2021年高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考試題庫(kù)及答案(精選)

1、2021年高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考試題庫(kù)及答案（精選）業(yè)務(wù)處理題: 一.所得稅會(huì)計(jì)1甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）。2007年度 實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元;所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,2007 年以前適用的所得稅稅率為15%,2007年起適用的所得稅稅率為33%（非預(yù)期稅率）。2007年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位: 萬(wàn)元）:項(xiàng)目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備12050170壞賬準(zhǔn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3003000600無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備04000400存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600250350假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)

2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得 額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時(shí)性差異外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定甲公司在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。要求:（1）計(jì)算甲公司2007年12月31 R遞延所得稅資產(chǎn)余額。（2）計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（注 明借貸方）和所得稅費(fèi)用。（3）編制2007年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不要求寫(xiě)出明細(xì)科目）。1解答：（1）遞延所得稅資產(chǎn)余額=（170+1400+600+400+350） X 33%=963. 6（萬(wàn)元）（2）2007 年度應(yīng)交所得稅=（2000+50-100+300+400-250） X 33%=792（

3、萬(wàn)元）2007年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=963. 6-仃20+1500+300+600）X15%=585. 6（萬(wàn)元）2007年所得稅費(fèi)用=792-585. 6=206. 4萬(wàn)元（3）會(huì)計(jì)分錄:借：所得稅費(fèi)用206.4遞延所得稅資產(chǎn)585. 6貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅7922.遠(yuǎn)洋股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)遠(yuǎn)洋公司)所得稅的核算執(zhí)行企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一一所得稅，2007年所得稅稅率為33%； 2008 年所得稅稅率為25%o 2007年有關(guān)所得稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：(1)遠(yuǎn)洋 公司存貨采用先進(jìn)先出法核算，庫(kù)存商品年末賬面余額為2000萬(wàn)元, 未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，存貨在銷(xiāo)售時(shí)可按實(shí)際成本

4、在 稅前抵扣。(2)遠(yuǎn)洋公司2007年末無(wú)形資產(chǎn)賬而余額為600萬(wàn)元, 己計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。(3)遠(yuǎn)洋公司2007年支付800萬(wàn)元購(gòu)入交易 性金融資產(chǎn)，2007年末，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為860萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在岀售時(shí)可以抵稅的金額為其初始成 本。(4) 2007年12月，遠(yuǎn)洋公司支付2000萬(wàn)元購(gòu)入可供出售金融 資產(chǎn)，至年末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2100萬(wàn)元。按照稅 法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在出售時(shí)可以抵稅的金額為其初始成本。要求：分析判斷上述業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否形成暫時(shí)性差異；如果形成暫 時(shí)性差異，請(qǐng)指

5、出屬于何種暫時(shí)性差異，并說(shuō)明理由；形成暫時(shí)性差 異的，請(qǐng)按規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，并進(jìn) 行賬務(wù)處理。2解答：(1)存貨不存在暫時(shí)性差異。原因：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則第18號(hào)一一所得稅的規(guī)定，暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)與負(fù)債的賬目?jī)r(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。2007年末，公司的庫(kù)存商品年末 賬而余額為2000萬(wàn)元，沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即賬面價(jià)值為2000 萬(wàn)元，存貨的賬面余額為其實(shí)際成木，可以在企業(yè)回收賬而資產(chǎn)價(jià)值 的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)繳納所得稅時(shí)按照稅法規(guī)定自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵 扣。故商品的計(jì)稅基礎(chǔ)是2000萬(wàn)元，不存在暫時(shí)性差異。（2）無(wú)形資產(chǎn)形成暫時(shí)性可抵扣差異。原因：無(wú)形資產(chǎn)的賬

6、面價(jià)值 為500萬(wàn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)，形成暫時(shí)性差異100萬(wàn)，按照規(guī)定, 當(dāng)資產(chǎn)的賬而價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性可抵扣差異，故 上述暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)確定遞延所得稅資產(chǎn)=100*25%=25萬(wàn)元借：遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元貸：所得稅費(fèi)25萬(wàn)元（3）交易性經(jīng)融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，原因：交易性經(jīng)融資 產(chǎn)的賬而價(jià)值為860萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元，形成暫時(shí)性差異 60萬(wàn)，按照規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬而價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng) 納稅暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)確定遞延所得稅負(fù)債=60*25%=15萬(wàn)元 借：所得稅費(fèi)用15萬(wàn)元 貸：遞延所得稅負(fù)債15萬(wàn)

