蓋地版財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件完整版

1、第十章第十章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)收入、費(fèi)用及利潤(rùn)內(nèi)內(nèi) 容容第一節(jié)第一節(jié) 收收 入入第二節(jié)第二節(jié) 費(fèi)用與成本費(fèi)用與成本第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)與所得稅利潤(rùn)與所得稅第一節(jié)第一節(jié) 收入收入一、收入的概念一、收入的概念 收入是指企業(yè)在收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投入資本無(wú)關(guān)的導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。這些收入必須滿足規(guī)這些收入必須滿足規(guī)定的條件定的條件 才能加以確認(rèn)。才能加以確認(rèn)。二、收入的特征二、收入的特征n

2、收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生n收入的實(shí)質(zhì)是企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少收入的實(shí)質(zhì)是企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少n收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加n收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入入 收益、收入、利得收益、收入、利得收益收益 企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益，包括收入和利得以外的經(jīng)濟(jì)利益，包括收入和利得 收入收入 企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成經(jīng)濟(jì)利益的總使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成經(jīng)濟(jì)利益的

3、總流入流入 利得利得 收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，即不經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就能濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，即不經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就能取得或不曾期望獲得的收益。如企業(yè)接取得或不曾期望獲得的收益。如企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款等。取的罰款等。三、收入的分類三、收入的分類轉(zhuǎn)讓收入轉(zhuǎn)讓收入其他收入其他收入處置收入處置收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入商品銷售收入商品銷售收入其他主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他主營(yíng)業(yè)務(wù)收入提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入材料銷售收入材料銷售收入代購(gòu)代銷收入代購(gòu)代銷收入利息收入利息收入其他收入其他收

4、入利得利得收入收入收益收益四、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量四、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量1、銷售商品收入的確認(rèn)原則、銷售商品收入的確認(rèn)原則 首先，符合收入要素確認(rèn)的一般原則。首先，符合收入要素確認(rèn)的一般原則。 其次，符合收入與費(fèi)用配比原則。其次，符合收入與費(fèi)用配比原則。 最后，銷售商品交易應(yīng)該真正完成，體現(xiàn)最后，銷售商品交易應(yīng)該真正完成，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的原則。實(shí)質(zhì)重于形式的原則。2、銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（、銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（同時(shí)滿足同時(shí)滿足） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方方 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，企業(yè)

5、既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)，還應(yīng)考慮到售后回購(gòu)、售后回在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)，還應(yīng)考慮到售后回購(gòu)、售后回租、銷售折租、銷售折 讓、銷售退回、銷售折扣等對(duì)收入確認(rèn)的影響。讓、銷售退回、銷售折扣等對(duì)收入確認(rèn)的影響。3、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用托收承付方式：辦理托收手續(xù)托收承付

6、方式：辦理托收手續(xù)預(yù)收款方式：發(fā)出商品時(shí)預(yù)收款方式：發(fā)出商品時(shí) 售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的：安裝完畢、安裝時(shí)售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的：安裝完畢、安裝時(shí)間短的發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)間短的發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)以舊換新方式：銷售商品的確認(rèn)條件以舊換新方式：銷售商品的確認(rèn)條件支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷：收到代銷清單支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷：收到代銷清單售后回購(gòu)、售后租回：售后回購(gòu)、售后租回：不確認(rèn)收入不確認(rèn)收入訂貨銷售：發(fā)出商品訂貨銷售：發(fā)出商品 確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的方法有：確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的方法有： 銷售法：指在銷售成立時(shí)確認(rèn)收入的一種方法。銷售法：指在銷售成立時(shí)確認(rèn)收入的一種方法。 收款法：指在交付產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)并收收款法

7、：指在交付產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)并收到貨款時(shí)確認(rèn)收入的一種方法。到貨款時(shí)確認(rèn)收入的一種方法。 5、商品銷售收入的計(jì)量商品銷售收入的計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。允的除外。 從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。某些情況下，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分某些情況下，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)

8、當(dāng)按照應(yīng)收期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。n確認(rèn)和計(jì)量原則：確認(rèn)和計(jì)量原則： 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)完工百分比法（講述）完工百分比法（講述） 提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠估計(jì)提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠估計(jì)成本補(bǔ)償法成本補(bǔ)償法五、勞務(wù)收入的確認(rèn)

9、與計(jì)量五、勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）合同勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）合同勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量n固定造價(jià)合同能可靠估計(jì)，需滿足下列條件：固定造價(jià)合同能可靠估計(jì)，需滿足下列條件： （1）合同收入能夠可靠地計(jì)量；）合同收入能夠可靠地計(jì)量； （2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （3）合同完工進(jìn)度能夠可靠地確定。）合同完工進(jìn)度能夠可靠地確定。 （4）已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠清楚地區(qū)分和可靠）已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。地計(jì)量。n成本加成合同的條件：（成本加成合同的條件：（2）（）（4）n合同收入確認(rèn)方法合同收入確認(rèn)方法完工百分比法（生產(chǎn)法的一種）完

