(yè)，看 到同行的企業(yè)在不斷的發(fā)展壯大，只是為了顯示自己并不是不如別人就不管客戶 的資信情況和財(cái)務(wù)狀況如何，為了爭取公司的業(yè)績和所謂的面子問題，就向客戶 進(jìn)行產(chǎn)品的推銷，并承諾客戶允許客戶售后付款。特別是現(xiàn)在還實(shí)行了承包責(zé)任 制的企業(yè)，規(guī)定了業(yè)務(wù)員必須在完成了目標(biāo)銷售任務(wù)后才可以領(lǐng)到相應(yīng)的工資與

23、獎(jiǎng)金，因而，業(yè)務(wù)員為了完成任務(wù)，就不管客戶的資信情況進(jìn)行盲目的賒銷，從 而就導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)無限增大。2. 對應(yīng)收賬款管理不善一些企業(yè)對于發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收賬款沒有詳細(xì)的收回日期記錄，還有就是雖然 知道有貨款逾期未收而苦于無收款的途徑，貨款一拖再拖也沒有具體的措施進(jìn)行 處理，日積月累更增加了收款的難度，在企業(yè)資信調(diào)查和給予某企業(yè)銷售限額期 初或許該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況很好，但是現(xiàn)在的商品市場變幻莫測，企業(yè)的經(jīng)營狀況 市場也就會發(fā)生巨變，而有關(guān)的業(yè)務(wù)人員未能及時(shí)注意到仍舊按照當(dāng)初的賒銷政 策來進(jìn)行信用交易，從而就導(dǎo)致壞賬損失的增加。有些企業(yè)雖然對客戶的資信狀 況做了認(rèn)真詳細(xì)的調(diào)查，而且對各個(gè)客戶給予

24、的賒銷限額，收款期限和信用條件 等賒銷政策也做了詳細(xì)的規(guī)定，但是有時(shí)業(yè)務(wù)員給予客戶的賒銷商品有意或無意 地超過了企業(yè)的賒銷政策的銷售額度，而所超出的銷售限額就是該客戶缺乏償還 能力的部分，從而這部分也就可能成為壞賬損失。3. 賒銷手續(xù)不夠完備企業(yè)在進(jìn)行商品賒銷時(shí)，往往是憑借著與購貨方經(jīng)辦人員的熟悉程度，借著 所謂的“老交情”，“老關(guān)系”，經(jīng)業(yè)務(wù)部門或銷售部門在銷售發(fā)票上的簽字，購貨 方的經(jīng)辦人打的欠條就做了銷售處理，而財(cái)務(wù)部門對這一情況卻是一無所知，憑 借著銷售報(bào)表就計(jì)入了應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶，對于購貨方的經(jīng)營狀況、償債能力、 資信狀況往往是了解不夠的，這就給以后應(yīng)收賬款的清償帶來了相應(yīng)的困難，

25、還 有的是在交易中上當(dāng)受騙，久而久之也就形成了壞賬。4. 部門清理欠款職責(zé)不清在企業(yè)管理中，沒有把清欠落實(shí)到具體的部門或人員，造成獎(jiǎng)罰不分明，不 能調(diào)動清欠人員的積極性，企業(yè)的銷售部門和財(cái)務(wù)部門不能很好的配合，造成了 債權(quán)不清晰，導(dǎo)致部分債權(quán)不能收回。5. 商品瑕疵的處理不當(dāng)買方在收貨時(shí)發(fā)現(xiàn)商品與合同規(guī)定不符，或者發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量存在瑕疵，要求 賣方給予折讓或者是其他合理要求，但是賣方卻不予理會，因此買賣雙方各持己 見，互不相讓，買方的意見未能得到適當(dāng)?shù)奶幚硪虼司芨敦浛?，從而就造成了賣 方的壞賬損失。6. 法律維權(quán)意識淡薄一個(gè)企業(yè)的貨款回收政策制定無論得有多么的完善，落實(shí)得有多么的徹底， 在市場經(jīng)