7、元（4）可供出售金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，原因.可供出售金 融資產(chǎn)的賬而價(jià)值是2100萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)是2000萬(wàn)元，形成暫時(shí) 性差異100萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬而價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)是，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性 差異。應(yīng)確定遞延所得稅負(fù)債=100*25%=25萬(wàn)元借:資本公積-一其他資木25萬(wàn)元貸:遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元租賃會(huì)計(jì)3,甲公司于2002年1月1 R從乙公司租入一臺(tái)全新管理用設(shè)備，租賃合同的主要條款如下:(1)租賃期開(kāi)始R： 2002年1月1(2)租賃期限：2002年1月1日至2003年12月31 R。甲公司應(yīng)在租賃 期滿(mǎn)后將設(shè)備歸還給乙公司

8、。(3)租金總額：200萬(wàn)元.(4)租金支 付方式：在租賃期開(kāi)始日預(yù)付租金80萬(wàn)元，2002年年末支付租金60 萬(wàn)元，租賃期滿(mǎn)時(shí)支付租金60萬(wàn)元。該設(shè)備公允價(jià)值為800萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年。甲公司在2002年1月1 R的資產(chǎn)總額 為1500萬(wàn)元。甲公司對(duì)于租賃業(yè)務(wù)所采用的會(huì)計(jì)政策是：對(duì)于融資 租賃，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，采用直 線(xiàn)法確認(rèn)租金費(fèi)用。甲公司按期支付租金，并在每年年末確認(rèn)與租金 有關(guān)的費(fèi)用。乙公司在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的收入。同期銀行貸 款的年利率為6%o假定不考慮在租賃過(guò)程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)。要求:(1) 判斷此項(xiàng)租賃的類(lèi)型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由

9、。(2) 編制甲公司與租金支付和確認(rèn)租金費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(3) 編制乙公司與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。3解答：(1)此項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃。因?yàn)榇隧?xiàng)租賃未滿(mǎn)足融資租賃 的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。(2)甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄:2008年1月1日借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用80貸：銀行存款802008年12月31日借：管理費(fèi)用100 (200 一 2=100)2008年1月1日借：銀行存款80貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用40銀行存款602009年12月31日借：管理費(fèi)用100貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用40銀行存款60(3)乙公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄:貸：應(yīng)收賬款802008年.2009年12月31日借j銀行存款60應(yīng)收賬款40租賃收入10

10、0(200/2=100)4A公司于2000年12月10 R與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：(1)租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。(2)起租日：2000年12月31 Ro租賃期：2000年12月31 R2002年12月31 Ro(4)租金支付方式：2001年和2002年每年年末支付租金500萬(wàn)元。租賃期滿(mǎn)時(shí)，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為100萬(wàn)元，A公司可以向B租賃公司支付5萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備。(6)甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備, 2000年12月31日的公允價(jià)值為92L15萬(wàn)元。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 后，預(yù)計(jì)使用年限為3年，無(wú)殘值。(7)租賃年內(nèi)含利率為6%。(8) 2002年12月31日，A公司優(yōu)

11、惠購(gòu)買(mǎi)甲生產(chǎn)設(shè)備。甲生產(chǎn)設(shè)備J 2000 年12月31 R運(yùn)抵A公司，該設(shè)備需要安裝，在安裝過(guò)程中，領(lǐng)用 生產(chǎn)用材料100萬(wàn)元，該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，發(fā)生安裝人 員工資33萬(wàn)元，設(shè)備于2001年3月10 R達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A 公司2000年12月31 R的資產(chǎn)總額為2000萬(wàn)元，其固定資產(chǎn)均采用 平均年限法計(jì)提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均釆用實(shí)際利率 法攤銷(xiāo)。要求:（1）判斷該租賃的類(lèi)型，并說(shuō)明理由。（2）編制A公司在起租R的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）編制A公司在2001年年末和2002年年末與租金支付以及其他與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（假定相關(guān)事項(xiàng)均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理）。（答案中的

