事業(yè)單位會計監(jiān)督剖析綜述

1、摘要事業(yè)單位會計監(jiān)督機制是一個事業(yè)單位為了保護其資產的安全，保證其經營 活動符合國家法律法規(guī)，提高經營管理效率，控制風險等目的而在單位內部建立 的一系列管理方式，包括單位負責人和財務、會計、審計諸方面分工明確、相互 制衡的監(jiān)督機制。事業(yè)單位的會計監(jiān)督職能是伴隨著會計的產生而產生的。改革 開放以來，特別是我國加入 WTO以后，事業(yè)單位逐步建立了內部監(jiān)督、政府監(jiān)督 和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。作為事業(yè)單位中的會計部門，內部監(jiān)督越來越 成為重要的內容。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經濟監(jiān)督體系的重要 組成部分，也是現(xiàn)代化單位管理的重要組成部分。隨著經濟的發(fā)展，事業(yè)單位由 于其特殊性，其內部監(jiān)

2、督作用也越來越凸顯出來，這種自覺、主動型的監(jiān)督有利 于加強事業(yè)單位財務管理，提高資金使用效率，保障事業(yè)單位健康發(fā)展，因而， 會計的內部監(jiān)督在事業(yè)單位的效用顯得尤為重要。關鍵詞：事業(yè)單位會計；內部監(jiān)督；對策措施目錄一、當前事業(yè)單位會計內部監(jiān)督存在問題 ,1（一）監(jiān)督審核程序不完善，監(jiān)督力度薄弱 ,1（二）事業(yè)單位會計人員素質低下，內部控制意識淡薄 ,1（三）事業(yè)單位內部會計控制與監(jiān)督缺乏約束力 ,2（四）事業(yè)單位管理當局不重視 ,2二、建立健全事業(yè)單位內部會計監(jiān)督制度的必要性 ,2（一）建立健全事業(yè)單位內部會計監(jiān)督制度是理順經濟秩序的需要 ,2（二）健全單位內部會計監(jiān)督制度是借鑒其他國家和地區(qū)經

3、濟立法形式、完善我國事業(yè)單位內部控制制度的需要 ,2（三）建立健全內部會計監(jiān)督制度是加強事業(yè)單位內部會計管理的需要 , 2（四）建立健全事業(yè)單位內部會計監(jiān)督是當下國情的需要 ,3三、完善事業(yè)單位內部會計監(jiān)督制度應堅持的原則 ,3（一）堅持合法合規(guī)則性原則 ,3（二）堅持權責利對應原則 ,3（三）堅持不相容職務分離原則 ,3（四）堅持成本效益原則 ,3（五）堅持合法原則 ,3（六）堅持適用性原則 ,3（七）堅持規(guī)范性原則 ,4（八）堅持科學性原則 ,4四、強化事業(yè)單位內部會計監(jiān)督的對策措施 ,4（一）提高領導與會計從業(yè)人員對單位內部會計監(jiān)督的認識水平 ,4（二）強化組織結構控制 ,4（三）完善授

4、權批準控制 ,4（四）突出財務會計系統(tǒng)控制的中心地位 ,5（五）強化預算控制 ,5（六）加強對實物資產的控制 ,5（七）健全和完善內部審計控制 ,5（八）加強對內部控制行為主體“人”的控制 ,6（九）建立有效的激勵機制（十）加強貨幣資金內部控制 ,6參考文獻 ,9如何加強事業(yè)單位會計的內部監(jiān)督事業(yè)單位會計監(jiān)督機制是一個事業(yè)單位為了保護其資產的安全，保證其經營活動符合 國家法律法規(guī)， 提高經營管理效率， 控制風險等目的而在單位內部建立的一系列管理方式， 包括單位負責人和財務、會計、審計諸方面分工明確、相互制衡的監(jiān)督機制。事業(yè)單位的 會計監(jiān)督職能是伴隨著會計的產生而產生的。改革開放以來，特別是我國

5、加入WTC以后,事業(yè)單位逐步建立了內部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。作為事業(yè)單位 中的會計部門，內部監(jiān)督越來越成為重要的內容。一、當前事業(yè)單位會計內部監(jiān)督存在問題近幾年，事業(yè)單位會計監(jiān)督工作取得了很大的發(fā)展， 但由于事業(yè)單位的特殊發(fā)展背景， 長久以來形成了內部管理體制不夠靈活，競爭機制不強，運作效率相對不高等問題。（一）監(jiān)督審核程序不完善，監(jiān)督力度薄弱事業(yè)會計內控與監(jiān)督法律約束機制不全，現(xiàn)行事業(yè)單位的會計遵循會計法，但由于其 特有的性質使其介于行政單位與企業(yè)之間，法律的監(jiān)督的制約機制往往由于權利而忽略了 事業(yè)單位，使其存在漏洞。在我國目前的經濟體制下，行政或公益性事業(yè)單位的資產都