10、工百分比法（生產(chǎn)法的一種） 在采用完工百分比法確認(rèn)收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：在采用完工百分比法確認(rèn)收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：n當(dāng)期確認(rèn)的合同收入合同總收入當(dāng)期確認(rèn)的合同收入合同總收入完工進(jìn)度完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)以前會(huì)計(jì) 年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入n當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利（合同總收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本）合同預(yù)計(jì)總成本） 完工進(jìn)度完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)毛利以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)毛利n當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的當(dāng)期確認(rèn)的 合同毛利合同毛利-以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備以前會(huì)計(jì)年

11、度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 =提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額完工進(jìn)度完工進(jìn)度 -以前年度累計(jì)已確認(rèn)成本以前年度累計(jì)已確認(rèn)成本?完工進(jìn)度的確定方法：完工進(jìn)度的確定方法： 按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；按已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；按已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；按實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度；按實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度；（二）其他勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）其他勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)原則確認(rèn)原則： 同一會(huì)計(jì)年度開(kāi)始并完成的，在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)；同一會(huì)計(jì)年度開(kāi)始并完成的，在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)； 勞務(wù)開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年

12、度的，資產(chǎn)負(fù)債表日按勞務(wù)開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)。完工百分比法確認(rèn)。常見(jiàn)的勞務(wù)具體確認(rèn)如下：常見(jiàn)的勞務(wù)具體確認(rèn)如下： 安裝費(fèi)：資產(chǎn)負(fù)債表日按完工進(jìn)度確認(rèn)；若是商品銷售安裝費(fèi)：資產(chǎn)負(fù)債表日按完工進(jìn)度確認(rèn)；若是商品銷售的附帶條件，在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。的附帶條件，在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。 開(kāi)發(fā)軟件：按完工進(jìn)度確認(rèn)；開(kāi)發(fā)軟件：按完工進(jìn)度確認(rèn)； 商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)：服務(wù)期間分期確認(rèn)；商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)：服務(wù)期間分期確認(rèn)； 設(shè)備等有形資產(chǎn)特許權(quán)費(fèi)：交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)使用權(quán)設(shè)備等有形資產(chǎn)特許權(quán)費(fèi)：交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)使用權(quán)時(shí)確認(rèn)；初始和后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)；時(shí)確認(rèn)；初始

13、和后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)； 長(zhǎng)期提供重復(fù)勞務(wù)的勞務(wù)費(fèi)：合同約定的收款日確認(rèn)。長(zhǎng)期提供重復(fù)勞務(wù)的勞務(wù)費(fèi)：合同約定的收款日確認(rèn)。（三）勞務(wù)收入的確定方法（三）勞務(wù)收入的確定方法1、特定履行法、特定履行法2、比例履行法、比例履行法3、全部履行法、全部履行法4、收款法、收款法收入的種類：收入的種類： 利息收入：利息收入：他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入。主他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入。主要指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)要指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入等。形成的利息收入等。 使用費(fèi)收入：使用費(fèi)收入：他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)等而形成的

14、使他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)等而形成的使用費(fèi)收入。用費(fèi)收入。 股利等收入：股利等收入：企業(yè)因進(jìn)行權(quán)益性投資而分得的利潤(rùn)收入、企業(yè)因進(jìn)行權(quán)益性投資而分得的利潤(rùn)收入、債權(quán)投資而取得的利息收入以及出租固定資產(chǎn)而取得的租金債權(quán)投資而取得的利息收入以及出租固定資產(chǎn)而取得的租金收入等。收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)確認(rèn) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等，其讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等，其應(yīng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：應(yīng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)： 1相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2收入的金額

15、能夠可靠地計(jì)量。收入的金額能夠可靠地計(jì)量。計(jì)量計(jì)量 1利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。間和實(shí)際利率計(jì)算確定。 2使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。時(shí)間和方法計(jì)算確定。 3、股利等收入，按照、股利等收入，按照“投資投資”、“租賃租賃”準(zhǔn)則確定。準(zhǔn)則確定。七、營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理七、營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理應(yīng)用賬戶應(yīng)用賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 發(fā)出商品發(fā)出商品 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款商品銷售收入商品

16、銷售收入業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)銷項(xiàng)稅額稅額確認(rèn)主營(yíng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)業(yè)務(wù)收入時(shí)月終結(jié)轉(zhuǎn)主月終結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)庫(kù)存商品庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（一）一般銷售業(yè)務(wù)（一）一般銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)收入確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 銀行存款等銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品特殊情況銷售收入

17、特殊情況銷售收入 不符合收入確認(rèn)條款的情況下的處理（如購(gòu)貨方資金周不符合收入確認(rèn)條款的情況下的處理（如購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)存在問(wèn)題）轉(zhuǎn)暫時(shí)存在問(wèn)題）發(fā)出商品時(shí)發(fā)出商品時(shí) 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品如果同時(shí)發(fā)生了納稅義務(wù)：如果同時(shí)發(fā)生了納稅義務(wù)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項(xiàng)稅額應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）當(dāng)購(gòu)貨方條當(dāng)購(gòu)貨方條件好轉(zhuǎn)，承件好轉(zhuǎn)，承諾近期付款諾近期付款時(shí)時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款XXXX企業(yè)企業(yè) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品銷售折扣銷售折