12、單位以萬(wàn)元表示）4解答：（1）本租賃屬于融資租賃。理rtl：該最低租賃付款額的現(xiàn)值= 500X3. 4651 + 300X0. 7921 =1970.18 （萬(wàn)元），占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（921.15萬(wàn)元）的90%以上，因此符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn).（2）起租日的會(huì)計(jì)分錄:最低租賃付款額= 500X4 + 300 = 2300 （萬(wàn)元）租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值= 1970. 18 （萬(wàn)元）未確認(rèn)的融資費(fèi)用=2300-1970. 18 = 329. 82 （萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)1970.18未確認(rèn)融資費(fèi)用329. 82 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款2300(3) 2002 年 12

13、月 31 R支付租金:借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款500貸：銀行存款500確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用:當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用= 1970. 18X6% = 118. 2萬(wàn)元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用118.2貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用118.2計(jì)提折舊:計(jì)提折舊=(1970.1300) /4=417525 (萬(wàn)元)借：制造費(fèi)用一一折舊費(fèi)417. 525貸：累計(jì)折舊417.525三.物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)5資料:華廈公司2009年12月31日固定資產(chǎn)的賬面余額為800 000元，其購(gòu)置期間為2007年500 000元，2008年為200 000元，2009年為100 000元。在這三年期間一般物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)情況分別為：2007

14、年 1052008 年 120, 2009 年 150。要求：按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值表購(gòu)置年度調(diào)整前歷史成木（元）物價(jià)指數(shù)調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）2001500 000105150/105714 285.712002200 000120150/120250 0002003100 000150150/150100.000合計(jì)800 0001 064 285.716、資料：延吉公司2008年按歷史成木現(xiàn)行幣值編制的比較資產(chǎn)負(fù)債表和2008年度損益表及利潤(rùn)分配表如下:延吉公司比較資產(chǎn)負(fù)債表單位：元2007 年 12 月 31 R2008 年 12 月

15、 31 R貨幣資金120 000135 000應(yīng)收賬款45 00042 000存貨100 000105 000固定資產(chǎn)520 000520 000減：累計(jì)折舊(85 000)(105 800)資產(chǎn)合計(jì)700 000696 200應(yīng)付賬款40 00045 000長(zhǎng)期借款150 000141 000普通股500 000500 000留存收益10 00010 200權(quán)益合計(jì)700 000696 200延吉公司損益表及利潤(rùn)分配表2008年度單位：元銷(xiāo)售收入500 000減：銷(xiāo)售成木期初存貨100 000本期購(gòu)貨350 000可供銷(xiāo)售存貨450 000期未存貨105 000345 000折舊費(fèi)用20 8

16、00其他費(fèi)用44 000所得稅40 000104 800凈利潤(rùn)50 200續(xù)表力口：期初留存收10 000益減：現(xiàn)金股利50 000期未留存收益10 200其它有關(guān)資料有:(1)年初存貨購(gòu)置時(shí)的平均物價(jià)指數(shù)為105,木年存貨購(gòu)置是在年內(nèi)均衡發(fā)生，存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法，年末存貨購(gòu)置時(shí)的平均物價(jià)指數(shù)為125。固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)的物價(jià)指數(shù)為110,年折舊率為4%,無(wú)殘應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的收支時(shí)間在年內(nèi)均衡發(fā)生。普通股發(fā)行時(shí)的物價(jià)指數(shù)為108o(5)銷(xiāo)售收入其它費(fèi)用所得稅在年內(nèi)均衡發(fā)生。(6)現(xiàn)金股利宣告分派時(shí)的物價(jià)指數(shù)為145o(7)2007年12月31 R的物價(jià)指數(shù)為115, 2008年12月31

17、R的物價(jià)指數(shù)為145, 2008年度平均物價(jià)指數(shù)為130o要求:（1）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編比較資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿。（2）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編損益表及利潤(rùn)分配表工作底稿。6解答:延吉公司重編比較資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿項(xiàng)目2007 年 12 月 31 R2008 年 12 月 31 R調(diào)整前金額（元）調(diào)整系列調(diào)整后金額（元）調(diào)整前金額（元）調(diào)整系列調(diào)整后金額（元）貨幣獎(jiǎng)金120 000145/115151135 000145/14135 000應(yīng)收賬款45 000145/115304.3556 739.1342 0005145/14542 000存貨100 000145/10138105