6、來 自于國家，依靠國家財政部門或社會捐助的款項完善自我建設和發(fā)展。事業(yè)單位的財務管 理人員對這種公有財產的重視度不夠，管理不善，辦公用品丟失浪費現(xiàn)象嚴重，缺乏嚴格 的審核程序來規(guī)范約束財務管理工作。相關的監(jiān)督工作人員責任心不強，抱著“反正是公 有財產，誰拿了就拿了，何必得罪人”的心態(tài)，對此類問題視而不見，這種縱容造成了賬 實不符、國有資產嚴重流失等問題， 助長了投機取巧者的僥幸心理， 形成了“公家的東西， 不拿白不拿”的不良風氣。（二）事業(yè)單位會計人員素質低下，內部控制意識淡薄 會計人員有兩種情形：其一，未經過嚴格的崗位培訓，會計人員業(yè)務水平不高，即使遵循了會計規(guī)范，由于其認識水平的局限性，不

7、能辨別真?zhèn)?，缺乏敏感性和分析能力，?導致反映經濟活動的會計信息失真；其二，會計人員政治素質低，為了個人利益而不顧國 家的利益，缺少職業(yè)道德和法律意識。除此之外，事業(yè)單位會計工作人員由于涉及業(yè)務比 企業(yè)更加簡單， 缺乏有利的認知和學習意識， 因此，人員問題也是引發(fā)事業(yè)單位內部監(jiān)督、 控制薄弱的重要原因之一。（三）事業(yè)單位內部會計控制與監(jiān)督缺乏約束力 事業(yè)單位較之企業(yè)單位，由于追求利潤的迫切性相對較低，因而，對內部控制與監(jiān) 督的問題往往更容易忽略，監(jiān)督與控制的崗位往往是形同虛設，人員掛名，卻沒有實際職 務要求，沒有建立健全有效的內部會計控制制度。內部會計控制制度不健全、不落實，會 計監(jiān)督如同“空

8、中樓閣”的現(xiàn)象普遍存在。例如出納一人保管現(xiàn)金、支票、財務專用章及 法人名章，往來款項及資產長年不清查核對等，這些基本的內控制度都不存在，履行會計 監(jiān)督職能更無從談起。（四）事業(yè)單位管理當局不重視作為事業(yè)單位領導往往忽視單位內部的會計內部監(jiān)督。 即便有了一個設計良好的內部 控制系統(tǒng)，如果管理者把它擱置一邊，便等于沒有內部控制。同時管理者當局對內部控制 的忽視為組織的員工開了一個危險的先例，長此以往，這種風氣便會盛行，在激烈的競爭 中，這無疑置組織于危險的境地。二、建立健全事業(yè)單位內部會計監(jiān)督制度的必要性（一）建立健全事業(yè)單位內部會計監(jiān)督制度是理順經濟秩序的需要 當前會計工作中存在著秩序混亂、信息

9、失真的問題，除個別管理失控人員為牟取私 利鋌而走險外，內部管理失控也是重要原因之一。在許多事業(yè)單位尚未認識到內部會計監(jiān) 督和內部控制制度重要性的情況下，迫切需要通過法律引導，監(jiān)督新一輪的舞弊或經濟秩 序紊亂。同時由于改革的飛速發(fā)展，事業(yè)單位面臨向企業(yè)轉型的需要，而在激烈的市場競 爭中，事業(yè)單位必須甩掉落后的管理模式和體制， 創(chuàng)造高經濟效益會計的重要性不言而喻， 而會計內部監(jiān)督的重要作用更避免了內部經濟損失以及有益于內部人員糾錯犯錯。（二）健全單位內部會計監(jiān)督制度是借鑒其他國家和地區(qū)經濟立法形式、完善我國事 業(yè)單位內部控制制度的需要從有些國家和地區(qū)的經濟立法情況看，有對內部控制問題作出規(guī)定的先例