18、扣銷售折扣銷售折扣商業(yè)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣企業(yè)為促銷而在企業(yè)為促銷而在商品標(biāo)價(jià)上給予商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格減讓。的價(jià)格減讓。 商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，因此企業(yè)在實(shí)現(xiàn)銷售生，因此企業(yè)在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，時(shí)，只需按扣除商業(yè)折扣只需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入，后的凈額確認(rèn)銷售收入，不需另作賬務(wù)處理。不需另作賬務(wù)處理。是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。的債務(wù)減讓。 現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快使資金回籠而發(fā)生的快使資金回籠而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)作理財(cái)費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)作為

19、當(dāng)期損益，記入為當(dāng)期損益，記入“財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用”賬戶。賬戶。 折扣額折扣額財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用收款收款, ,發(fā)生折扣發(fā)生折扣銀行存款銀行存款實(shí)收實(shí)收金額金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款銷售商品銷售商品按扣減現(xiàn)按扣減現(xiàn)金折扣前金折扣前售價(jià)計(jì)算售價(jià)計(jì)算按扣減現(xiàn)按扣減現(xiàn)金折扣前金折扣前售價(jià)確定售價(jià)確定扣減現(xiàn)扣減現(xiàn)金折扣金折扣前金額前金額銀行存款銀行存款收款收款, ,未發(fā)生折扣未發(fā)生折扣實(shí)收實(shí)收金額金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款銷售商品銷售商品按扣減現(xiàn)按扣減現(xiàn)金折扣前金折扣前售價(jià)計(jì)算售價(jià)計(jì)算按扣減現(xiàn)按扣減現(xiàn)

20、金折扣前金折扣前售價(jià)確定售價(jià)確定扣減現(xiàn)扣減現(xiàn)金折扣金折扣前金額前金額銷售折讓銷售折讓銷售收入確認(rèn)銷售收入確認(rèn)之前發(fā)生的折讓之前發(fā)生的折讓銷售收入確認(rèn)銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的折讓之后發(fā)生的折讓會(huì)計(jì)處理與商會(huì)計(jì)處理與商業(yè)折扣相同業(yè)折扣相同企業(yè)售出的商企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量不品由于質(zhì)量不合格或規(guī)格與合格或規(guī)格與合同不符等原合同不符等原因而在售價(jià)上因而在售價(jià)上給予的減讓。給予的減讓。銷售折讓銷售折讓銷售收入確認(rèn)銷售收入確認(rèn)之前發(fā)生的折讓之前發(fā)生的折讓銷售收入確認(rèn)銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的折讓之后發(fā)生的折讓在實(shí)際發(fā)生折讓時(shí)：在實(shí)際發(fā)生折讓時(shí)： 沖減當(dāng)期收入沖減當(dāng)期收入 在在規(guī)定允許的情規(guī)定允許的情 況下況下扣

21、減當(dāng)期銷扣減當(dāng)期銷 項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額。 從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得“企業(yè)進(jìn)企業(yè)進(jìn)貨貨 退出及索取折讓證明單退出及索取折讓證明單” 紅字增值稅專用發(fā)票紅字增值稅專用發(fā)票應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款銀行存款銀行存款紅字紅字折讓額折讓額業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程銷售收入確認(rèn)后銷售收入確認(rèn)后又發(fā)生銷售退回又發(fā)生銷售退回 不論是本年度還是以前年度不論是本年度還是以前年度銷售的：銷售的： 沖減退回當(dāng)月的銷售收入沖減退回當(dāng)月的銷售收入如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，應(yīng)沖如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，應(yīng)沖 減退回月份的銷售成本減退回月份的銷售成本如以前銷售存在現(xiàn)金折扣的，如以前銷售存在現(xiàn)金折扣的，

22、 應(yīng)在退回月份一并調(diào)整應(yīng)在退回月份一并調(diào)整 在在規(guī)定允許的情況下規(guī)定允許的情況下扣減扣減 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。 從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得“企業(yè)進(jìn)企業(yè)進(jìn)貨貨 退出及索取折讓證明單退出及索取折讓證明單” 紅字增值稅專用發(fā)票紅字增值稅專用發(fā)票銷售退回銷售退回 是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種、規(guī)格是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種、規(guī)格不符合合同要求等原因而發(fā)生的退貨。不符合合同要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售收入確認(rèn)后又發(fā)生銷售退回銷售收入確認(rèn)后又發(fā)生銷售退回主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品庫(kù)存商品沖減沖減銷售成本銷售成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)

23、收賬款銀行存款銀行存款紅字紅字退回額退回額沖減收沖減收入、銷項(xiàng)稅入、銷項(xiàng)稅業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售 附有銷售退回條件的商品銷售，是指附有銷售退回條件的商品銷售，是指購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。 如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛉绻髽I(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉篮侠砉烙?jì)退回可能性計(jì)退回可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，并確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)以商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。通常應(yīng)以商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。 如果企業(yè)如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能不能合理地確定退貨的可能性性，則在所售商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。，則在所售商品的

24、退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。（二）特殊銷售商品（二）特殊銷售商品分期收款銷售分期收款銷售n一般分期收款銷售，同正常銷售。一般分期收款銷售，同正常銷售。n分期收款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（分期收款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（3年以上分年以上分期收款），應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的期收款），應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。務(wù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理滿足收入確認(rèn)條

