注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn): 金融資產(chǎn)為了方便備戰(zhàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員 , 精心為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn) , 希望對(duì)廣大考生有幫助?？键c(diǎn)一 : 金融資產(chǎn)的定義和分類一、金融資產(chǎn)包括的內(nèi)容金融包括 , 庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具 ( 期權(quán) ) 形成的資產(chǎn)。說(shuō)明 : 針對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資以及在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 , 在長(zhǎng)期股權(quán)投資章節(jié)核算。二、金融資產(chǎn)的分類 ( 重點(diǎn) )企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求 , 將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類 :1. 以公允價(jià)值計(jì)量

2、且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ;( 第二節(jié) )2. 持有至到期投資 ;( 第三節(jié) )3. 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) ;( 第四節(jié) )4. 可供出售金融資產(chǎn)。 ( 第五節(jié) )金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn), 不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn); 其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?？键c(diǎn)二 : 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述1. 交易性金融資產(chǎn) ;(1) 取得該資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。 ( 股票、債券、基金等 )(2) 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的

3、一部分 , 且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。 ( 一組股票 )(3) 屬于衍生金融工具。 ( 國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨 )相關(guān)鏈接 : 中企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的看跌期權(quán) , 認(rèn)為是交易性金融資產(chǎn)。2. 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) , 通常是指該金融資產(chǎn)不滿足確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)條件時(shí) , 企業(yè)仍可在符合某些特定條件的情況下將其按公允價(jià)值計(jì)量 , 并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。通常情況下 , 只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn) , 才可以再初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損

4、益的金融資產(chǎn)。(1) 該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。說(shuō)明 : 會(huì)計(jì)計(jì)量的要求。(2) 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明 , 該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合 , 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。說(shuō)明 : 企業(yè)管理的要求。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(重點(diǎn))1. 使用的會(huì)計(jì)科目 ;交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)收股利 ( 股票投資 )/ 應(yīng)收利息 ( 債券投資 )投資收益2. 具體核算 ;( 股票投資 )(1) 初始計(jì)量以公

5、允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí) , 應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量 , 相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 ( 投資收益的借方 ) 。說(shuō)明 : 交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。所謂新增的外部費(fèi)用 , 是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出 ,不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等, 不屬于此處所講的交易費(fèi)用。說(shuō)明 : 發(fā)行債券的溢價(jià)或折價(jià)計(jì)入應(yīng)付債券成本 ; 購(gòu)買(mǎi)債券的溢價(jià)或折價(jià)計(jì)入投資成本 ;發(fā)行股票的

6、發(fā)行費(fèi)用首先沖減資本, 不足部分 , 沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。支付的價(jià)款中 , 包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的 , 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。借 : 交易性金融資產(chǎn)成本( 公允價(jià)值 )應(yīng)收股利 ( 價(jià)款包含的股利 )投資收益 ( 交易費(fèi)用 )( 影響當(dāng)期損益 )貸 : 銀行存款(2) 后續(xù)計(jì)量 ( 股票投資 )收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利借 : 銀行存款貸 : 應(yīng)收股利新宣告的現(xiàn)金股利借 : 應(yīng)收股利貸 : 投資收益 ( 影響當(dāng)期損益 )收到現(xiàn)金了借 : 銀行存款貸 : 應(yīng)收股利期末 ( 資產(chǎn)負(fù)債表日 ) 公允價(jià)值變動(dòng) :第一期末的公允價(jià)值變動(dòng)( 該期末公允價(jià)

7、值初始入賬成本)借 : 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)( 或相反 )貸 : 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ( 或相反 )( 影響當(dāng)期損益 )第二期末及以后各期的公允價(jià)值變動(dòng)( 該期末公允價(jià)值 - 上期末公允價(jià)值 )借 : 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)( 或相反 )貸 : 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ( 或相反 )(3) 處置 ( 終止確認(rèn) )借 : 銀行存款貸 : 交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) ( 或貸 )投資收益 ( 或借 )同時(shí) :公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益:借 : 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ( 或貸 )貸: 投資收益 ( 或借 )【重點(diǎn)總結(jié)】如何計(jì)算不同情況下某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益。注意區(qū)分不同情況下收益的計(jì)算:(1) 計(jì)算持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間實(shí)現(xiàn)的投資收益(- 交易費(fèi)用 )+ 持有期間 ( 投資收益 , 股利 )+ 處置時(shí)的投資收益 ( 處置收款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額 )+ 結(jié)轉(zhuǎn)的投資收益 ( 公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額 )(2) 計(jì)算持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間對(duì)當(dāng)期損益( 利潤(rùn) ) 的影響(- 交易費(fèi)用 )+ 持有期間 ( 投資收益 , 股利 )+ 持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)+處置時(shí)的投資收益 ( 處置收款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額