10、。如美國的 反貪污受賄法規(guī)定，公眾公司要建立健全企業(yè)內部控制制度，管理層對內控制度負有 特殊責任。在交通事業(yè)單位中必須建立強有力的內部控制制度，來保證事業(yè)單位的經濟活 動按照正常的秩序來運行，自我調整、自我約束、防錯糾弊，減少不必要的經濟損失。（三）建立健全內部會計監(jiān)督制度是加強事業(yè)單位內部會計管理的需要 事業(yè)單位內部會計管理制度是一項行之有效的內部監(jiān)督管理制度，是內部控制制度的 重要組成部分，對確保事業(yè)單位會計工作的正常運行和業(yè)務管理水平的提高具有十分重要 的作用，是建立健全事業(yè)法人管理結構的主要基礎。（四）建立健全事業(yè)單位內部會計監(jiān)督是當下國情的需要國際競爭日益激烈，事業(yè)單位作為我國一個重

11、要的部門，發(fā)揮著不可或缺的作用，因 而建立健全事業(yè)單位內部會計監(jiān)督制度是順勢而行，是當下國際競爭，國家經濟發(fā)展的迫 切需要，建立健全事業(yè)單位內部會計監(jiān)督，發(fā)展完善事業(yè)單位發(fā)展，是我國國情的必然發(fā) 展。三、完善事業(yè)單位內部會計監(jiān)督制度應堅持的原則（一）堅持合法合規(guī)則性原則內部會計監(jiān)督制度應當符合國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，以及本單位的實際情況。這 一規(guī)定，是一個單位建立內部會計控制制度的前提條件。任何一個單位建立內部會計控制 制度，都必須把國家的法律和政策體現(xiàn)在內部控制制度中，都不能違反國家的法律法規(guī)和 政策規(guī)定。（二）堅持權責利對應原則內部會計監(jiān)督制度應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何

12、人都不得擁有超 越內部會計控制的權力。規(guī)定單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責 任，經辦人員必須在授權范圍內辦理業(yè)務。（三）堅持不相容職務分離原則內部會計監(jiān)督制度應當保證單位內部涉及會計工作機構、崗位的合理設置及其職責權 限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間的權責分明，相互制 約，相互監(jiān)督。不相容的經濟業(yè)務至少有兩個或兩個以上的個人和部門參加，只要這些人 員和部門不相互勾結，差錯和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過職務分離不但能提高作業(yè)效 率，而且也使內部會計控制得到實施，有效保證會計信息真實完整。（四）堅持成本效益原則內部會計監(jiān)督制度應遵循成本效益原則，以合

13、理的控制成本達到最佳的控制效果。這 是單位建立內部會計控制制度必須考慮的。（五）堅持合法原則即單位制定的內部會計監(jiān)督制度應當符合并嚴格執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務會 計制度和規(guī)定。（六）堅持適用性原則即單位制定的內部會計監(jiān)督制度應當體現(xiàn)本單位業(yè)務管理的特點和要求。（七）堅持規(guī)范性原則 即事業(yè)單位制定的內部會計制度應當全面規(guī)范本單位的各項會計工作，要符合并體現(xiàn) 會計科學的基本原理和方法，并能規(guī)范會計事務的各個方面、各個環(huán)節(jié)的工作，不能顧此 失彼。（八）堅持科學性原則 即所制定的單位內部會計監(jiān)督制度，必須科學合理，以使所制定的內部會計監(jiān)督制度 便于操作和執(zhí)行。四、強化事業(yè)單位內部會計監(jiān)督的對策措

14、施（一）提高領導與會計從業(yè)人員對單位內部會計監(jiān)督的認識水平 提高領導和會計從業(yè)人員對單位內部會計監(jiān)督重要性的認識，加強內部控制的學習和 認識，才可以使會計的監(jiān)督職能不成為一句空話，才可以真正的從單位內部實行開來。要 提高財務工作人員的整體素質，首先要從管理層源頭入手，提高事業(yè)單位單位負責人依法 理財觀念，樹立誠信理念。 對單位負責人進行強化再教育， 實施對各部門不定期抽查評比， 獎優(yōu)罰過， 把責任明確到直接責任人和領導， 提高其責任意識。 提高財會人員的進入門檻， 對“入行”的財會人員都要有嚴格的學歷、資歷從業(yè)資格等方面的要求，并定期進行專業(yè) 的績效考核，進行職位調整或辭退。（二）強化組織結構

15、控制一個單位要建立完善的內部控制體系， 首要任務就是要構筑起健全、 規(guī)范，程序嚴密， 既能相互制衡，又能防止權責脫節(jié)的內部控制組織結構體系。組織結構控制主要包括兩個 方面的內容：1、不相容職務相分離。不相容職務通常有授權與執(zhí)行某項經濟業(yè)務要分離；執(zhí)行某 項經濟業(yè)務的職務與審核該項經濟業(yè)務要分離；執(zhí)行某項經濟業(yè)務與記錄該項經濟業(yè)務的 職務要分離；保管某項財產的職務要與記錄該項財產的職務相分離。2、組織機構的相互控制。一個單位往往要根據業(yè)務開展的需要而分設不同的部門和 機構，每個部門和機構都要有相應的職責和權限，要保證其在授權范圍內的職權不受其他 部門的干預，同時每一項業(yè)務在運作過程中都要經過不同