25、件時(shí)：滿足收入確認(rèn)條件時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款）（應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款公允價(jià)值（折現(xiàn)）（應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款公允價(jià)值（折現(xiàn)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額）增值稅（銷項(xiàng)稅額） 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）（差額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 實(shí)質(zhì)具實(shí)質(zhì)具有有融資性融資性質(zhì)質(zhì)收回款項(xiàng)時(shí)：收回款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款同時(shí)同時(shí) 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸貸: :財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用售后費(fèi)用售后費(fèi)用 方法：方法： 估計(jì)并預(yù)提與收入相

26、關(guān)的費(fèi)用，并作為當(dāng)期的費(fèi)用。估計(jì)并預(yù)提與收入相關(guān)的費(fèi)用，并作為當(dāng)期的費(fèi)用。（常用）（常用） 按后續(xù)費(fèi)用占銷售成本、后續(xù)費(fèi)用之和的比例，確認(rèn)按后續(xù)費(fèi)用占銷售成本、后續(xù)費(fèi)用之和的比例，確認(rèn)遞延收入，在后續(xù)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)與其配比。遞延收入，在后續(xù)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)與其配比。會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債售后回購(gòu)售后回購(gòu) 售后回購(gòu)售后回購(gòu)指企業(yè)在銷售資產(chǎn)的同時(shí)，又以合同的形式指企業(yè)在銷售資產(chǎn)的同時(shí)，又以合同的形式約定日后按一定價(jià)格購(gòu)回所售該資產(chǎn)的一種銷售方式。約定日后按一定價(jià)格購(gòu)回所售該資產(chǎn)的一種銷售方式。會(huì)計(jì)處理原則會(huì)計(jì)處理原則 符合收入

27、確認(rèn)條件的：一方面做銷售處理；一方面符合收入確認(rèn)條件的：一方面做銷售處理；一方面做購(gòu)進(jìn)處理。做購(gòu)進(jìn)處理。 一般情況一般情況不符合收入確認(rèn)條件（商品所有權(quán)上的風(fēng)不符合收入確認(rèn)條件（商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移）：險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移）：收款做負(fù)債處理；回購(gòu)價(jià)大于售價(jià)收款做負(fù)債處理；回購(gòu)價(jià)大于售價(jià)以利息（實(shí)質(zhì)是差價(jià)）形式按期計(jì)提；商品做發(fā)出處理。以利息（實(shí)質(zhì)是差價(jià)）形式按期計(jì)提；商品做發(fā)出處理。會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理發(fā)出商品時(shí)：發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品銷售時(shí)：銷售時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 其

28、他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 每月計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用每月計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 回購(gòu)時(shí)：回購(gòu)時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 其他應(yīng)付款（原銷售價(jià)其他應(yīng)付款（原銷售價(jià)+計(jì)提的利息）計(jì)提的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 購(gòu)回資產(chǎn)入庫(kù)：借：庫(kù)存商品購(gòu)回資產(chǎn)入庫(kù)：借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品（三）提供勞務(wù)收入（三）提供勞務(wù)收入應(yīng)用賬戶應(yīng)用賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 工程施工工程施工 勞務(wù)成本勞務(wù)成本確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款銀行存款應(yīng)

29、收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款等預(yù)收賬款等確認(rèn)勞確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)務(wù)收入時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 (應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入X勞務(wù)勞務(wù)業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄一般勞務(wù)收入一般勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)勞務(wù)成本勞務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)務(wù)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本X勞務(wù)勞務(wù) 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本X勞務(wù)勞務(wù)業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄特殊勞務(wù)收入特殊勞務(wù)收入 跨年完工的勞務(wù)收入：按完工程度確認(rèn)收入和跨年完工的勞務(wù)收入：按完工程度確認(rèn)收入和成本成本 特許權(quán)轉(zhuǎn)讓

30、收入：成本的結(jié)轉(zhuǎn)不通過(guò)特許權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：成本的結(jié)轉(zhuǎn)不通過(guò)“勞務(wù)成勞務(wù)成本本”賬戶，直接從有關(guān)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，包括賬戶，直接從有關(guān)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，包括“銀行存款銀行存款”（收取的費(fèi)用中含有成本）。（收取的費(fèi)用中含有成本）。（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 利息收入：一般是銀行的業(yè)務(wù)，也有企業(yè)委托銀行利息收入：一般是銀行的業(yè)務(wù)，也有企業(yè)委托銀行貸款。貸款。 使用費(fèi)收入：應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的使用費(fèi)收費(fèi)使用費(fèi)收入：應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的使用費(fèi)收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)收入并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。時(shí)間和方法確認(rèn)收入并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理：按常規(guī)處理。會(huì)計(jì)處理：按常規(guī)處理。（五）建造合同收入會(huì)計(jì)處理（五）建造合同收