18、000145/12121 8005095.245固定資產(chǎn)520 000145/110685520 000145.110685 454.55454.55減：累計(jì)折85 000145/110112105 800145/110139 463.64IH045.45資產(chǎn)合700 000919696 200844 790.91計(jì)547.82應(yīng)付賬款40 000145/11550 434.7845 000145/1445 0005長(zhǎng)期借款150 000145/115189141 000145/14141 000130.435普通股500 000145/10671500 000145/10671 296.30

19、8296.308留存收益10 0008 686.3110 200(12505.39)權(quán)益合700 000919696 200844 790.91計(jì)547.82延吉公司重編損益表及利潤(rùn)分配表工作底稿2008年度項(xiàng)目調(diào)整前金額（元）調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）銷(xiāo)貨收入500 000145/135557 692.31減：銷(xiāo)貨成木345 000406 679.86營(yíng)業(yè)費(fèi)用（除折舊費(fèi)44 000145/13049 076.93外）折舊費(fèi)20 800145/11027418.18所得稅40 000145/130凈利潤(rùn)50 20029 901.96貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)凈(1 093.66)損益歷史成木不變幣值凈

20、利潤(rùn)28 808.30加：期初留存收益10 0008 686.31減：現(xiàn)金股利50 000145/14550 000期末留存收益10 200(12 505.39)上述銷(xiāo)貨成木計(jì)算：期初存貨100 000145/105138 095.24木期購(gòu)貨350 000145/130390 384.62可供銷(xiāo)售存貨450 000528 479.86期末存貨105 000145/125121 800木期銷(xiāo)貨成木345 000406 679.86延吉公司貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)凈損益計(jì)算表2008年度項(xiàng)目調(diào)整前金額（元）調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）年初貨幣性項(xiàng)目：貨幣獎(jiǎng)金120 000145/115151 304.3

21、5應(yīng)收賬款45 000145/11556 739.13應(yīng)付賬款(40 000)145/115(50 434.78)長(zhǎng)期借款(150 000) '145/115(189130.43)續(xù)表項(xiàng)目調(diào)整前金額（元）調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）小計(jì)(25 000 )(31 521.73)力山本年貨幣性項(xiàng)目增加銷(xiāo)售收入500 000145/130557 692.31減：本年貨幣性項(xiàng)目減少購(gòu)貨350 000145/130390 394.62營(yíng)業(yè)費(fèi)用44 000145/13049 076.92所得稅40 000145/13044 615.38現(xiàn)金股利50 000145/14550 000小計(jì)484 0005

22、34 076.92年末貨幣性項(xiàng)目：貨幣資金135 000145/145135 000應(yīng)收賬款42 000145/14542 000應(yīng)付賬款(45 000)145/145(45 000)長(zhǎng)期借款(141 000)145/145(141 000)小計(jì)(9 000)(9 000)貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)凈(1 093.66)損益四、外幣業(yè)務(wù)及外幣報(bào)表折算7、甲股份有限公司（本題下稱(chēng)“甲公司”）外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，假定每月月初的市場(chǎng)匯率與交易發(fā)生R的即期匯率近似，按季核算匯兌損益。20X2年3月31 R有關(guān)外幣賬戶(hù)余額如下:項(xiàng)目外幣金（萬(wàn)美元）折算匯率折算人展幣金顫（萬(wàn)元）銀行存款（借

23、方）3008. 262478應(yīng)收賬款（借方）2508. 262065長(zhǎng)期借款（貸方）10008. 268260應(yīng)付利想（貸方）308. 26247.8長(zhǎng)期借款1000萬(wàn)美元，系20x0年10月借入的一般倍款，建造某生產(chǎn)線(xiàn)使用了該外幣借款，借款期限為24個(gè)月，年利率為12%,按季計(jì)提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至20x2年3月31R.該生產(chǎn)線(xiàn)正處于建造過(guò)程之中，已使用外幣借款650萬(wàn)美元，預(yù) 計(jì)將于20x2年12月完工。20x2年第2季度各月月初.月末市場(chǎng)匯 率如下:日期市場(chǎng)匯率4月1日1美元=8. 26人民幣元4月30日1美兀一8. 24人民幣兀5月1日1美兀一824人民幣兀5月31日