16、的部門，并保證在不同的部門要 進行互相檢查和監(jiān)督。（三）完善授權批準控制 授權批準控制也就是對單位內部部門或人員處理經濟業(yè)務的權限控制。單位內部某個 部門或某個人員在處理經濟業(yè)務時，必須得到授權批準才能進行，這樣可以防止某個部門 或個人濫用職權，保證單位所有的業(yè)務都能按照既定的方針進行。授權批準有一般授權和 特別授權兩種，特別授權是在某項經濟業(yè)務的范圍和數(shù)額超過辦理該項經濟業(yè)務部門的權 限時，必須經過上一級部門或領導的批準和授權才能辦理。明確一般授權和特別授權的界 限和責任，可以確保單位重大的經濟業(yè)務事項能夠通過集體研究和決策，防止某些部門或 某個領導的權限過大，獨斷專行，造成損失和浪費。（四

17、）突出財務會計系統(tǒng)控制的中心地位單位內部控制制度的中心是財務會計控制，這是因為單位各項經濟業(yè)務不論由哪個部 門或個人來執(zhí)行，最終都要經過財務會計部門的審核付款直到登記入賬。財務會計系統(tǒng)控 制要求單位要根據會計法和國家統(tǒng)一的財務會計制度，制定適合本單位實際情況的財 務會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案 保管和會計人員工作移交程序， 實行會計人員崗位責任制， 充分發(fā)揮財務會計的監(jiān)督職能（五）強化預算控制預算控制是內部控制的重要組成部分。事業(yè)單位的預算是事業(yè)單位為了完成既定的工 作目標而編制的年度收支計劃，特別是對有財政撥款的事業(yè)單位而言，所報的項目預算一

18、經財政部門批準，按照?？顚Ｓ迷瓌t是不能隨便改變用途的。一方面要加強項目立項和預 算編制的公開性和透明度，主要的收支預算都要經過集體研究決定或經過單位職工代表大 會審議通過，防止個別人利用權力私自立項申報預算，造成既成事實。另一方面要嚴格執(zhí) 行預算申報、執(zhí)行、審核、監(jiān)督等不相容職務的分離，防止出現(xiàn)同一個人就能決定項目立 項、申報并執(zhí)行該項目預算，避免給沒有經過合法程序審批的項目披上合法的外衣。（六）加強對實物資產的控制事業(yè)單位一方面要按照不相容職務相分離的原則，建立完善的實物財產采購、驗收、 入庫、領用、計量、維修的崗位責任制。另一方面要建立嚴格的財產清理制度明確財產清 查的范圍、期限、組織程序

19、，這樣不僅可以改善事業(yè)單位的經營管理，保護各項財產的安 全與完整，而且能夠通過定期或不定期的清查，發(fā)現(xiàn)財產物資的盈虧、毀損與報廢情況， 及時查明原因，按照規(guī)定的權限和程序進行處理，明確責任，確保單位的財產安全完整。（七）健全和完善內部審計控制由于內部審計是內部控制環(huán)境的一個重要因素，內部控制的檢查和評價主要是通過內 部審計來進行的。通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督單位所制定的內部控制制 度，使其能夠得到完整有效的執(zhí)行，及時反饋有關執(zhí)行結果的信息，幫助單位更有效地實 現(xiàn)預期的控制目標。（八）加強對內部控制行為主體“人”的控制任何制度最終都要由具體的人來執(zhí)行，與內部控制制度密切相關，人員素

20、質的高低以 及執(zhí)行內部控制制度的主動性和自覺性的高低，直接關系到內部控制制度執(zhí)行的結果。首 先要加強對單位領導干部的監(jiān)督。要建立重大決策集體討論、決定審批制度，從決策環(huán)節(jié) 對權利進行監(jiān)督，以杜絕主要領導干部對內部控制制度不重視而導致內部控制制度形同虛 設。其次要加強對關鍵崗位人員的控制。除要嚴格執(zhí)行不相容職務相分離外，還要建立關 鍵崗位輪崗和定期稽查制度。防止出現(xiàn)以權謀私或串通作案，從而確保內部控制制度能夠 得到嚴格執(zhí)行。同時還要加強對相關人員的職業(yè)道德教育，強化內部控制制度不能僅依靠 外部的強制力量，要盡可能發(fā)揮個人的主觀能動性，使每個人都能遵守職業(yè)道德，主動去 實施內部控制制度。（九）建立