31、入會(huì)計(jì)處理 根據(jù)準(zhǔn)則確認(rèn)合同收入時(shí)，按確認(rèn)合同根據(jù)準(zhǔn)則確認(rèn)合同收入時(shí)，按確認(rèn)合同費(fèi)用，借記費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，按確認(rèn)的合同，按確認(rèn)的合同收入，貸記收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按其差額，借，按其差額，借記或貸記記或貸記“工程施工工程施工合同毛利合同毛利”。會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄1、簽訂合同預(yù)付工程款、簽訂合同預(yù)付工程款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款2、工程施工，發(fā)生合同成本、工程施工，發(fā)生合同成本 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 間接費(fèi)用間接費(fèi)用 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目3、期末分?jǐn)傞g接費(fèi)用、期末分?jǐn)傞g接費(fèi)用 借：工程施工借：工程施工合同

32、成本合同成本 貸：工程施工貸：工程施工間接費(fèi)用間接費(fèi)用4、收到客戶驗(yàn)收計(jì)價(jià)單、收到客戶驗(yàn)收計(jì)價(jià)單 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算5、收到客戶撥付工程款、收到客戶撥付工程款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款6、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入與成本、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入與成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7、工程竣工結(jié)算、工程竣工結(jié)算 借：工程結(jié)算借：工程結(jié)算 借（貸）：工程施工借（貸）：工程施工合同毛利合同毛利 貸：工程施工貸：工程施工合同成本合同成本8、預(yù)計(jì)合同總成本超過(guò)合同收入、預(yù)計(jì)合同總成本

33、超過(guò)合同收入 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 合同完成時(shí)：合同完成時(shí)： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本八、營(yíng)業(yè)稅金及附加的會(huì)計(jì)處理八、營(yíng)業(yè)稅金及附加的會(huì)計(jì)處理1、稅種、稅種 消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。2、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理 確定稅額時(shí)：確定稅額時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交xx稅稅 繳納稅金時(shí)：繳納稅金時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交xx稅稅 貸：銀行存款貸：銀行存款九、結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本九、結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本

34、營(yíng)業(yè)成本銷售成本銷售成本勞務(wù)成本勞務(wù)成本 在確認(rèn)銷售收入和勞務(wù)收入時(shí)，將銷售在確認(rèn)銷售收入和勞務(wù)收入時(shí)，將銷售成本和勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。成本和勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。合同費(fèi)用合同費(fèi)用 按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本的核算的核算借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 勞務(wù)成本等勞務(wù)成本等第二節(jié)第二節(jié) 費(fèi)用與成本費(fèi)用與成本 費(fèi)用：費(fèi)用：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用是指企業(yè)在日常活

35、動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。益的總流出。 費(fèi)用的基本特點(diǎn)：費(fèi)用的基本特點(diǎn)： 費(fèi)用是在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生。費(fèi)用是在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生。 費(fèi)用會(huì)引起所有者權(quán)益的減少。費(fèi)用會(huì)引起所有者權(quán)益的減少。 費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。支出支出收益性支出收益性支出 資本性支出資本性支出 償付性支出償付性支出 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)或?yàn)榍鍍攤鶆?wù)獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)或?yàn)榍鍍攤鶆?wù)所發(fā)生的耗費(fèi)資產(chǎn)的流出。所發(fā)生的耗費(fèi)資產(chǎn)的流出。

36、二、費(fèi)用、支出與成本二、費(fèi)用、支出與成本部部 分分支出支出收益性支出收益性支出 資本性支出資本性支出 償付性支出償付性支出 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 指某一期間為進(jìn)行生產(chǎn)而發(fā)指某一期間為進(jìn)行生產(chǎn)而發(fā)生的耗費(fèi)，與一定期間相聯(lián)系。生的耗費(fèi)，與一定期間相聯(lián)系。 費(fèi)用費(fèi)用 二、費(fèi)用、支出與成本二、費(fèi)用、支出與成本部部 分分收益性支出收益性支出 資本性支出資本性支出 償付性支出償付性支出 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 支出支出費(fèi)用費(fèi)用 成本成本 廣義廣義狹義狹義 指取得資產(chǎn)的代價(jià)，它是按指取得資產(chǎn)的代價(jià)，它是按一定對(duì)象所歸集的支出。一定對(duì)象所歸集的支出。 僅指產(chǎn)品制造成本，是對(duì)象化的費(fèi)用，是僅指產(chǎn)品制造成本，是對(duì)象

37、化的費(fèi)用，是相對(duì)于一定的產(chǎn)品對(duì)象所發(fā)生的費(fèi)用，它是相對(duì)于一定的產(chǎn)品對(duì)象所發(fā)生的費(fèi)用，它是按照成本計(jì)算對(duì)象對(duì)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸按照成本計(jì)算對(duì)象對(duì)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集所形成的。集所形成的。 二、費(fèi)用、支出與成本二、費(fèi)用、支出與成本三、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量三、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量1 1、費(fèi)用的確認(rèn)原則、費(fèi)用的確認(rèn)原則 經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加；且經(jīng)濟(jì)利益的流出金額能夠可靠計(jì)量。加；且經(jīng)濟(jì)利益的流出金額能夠可靠計(jì)量。 費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。其確費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：按費(fèi)用與營(yíng)業(yè)