26、濟(jì)的條件下，壞賬損失的后果仍舊是不可避免的，有的是因?yàn)閭鶆?wù)人突 然發(fā)生了重大的自然災(zāi)害，有的是因?yàn)閭鶆?wù)人企業(yè)的破產(chǎn)，有的是因?yàn)閭鶆?wù)人涉 及了相關(guān)的訴訟案件，有的是因?yàn)樾聦?shí)施的法律法規(guī)對債務(wù)人產(chǎn)生的一定的不利, 還有的是因?yàn)槭袌龉┣箨P(guān)系發(fā)生的變化、商品供過于求等等原因而導(dǎo)致債務(wù)人財(cái):迤成）亠屆姒小pyx盤裁見dg I. llF /ulfi, li !« 訂1*1 I ihT- 'sY務(wù)狀況暫時(shí)或者是長期的惡化。這些原因都會導(dǎo)致此項(xiàng)應(yīng)收賬款部分或者是全部 都無法收回。總體來說，造成壞賬損失產(chǎn)生的主要內(nèi)部原因就是對客戶的資信調(diào)查不詳甚 至是失實(shí)、對應(yīng)收賬款的管理不善、賒銷手續(xù)不夠完

27、備、對各項(xiàng)發(fā)生的應(yīng)收賬款 沒有做詳細(xì)的收回日期，導(dǎo)致貨款一拖再拖，仍舊沒有采取具體的措施，久而久 之也就增加了應(yīng)收賬款的難度。商品瑕疵處理的不當(dāng)，買方在收貨時(shí)發(fā)現(xiàn)商品與 合同規(guī)定不符，或者發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量存在瑕疵，要求賣方給予折讓或者是其他合理 要求，但是賣方卻不予理會，因此買賣雙方各持己見，互不相讓，買方的意見未 能得到適當(dāng)?shù)奶幚硪虼司芨敦浛?，從而就造成了賣方的壞賬損失。再者，就是部 門清理欠款工作的職責(zé)不清，不能調(diào)動清欠人員的積極性，導(dǎo)致部分債權(quán)不能收 回，從而導(dǎo)致壞賬損失的產(chǎn)生。最后就是采用法律手段來解決債務(wù)糾紛的意識淡 薄，使得部分債權(quán)超過了訴訟時(shí)效，失去了利用法律手段追索債權(quán)的機(jī)會，造成

28、 壞賬損失的產(chǎn)生。（二）企業(yè)的外部原因1. 法律環(huán)境的欠缺在我國由于社會主義市場經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)的相對落后，在追索債權(quán)的過程中， 欠債不還的現(xiàn)象的存在很是普遍。有些企業(yè)雖然法律意識還是相對薄弱，但還是 很害羞地拿起了法律的武器，向相關(guān)的執(zhí)法部門尋求法律上的援助，但具體做起 來很是差強(qiáng)人意的，當(dāng)法院判決該企業(yè)勝訴以后，敗訴的企業(yè)卻不能及時(shí)的去履 行相應(yīng)的償債義務(wù)，使得敗訴企業(yè)不得不去向法院申請強(qiáng)制執(zhí)行，最后卻還是得 不到應(yīng)該有的償還，在這樣的情況下，企業(yè)不愿拿出自己的人力物力與財(cái)力來打 這場經(jīng)濟(jì)官司，導(dǎo)致壞賬的形成。法治的不健全，欠債不還也不受任何的處罰， 這是造成壞賬損失所產(chǎn)生的主要原因。2. 銀

29、行信用的緊縮國家實(shí)行了緊縮的金融政策，各商業(yè)銀行加強(qiáng)了對各種不良貸款的控制，加 大了對各類貸款的審批力度與監(jiān)控措施，導(dǎo)致銀根緊縮，資金融通不易，企業(yè)資 金運(yùn)轉(zhuǎn)愈加困難，企業(yè)的生產(chǎn)能力或銷售能力無法充分發(fā)揮，連籌集維持自身正 常經(jīng)營用的資金都很艱難，要籌集更多的資金來償還債務(wù)就不太現(xiàn)實(shí)。3. 買方經(jīng)營決策的失誤買方經(jīng)營決策失誤導(dǎo)致企業(yè)無法償還到期債務(wù)，由于買方對投資項(xiàng)目的重大 決策失誤，一些企業(yè)將自己的大量資金投入廠房或設(shè)備等固定資產(chǎn)當(dāng)中，不能預(yù)測是否能收回。企業(yè)將這些大量的資金占用在難以變現(xiàn)的長期資產(chǎn)中，無法償還短期的債務(wù),從而也就導(dǎo)致了賣方的壞賬損失。也有一些買方對某些商品的社會需求估 算嚴(yán)