21、有效的激勵機制要保證內部控制制度能有效地發(fā)揮作用， 就必須對內部控制制度執(zhí)行情況進行定期或 臨時的檢查和考核，才能了解內部控制制度是否得到有效執(zhí)行，執(zhí)行的成效如何以及是否 存在什么問題。同時要將其同有關人員的考核與獎懲緊密地結合起來，獎優(yōu)罰劣，這樣才 能最大限度地調動有關人員的積極性和主動性，保證內部控制制度能夠得到有效的執(zhí)行， 并取得良好的效益。（十）加強貨幣資金內部控制1、加強發(fā)票、收據控制。發(fā)票、收據控制是利用發(fā)票，收據編號的連續(xù)性，核對收 到的貨幣資金與發(fā)票、收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種完整性 控制手段。發(fā)票分類很多，例如增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票，因為這兩種發(fā)票涉及

22、國家稅收， 且有國家稅務機關負責監(jiān)督檢查，因此涉及這兩種發(fā)票的貨幣資金收入一般較完整。但目 前餐飲服務業(yè)等發(fā)票及收據管理較混亂，給控制設計增加了難度。如企業(yè)違規(guī)開具“大頭 小尾”，“小頭大尾”的發(fā)票；多給、不給客戶餐飲發(fā)票；空白收據、發(fā)票到處可買；自 制收據；收據不連號或無號，或以白條代替收據等。因此，對于發(fā)票、收據必須加強其印、 收、發(fā)、存的管理，建賬核算。在此基礎上，利用這類發(fā)票的連續(xù)編號，設計一崗位，負 責其存根聯(lián)與入賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對工作，及時發(fā)現(xiàn)其中的錯弊。2、加強賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以 確保企業(yè)資產安全的一種常見的控制方法。如

23、編制銀行存款余額調節(jié)表。賬實盤點按盤點 的時間分為定期盤點和不定期盤點，但不定期盤點的控制效果通常較定期盤點好。不定期 盤點的主要特點就是突擊性強，會給貨幣資金相關崗位產生一種無形的，無時無刻，無不 存在的壓力。3、加強實物隔離控制。實物隔離控制是采取妥善措施確保除實物保管之外的人員不 得接觸實物的控制方法。比如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票只能由一人專管，否 則將導致責任不清，不法分子很可能混水摸魚，侵占貨幣資金。同時，還應采取選擇合格 的保險箱，選擇安全的場所等保障措施，以確保貨幣資金實物安全。4、加強崗位分離控制。崗位分離控制是將不相容崗位分別由不同的人負責，以達到 相互牽制，相互監(jiān)

24、督的作用的一種控制方法。比如，貨幣資金收支與記賬分離（即出納不 得登記日記賬）；貨幣資金收支與編制記賬憑證分離（即出納不得編制記賬憑證）；空白 支票與印章保管分離， 銀行對賬單取回， 余額調節(jié)表編制與復核分離等等。 在具體運用中， 應結合本單位實際情況，根據成本與效益原則設計各控制崗位。5、加強貨幣資金合法性控制。 貨幣資金合法性控制針對的是貨幣資金的收入與支付。 合法性控制一般都采用加大監(jiān)督檢查力度的方法：如對于業(yè)務量少，單筆金額小的單位， 記賬憑證可一人復核；對于業(yè)務量大，單筆金額大的單位，記賬憑證應由兩個人復核，即 增設復核會計，科長再復核。又如，通過加大內部審計監(jiān)督力度還可以發(fā)現(xiàn)一些不

25、合法的 貨幣資金收付；通過公布舉報電話、網站，從公眾中取得不合法收、付的線索。另外，可 以對貨幣資金的支付實行嚴格的授權審批制度，重點控制大筆金額貨幣資金支付。 合法性控制風險一般較大，通常涉及企業(yè)決策管理者本人，因此國家會利用政府機關、社 會力量對企業(yè)進行審計、監(jiān)督、檢查。6、加強貨幣資金效益性控制。貨幣資金效益性控制是服從企業(yè)財富最大化的財務管 理目標，通過運用各種籌資、投資手段，合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。 企業(yè)可制定貨幣資金收支中長期計劃，在合理預測一定時期貨幣資金存量的情況下，通過 實施一些推遲貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策，還可以通過收回投資 等方法，解決貨幣支出的缺口，但同時應權衡采取以上措施所付出的代價、成本或機會成 本，選擇一項最優(yōu)的解決方案；同樣，可以通過加快貨幣資金支付的采購政策（可降低采 購成本）、一定的賒銷政策（可提高售價或