24、1類(lèi)兀一8. 26人民市兀6月1日1美7C-8.26人民幣兀；6月$0日1美7C-8.27人民幣7C20X2年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：（1）4月1為建造該生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)口一套設(shè)備, 并以外幣銀行存款70萬(wàn)美元支付設(shè)備購(gòu)置價(jià)款。設(shè)備于當(dāng)月投入安 裝。（2） 4月20日，將80萬(wàn)美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買(mǎi)入 價(jià)為1美元=&20人民幣元，賣(mài)出價(jià)為1美元=&30人民幣元。兌換 所得人民幣己存入銀行。（3）5月1 Fh以外幣銀行存款向外國(guó)公司 支付生產(chǎn)線(xiàn)安裝費(fèi)用120萬(wàn)美元。（4） 5月15日，收到第1季度發(fā) 生的應(yīng)收賬款200萬(wàn)美元。（5） 6

25、月30R,計(jì)提外幣專(zhuān)門(mén)借款利息。要求：（1）編制20X2年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算20X2年第2季度的匯兌凈損益。（3）編制與期末匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（1）編制2009年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄7解答：4月113 借：在建工程690貸：銀行存款一美元戶(hù)($100) 690 4月20 R 借：銀行存款一人民幣戶(hù)680(100X6. 80) 財(cái)務(wù)費(fèi)用5貸：銀行存款一美元戶(hù)($100) 685 5月10 R 借:在建工程402貸：銀行存款一美元戶(hù)($60)402 5月15 R 借：銀行存款一美元戶(hù)($200) 1340 財(cái)務(wù)費(fèi)用60貸：應(yīng)收賬款一美元戶(hù)($200) 1400 6月

26、20 R 借:應(yīng)收賬款一美元戶(hù)($200) 1320貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入($200) 1320 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成木1000貸：庫(kù)存商品1000 6月30 R 借：銀行存款一美元戶(hù)($12) 79.2 在建工程118.8貸：應(yīng)付利息($30) 198 (二季度利息為2000 X 6%X 3/12 X6. 60=198 (萬(wàn)元),應(yīng)計(jì)入在建工程部分=19812X6. 6=118.8(萬(wàn)元)。(2) 計(jì)算2009年第二季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌差額 計(jì)入在建工程的匯兌差額 長(zhǎng)期借款：2000X(7. 00-6. 60)=800(萬(wàn)元，借方)。應(yīng)付利息：30X(7. 00-6. 60)+30X(6.

27、60-6.60) =12(萬(wàn)元，借方)。計(jì)入在建工程的匯兌凈收益=800+12=812 (萬(wàn)元)° 計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額=(1000-100-100-60+200+12) X6. 60-(7000-690-685-402+1340+79. 2 )=359(萬(wàn)元)O 應(yīng) 收 賬 款 匯 兌 損 益 (300-200+200) X6. 60-(2100-1400+1320) =-40(萬(wàn)元) 計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失=359+40+5=404(萬(wàn)元)(3) 編制2009年6月30 R確定匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期借款一美元戶(hù)800 應(yīng)付利息一美元戶(hù)12貸：在建工程812 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3

28、99貸：銀行存款一美元戶(hù)359 應(yīng)收賬款一美元戶(hù)408、未來(lái)公司外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算 匯兌損益。（1）2007年1月即期匯率的近似匯率為1美元=&50元 人民幣。各外幣賬戶(hù)的年初余額如下:項(xiàng)目外幣（萬(wàn)美元）金顫折算匯率折合人展幣金顫銀行存款10508.358767. 50應(yīng)收賬款6008.355010應(yīng)付賬款2408.352004短期倩款7508.356262. 50（2）公司2007年1月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下：木月銷(xiāo)售商品價(jià)款300 萬(wàn)美元，貨款尚未收回（增值稅為零）；木月收回前期應(yīng)收賬款 150萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行；以外幣銀行存款償還短期外幣借 款180萬(wàn)