38、收入的因果關(guān)系確認(rèn)按費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的因果關(guān)系確認(rèn) 按合理、系統(tǒng)的分配方式確認(rèn)按合理、系統(tǒng)的分配方式確認(rèn) 在支出時(shí)直接確認(rèn)在支出時(shí)直接確認(rèn) 2、費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)3、費(fèi)用的計(jì)量、費(fèi)用的計(jì)量 費(fèi)用計(jì)量指企業(yè)根據(jù)費(fèi)用的確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)費(fèi)用計(jì)量指企業(yè)根據(jù)費(fèi)用的確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)已確認(rèn)的費(fèi)用確定其金額的過(guò)程。已確認(rèn)的費(fèi)用確定其金額的過(guò)程。 費(fèi)用是通過(guò)所使用或所耗用的商品或勞務(wù)的價(jià)值費(fèi)用是通過(guò)所使用或所耗用的商品或勞務(wù)的價(jià)值來(lái)計(jì)量的，通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本。來(lái)計(jì)量的，通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本。 總之，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際成本來(lái)計(jì)量費(fèi)用，不得以總之，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際成本來(lái)計(jì)量費(fèi)用，不得以估計(jì)成本

39、或計(jì)劃成本代替實(shí)際成本。估計(jì)成本或計(jì)劃成本代替實(shí)際成本。四、期間費(fèi)用四、期間費(fèi)用期間費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置相關(guān)的賬戶企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置相關(guān)的賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并于期末直接轉(zhuǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并于期末直接轉(zhuǎn)入入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶。賬戶。 期間費(fèi)用是指不能歸集于某個(gè)特定產(chǎn)（商）品期間費(fèi)用是指不能歸集于某個(gè)特定產(chǎn)（商）品或勞務(wù)項(xiàng)目的費(fèi)用?；騽趧?wù)項(xiàng)目的費(fèi)用。銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、中發(fā)生的費(fèi)用。包

40、括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、裝卸費(fèi)以及專設(shè)銷商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、裝卸費(fèi)以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等。售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等。銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用發(fā)生時(shí)發(fā)生時(shí) 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：銷售費(fèi)用貸：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用核算管理費(fèi)用核算 管理費(fèi)用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。管理費(fèi)用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。管理費(fèi)用包括管理費(fèi)用包括董事會(huì)和企業(yè)行政管理部門發(fā)生

41、的費(fèi)用董事會(huì)和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)用發(fā)生時(shí)費(fèi)用發(fā)生時(shí) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 銀行存款銀行存款 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用管理費(fèi)用 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用管理費(fèi)用會(huì)

42、計(jì)處理管理費(fèi)用會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息收入（減支出）、銀行和金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。用，包括利息收入（減支出）、銀行和金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)發(fā)生時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 銀行存款銀行存款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用第三節(jié)第三節(jié) 利得與損失利得與損失一、利得一、利得 利得是除收入增加和資本變化之外的凈資產(chǎn)的增加（直利得是除收入增加和資本變化之外的

43、凈資產(chǎn)的增加（直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入）。接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入）。 利得利得=企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益總流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益總流入-收入收入-所有者投入所有者投入 確認(rèn)與計(jì)量：確認(rèn)與計(jì)量：與營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)大致相同。與營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)大致相同。 基于穩(wěn)健原則基于穩(wěn)健原則持產(chǎn)利得持產(chǎn)利得的確認(rèn)：的確認(rèn)： 不確認(rèn)不確認(rèn)增加具有不確定性和短暫性；價(jià)值的增加不增加具有不確定性和短暫性；價(jià)值的增加不會(huì)帶來(lái)可用于分配的可變現(xiàn)的資產(chǎn)，與收入實(shí)現(xiàn)的原則相悖。會(huì)帶來(lái)可用于分配的可變現(xiàn)的資產(chǎn)，與收入實(shí)現(xiàn)的原則相悖。 確認(rèn)確認(rèn)資產(chǎn)的增值有可核性和可計(jì)量性；升值不可逆資產(chǎn)的增值有可核性和可計(jì)量性；升

44、值不可逆轉(zhuǎn)。轉(zhuǎn)。一、損失一、損失 損失是除費(fèi)用增加和資本變化之外的凈資產(chǎn)的減少損失是除費(fèi)用增加和資本變化之外的凈資產(chǎn)的減少（直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出）。（直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出）。 損失損失=企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益總流出企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益總流出-費(fèi)用費(fèi)用-所有者分配所有者分配 確認(rèn)與計(jì)量：確認(rèn)與計(jì)量：與費(fèi)用的確認(rèn)大致相同。與費(fèi)用的確認(rèn)大致相同。 根據(jù)穩(wěn)健原則，損失應(yīng)提前確認(rèn)。根據(jù)穩(wěn)健原則，損失應(yīng)提前確認(rèn)。 具體確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：具體確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)： 有可靠的證據(jù)估計(jì)發(fā)生的時(shí)間，同時(shí)又能合理地預(yù)有可靠的證據(jù)估計(jì)發(fā)生的時(shí)間，同時(shí)又能合理地預(yù)計(jì)所要發(fā)生的金額，就應(yīng)確認(rèn)。計(jì)所要發(fā)生的金額，