30、重失誤，大量購進(jìn)來這些商品后，導(dǎo)致商品銷售不出去，存貨也過多，從而使得 大量的資金被迫積壓在了庫存商品上，可運(yùn)用的資金過少，資金周轉(zhuǎn)起來相當(dāng)困難 無法償還到期債務(wù)。4. 市場價(jià)格的沖擊價(jià)格是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“晴雨表”，是發(fā)揮市場機(jī)制作用的最重要的杠桿。在 經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，由于體制不健全，法制不完善，企業(yè)的改革措施也就不配 套，從而使得市場價(jià)格有著比較廣闊的活動空間，在國有經(jīng)濟(jì)寵愛下，這些成長 的行業(yè)便成為了市場經(jīng)濟(jì)體制下的脆弱兒，不能一下子來適應(yīng)價(jià)格所帶來的“疲 軟”狀態(tài)，為了追求最大的利潤，盲目的進(jìn)行銷售，降低賒銷的標(biāo)準(zhǔn)，其惡果就 是導(dǎo)致產(chǎn)生一大部分的不良債權(quán)。5. 國家政策宏觀調(diào)控的影響

31、在國家經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)軌跡轉(zhuǎn)軌過程中，由于國家宏觀調(diào)控的措施，使得許多計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)不敵市場的風(fēng)云變幻，大多被宣告破產(chǎn)、 注銷或政府責(zé)令關(guān)閉，造成大量貸款無法收回，賬齡過長，形成事實(shí)上的壞賬。三、解決壞賬損失的對策()企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善1. 控制應(yīng)收賬款的主要途徑(1) 重視客戶信用的調(diào)查應(yīng)收賬款日常管理的重要內(nèi)容之一就是對客戶的信用調(diào)查，企業(yè)可以通過查 閱客戶日常財(cái)務(wù)報(bào)表，或者是根據(jù)銀行所提供的客戶信用資料來了解客戶償債義 務(wù)的信譽(yù)及其償債能力，是否有充足的擔(dān)?；蛘呤堑盅海约捌湎嚓P(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營 等方面的情況，進(jìn)而確定該客戶的信譽(yù)度，最后再決定是否向客戶提供賒銷。加 強(qiáng)往

32、來客戶的管理，詳細(xì)的登記客戶的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)負(fù)責(zé)人、注冊資金、職工 人數(shù)、稅務(wù)登記、工商登記號、地址等情況。(2) 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理企業(yè)在日常經(jīng)營管理中要時(shí)常注意債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，債權(quán)人 必須力求事先防范，防止不法侵害事件的發(fā)生。企業(yè)要建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理 控制制度，制定專門的負(fù)責(zé)登記與催收工作的人員、建立內(nèi)部考核責(zé)任制，起到 一定的相互制約，使得他們對應(yīng)收賬款也承擔(dān)起相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。加強(qiáng)債務(wù)追討 追索途徑和政策。對于應(yīng)收賬款的收回也要采取有效的措施，當(dāng)客戶違反信用時(shí), 企業(yè)就應(yīng)當(dāng)采取有力的措施來催收賬款，如果這些措施都無效的話，則可訴諸法 院，通過有效的法律途徑來進(jìn)行解決

33、。但是，不要輕易采用一定的法律手段，否 則會失去客戶的。除了以上幾個(gè)方面的管理之外，對于已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款，還有一些措施, 如應(yīng)收賬款賬齡分析、應(yīng)收賬款追蹤分析、應(yīng)收賬款收現(xiàn)率分析、還有建立應(yīng)收 賬款壞賬準(zhǔn)備的制度，也屬企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要環(huán)節(jié)。2. 控制企業(yè)的賒銷額度加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理的重要手段就是控制賒銷額，企業(yè)根據(jù)客戶的信用等 級來確定賒銷額度，對不同等級的客戶去給予不同的賒銷限額，但是必須將累計(jì) 額嚴(yán)格控制在企業(yè)所能接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。為了便于日常的控制，企業(yè)要把已經(jīng) 確定的賒銷額度記錄在每個(gè)客戶應(yīng)收賬款明細(xì)上，作為金額余額控制的警戒點(diǎn)。3. 建立必要的獎(jiǎng)懲制度大量的應(yīng)收賬款進(jìn)行長期

34、的掛賬，不但虛增了企業(yè)的資產(chǎn)，而且影響了相關(guān) 關(guān)部門對企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績的考核和評定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定內(nèi)部催收款項(xiàng)的責(zé)任，將 應(yīng)收款項(xiàng)的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績效考核及其獎(jiǎng)懲掛鉤，將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 指標(biāo)納入其企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷售負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人效績指標(biāo)考核的體系。對于造 成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部用以恰當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行警 示。對于已經(jīng)造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理制度扣減 其工資。為防止銷售人員只是為了片面追求完成銷售任務(wù)而進(jìn)行強(qiáng)銷盲銷的發(fā)生, 應(yīng)制訂嚴(yán)格的資金回款考核制度，以實(shí)際收到的貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標(biāo), 每個(gè)銷售人員必須對每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回