29、美元；接受投資者投入的外幣資本1500萬(wàn)美元，作為實(shí) 收資本。收到外幣交易R(shí)即期匯率為1美元=&35元人民幣，外幣己 存入銀行。（3） 1月31 R的即期匯率為1美元=&40元人民幣。要 求:（1）編制未來(lái)公司有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）分別計(jì)算2007 年1月31日各外幣賬戶(hù)的匯兌收益或損失金額。（3）編制月末與匯 兌損益有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）五、企業(yè)合并及合并報(bào)表編制9. A公司于2007年1月1 R以16000萬(wàn)元取得對(duì)B公司70%的股權(quán), 能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2008年1 月1日，A公司又出資6000萬(wàn)元自B公司的

30、少數(shù)股東處取得B公司 20%的股權(quán)。假定A公司和B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān) 聯(lián)方關(guān)系。（1）2007年1月1日，A公司在取得B公司70%的股權(quán)時(shí)，B公司 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為20000萬(wàn)元。（2）2008年1月IR, B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬ffi價(jià)值、自購(gòu)買(mǎi) R開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額（對(duì)母公司的價(jià)值）以及在該日的公允價(jià)值情 況如下表：項(xiàng)目B公司的賬面價(jià)值B公司資產(chǎn)、負(fù)債自購(gòu) 買(mǎi)R開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金 額（對(duì)母公司的價(jià)值）B公司資產(chǎn)、負(fù)債在交易日公允價(jià)值（2008年1月1 R）存貨100010001200應(yīng)收賬款500050005000固定資產(chǎn)8000920010000無(wú)形資產(chǎn)1600

31、24002600其他資產(chǎn)440064006800應(yīng)付款項(xiàng)120012001200其他負(fù)債800800800凈資產(chǎn)180002200023600要求:（1）計(jì)算2008年1月1 R長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬而余額。（2）計(jì)算合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。（3）計(jì)算因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益項(xiàng) 目的金額。（1）2008年1月1 R長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=16000+6000=22000（萬(wàn)元）。（2 ） A公司取得對(duì)B公司70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù) =16000-20000X70%=2000 （萬(wàn)元），在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù) 為2000萬(wàn)元。（3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn).負(fù)債

32、應(yīng)以其購(gòu)買(mǎi)R開(kāi)始 持續(xù)計(jì)算的金額反映，即新取得的20%股權(quán)相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨 認(rèn)資產(chǎn).負(fù)債的金額=22000 X20%=4400（萬(wàn)元）。差額=6000-4400=1600（萬(wàn)元），在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，首先 調(diào)整資木公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），在資本公積（資木溢價(jià)或股 木溢價(jià)）的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益。10. A公司于2005年以2000萬(wàn)元取得B公司10%的股份，取得投資 時(shí)B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為18000萬(wàn)元 A公司對(duì)持有的該投資采 用成本法核算。2006年，A公司另支付10000萬(wàn)元取得B公司50% 的股份，從而能夠?qū)公司實(shí)施控制。購(gòu)買(mǎi)R B

33、公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價(jià)值為19000萬(wàn)元。B公司自2005年A公司取得投資后至2006 年購(gòu)買(mǎi)進(jìn)一步股份前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。A、B公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。要求：作出2006年A公司購(gòu)買(mǎi)日會(huì)計(jì)處理，計(jì)算商譽(yù)及資產(chǎn)增（1）計(jì)算2008年1月1 R長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。（2）計(jì)算合并R合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。（3）計(jì)算因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額。10解答：（1）購(gòu)買(mǎi)R A公司首先應(yīng)確認(rèn)取得的對(duì)B公司的投資（單位: 萬(wàn)元）借:長(zhǎng)期股權(quán)投資10000貸:銀行存款10000（2）計(jì)算達(dá)到企業(yè)合并時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)原持有10%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=2000-1800

34、0 X10%=200（萬(wàn)元）進(jìn)一步取得50%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=10000-19000X 50%=500 （萬(wàn) 元）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=200+500=700 （萬(wàn)元）（3）資產(chǎn)增值的處理原持有10%股份在購(gòu)買(mǎi)R對(duì)應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 =19000 X10%=1900（萬(wàn)元）原取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 =180000 X 10%=1800 （萬(wàn)元）兩者之間差額100萬(wàn)元(1900-1800)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于被投 資企業(yè)在投資以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的部分60萬(wàn)元(600X10%),調(diào)整合并 財(cái)務(wù)報(bào)表中的盈余公積和未分配利潤(rùn)，剩余部分40萬(wàn)元(100-40)調(diào) 整資本公