45、就應(yīng)確認(rèn)。三、利得與損失的會(huì)計(jì)處理三、利得與損失的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)用賬戶應(yīng)用賬戶營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失非流動(dòng)資產(chǎn)處置利非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、債務(wù)重組贈(zèng)利得、債務(wù)重組利得、非貨幣性資利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助補(bǔ)助非流動(dòng)資產(chǎn)處置損非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、債益性捐贈(zèng)支出、債務(wù)重組損失、非貨務(wù)重組損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、幣性資產(chǎn)交換損失、非常損失非常損失 企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各直接關(guān)系的各項(xiàng)收入

46、。項(xiàng)收入。是指企業(yè)發(fā)是指企業(yè)發(fā)生的與其生生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各接關(guān)系的各項(xiàng)支出。項(xiàng)支出。業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款銀行存款固定資產(chǎn)清理等固定資產(chǎn)清理等營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款銀行存款待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)清理等固定資產(chǎn)清理等營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)第四節(jié)第四節(jié) 利潤(rùn)與所得稅利潤(rùn)與所得稅一、利潤(rùn)的含義一、利潤(rùn)的含義 利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。當(dāng)期營(yíng)當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入業(yè)收入當(dāng)期營(yíng)當(dāng)期營(yíng)業(yè)支出業(yè)支出利潤(rùn)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)非營(yíng)業(yè)非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)利潤(rùn)利潤(rùn)+

47、二、利潤(rùn)的確認(rèn)二、利潤(rùn)的確認(rèn)配比原則配比原則因果關(guān)系因果關(guān)系系統(tǒng)與合理的攤配系統(tǒng)與合理的攤配利潤(rùn)確認(rèn)原則利潤(rùn)確認(rèn)原則配比方式配比方式直接配比直接配比間接配比間接配比期間配比期間配比常用方法常用方法利潤(rùn)的確定方法利潤(rùn)的確定方法 資產(chǎn)負(fù)債表法：資產(chǎn)負(fù)債表法：對(duì)照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)對(duì)照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益凈額來(lái)確定企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的方法。益凈額來(lái)確定企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的方法。 某期間的利潤(rùn)某期間的利潤(rùn)=期末凈資產(chǎn)期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn) -所有者本期投入額所有者本期投入額+本期股利分配額本期股利分配額 利潤(rùn)表方法：利潤(rùn)表方法：通過(guò)設(shè)置收入、成本費(fèi)用類賬戶，遵通過(guò)

48、設(shè)置收入、成本費(fèi)用類賬戶，遵循配比原則計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)的方法。循配比原則計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)的方法。利利 潤(rùn)潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)三、利潤(rùn)的構(gòu)成營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)收入收入營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)成本成本銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用管理管理費(fèi)用費(fèi)用財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)稅金稅金及附加及附加+公允公允價(jià)值價(jià)值變動(dòng)損益變動(dòng)損益投資收益投資收益+資產(chǎn)資產(chǎn)減值減值損失損失利潤(rùn)利潤(rùn)總額總額營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外收入收入營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外支出支出營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外收支凈額收支凈額+凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)利潤(rùn)利潤(rùn)總額總額所得稅所得稅費(fèi)用費(fèi)用四、利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理四、利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理表結(jié)法：表結(jié)法：賬結(jié)法：賬結(jié)法：每月月末，

49、企業(yè)將所有損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入每月月末，企業(yè)將所有損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目科目每月的工作量較大，但各月末累計(jì)凈利潤(rùn)（或凈虧損）能每月的工作量較大，但各月末累計(jì)凈利潤(rùn)（或凈虧損）能夠在夠在“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目得到直接反映。科目得到直接反映。平時(shí)（平時(shí)（1-11月末）不結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額，只在年末（月末）不結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額，只在年末（12月份）才將損益類賬戶全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入月份）才將損益類賬戶全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科科目。目。平時(shí)各月末的累計(jì)凈利潤(rùn)（或凈虧損）不能直接在賬上得平時(shí)各月末的累計(jì)凈利潤(rùn)（或凈虧損）不能直接在賬上得到反映，需借助利潤(rùn)表進(jìn)行結(jié)算，但能

50、夠簡(jiǎn)化工作量。到反映，需借助利潤(rùn)表進(jìn)行結(jié)算，但能夠簡(jiǎn)化工作量。反映企業(yè)利潤(rùn)的形成或反映企業(yè)利潤(rùn)的形成或虧損的發(fā)生。虧損的發(fā)生。為所有者權(quán)益類賬戶，為所有者權(quán)益類賬戶，期末無(wú)余額。期末無(wú)余額。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用、損失費(fèi)用、損失 轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入、利得收入、利得余額：表示利潤(rùn)余額：表示利潤(rùn)年終：將賬戶余年終：將賬戶余 額額(虧損虧損)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)利潤(rùn) 分配分配未分未分配利潤(rùn)配利潤(rùn)”賬戶賬戶余額：表示虧損余額：表示虧損年終：將賬戶余年終：將賬戶余額額(利潤(rùn)利潤(rùn))轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分未分配利潤(rùn)配利潤(rùn)”賬戶賬戶借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) b-a 貸

51、：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) b-a利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) a b b-a 0 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 投資收益投資收益 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)我國(guó)采用的方法我國(guó)采用的方法五、所得稅的會(huì)計(jì)處理五、所得稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法遞延法遞延法債務(wù)法債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)