35、收資金的全過程負(fù)責(zé)任。這 樣可使得銷售人員明確風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)貨款回收的進(jìn)程，最大限度的減少壞賬。（二）企業(yè)外部條件的成熟1. 樹立良好的企業(yè)信用在傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)當(dāng)中，一般是以財(cái)務(wù)部門擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色進(jìn)dg 1.h*i <-Wii' i-HS, I til'st-l'r-i al i !«" 's#Y行賒銷管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng) 技術(shù)性、專業(yè)性和綜合性較強(qiáng)的工作，須特定的組織或部門才能完成。企業(yè)對賒 銷的信用管理需要專業(yè)人員大量調(diào)查、分析和專業(yè)的管理與控制，因此設(shè)立企業(yè) 獨(dú)立的信用賒銷效

36、果的好壞是依賴于企業(yè)的信用政策。制定合理的信用政策可以 為企業(yè)爭得更多的客戶，從而來提高企業(yè)產(chǎn)品的銷售量。因此，企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出 發(fā)，定期計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、平均收款期、收款占銷售額的比例以及壞賬損失 率等衡量應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)比率，以此估計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)損失，正確的估量應(yīng)收 收款價(jià)值，確定合理的信用期間、現(xiàn)金折扣政策和信用標(biāo)準(zhǔn)。因此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立 的信用管理職能部門是非常必要的。2. 掌握國家財(cái)政政策和市場的變化在緊縮的財(cái)政金融政策下，企業(yè)要從市場上籌集資金來運(yùn)營是比較困難的， 所以，企業(yè)要十分關(guān)注國家財(cái)政政策的變動，并隨著財(cái)經(jīng)政策的變動，對企業(yè)的 經(jīng)營決策和銷售策略做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在銀根收緊的形式下

37、，企業(yè)的賒銷政策也應(yīng) 該相對從緊，相反，則應(yīng)當(dāng)相對放松。在經(jīng)濟(jì)不景氣的階段，企業(yè)的賒銷政策也 應(yīng)當(dāng)從緊，在經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)繁榮景氣時(shí)，則應(yīng)有所放松。3. 加強(qiáng)企業(yè)信用方面的立法與執(zhí)法力度目前，我國的法律制度還不完善，對企業(yè)間相互拖欠賬款應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任 也還沒有做出明確的界定。這樣就使得那些任意拖欠賬款行為的肆意發(fā)生，使得 企業(yè)的合法權(quán)益受到了一定的侵害。因此，國家應(yīng)盡快信用法制建設(shè)和信用管理 體系的建立與健全，司法部門盡快出臺一些相關(guān)法律或是司法解釋，對那些長期 拖欠賬款的違規(guī)行為做出相應(yīng)的處罰規(guī)定，并要求違規(guī)企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任, 有關(guān)部門應(yīng)加大對失信者的打擊力度，使失信者對此而付出慘重的代價(jià)，

38、從而減 少乃至杜絕壞賬損失的產(chǎn)生。L+ tub ¥ J" ril *li ilK A| Can I L結(jié)語企業(yè)在經(jīng)營過程中向客戶進(jìn)行賒銷產(chǎn)品，就會產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬 款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，企業(yè)必須要重視對應(yīng)收賬款的日常管理，對 應(yīng)收賬款的運(yùn)行狀況進(jìn)行經(jīng)常性的分析、控制，加強(qiáng)對應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡分析，及 時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提前采取對策，盡可能減少壞賬損失，因?yàn)樗暗狡髽I(yè)的發(fā)展、 職工的穩(wěn)定，關(guān)系到企業(yè)能否步入一個(gè)良性循環(huán)的發(fā)展軌道上來。在市場經(jīng)濟(jì)條 件下，商品與勞務(wù)的賒銷已成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的一個(gè)基本特征，一方面擴(kuò)大了企業(yè)產(chǎn) 品的銷售，降低庫存、增加產(chǎn)品銷售收入，提高了企業(yè)的競爭能力和經(jīng)濟(jì)效益， 另一方面又形成了一定的應(yīng)收賬款，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)采取 切實(shí)可行的措施，制定合理有效的管理辦法，做好應(yīng)收賬款的事先防御、事中監(jiān) 督和事后回收等管理工作，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)的會計(jì)核算和監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)的會計(jì)核 算和監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，以保證應(yīng)收賬款合理占用水平和收款安全，降 低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，防止壞賬損失的產(chǎn)生?？傊?，企業(yè)的應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)與其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是并存的，只要我