35、積。11. 甲公司于2007年1月1日通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并了乙公司, 持有乙公司75%的股權(quán)，合并對(duì)價(jià)成木為9000萬(wàn)元。在2007年1 月1 R備查簿中記錄的甲公司的可辨認(rèn)資產(chǎn).負(fù)債的公允價(jià)值與賬面 價(jià)值相同。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分 析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2008年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)資料 如下:(1) 乙公司2007年1月1 R的所有者權(quán)益為10500萬(wàn)元，其中,實(shí)收資木為6000萬(wàn)元，資本公積為4500萬(wàn)元，盈余公積為0萬(wàn)元, 未分配利潤(rùn)為0萬(wàn)元。乙公司2007年度、2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3000 萬(wàn)元.4000萬(wàn)元(均由投資者享有)。各年度末按凈

36、利潤(rùn)的10%計(jì)提 法定盈余公積。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融資產(chǎn), 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積1000萬(wàn)元、2000萬(wàn)元(已經(jīng)扣除所得稅 影響)。(2) 2008年12月31 R,甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款800萬(wàn)元。2008年12月31 R,甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬齡及 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下:項(xiàng)目1年決內(nèi)1至2年2至3年3年以上合計(jì)應(yīng)收乙公司賬款(萬(wàn)元600200800壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例10%15%30%50%(3) 2008年12月31 R,甲公司存貨中包含從乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬(wàn)元。該A產(chǎn)品系2007年度從乙公司 購(gòu)入。2007年度，甲公司從乙

37、公司累計(jì)購(gòu)入A產(chǎn)品150件，購(gòu)入價(jià) 格為每件7萬(wàn)元。乙公司A產(chǎn)品的銷(xiāo)售成木為每件5萬(wàn)元。2007年 12月31 R,甲公司從乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品中尚有90件未對(duì)外出售。(4) 2008年12月31 Fh乙公司存貨中包含從甲公司購(gòu)入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬(wàn)元。B產(chǎn)品系2007年度從甲公司 購(gòu)入。2007年度，乙公司從甲公司累計(jì)購(gòu)入B產(chǎn)品800件，購(gòu)入價(jià) 格為每件為0. 8萬(wàn)元。甲公司B產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本為每件06萬(wàn)元。2007年12月31 R,乙公司從甲公司購(gòu)入的B產(chǎn)品尚有600件未對(duì) 外岀售;(5) 2008年12月31 R,乙公司存貨中包含從甲公司購(gòu)入的C產(chǎn)品80件，其賬而成本為240

38、萬(wàn)元。C產(chǎn)品系2008年度從甲公司 購(gòu)入。2008年度，乙公司從甲公司累計(jì)購(gòu)入C產(chǎn)品200件，購(gòu)入價(jià) 格為每件3萬(wàn)元。甲公司C產(chǎn)品的銷(xiāo)售成木為每件2萬(wàn)元。(6) 2008年12月31 Fh乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購(gòu)入的一臺(tái)D設(shè)備。2008年1月1 Fh乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司 購(gòu)入的兩臺(tái)D設(shè)備。兩臺(tái)D設(shè)備系2007年8月20 R從甲公司購(gòu)入。乙公司購(gòu)入D設(shè)備后，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺(tái)D設(shè)備的入賬價(jià) 值為70. 2萬(wàn)元，D設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，釆用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司D設(shè)備的銷(xiāo)售成木為每臺(tái)45萬(wàn)元, 售價(jià)為侮臺(tái)60萬(wàn)元。2008年8月10R,乙公司從甲公司購(gòu)入的兩 臺(tái)D設(shè)備中有一臺(tái)因操作失誤造成報(bào)廢。在該設(shè)備清理中，取得變 價(jià)收入3萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用1萬(wàn)元。（7）2008年12月31 Fh乙公司無(wú)形資產(chǎn)中包含一項(xiàng)從甲公司購(gòu)入的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系2008年4月1日從甲公司購(gòu)入，購(gòu)入價(jià) 格為1200萬(wàn)元，乙公司購(gòu)入該商標(biāo)權(quán)后立即投入使用