52、債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法所得稅的會(huì)計(jì)處理方法所得稅的會(huì)計(jì)處理方法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)是以資產(chǎn)/負(fù)債觀為收益確定負(fù)債觀為收益確定理論，即基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量收益，當(dāng)資產(chǎn)的理論，即基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量收益，當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值增加或是負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)會(huì)產(chǎn)生收益。在資產(chǎn)負(fù)價(jià)值增加或是負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)會(huì)產(chǎn)生收益。在資產(chǎn)負(fù)債表日，要逐項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基債表日，要逐項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，并將這些差異的未來(lái)納稅影響分為應(yīng)納礎(chǔ)之間的差額，并將這些差異的未來(lái)納稅影響分為應(yīng)納稅或可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

53、或資產(chǎn)。稅或可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。 在進(jìn)行所得稅核算時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所在進(jìn)行所得稅核算時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異分為：得之間的差異分為：納稅調(diào)整差異的分類納稅調(diào)整差異的分類永久性差異永久性差異暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響劃分暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響劃分標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn)永久性差異、暫時(shí)性差異概念永久性差異、暫時(shí)性差異概念 永久性差異：永久性差異：產(chǎn)生于當(dāng)期，以后期間不能轉(zhuǎn)回（消除）產(chǎn)生于當(dāng)期，以后期間不能轉(zhuǎn)回（消除）的稅前賬面收益與應(yīng)稅收益之間或資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值

54、與計(jì)的稅前賬面收益與應(yīng)稅收益之間或資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。或：財(cái)務(wù)報(bào)表中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益與納稅稅基礎(chǔ)之間的差異?；颍贺?cái)務(wù)報(bào)表中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益與納稅申報(bào)表中的應(yīng)稅收益之間的差異，這種差異不能轉(zhuǎn)至其他會(huì)申報(bào)表中的應(yīng)稅收益之間的差異，這種差異不能轉(zhuǎn)至其他會(huì)計(jì)期間。計(jì)期間。 暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性

55、差異。額也屬于暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異的類別暫時(shí)性差異的類別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致在銷售或使將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)的未來(lái)期間內(nèi)增加增加應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異：可抵扣暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致在銷售或使將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)的未來(lái)期間內(nèi)減少減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異按對(duì)未來(lái)應(yīng)稅金額的影響n一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，指計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或一

56、項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，指計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額。負(fù)債的金額。n資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。中抵扣的金額。n負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值賬面價(jià)值 資產(chǎn)、負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的金額。資產(chǎn)、負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的金額。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)

57、納稅暫時(shí)性差異例例n資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的賬面價(jià)值 其計(jì)稅基礎(chǔ)其計(jì)稅基礎(chǔ)n例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為150150萬(wàn)元。萬(wàn)元。 未來(lái)納稅義務(wù)增加未來(lái)納稅義務(wù)增加負(fù)債負(fù)債n某項(xiàng)資產(chǎn)成本為某項(xiàng)資產(chǎn)成本為150150，已提折舊，已提折舊5050。計(jì)稅累計(jì)折舊為。計(jì)稅累計(jì)折舊為9090，稅率為稅率為25%25%。（單位：萬(wàn)元）。（單位：萬(wàn)元）n賬面價(jià)值賬面價(jià)值=100 =100 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=60=60為收回賬面價(jià)值為收回賬面價(jià)值100100，企業(yè)必須賺得收益，企業(yè)必須賺得收益100100，但只能抵，但只能抵扣計(jì)稅基礎(chǔ)扣計(jì)稅基礎(chǔ)6060

58、。所以，當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，要。所以，當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，要支付所得稅支付所得稅1010（4040* *25%25%）。賬面價(jià)值）。賬面價(jià)值100100與計(jì)稅基礎(chǔ)與計(jì)稅基礎(chǔ)6060之間之間的差額的差額4040是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。為此，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。為此，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債所得稅負(fù)債1010，以表示其收回該資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)將支付的，以表示其收回該資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)將支付的所得稅。所得稅?？傻挚蹠簳r(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異例例n資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)n企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)于當(dāng)期確認(rèn)了企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)于當(dāng)期確認(rèn)

59、了100100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。所得稅率為債。所得稅率為25%25%。n預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=100=100萬(wàn)元萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=0=0n暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異=100=100萬(wàn)元萬(wàn)元-0=100-0=100萬(wàn)元萬(wàn)元n將來(lái)在以賬面價(jià)值清償該負(fù)債時(shí)，企業(yè)的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)減少將來(lái)在以賬面價(jià)值清償該負(fù)債時(shí)，企業(yè)的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)減少100100萬(wàn)元，同時(shí)，相應(yīng)地減少其未來(lái)所得稅支出萬(wàn)元，同時(shí)，相應(yīng)地減少其未來(lái)所得稅支出2525萬(wàn)元（萬(wàn)元（100100萬(wàn)元萬(wàn)元* *25%25%）。賬面價(jià)值）。賬面價(jià)值100100萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)0 0之間的差異是一之間的差異是一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。 所得稅費(fèi)用由兩部分內(nèi)容構(gòu)成：所得稅費(fèi)用由兩部分內(nèi)